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1、第七章 政府总预算会计的资产和负债1第一节 资产一、财政性存款l财政性存款是指财政部门代表政府所掌管的财政资 金。财政性存款的支配权属于同级政府财政部门， 并由财政总预算会计负责管理，统一收付。 l管理要求集中支付，统一调度。严格控制存款开户。根据年度预算和季度分月用款计划拨付资金。办理转账结算，不提现。在存款余额内支付，不得透支。（一）财政性存款的概念与管理要求2（二）财政性存款的账户管理制度 -国库单一账户制度l指政府所有财政资金都集中在中国人民银行国库 存款账户，其他银行存款账户不存放财政资金的 财政资金管理制度。3l国库单一账户体系国库存款账户（人民银行）财政零余额账户 （商业银行）预
2、算单位零余额账户（商业银行）货品或劳务提供者 垫付垫付还款还款预算单位或货品劳务接受者提供货品或劳务纳税人或缴费人等交税或付费等4 （三）财政性存款的核算l收到国库存款时：借：国库存款 贷：一般预算收入等拨付国库存款时：借：一般预算支出等 贷：国库存款5l收到其他财政存款时： 借：其他财政存款 贷：专用基金收入等 拨付其他财政存款时： 借：专用基金支出等 贷：其他财政存款6（四）财政国库支付执行机构的有关业务核算l财政国库支付执行机构是财政部门审核、监督财 政资金收付工作的延伸。其会计核算执行财政 总预算会计制度。 一级政府财政部门国库管理部门（设财政总预算会计）国库支付执行机构教育部门卫生部
3、门会计管理部门l财政国库支付执行机构7l财政国库支付执行机构通过财政零余额账户直接 向物品或服务提供者拨付财政资金时： 借：一般预算支出 基金预算支出 贷：财政零余额账户存款l财政国库支付执行机构按日向财政国库管理机构报 送预算支出结算清单、报告已用财政国库资金结清 代理银行垫付的款项时： 借：财政零余额账户存款 贷：已结报支出（财政直接支付）l财政国库支付执行机构收到有关预算单位财政授权 支付代理银行交来的财政授权支付报告时： 借：一般预算支出 基金预算支出 贷：已结报支出（财政授权支付）8l年终结账财政国库支付执行机构将“已结报支出” 科目与“一般预算支出”、“基金预算支出”科目对 冲时：
4、 借：已结报支出（财政直接支付） 已结报支出（财政授权支付） 贷：一般预算支出 基金预算支出9财政零余额账户存款（当日财政国库结清时） 已结报支出（直接支付）（代理银行垫付时） 一般预算支出 基金预算支出每日余额：0每日余额：0已结报支出（年终结账时） 一般预算支出（直接支付）财政零余额账户存款 基金预算支出（授权支付）一般预算支出 基金预算支出年终余额：0年终余额：010 二、有价证券l指中央财政以信用方式发行的政府公债。l购入有价证券时： 借：有价证券 贷：国库存款 到期兑付有价证券时： 借：国库存款 贷：有价证券（本金部分） 借：国库存款 贷：一般预算收入等（利息部分）11（一）暂付款l
5、指各级财政部门因急需的原因而临时借给所属预 算单位或其他有关单位的款项。l借出款项时： 借：暂付款 贷：国库存款 收回或转作预算支出时： 借：国库存款、一般预算支出等 贷：暂付款三、暂付及与下级往来款12（二）与下级往来l指本级财政与下级财政间由于财政体制结算、借 给下级财政周转款项等原因而形成的待结算款项。 包括本级财政应收取或收回下级财政的款项和本级 财政应支付下级财政的款项。l计算出财政体制结算中应由下级财政上解给本级财 政的款项时： 借：与下级往来 贷：上解收入13l计算出财政体制结算中本级财政应补助给下级财 政的款项时： 借：补助支出 贷：与下级往来14四、在途款l指在国库存款的报解
6、整理期内，财政总预算会计 收到的属于上年度的收入、收回的不属于上年度 的支出和其他需要作为在途款过渡的款项。l在库款报解整理期内收到属于上年度收入的款项时： 在上年度账上 借：在途款 贷：一般预算收入等 在新年度账上 借：国库存款 贷：在途款15l在库款报解整理期内收回不属于上年度支出的款 项时： 在上年度账上 借：在途款 贷：一般预算支出等 在新年度账上 借：国库存款 贷：在途款16五、预拨款项（一）预拨经费l指财政部门预拨给所属预算单位但尚未列作预算 支出的经费。l预拨经费时： 借：预拨经费 贷：国库存款 转列预算支出时： 借：一般预算支出 贷：预拨经费17（二）基建拨款l指财政部门按照经
7、批准的基本建设计划拨付给经办 基本建设支出业务的专业银行或基本建设财务管理 部门的基本建设拨款数。l向经办基本建设支出业务的专业银行或基本建设财务 管理部门拨出基本建设款项时： 借：基建拨款 贷：国库存款 收到经办基本建设支出业务的专业银行或基本建设财 务管理部门报来的拨付建设单位基本建设款项报表时： 借：一般预算支出 贷：基建拨款18六、与财政周转金有关的资产（一）财政周转金放款l指财政贷放给用款单位的财政周转金。l将财政周转金贷放给用款单位时： 借：财政周转金放款 贷：其他财政存款 收回贷放给用款单位的财政周转金时： 借：其他财政存款 贷：财政周转金放款19（二）借出财政周转金l指本级财政
8、借给下级财政的财政周转金。l借给下级财政财政周转金时： 借：借出财政周转金 贷：其他财政存款 收到下级财政归还的财政周转金时， 借：其他财政存款 贷：借出财政周转金20（三）待处理财政周转金l指经审核已经成为呆账，正等待按规定程序报批 核销的逾期财政周转金放款。l确认财政周转金放款已经成为呆账时： 借：待处理财政周转金 贷：财政周转金放款 按规定程序报批核销时： 借：财政周转基金 贷：待处理财政周转金21第二节 负债一、暂存款及与上级往来（一）暂存款l指政府财政发生的暂时收取、等待明确情况后作 出相应处理的款项。暂存款在明确情况后进行处 理时，可能需要退还，也可能会转作收入。l收到暂存款项时：
9、 借：国库存款、其他财政存款 贷：暂存款 冲转、退还或转作收入时： 借：暂存款 贷：国库存款、其他财政存款、一般预算收入22（二）与上级往来l指本级财政与上级财政间由于财政体制结算或向 上级财政借入财政周转款项等原因而形成的待结 算成的待结算款项。l计算出应由上级财政补助给本级财政的款项时： 借：与上级往来 贷：补助收入 计算出本级财政应上解上级财政的款项时： 借：上解支出 贷：与上级往来23二、借入款l指中央财政和地方财政按照国家有关法律法规的 规定，以发行债券等方式向社会举借债务取得的 款项。l中央财政或地方财政按照规定发行债券或举借债 务收到款项时： 借：国库存款 贷：借入款 到期偿还债务本金时： 借：借入款 贷：国库存款24三、借入财政周转金l指本级财政向上级财政借入的财政周转金。l向上级财政部门借入财政周转金时： 借：其他财政存款 贷：借入财政周转金 归还上级财政部门财政周转金时： 借：借入财政周转金 贷：其他财政存款25
