《制造业企业主要经济业务的核算学生》由会员分享，可在线阅读，更多相关《制造业企业主要经济业务的核算学生（98页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第四章第四章 制造业企业主要经制造业企业主要经济济 业务的核算业务的核算n n第一节第一节第一节第一节 主要经济业务概述主要经济业务概述主要经济业务概述主要经济业务概述n n第二节第二节第二节第二节 筹资业务核算筹资业务核算筹资业务核算筹资业务核算n n第三节第三节第三节第三节 供应业务核算供应业务核算供应业务核算供应业务核算n n第四节第四节第四节第四节 制造业务核算制造业务核算制造业务核算制造业务核算n n第五节第五节第五节第五节 销售业务核算销售业务核算销售业务核算销售业务核算n n第六节第六节第六节第六节 利润形成及利润分配核算利润形成及利润分配核算利润形成及利润分配核算利润形成及利润
2、分配核算第一节第一节 企业主要经济业务概述企业主要经济业务概述n n供应、生产、销售供应、生产、销售n n供应供应：货币资产货币资产 原材料、固定资产原材料、固定资产n n生产生产：n n 原材料、原材料、 固定资产、货币资产固定资产、货币资产n n 在产品在产品 库存商品库存商品n n销售销售：库存商品库存商品 货币资产货币资产第二节第二节 筹资业务核算筹资业务核算n n资金筹集的来源：资金筹集的来源：投入：投入：投入：投入：借入：借入：借入：借入：n n所有者与债权人：所有者与债权人：所有者：股东等所有者：股东等所有者：股东等所有者：股东等债权人：银行、非银行金融机构等债权人：银行、非银行
3、金融机构等债权人：银行、非银行金融机构等债权人：银行、非银行金融机构等n n资本的形式资本的形式货币形式：货币形式：货币形式：货币形式：非货币形式：非货币形式：非货币形式：非货币形式：实物、无形资产等实物、无形资产等实物、无形资产等实物、无形资产等 投入资本的定义：投入资本的定义： 投入资本是投资者实际投入企业经营投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资活动的各种财产物资 投入资本与注册资本的关系：投入资本与注册资本的关系： 投入资本的种类投入资本的种类按其投资人的性质按其投资人的性质 国家投入资本国家投入资本法人投入资本法人投入资本个人投入资本个人投入资本外外 商投入资本商投入资本
4、n n一、投入资本的核算一、投入资本的核算n n（一）实收资本的核算（一）实收资本的核算n n 实收资本是指投资者按照企业章程实收资本是指投资者按照企业章程或者合同、协议的约定，实际投入企业的或者合同、协议的约定，实际投入企业的资本。资本。n n 1 1、 账户设置账户设置实收资本实收资本（股本）（股本）投资者投入投资者投入的投资额的投资额 投资者收回投资者收回的投资额的投资额 投资者投入投资者投入的资本数额的资本数额 2 2、核算举例、核算举例 （1 1）企业收到天兴公司投入生产用车床）企业收到天兴公司投入生产用车床一台，经双方确认其价值为一台，经双方确认其价值为200000200000元。
5、元。 （2 2）企业收到天华公司投资）企业收到天华公司投资150000150000元，元，已交存银行。已交存银行。 （3 3）企业接收天立公司投入的一项专有技）企业接收天立公司投入的一项专有技术，双方确认的价值为术，双方确认的价值为350000350000元。元。（二）（二） 资本公积的核算资本公积的核算 资本公积是指企业由于资本溢价、外资本公积是指企业由于资本溢价、外币资本折算差额等而增加的资本。币资本折算差额等而增加的资本。 1、账户设置资本公积资本公积取得的各项取得的各项资本公积资本公积 转增实收资本转增实收资本的资本公积的资本公积资本公积的资本公积的结余数额结余数额 2、核算举例 企业
