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1、成本会计学成本会计学李 敏 主编上海财经大学出版社新财会系列精品教材新财会系列精品教材1第一章总总 论论2第一节第一节 成本会计概述成本会计概述n n一、成本的含义一、成本的含义一、成本的含义一、成本的含义n成本成本(C)=(C)=劳动者为自己创造的价值劳动者为自己创造的价值(V)+(V)+劳动者为社会创造的价值劳动者为社会创造的价值(M)(M)。n我国企业会计准则规定，企业采用制造成本法计算产品成本。我国企业会计准则规定，企业采用制造成本法计算产品成本。 制造成本：直接材料、直接人工、制造费用制造成本：直接材料、直接人工、制造费用n生产经营耗费生产经营耗费 期间费用：管理费用、财务费用、销售
2、费用期间费用：管理费用、财务费用、销售费用3第一节第一节 成本会计概述成本会计概述n n二、成本核算的作用二、成本核算的作用二、成本核算的作用二、成本核算的作用n产品成本核算是企业以一定的产品或劳务为对象，对成本进行确认、产品成本核算是企业以一定的产品或劳务为对象，对成本进行确认、计量、记录、分配、计算，以确定产品成本的过程，也就是根据对成计量、记录、分配、计算，以确定产品成本的过程，也就是根据对成本信息的要求，对某一特定对象（产品）的成本进行确认，然后通过本信息的要求，对某一特定对象（产品）的成本进行确认，然后通过计量和记录、汇集该对象的成本数据，并在规定的时期内（成本计算计量和记录、汇集该
3、对象的成本数据，并在规定的时期内（成本计算期）按照一定的标准进行分配，计算出该对象的实际成本和单位成本。期）按照一定的标准进行分配，计算出该对象的实际成本和单位成本。n成本是生产耗费的补偿尺度，是反映企业工作质量的一个综合指标，成本是生产耗费的补偿尺度，是反映企业工作质量的一个综合指标，是制定价格和进行经营预测、决策与分析的重要依据。是制定价格和进行经营预测、决策与分析的重要依据。4第一节第一节 成本会计概述成本会计概述n n三、成本会计的产生和与发展三、成本会计的产生和与发展三、成本会计的产生和与发展三、成本会计的产生和与发展 n中华民族历来崇尚勤劳与节俭的文化，成本核算与节约支出的思想自中
4、华民族历来崇尚勤劳与节俭的文化，成本核算与节约支出的思想自古有之，源远流长。古有之，源远流长。n成本会计已经历了四个发展阶段：成本会计已经历了四个发展阶段： （1 1）早期成本会计阶段）早期成本会计阶段 （2 2）近代成本会计阶段）近代成本会计阶段 （3 3）现代成本会计阶段）现代成本会计阶段 （4 4）战略成本会计阶段）战略成本会计阶段 5第二节第二节 成本会计目标成本会计目标成本会计目标的三个层次成本会计目标的三个层次成本会计目标的三个层次成本会计目标的三个层次n成本会计的基本目标成本会计的基本目标n成本会计的具体目标成本会计的具体目标n成本会计的终极目标成本会计的终极目标成本会计服务目标
5、的多元化成本会计服务目标的多元化成本会计服务目标的多元化成本会计服务目标的多元化n企业行政管理部门企业行政管理部门 n企业生产管理部门企业生产管理部门 n企业基层生产单位企业基层生产单位 n企业内部员工企业内部员工n其他有关会计分支其他有关会计分支6第三节第三节 成本会计假设与原则成本会计假设与原则成本会计假设成本会计假设成本会计假设成本会计假设n会计主体假设会计主体假设n持续经营假设持续经营假设n成本计算分期假设成本计算分期假设n成本核算计量假设成本核算计量假设n公正分配假设公正分配假设成本会计原则成本会计原则成本会计原则成本会计原则n合法性原则合法性原则n受益性原则受益性原则n目标性原则目
6、标性原则n可理解性原则可理解性原则n实际成本计价原则实际成本计价原则n成本效益性原则成本效益性原则7第四节第四节 成本会计职能成本会计职能n成本会计的职能，是指成本会计作为一种管理经济的活动，成本会计的职能，是指成本会计作为一种管理经济的活动，在生产经营过程中所能发挥的作用。在生产经营过程中所能发挥的作用。n成本核算、成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本分析、成本考核成本分析、成本考核8第五节第五节 成本会计组织成本会计组织n n一、设置成本会计机构一、设置成本会计机构一、设置成本会计机构一、设置成本会计机构n成本会计组织（机构）是处理
7、成本会计工作的职能单位，是在企业中成本会计组织（机构）是处理成本会计工作的职能单位，是在企业中直接从事成本会计工作的机构。企业内部各级成本会计机构之间的组直接从事成本会计工作的机构。企业内部各级成本会计机构之间的组织分工，有集中工作和分散工作两种基本方式。织分工，有集中工作和分散工作两种基本方式。n n二、配备必需的成本会计人员二、配备必需的成本会计人员二、配备必需的成本会计人员二、配备必需的成本会计人员n成本会计人员是指在专设的成本会计机构中所配备的成本会计工作人成本会计人员是指在专设的成本会计机构中所配备的成本会计工作人员。员。9第五节第五节 成本会计组织成本会计组织n n三、成本会计人员
8、的职责与权限三、成本会计人员的职责与权限三、成本会计人员的职责与权限三、成本会计人员的职责与权限n成本会计人员应在公司总会计师或（财务科长）的具体领导下，认真成本会计人员应在公司总会计师或（财务科长）的具体领导下，认真执行有关成本核算和成本管理方面的法规和制度，按照要求认真做好执行有关成本核算和成本管理方面的法规和制度，按照要求认真做好成本核算和管理工作，结合本单位实际情况，通过成本核算和参与部成本核算和管理工作，结合本单位实际情况，通过成本核算和参与部门内部管理，充分挖掘公司节支降耗的潜力，保证公司资产的安全、门内部管理，充分挖掘公司节支降耗的潜力，保证公司资产的安全、完整，促使公司最大限度
9、地节约费用、降低产品成本，提高公司的经完整，促使公司最大限度地节约费用、降低产品成本，提高公司的经济效益。济效益。10第二章 成本会计原理成本会计原理 11第一节第一节 成本核算原理成本核算原理n n一、支出、费用、成本的基本概念一、支出、费用、成本的基本概念一、支出、费用、成本的基本概念一、支出、费用、成本的基本概念n n（一）支出（一）支出（一）支出（一）支出 n支出是指企业在经济活动中发生的一切开支（或耗费）。企业的支出支出是指企业在经济活动中发生的一切开支（或耗费）。企业的支出都不是盲目的，它可以被分为资本性支出、收益性支出、所得税支出、都不是盲目的，它可以被分为资本性支出、收益性支出
10、、所得税支出、营业外支出和利润分配等。营业外支出和利润分配等。12第一节第一节 成本核算原理成本核算原理n n一、支出、费用、成本的基本概念一、支出、费用、成本的基本概念一、支出、费用、成本的基本概念一、支出、费用、成本的基本概念n n（二）费用（二）费用（二）费用（二）费用n费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出，即企业在获取收入的过程中，对企业拥有或控制的资产的耗费。流出，即企业在获取收入的过程中，对企业拥有或控制的资产的耗费。n费用确认的基本原则：划分收益性支出与资本性支出原则，权责发生费用确认的基本原
11、则：划分收益性支出与资本性支出原则，权责发生制原则，配比原则。制原则，配比原则。13第一节第一节 成本核算原理成本核算原理n n一、支出、费用、成本的基本概念一、支出、费用、成本的基本概念一、支出、费用、成本的基本概念一、支出、费用、成本的基本概念n n（二）费用（二）费用（二）费用（二）费用n费用确认的基本标准：按费用与收入的直接联系（因果关系）加以确费用确认的基本标准：按费用与收入的直接联系（因果关系）加以确认，直接作为当期费用确认，按系统、合理的分摊方式确认。认，直接作为当期费用确认，按系统、合理的分摊方式确认。n费用的计量方法：企业的费用是指构成产品成本的费用和期间费用，费用的计量方法
12、：企业的费用是指构成产品成本的费用和期间费用，计量标准是实际成本。计量标准是实际成本。14第一节第一节 成本核算原理成本核算原理n n一、支出、费用、成本的基本概念一、支出、费用、成本的基本概念一、支出、费用、成本的基本概念一、支出、费用、成本的基本概念n n（二）费用（二）费用（二）费用（二）费用n费用的分类：费用的分类： （1 1）按经济内容分（按费用要素分）：外购材料、外购燃料、外购动）按经济内容分（按费用要素分）：外购材料、外购燃料、外购动力、工资、职工福利费用、折旧费、利息支出、税金、其他支出。力、工资、职工福利费用、折旧费、利息支出、税金、其他支出。 （2 2）按经济用途分（按成本
13、项目分）：原材料（直接材料）、燃料及）按经济用途分（按成本项目分）：原材料（直接材料）、燃料及动力（直接燃料及动力）、工资（直接人工）和制造费用。动力（直接燃料及动力）、工资（直接人工）和制造费用。 （3 3）按同产品生产的关系分：生产费用、期间费用。）按同产品生产的关系分：生产费用、期间费用。15第一节第一节 成本核算原理成本核算原理n n一、支出、费用、成本的基本概念一、支出、费用、成本的基本概念一、支出、费用、成本的基本概念一、支出、费用、成本的基本概念n n（三）成本（三）成本（三）成本（三）成本n企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用之和，企业为生产一定种类、一定数量
14、的产品所支出的各种生产费用之和，就是这些产品的生产成本，也称产品的制造成本，简称成本。就是这些产品的生产成本，也称产品的制造成本，简称成本。n生产费用按一定的产品加以归集和汇总，就是产品成本，所以，生产生产费用按一定的产品加以归集和汇总，就是产品成本，所以，生产费用是产品成本的基础；而产品成本则是对象化的生产费用，即成本费用是产品成本的基础；而产品成本则是对象化的生产费用，即成本是指生产某种产品、完成某个项目或者做成某件事情的代价，即是对是指生产某种产品、完成某个项目或者做成某件事情的代价，即是对象化的费用。象化的费用。16第一节第一节 成本核算原理成本核算原理n n一、支出、费用、成本的基本
15、概念一、支出、费用、成本的基本概念一、支出、费用、成本的基本概念一、支出、费用、成本的基本概念n n（三）成本（三）成本（三）成本（三）成本n凡是能够直接用于产品生产的费用，可以直接计入并构成产品成本中凡是能够直接用于产品生产的费用，可以直接计入并构成产品成本中的各项生产费用，被称为直接费用（直接成本）。的各项生产费用，被称为直接费用（直接成本）。n凡是不能分清哪种产品所耗用、不能直接计入某种产品成本，而必须凡是不能分清哪种产品所耗用、不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分配计入有关产品成本的费用，即间接计入（或分配计按照一定标准分配计入有关产品成本的费用，即间接计入（或分配计入）的费