6、收到某投资者投入资金230000元，已存入银行，该投资者在注册资本中所占的份额为200000元。 二、借入资本的核算 负债的定义：负债的定义： 负债的种类：负债的种类：流动负债流动负债长期负债长期负债 n nn n（一）短期借款的核算（一）短期借款的核算（一）短期借款的核算（一）短期借款的核算n n 短期借款是指企业向银行或非银行金短期借款是指企业向银行或非银行金短期借款是指企业向银行或非银行金短期借款是指企业向银行或非银行金融机构以及其他单位借入，偿还期在融机构以及其他单位借入，偿还期在融机构以及其他单位借入，偿还期在融机构以及其他单位借入，偿还期在1 1 1 1年或超年或超年或超年或超过过
7、过过1 1 1 1年的一个营业周期以内的债务。年的一个营业周期以内的债务。年的一个营业周期以内的债务。年的一个营业周期以内的债务。 1 1 1 1、账户设置、账户设置、账户设置、账户设置n n 短期借款借入的短期借款本金归还的短期借款本金尚未归还的短期借款本金 财务费用财务费用财务费用的财务费用的结转额结转额财务费用的财务费用的发生额发生额预提费用预提费用的计提数预提费用的实际支付数已经预提但尚未支付的各项费用 2、核算举例 （1）企业4月1日向某银行借入60000元，期限3个月，年利率6%。（2）企业4月30日预提本月应该负担的短期借款利息。 （3）6月30日上述短期借款到期，企业以银行存款
8、还本付息60900元。 n n（二）长期借款的核算（二）长期借款的核算 长期借款是指企业向银行或非长期借款是指企业向银行或非银行金融机构以及其他单位借入，偿还银行金融机构以及其他单位借入，偿还期在期在1 1年或超过年或超过1 1年的一个营业周期以上年的一个营业周期以上的债务。的债务。 1 1、账户设置、账户设置长期借款借入的长期借款本金及未付的利息 到期偿还的长期借款本金和利息 尚未偿还的长期借款本金和利息 2、核算举例 企业于2007年1月1日向兴业银行借入150000元，用于购置需安装的设备，期限2年，年利率为6%，按单利每年计息一次，到期一次还本付息。该设备于当年12月底安装完工并交付使
9、用。 （1）借入款项时 （2）用所借款项140000元购入设备时 （3）设备安装过程中支付安装费10000元时（4）2007年年末计提利息时 （5）设备安装完工交付使用时（6）2008年年末计提利息时（7）长期借款到期，以银行存款还本付息时第三节第三节 供应业务核算供应业务核算n n一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算n n 固定资产指同时具有以下特征的有形资固定资产指同时具有以下特征的有形资固定资产指同时具有以下特征的有形资固定资产指同时具有以下特征的有形资产：生产商品、提供劳务、出租或经营管理产：生产商品、提供劳务、出租或
10、经营管理产：生产商品、提供劳务、出租或经营管理产：生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用年限超过一年；单位价值较而持有的；使用年限超过一年；单位价值较而持有的；使用年限超过一年；单位价值较而持有的；使用年限超过一年；单位价值较高。高。高。高。 n n 1 1 1 1、账户设置、账户设置、账户设置、账户设置固定资产增加的固定资产的原始价值 减少的固定资产的原始价值 现有全部固定资产的原始价值 在建工程固定资产购建过程中发生的实际支出 完工交付使用的固定资产的实际成本 尚未完工工程的实际支出 3、核算举例 （1）企业购入计算机一台，买价8000元，增值税1360元，运输费20元，均以银行
11、存款付讫，计算机已交付管理部门使用。 （2）企业购入需要安装的机床一台，含税价26000元，运输费800元，均以银行存款付讫，设备已运到并已交付安装公司负责安装。 （3）在安装上述机床过程中，共发生安装费用2300元，开出现金支票结清。 （4）上述机床安装完工，经验收交付车间使用。 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算n n材料采购成本的内容材料采购成本的内容材料买价材料买价材料买价材料买价材料运费材料运费材料运费材料运费运输途中合理损耗运输途中合理损耗运输途中合理损耗运输途中合理损耗入库前的整理挑选费用入库前的整理挑选费用入库前的整理挑选费用入库前的整理挑选费用支付的各种税金支付的各