16、用，被称为间接费用（间接成本）。入）的费用，被称为间接费用（间接成本）。17第一节第一节 成本核算原理成本核算原理n n一、支出、费用、成本的基本概念一、支出、费用、成本的基本概念一、支出、费用、成本的基本概念一、支出、费用、成本的基本概念n n（三）成本（三）成本（三）成本（三）成本n本期发生的耗费不一定都能与本期收入抵减。其中一部分在本期收入本期发生的耗费不一定都能与本期收入抵减。其中一部分在本期收入中抵减，属于本期费用；另一部分要分摊给以后会计期间，抵减以后中抵减，属于本期费用；另一部分要分摊给以后会计期间，抵减以后会计期间的收入，称为跨期费用。会计期间的收入，称为跨期费用。18第一节第
17、一节 成本核算原理成本核算原理n n一、支出、费用、成本的基本概念一、支出、费用、成本的基本概念一、支出、费用、成本的基本概念一、支出、费用、成本的基本概念n n（三）成本（三）成本（三）成本（三）成本n企业某一期间发生的生产费用与归属产品的期间也并不完全一致，即企业某一期间发生的生产费用与归属产品的期间也并不完全一致，即归属于当期产品成本的生产费用中有一部分是当期发生的，有一部分归属于当期产品成本的生产费用中有一部分是当期发生的，有一部分则可能是以前会计期间发生的；归属于本期间的生产费用也不一定就则可能是以前会计期间发生的；归属于本期间的生产费用也不一定就归属于当期产品成本，可能会由以后期间
18、的产品来负担。所以，企业归属于当期产品成本，可能会由以后期间的产品来负担。所以，企业某一会计期间实际发生的生产费用总和，不一定等于该期产品成本的某一会计期间实际发生的生产费用总和，不一定等于该期产品成本的总和。总和。19费用生 产 经 营 管 理 费 用（简称生产费用）非生产经营管理费用计入本月产品成本的生产费用期间费用待摊费用预提费用甲种产品生产费用（按成本项目反映）乙种产品生产费用（按成本项目反映）丙种产品生产费用（按成本项目反映）直接计入当月损益摊入本月和以后各月成本、费用预提计入本月成本、费用资本性支出、营业外支出等完工产品成本（全部完工）在产品成本（全部末完工）完工产品成本在产品成本
19、20第一节第一节 成本核算原理成本核算原理n n二、成本分类方法二、成本分类方法二、成本分类方法二、成本分类方法n按经济用途分类：制造成本、非制造成本。按经济用途分类：制造成本、非制造成本。n按规划或控制目的分类：变动成本、固定成本、混合成本。按规划或控制目的分类：变动成本、固定成本、混合成本。n按是否耗用分类：未耗成本、已耗成本。按是否耗用分类：未耗成本、已耗成本。n按在经济管理中的作用分类：财务成本、管理成本。按在经济管理中的作用分类：财务成本、管理成本。 21第一节第一节 成本核算原理成本核算原理n n三、成本核算基础三、成本核算基础三、成本核算基础三、成本核算基础n从管理的要求出发，做
20、到算管理结合、算为管用。从管理的要求出发，做到算管理结合、算为管用。n正确划分各种费用界限。正确划分各种费用界限。n正确确定财产物资的计价和价值结转方法。正确确定财产物资的计价和价值结转方法。n做好各项基础工作。做好各项基础工作。22第二节第二节 成本核算要求成本核算要求n n三、成本核算基础三、成本核算基础三、成本核算基础三、成本核算基础n合理确定成本计算对象。合理确定成本计算对象。n恰当确定成本计算期。恰当确定成本计算期。n正确选择成本计算方法。正确选择成本计算方法。n合理设置成本科目与项目：合理设置成本科目与项目：“生产成本生产成本”账户、账户、“制造费用制造费用” ” 账户、账户、“待
21、摊费用待摊费用”账户和账户和“预提费用预提费用”账户、账户、“废品损失废品损失”账户和账户和“停工停工损失损失”账户。账户。23生产费用归集与分配的核算程序生产费用归集与分配的核算程序24第二节第二节 成本核算要求成本核算要求n n三、成本核算基础三、成本核算基础三、成本核算基础三、成本核算基础n合理选定费用分配标准：合理选定费用分配标准： 费用分配的原则是费用分配的原则是“谁耗费，谁负担谁耗费，谁负担”，或，或“谁受益，谁负担谁受益，谁负担”。 费用分配率费用分配率= =待分配费用总额待分配费用总额分配标准总额分配标准总额 某分配对象应分配的费用某分配对象应分配的费用= =该对象分配标准额该
22、对象分配标准额费用分配率费用分配率25成本核算的基本操作程序成本核算的基本操作程序2627第三节第三节 成本会计制度成本会计制度n按会计制度种类分：实际成本制度、标准成本制度、估计成本制度。按会计制度种类分：实际成本制度、标准成本制度、估计成本制度。n按费用分配基础分：产量基础成本计算制度、作业基础成本计算制度。按费用分配基础分：产量基础成本计算制度、作业基础成本计算制度。n按成本计算模式分：完全成本计算模式、变动成本计算模式。按成本计算模式分：完全成本计算模式、变动成本计算模式。2829第四节第四节 全面成本控制全面成本控制n n一、全面成本控制的内涵与外延一、全面成本控制的内涵与外延一、全