12、种税金支付的各种税金支付的各种税金n n材料采购成本的计算直接费用直接计入间接费用分配计入材料采购购入物资的实际成本 验收入库物资的实际成本 尚未验收入库的在途物资的实际成本 1 1、账户设置、账户设置、账户设置、账户设置 原材料库存原材料增加的实际成本 库存原材料减少的实际成本 库存原材料的实际成本 应付账款应付账款增加数应付账款减少数尚未支付的应付账款数预付账款预付账款增加数 预付账款减少数 预付账款实有数 应付票据应付票据增加数应付票据减少数尚未到期的应付票据数 应交税费经计算应交纳的各种税费实际交纳的各种税费应交未交的税金数额 2、核算举例、核算举例n n（1 1 1 1）企业购入）企
13、业购入）企业购入）企业购入A A A A材料一批材料一批材料一批材料一批3000300030003000公斤，单价公斤，单价公斤，单价公斤，单价20202020元元元元/ / / /公公公公斤，同时购入斤，同时购入斤，同时购入斤，同时购入B B B B材料材料材料材料2000200020002000公斤，单价公斤，单价公斤，单价公斤，单价50505050元元元元/ / / /公斤。公斤。公斤。公斤。货款已通过银行付讫。材料尚未运到。该企业为货款已通过银行付讫。材料尚未运到。该企业为货款已通过银行付讫。材料尚未运到。该企业为货款已通过银行付讫。材料尚未运到。该企业为一般纳税人企业。一般纳税人企业
14、。一般纳税人企业。一般纳税人企业。 n n（2）上述材料运到，以银行存款支付运费共计4000元，材料经验收合格入库。n n 支付运费：n n验收入库：n n（3）上述业务中款项未付、开出商业承兑汇票。n n（4）含税价与不含税价的换算第四节第四节 制造业务的核算制造业务的核算n n一、制造业务概述一、制造业务概述n n工业企业生产过程的主要经济业务生产产品生产产品n n产品生产成本的内容直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用二、工业企业生产过程费用的 归集n n 费用的区分与成本的计算生产费用与非生产费用本期生产费用与非本期生产费用直接费用与制造费用完工产品成本与在产品成本生产成本直
15、接材料费直接人工费其他直接费制造费用完工产品成本在产品成本制造费用制造费用的发生额制造费用的分配额库存商品入库产成品生产成本出库产成品成本库存产成品成本 应付职工薪酬应付职工薪酬应付给职工的薪酬薪酬总额实际支付给职工的薪酬薪酬数额预提费用预提费用的计提数预提费用的实际支付数已经预提但尚未支付的各项费用 待摊费用待摊费用的发生数待摊费用的分摊数已经支付但尚未摊销的费用累计折旧计提的固定资产折旧 已提折旧的转销数 现有固定资产的累计已提折旧反映生产过程各账户间的关系反映生产过程各账户间的关系 生产成本生产成本生产成本生产成本登记当期发生的、登记当期发生的、登记当期发生的、登记当期发生的、 登记期末
16、结转登记期末结转登记期末结转登记期末结转应计入产品成本应计入产品成本应计入产品成本应计入产品成本 的完工产品的的完工产品的的完工产品的的完工产品的的生产费用的生产费用的生产费用的生产费用 实际生产成本实际生产成本实际生产成本实际生产成本 月末尚未完工月末尚未完工月末尚未完工月末尚未完工产品的生产成本产品的生产成本产品的生产成本产品的生产成本 原材料原材料原材料原材料材料实材料实材料实材料实 发出用于生产发出用于生产发出用于生产发出用于生产际成本际成本际成本际成本 的材料成本的材料成本的材料成本的材料成本 库存商品库存商品库存商品库存商品完工入库完工入库完工入库完工入库 产品成本产品成本产品成本
17、产品成本 应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬实际实际实际实际 应由产品应由产品应由产品应由产品支付支付支付支付 成本负成本负成本负成本负的薪酬的薪酬的薪酬的薪酬 担的薪酬担的薪酬担的薪酬担的薪酬 预提费用预提费用预提费用预提费用累计预累计预累计预累计预 本期预本期预本期预本期预提数额提数额提数额提数额 提金额提金额提金额提金额 制造费用制造费用制造费用制造费用本期所发生本期所发生本期所发生本期所发生 经分配结转经分配结转经分配结转经分配结转的各项共同的各项共同的各项共同的各项共同 入生产成本入生产成本入生产成本入生产成本性生产费用性生产费用性生产费用性生产费用 账户的金额账户的金