23、面成本控制的内涵与外延一、全面成本控制的内涵与外延n全面成本控制包括全过程的成本控制、全方位的成本控制和全指标成全面成本控制包括全过程的成本控制、全方位的成本控制和全指标成本控制等。与传统成本管理相比，全面成本控制在指导思想以及控制本控制等。与传统成本管理相比，全面成本控制在指导思想以及控制的深度、广度等方面都有了很大的改变。的深度、广度等方面都有了很大的改变。30第四节第四节 全面成本控制全面成本控制n n二、全面成本控制的具体方法二、全面成本控制的具体方法二、全面成本控制的具体方法二、全面成本控制的具体方法n成本费用业务岗位分工及授权批准成本费用业务岗位分工及授权批准n成本费用预测、决策与
24、预算控制成本费用预测、决策与预算控制n成本费用执行控制成本费用执行控制n成本费用核算控制成本费用核算控制n成本费用监督控制成本费用监督控制31第三章 费用核算费用核算32第一节第一节 材料费用核算材料费用核算n n一、材料费用核算的内容一、材料费用核算的内容一、材料费用核算的内容一、材料费用核算的内容n材料按其在生产中的用途划分为原料及主要材料、辅助材料、外购半材料按其在生产中的用途划分为原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。成品、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。n在会计核算上相应设置的账户主要有在会计核算上相应设置的账户主要有“原材料原材料”、
25、“周转材料周转材料”等。等。n材料费用核算的主要内容是材料费用的归集与分配。材料费用核算的主要内容是材料费用的归集与分配。33第一节第一节 材料费用核算材料费用核算n n二、材料费用的归集二、材料费用的归集二、材料费用的归集二、材料费用的归集n入库材料成本的确定。入库材料成本的确定。n领用材料的原始凭证和消耗材料的计量。领用材料的原始凭证和消耗材料的计量。n发出材料成本的确定：材料发出成本的确定可以采用计划成本和实际发出材料成本的确定：材料发出成本的确定可以采用计划成本和实际成本两种方法。采用实际成本计价时，具体方法包括先进先出法、加成本两种方法。采用实际成本计价时，具体方法包括先进先出法、加
26、权平均法、移动平均法、个别计价法等。权平均法、移动平均法、个别计价法等。34第一节第一节 材料费用核算材料费用核算n n三、材料费用的分配三、材料费用的分配三、材料费用的分配三、材料费用的分配n材料费用分配的基本原则是：凡是构成产品实体并能直接确定归属对材料费用分配的基本原则是：凡是构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费用，应直接计入各产品成本明细账的象的材料费用，应直接计入各产品成本明细账的“直接材料直接材料”成本项成本项目；对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择适当的分配标准分目；对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细账的配计入各产品成本明细账的“
27、直接材料直接材料”成本项目。成本项目。n材料费用分配计算的基本公式如下：材料费用分配计算的基本公式如下： 分配率分配率= =分配对象的总金额分配对象的总金额各产品的分配标准之和各产品的分配标准之和 某种产品应负担的分配对象某种产品应负担的分配对象= =该种产品的分配标准该种产品的分配标准分配率分配率35第一节第一节 材料费用核算材料费用核算n n三、材料费用的分配三、材料费用的分配三、材料费用的分配三、材料费用的分配n n（一）定额消耗量比例法（一）定额消耗量比例法（一）定额消耗量比例法（一）定额消耗量比例法n某种产品原材料定额消耗量某种产品原材料定额消耗量= =该材料消耗定额该材料消耗定额该
28、产品实际产量该产品实际产量n原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率= =原材料实际消耗量原材料实际消耗量各种产品原材料定额消耗各种产品原材料定额消耗量之和量之和n某种产品应分配的原材料实际消耗量某种产品应分配的原材料实际消耗量= =该种产品的原材料定额消耗量该种产品的原材料定额消耗量原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率n某种产品应分配的原材料实际费用某种产品应分配的原材料实际费用= =该种产品应分配的原材料实际消该种产品应分配的原材料实际消耗量耗量原材料实际单价原材料实际单价36第一节第一节 材料费用核算材料费用核算n n三、材料费用的分配三、材料费用的分配三、材料费用的分配三、材料费用的分配n
29、 n（二）定额费用比例法（二）定额费用比例法（二）定额费用比例法（二）定额费用比例法n某种原材料费用定额某种原材料费用定额= =该种原材料消耗定额该种原材料消耗定额该种材料计划单价该种材料计划单价n某种产品原材料定额费用某种产品原材料定额费用= =该材料费用定额该材料费用定额该产品实际产量该产品实际产量n原材料费用分配率原材料费用分配率= =原材料实际费用总额原材料实际费用总额/ /各种产品原材料定额费用之各种产品原材料定额费用之和和n某种产品应分配的原材料实际费用某种产品应分配的原材料实际费用= =该种产品的原材料定额费用该种产品的原材料定额费用原原材料费用分配率材料费用分配率37第一节第一