18、额账户的金额账户的金额n n2 2 2 2、核算举例、核算举例、核算举例、核算举例n n（1 1 1 1）企业本月共领用原材料）企业本月共领用原材料）企业本月共领用原材料）企业本月共领用原材料120000120000120000120000元，其中甲元，其中甲元，其中甲元，其中甲产品领用产品领用产品领用产品领用50000500005000050000元，乙产品领用元，乙产品领用元，乙产品领用元，乙产品领用30000300003000030000元，生产车元，生产车元，生产车元，生产车间一般性消耗领用间一般性消耗领用间一般性消耗领用间一般性消耗领用26000260002600026000元，企业
19、行政管理部门元，企业行政管理部门元，企业行政管理部门元，企业行政管理部门领用领用领用领用14000140001400014000元。元。元。元。 （2 2）企业本月应付工资总额为）企业本月应付工资总额为5800058000元，其中甲产品生产工人工资元，其中甲产品生产工人工资2400024000元，元，乙产品生产工人工资乙产品生产工人工资1600016000元，生产车间元，生产车间管理人员工资管理人员工资1000010000元，企业行政管理人元，企业行政管理人员工资员工资80008000元。元。 （3）列支本月职工福利费8120元，其中生产工人5600元（甲产品3360元，乙产品2240元），车
20、间管理人员1400元，行政管理人员1120元。 （4）企业计提本月固定资产折旧46000元。其中生产车间固定资产折旧30000元，企业行政管理部门固定资产折旧16000元。 （5）企业预提本月固定资产修理费用15000元，其中生产车间应负担10000元，企业行政管理部门应负担5000元。（6）企业预提本月应负担的银行短期借款利息6000元。 （7）企业摊销应由本月负担的财产保险费1000元。（8）企业用银行存款9000元支付本月产品广告费。 （9）企业月末按本月甲乙两种产品生产工人工资分配本月发生的制造费用。制造费用分配率本月制造费用总额分配标准总数=甲产品应负担的制造费用乙产品应负担的制造费
21、用 （10）企业本月生产的甲乙两种产品全部完工入库，计算并结转其生产成本。 三、成本计算三、成本计算n n 成本计算是将一定会计期间发生的各项费用，成本计算是将一定会计期间发生的各项费用，成本计算是将一定会计期间发生的各项费用，成本计算是将一定会计期间发生的各项费用，按照成本计算对象进行归集、分配，从而计算出按照成本计算对象进行归集、分配，从而计算出按照成本计算对象进行归集、分配，从而计算出按照成本计算对象进行归集、分配，从而计算出各成本计算对象的总成本和单位成本。各成本计算对象的总成本和单位成本。各成本计算对象的总成本和单位成本。各成本计算对象的总成本和单位成本。n n （ 一）成本计算的原
22、则一）成本计算的原则一）成本计算的原则一）成本计算的原则n n 1 1 1 1、划清本期费用与非本期费用的界限；、划清本期费用与非本期费用的界限；、划清本期费用与非本期费用的界限；、划清本期费用与非本期费用的界限；n n 2 2 2 2、划清成本费用与非成本费用的界限；、划清成本费用与非成本费用的界限；、划清成本费用与非成本费用的界限；、划清成本费用与非成本费用的界限；n n 3 3 3 3、划清各成本计算对象之间的费用界限；、划清各成本计算对象之间的费用界限；、划清各成本计算对象之间的费用界限；、划清各成本计算对象之间的费用界限；n n 4 4 4 4、划清完工产品与在产品之间的费用界限。、
23、划清完工产品与在产品之间的费用界限。、划清完工产品与在产品之间的费用界限。、划清完工产品与在产品之间的费用界限。 （二）材料采购成本的计算 材料采购成本=买价+运杂费 例：企业购入一批材料，其中甲材料6000公斤，单价4元；乙材料4000公斤，单价6元。另发生运杂费600元。（按材料重量分配） （ 三）产品生产成本的计算 产品生产成本=直接材料费+直接人工费+其他直接费+制造费用 （四）主营业务成本的计算 主营业务成本=产品销售数量单位产品生产成本第五节第五节 销售业务的核算销售业务的核算n n一、主营业务收支的核算一、主营业务收支的核算一、主营业务收支的核算一、主营业务收支的核算n n 收入