30、节 材料费用核算材料费用核算n n四、燃料与动力费用的归集与分配四、燃料与动力费用的归集与分配四、燃料与动力费用的归集与分配四、燃料与动力费用的归集与分配 基本等同于材料费用的归集与分配。基本等同于材料费用的归集与分配。38第二节第二节 人工费用核算人工费用核算n n一、职工薪酬与工资费用一、职工薪酬与工资费用一、职工薪酬与工资费用一、职工薪酬与工资费用n职工薪酬是指企业因职工提供服务而支付的所有对价。职工薪酬是指企业因职工提供服务而支付的所有对价。n职工薪酬准则规定职工薪酬包括的内容主要有：职工工资（计时工资、职工薪酬准则规定职工薪酬包括的内容主要有：职工工资（计时工资、计件工资）、奖金、津
31、贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、养老保计件工资）、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费，住房公积金，工会经险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系而给予费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系而给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出。的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出。39第二节第二节 人工费用核算人工费用核算n n二、计时工资的计算二、计时工资的计算二、计时工资的计算二、计时工资的计算n n（一）计时工资的计算方法（一）计时工资的计算方
32、法（一）计时工资的计算方法（一）计时工资的计算方法n应付工资应付工资= =计时工资计时工资+ +计件工资计件工资+ +加班加点工资加班加点工资+ +计入工资总额的奖金计入工资总额的奖金 + +工资性津贴工资性津贴+ +非工作时间的工资非工作时间的工资n实发工资实发工资= =应付工资应付工资+ +各种非工资性补贴各种非工资性补贴- -代垫代扣款项代垫代扣款项40第一节第一节 材料费用核算材料费用核算n n二、计时工资的计算二、计时工资的计算二、计时工资的计算二、计时工资的计算n n（一）计时工资的计算方法（一）计时工资的计算方法（一）计时工资的计算方法（一）计时工资的计算方法 1. 1. 1.
33、1.月薪制月薪制月薪制月薪制n月薪制是指按职工固定的月标准工资扣除缺勤工资计算其工资的一种月薪制是指按职工固定的月标准工资扣除缺勤工资计算其工资的一种方法。方法。n应付计时工资应付计时工资= =月标准工资月标准工资- -缺勤天数缺勤天数日工资日工资n日工资的计算方法有三种：按全年平均每月工作天数计算、按全年平日工资的计算方法有三种：按全年平均每月工作天数计算、按全年平均每月日历天数计算、按当月满勤天数计算。均每月日历天数计算、按当月满勤天数计算。41第一节第一节 材料费用核算材料费用核算n n二、计时工资的计算二、计时工资的计算二、计时工资的计算二、计时工资的计算n n（一）计时工资的计算方法
34、（一）计时工资的计算方法（一）计时工资的计算方法（一）计时工资的计算方法 1. 1. 1. 1.月薪制月薪制月薪制月薪制n月薪制下计时工资计算的两种方法：月薪制下计时工资计算的两种方法： （1 1）按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（又称扣减法）。）按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（又称扣减法）。 某职工本月应得工资该职工月标准工资（事假天数某职工本月应得工资该职工月标准工资（事假天数日标准工日标准工 资）资）- -（病假天数（病假天数日标准工资日标准工资病假扣款率）病假扣款率） （2 2）按出勤天数采用日标准工资直接计算（又称增加法）。）按出勤天数采用日标准工资直接计算（又称增加法
35、）。 某职工本月应得工资该职工本月出勤天数某职工本月应得工资该职工本月出勤天数日标准工资病假天数日标准工资病假天数 日标准工资日标准工资（1-1-病假扣款率病假扣款率) )42第一节第一节 材料费用核算材料费用核算n n二、计时工资的计算二、计时工资的计算二、计时工资的计算二、计时工资的计算n n（一）计时工资的计算方法（一）计时工资的计算方法（一）计时工资的计算方法（一）计时工资的计算方法 2. 2. 2. 2.日薪制日薪制日薪制日薪制n日薪制是指按职工实际出勤天数和日工资计算其应付工资的一种方法。日薪制是指按职工实际出勤天数和日工资计算其应付工资的一种方法。n应付计时工资应付计时工资= =
36、出勤天数出勤天数日工资（也称日工资率）日工资（也称日工资率）43第二节第二节 人工费用核算人工费用核算n n二、计时工资的计算二、计时工资的计算二、计时工资的计算二、计时工资的计算n n（二）日工资率的确定（二）日工资率的确定（二）日工资率的确定（二）日工资率的确定n日工资率日工资率= =月标准工资月标准工资/30/30天天n日工资率日工资率= =月标准工资月标准工资/20.83/20.83天天n日工资率日工资率= =月标准工资月标准工资/ /月实际制度天数月实际制度天数44第二节第二节 人工费用核算人工费用核算n n二、计时工资的计算二、计时工资的计算二、计时工资的计算二、计时工资的计算n