24、有广义和狭义之分。广义的收入包括收入有广义和狭义之分。广义的收入包括收入有广义和狭义之分。广义的收入包括收入有广义和狭义之分。广义的收入包括营业收入、投资收益和营业外收入；狭义的营业收入、投资收益和营业外收入；狭义的营业收入、投资收益和营业外收入；狭义的营业收入、投资收益和营业外收入；狭义的收入仅指营业收入。收入仅指营业收入。收入仅指营业收入。收入仅指营业收入。n n 营业收入是指企业在销售商品、提供劳务营业收入是指企业在销售商品、提供劳务营业收入是指企业在销售商品、提供劳务营业收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经及让渡资
25、产使用权等日常活动中所形成的经及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。济利益的总流入。济利益的总流入。济利益的总流入。n n 营业收入一般可分为主营业务收入和其他营业收入一般可分为主营业务收入和其他营业收入一般可分为主营业务收入和其他营业收入一般可分为主营业务收入和其他业务收入两类。业务收入两类。业务收入两类。业务收入两类。n n1、销售收入的确认n n2、销售折扣、销售折让与销售退回n n3、账户设置主营业务收入已实现的主营业务收入 期末转入“本年利润”账户的主营业务收入 应收账款应收账款增加数 应收账款减少数 未收回的应收账款数额 预收账款预收账款收入数预收账款结算数向购货单
26、位预收的款项 应收票据应收票据增加数 应收票据减少数 未收回票款的商业汇票数额 主营业务成本发生的主营业务成本 期末转入“本年利润”账户的主营业务成本 营业税金及附加发生的主营业务税金及附加期末转入“本年利润”账户的营业税金及附加 二、核算举例（增值税率为增值税率为17%） （1）企业销售A产品一批，价款20000元，款项已存入银行。（2）企业销售B产品一批，价款30000元，款项暂未收到。 （3）：企业收到甲公司通过银行汇来的订购A产品的价款10000元。 （4）：甲公司采购人员来企业正式办理购买A产品的交易手续，货款共计23400元，销货发票已开出，对方以银行存款补足货款。 n n（5）结
27、转本月已销产品成本38000元，其中A产品成本18000元，B产品成本20000元。n n（6）经计算本月销售A产品应交纳消费税600元。其他业务收入已实现的其他业务收入 期末转入“本年利润”账户的其他业务收入 l二、其他业务收支的核算二、其他业务收支的核算l1、账户设置、账户设置其他业务成本发生的各种其他业务成本期末转入“本年利润”账户的其他业务成本n n2 2、核算举例、核算举例n n（1 1）：企业销售甲材料一批，价款）：企业销售甲材料一批，价款50005000元，元，款项已存入银行。款项已存入银行。n n（2 2）：结转本月销售甲材料成本）：结转本月销售甲材料成本40004000元。元
28、。n n n n（3）企业出租市区门面房一间，受到租金5000元，存入银行。n n（4）上述门面房本月应计提折旧2000元。第六节第六节 利润形成及利润分配的核算利润形成及利润分配的核算n n一、利润形成过程的核算一、利润形成过程的核算n n n n 1、账户设置财务成果核算各账户之间的关财务成果核算各账户之间的关系系 本年利润本年利润本年利润本年利润各项成本、各项成本、各项成本、各项成本、 各项收入、各项收入、各项收入、各项收入、费用损失费用损失费用损失费用损失 收益的结转收益的结转收益的结转收益的结转的结转的结转的结转的结转利润转出利润转出利润转出利润转出 亏损转出亏损转出亏损转出亏损转出