37、n（三）应付月工资额的具体计算方法（三）应付月工资额的具体计算方法（三）应付月工资额的具体计算方法（三）应付月工资额的具体计算方法n按按3030天计算日工资率，按缺勤天数扣月工资天计算日工资率，按缺勤天数扣月工资n按按3030天计算日工资率，按出勤天数计算月工资天计算日工资率，按出勤天数计算月工资n按按20.8320.83天计算日工资率，按缺勤天数扣月工资天计算日工资率，按缺勤天数扣月工资n按按20.8320.83天计算日工资率，按出勤天数计算月工资天计算日工资率，按出勤天数计算月工资n按月实际制度天数计算日工资率，按缺勤天数扣月工资按月实际制度天数计算日工资率，按缺勤天数扣月工资n按月实际制
38、度天数计算日工资率，按出勤天数计算月工资按月实际制度天数计算日工资率，按出勤天数计算月工资45第二节第二节 人工费用核算人工费用核算n n三、计件工资的计算三、计件工资的计算三、计件工资的计算三、计件工资的计算n n（一）个人计件工资的计算（一）个人计件工资的计算（一）个人计件工资的计算（一）个人计件工资的计算n应付计件工资应付计件工资=（某产品合格品数（某产品合格品数+ +该产品料废数）该产品料废数） 该产品计件单价该产品计件单价 n某产品计件单价生产单位产品所需工时定额某产品计件单价生产单位产品所需工时定额该级工人小时工资率该级工人小时工资率n料废品：非工人本人过失造成的不合格产品，应计算
39、并支付工资；料废品：非工人本人过失造成的不合格产品，应计算并支付工资；n工废品：由于本人过失造成的不合格产品，不计算也不支付工资。工废品：由于本人过失造成的不合格产品，不计算也不支付工资。n计件单价计件单价= =某等级工人的工资标准（按日或小时计算）某等级工人的工资标准（按日或小时计算） 产量定额（按日或小时计算）产量定额（按日或小时计算）46第二节第二节 人工费用核算人工费用核算n n三、计件工资的计算三、计件工资的计算三、计件工资的计算三、计件工资的计算n n（二）集体计件工资的计算（二）集体计件工资的计算（二）集体计件工资的计算（二）集体计件工资的计算n集体计件工资的计算可分两步进行：首
40、先按生产小组等集体共同生产集体计件工资的计算可分两步进行：首先按生产小组等集体共同生产的产品产量（合格品和料废品的数量之和）和计件单价计算出小组等的产品产量（合格品和料废品的数量之和）和计件单价计算出小组等集体的计件工资；然后，将该计件工资在小组等集体内部各成员之间集体的计件工资；然后，将该计件工资在小组等集体内部各成员之间进行分配。由于工人的工资标准一般能体现工人劳动的质量和技术水进行分配。由于工人的工资标准一般能体现工人劳动的质量和技术水平，出勤天数一般能体现工人的劳动数量，因而，集体计件工资在集平，出勤天数一般能体现工人的劳动数量，因而，集体计件工资在集体内各成员之间的分配通常以成员的工
41、资标准与出勤天数的乘积为比体内各成员之间的分配通常以成员的工资标准与出勤天数的乘积为比例，当然也可以选择其他适合的标准来分配。例，当然也可以选择其他适合的标准来分配。47第二节第二节 人工费用核算人工费用核算n n四、工资费用的分配四、工资费用的分配四、工资费用的分配四、工资费用的分配n工资费用的分配是指按部门、类别进行工资汇总，并按工资的用途对工资费用的分配是指按部门、类别进行工资汇总，并按工资的用途对工资进行分配。其中，计件工资应当直接计入所受益的对象，其中生工资进行分配。其中，计件工资应当直接计入所受益的对象，其中生产工人工资通常可以按照生产工时比例进行分配。产工人工资通常可以按照生产工
42、时比例进行分配。48第三节第三节 辅助生产核算辅助生产核算n n一、辅助生产部门与辅助生产费用一、辅助生产部门与辅助生产费用一、辅助生产部门与辅助生产费用一、辅助生产部门与辅助生产费用n辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行产品生产和劳务供应的服务部门，如供电、供水、提供劳务的车进行产品生产和劳务供应的服务部门，如供电、供水、提供劳务的车间等。间等。49第三节第三节 辅助生产核算辅助生产核算n n二、辅助生产费用的归集二、辅助生产费用的归集二、辅助生产费用的归集二、辅助生产费用的归集n“生产成本生产成本辅助生
43、产成本辅助生产成本”属于成本费用类科目，用于核算辅助属于成本费用类科目，用于核算辅助生产车间为基本生产服务而发生的各项费用的归集和分配情况。生产车间为基本生产服务而发生的各项费用的归集和分配情况。n“辅助生产成本辅助生产成本”明细账一般是按车间以及产品或劳务的种类设置，明细账一般是按车间以及产品或劳务的种类设置，账内可按成本项目设置专栏（明细项目）。账内可按成本项目设置专栏（明细项目）。50第三节第三节 辅助生产核算辅助生产核算n n三、辅助生产费用的分配原则三、辅助生产费用的分配原则三、辅助生产费用的分配原则三、辅助生产费用的分配原则n辅助生产费用的分配，是指按照一定的标准和方法，将辅助生产
44、费用辅助生产费用的分配，是指按照一定的标准和方法，将辅助生产费用分配到各受益单位或产品中去的过程。分配到各受益单位或产品中去的过程。n归集在归集在“辅助生产成本辅助生产成本”科目及其明细账借方的辅助生产费用，由于科目及其明细账借方的辅助生产费用，由于辅助生产车间所生产的产品和劳务的种类不同，费用转出、分配程序辅助生产车间所生产的产品和劳务的种类不同，费用转出、分配程序也不一样。根据配比原则，其发生的费用应由各受益部门承担，即应也不一样。根据配比原则，其发生的费用应由各受益部门承担，即应将辅助生产发生的费用向各个收益部门进行分配。将辅助生产发生的费用向各个收益部门进行分配。51第三节第三节 辅助
45、生产核算辅助生产核算n n四、辅助生产费用的分配方法四、辅助生产费用的分配方法四、辅助生产费用的分配方法四、辅助生产费用的分配方法n直接分配法直接分配法，是没有或者不考虑辅助生产车间交互分配的一种费用分，是没有或者不考虑辅助生产车间交互分配的一种费用分配方法。配方法。n顺序分配法顺序分配法，是将辅助生产车间排序，施惠多而受益小的排在前，施，是将辅助生产车间排序，施惠多而受益小的排在前，施惠少而受益多的排在后，排在前的分给排在后的，排在后的不再分给惠少而受益多的排在后，排在前的分给排在后的，排在后的不再分给排在前的。排在前的。n交互分配法交互分配法，是指企业各服务部门之间相互提供服务，其提供的数
46、量，是指企业各服务部门之间相互提供服务，其提供的数量比较大，所以服务费用的分配不仅要考虑对服务部门外部各受益部门比较大，所以服务费用的分配不仅要考虑对服务部门外部各受益部门进行分配，而且还应考虑对服务部门内部各受益部门进行分配的方法。进行分配，而且还应考虑对服务部门内部各受益部门进行分配的方法。52第四节第四节 制造费用核算制造费用核算n制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。n“制造费用制造费用”账户的借方用于归集企业在一定时期内发生的全部制造账户的借方用于归集企业在一定时期内发生的全部制造费用。月末，根据费用。月末
47、，根据“制造费用制造费用”本月归集的数额，按照一定的方法将本月归集的数额，按照一定的方法将其分配计入各种产品的成本中。该账户的贷方反映制造费用的分配结其分配计入各种产品的成本中。该账户的贷方反映制造费用的分配结转数，结转后该账户月末一般无余额。转数，结转后该账户月末一般无余额。n制造费用分配计入产品成本的方法一般可以分为当月分配法（包括实制造费用分配计入产品成本的方法一般可以分为当月分配法（包括实际分配率法和计划分配率法）和累计分配法。际分配率法和计划分配率法）和累计分配法。53第四章 成本核算成本核算54第一节第一节 成本核算的内容成本核算的内容n n一、在产品和产成品的核算内容一、在产品和
48、产成品的核算内容一、在产品和产成品的核算内容一、在产品和产成品的核算内容n月初在产品成本本月产品成本本月完工产品成本月初在产品成本本月产品成本本月完工产品成本月末在产品成本月末在产品成本 （1 1）先确定月末在产品成本，然后确定完工产品成本。）先确定月末在产品成本，然后确定完工产品成本。 （2 2）先确定完工产品成本，然后确定月末在产品成本。）先确定完工产品成本，然后确定月末在产品成本。 （3 3）同时确定完工产品成本与月末在产品成本法。）同时确定完工产品成本与月末在产品成本法。55第一节第一节 成本核算的内容成本核算的内容n n二、在产品及其数量核算二、在产品及其数量核算二、在产品及其数量核
49、算二、在产品及其数量核算n在产品是指处在生产过程之中，尚未完成全部生产工艺过程或已完工在产品是指处在生产过程之中，尚未完成全部生产工艺过程或已完工但尚未入库，不能对外销售的产品，其范围有广义和狭义之分。但尚未入库，不能对外销售的产品，其范围有广义和狭义之分。n狭义在产品包括正在加工的在产品以及返修的废品和尚未送验入库的狭义在产品包括正在加工的在产品以及返修的废品和尚未送验入库的产品。产品。n广义在产品不仅包括狭义在产品，而且还包括已经完成部分生产步骤，广义在产品不仅包括狭义在产品，而且还包括已经完成部分生产步骤，但尚未完成全部生产步骤的自制半成品。但尚未完成全部生产步骤的自制半成品。56第二节
50、第二节 成本分配方法成本分配方法n n一、在产品不计价法（不计算在产品成本法）一、在产品不计价法（不计算在产品成本法）一、在产品不计价法（不计算在产品成本法）一、在产品不计价法（不计算在产品成本法）n n二、在产品按年初数固定计算法二、在产品按年初数固定计算法二、在产品按年初数固定计算法二、在产品按年初数固定计算法n n三、在产品按原材料费用计价法三、在产品按原材料费用计价法三、在产品按原材料费用计价法三、在产品按原材料费用计价法n n四、在产品按完工产品计算法四、在产品按完工产品计算法四、在产品按完工产品计算法四、在产品按完工产品计算法57第二节第二节 成本分配方法成本分配方法n n五、约当
51、产量比例法五、约当产量比例法五、约当产量比例法五、约当产量比例法n约当产量比例法是指生产费用按照完工产品数量和月末在产品约当产约当产量比例法是指生产费用按照完工产品数量和月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本与月末在产品成本的一种方法。量的比例分配计算完工产品成本与月末在产品成本的一种方法。n本月完工产品产量与月末在产品约当产量之和，称为约当总产量，简本月完工产品产量与月末在产品约当产量之和，称为约当总产量，简称约当产量。称约当产量。n采用约当产量比例法，应将月末在产品数量按照完工程度折算为相当采用约当产量比例法，应将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后