29、销售费用销售费用销售费用销售费用营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加管理费用管理费用管理费用管理费用财务费用财务费用财务费用财务费用营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出所得税所得税所得税所得税利润分配利润分配利润分配利润分配主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入投资收益投资收益投资收益投资收益本年利润主营业务收入其他业务收入 投资收益 营业外收入主营业务成本营业税金及附加其他业务成本销售费用管理费用财务费用营业外支出管理费用管理费用的发生额管理费用的结转额财务费用财务费用的
30、发生额财务费用的结转额销售费用销售费用的发生额销售费用的结转额投资收益取得的对外投资收益 发生的对外投资损失 对外投资取得的净收益 对外投资发生的净损失 营业外收入取得的各项营业外收入 期末转入“本年利润”账户的营业外收入 营业外支出发生的各项营业外支出期末转入“本年利润”账户的营业外支出 所得税发生的所得税期末转入“本年利润”账户的所得税本年利润各项收入税前各项费用利润总额所得税净利润利润分配n n核算举例n n（1）财务科王军因公出差，经批准从出纳员处暂借差旅费2000元，以现金支付。n n（2）财务科王军出差回来，凭有关凭证经批准后报销1600元，余款交回现金400元，结清借款。n n
31、n n（3）企业以银行存款1200元支付下一年度报刊杂志订阅费。n n（4）企业摊销应由本月负担的报刊杂志订阅费100元。（5 5）企业取得一笔罚款收入）企业取得一笔罚款收入）企业取得一笔罚款收入）企业取得一笔罚款收入10001000元，存入银行。元，存入银行。元，存入银行。元，存入银行。n n（6 6）企业收到被投资单位通过银行汇来的投资）企业收到被投资单位通过银行汇来的投资）企业收到被投资单位通过银行汇来的投资）企业收到被投资单位通过银行汇来的投资分利分利分利分利3000030000元。元。元。元。n n（7 7）企业以现金购买办公用品一批，计）企业以现金购买办公用品一批，计）企业以现金购
32、买办公用品一批，计）企业以现金购买办公用品一批，计600600元，元，元，元，企业行政管理部门当即领用。企业行政管理部门当即领用。企业行政管理部门当即领用。企业行政管理部门当即领用。n n n n（8 8）企业以银行存款向希望工程捐款）企业以银行存款向希望工程捐款）企业以银行存款向希望工程捐款）企业以银行存款向希望工程捐款1000010000元。元。元。元。n n（9 9）企业以银行存款支付广告费）企业以银行存款支付广告费）企业以银行存款支付广告费）企业以银行存款支付广告费80008000元。元。元。元。n n（1010）企业以银行存款支付应由本月负担的银）企业以银行存款支付应由本月负担的银）
33、企业以银行存款支付应由本月负担的银）企业以银行存款支付应由本月负担的银行短期借款利息行短期借款利息行短期借款利息行短期借款利息20002000元。元。元。元。n n（1111）经计算本月销售）经计算本月销售）经计算本月销售）经计算本月销售A A产品应交纳消费税产品应交纳消费税产品应交纳消费税产品应交纳消费税600600元。元。元。元。n n n n（12）结转本月主营业务收入结转本月主营业务收入600000元，其他业务收入元，其他业务收入90000元，投资收益元，投资收益20000元，营业外收入元，营业外收入3000元。元。（1313）结转本月主营业务成本400000元，主营业务税金及附加16
34、000元，其他业务成本65000元，营业费用50000元，管理费用30000元，财务费用15000元，营业外支出7000元。 n n（14）经计算本月应交所得税为42900元。n n（15）结转本月所得税费用42900元。n n n n二、利润分配业务的核算n n 1、账户设置利润分配企业净利润的分配数 从“本年利润”账户转来的净利润数 历年累计的未分配利润 盈余公积盈余公积的提取数额盈余公积的结余数额 盈余公积的使用数额 应付股利确定分配的利润数额实际支付的利润数额尚未支付的利润数额（1 1）年年终终，结结转转企企业业全全年年实实现现的的净净利利润润960000960000元。元。 （2 2）企业按规定提取盈余公积企业按规定提取盈余公积 150000元元. (3)企业决定向股东分配现金股利企业决定向股东分配现金股利90000元元.