52、将产品应负担的全部成本按照于完工产品的产量，即约当产量，然后将产品应负担的全部成本按照完工产品产量和月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和完工产品产量和月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。月末在产品成本。58第二节第二节 成本分配方法成本分配方法n n五、约当产量比例法五、约当产量比例法五、约当产量比例法五、约当产量比例法n约当产量比例法的计算公式如下：约当产量比例法的计算公式如下：n月末在产品约当产量月末在产品约当产量= =月末在产品结存产量月末在产品结存产量在产品完工百分比在产品完工百分比 n某项费用分配率某项费用分配率= 100%= 100% n完工产品
53、总成本完工产品总成本= =完工产品产量完工产品产量某项费用分配率某项费用分配率n月末在产品成本月末在产品成本= =月末在产品约当产量月末在产品约当产量某项费用分配率某项费用分配率月初在产品成本月初在产品成本+本月生产费用本月生产费用完工产品产量完工产品产量+月末在产品约当产量月末在产品约当产量59第二节第二节 成本分配方法成本分配方法n n六、在产品按定额成本计价法六、在产品按定额成本计价法六、在产品按定额成本计价法六、在产品按定额成本计价法n在产品按定额成本计价法是按照预先制定的定额成本计算月末在产品在产品按定额成本计价法是按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，即月末在产品成本按其数量和
54、单位定额成本计算。产品的月初成本，即月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。产品的月初在产品费用加本月生产费用，减月末在产品的定额成本，其余额作为在产品费用加本月生产费用，减月末在产品的定额成本，其余额作为完工产品成本。每月生产费用脱离定额的差异，全部由完工产品负担。完工产品成本。每月生产费用脱离定额的差异，全部由完工产品负担。这种方法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准这种方法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。60第二节第二节 成本分配方法成本分配方法n n六、在产品按
55、定额成本计价法六、在产品按定额成本计价法六、在产品按定额成本计价法六、在产品按定额成本计价法n在产品直接材料定额成本在产品直接材料定额成本= =在产品数量在产品数量材料消耗定额材料消耗定额材料计划单价材料计划单价n在产品直接人工定额成本在产品直接人工定额成本= =在产品数量在产品数量工时定额工时定额计划小时工资率计划小时工资率n在产品制造费用定额成本在产品制造费用定额成本= =在产品数量在产品数量工时定额工时定额计划小时费用率计划小时费用率61第二节第二节 成本分配方法成本分配方法n n七、定额比例法七、定额比例法七、定额比例法七、定额比例法n定额比例法是按完工产品和在产品的定额消耗量或定额费
56、用的比例分定额比例法是按完工产品和在产品的定额消耗量或定额费用的比例分配生产费用的方法。配生产费用的方法。n采用该方法分配费用，必须分别成本项目进行。对于直接材料成本项采用该方法分配费用，必须分别成本项目进行。对于直接材料成本项目，如果只耗用一种材料，可按材料的定额耗用量比例进行分配；如目，如果只耗用一种材料，可按材料的定额耗用量比例进行分配；如果耗用的材料为两种或两种以上，由于各种直接材料的单位成本不可果耗用的材料为两种或两种以上，由于各种直接材料的单位成本不可能完全相符，则应按定额费用的比例进行分配。对于直接人工和制造能完全相符，则应按定额费用的比例进行分配。对于直接人工和制造费用成本项目
57、，可按定额工时比例分配，也可按定额费用比例分配。费用成本项目，可按定额工时比例分配，也可按定额费用比例分配。62第二节第二节 成本分配方法成本分配方法n n七、定额比例法七、定额比例法七、定额比例法七、定额比例法 n直接材料分配率直接材料分配率= = n直接人工分配率直接人工分配率= = 完工产品定额直接材料费用完工产品定额直接材料费用+月末在产品定额直接材料费用月末在产品定额直接材料费用月初在产品实际直接材料费用月初在产品实际直接材料费用+本月实际发生材料费用本月实际发生材料费用月初在产品实际直接材料费用月初在产品实际直接材料费用+本月实际发生材料费用本月实际发生材料费用完工产品定额工时完工
58、产品定额工时+月末在产品定额工时月末在产品定额工时63第二节第二节 成本分配方法成本分配方法n n七、定额比例法七、定额比例法七、定额比例法七、定额比例法 n制造费用分配率制造费用分配率= = n完工产品某项目实际成本该项目费用分配率完工产品某项目实际成本该项目费用分配率完工产品该项目定额消耗量完工产品该项目定额消耗量 或定额成本或定额成本 n月末在产品某项实际成本该项目费用分配率月末在产品某项实际成本该项目费用分配率月末在产品该项目定额消耗月末在产品该项目定额消耗 量或定额成本量或定额成本 完工产品定额工时完工产品定额工时+月末在产品定额工时月末在产品定额工时月初在产品实际制造费用月初在产品
59、实际制造费用+本月实际发生制造费用本月实际发生制造费用64第三节第三节 成本计算方法成本计算方法65第三节第三节 成本计算方法成本计算方法生生产组织特点特点工工艺过程特点程特点成本管理上的要求成本管理上的要求成本成本计算算对象象成本成本计算算方法方法大量大量生生产单步步骤生生产管理上只要求管理上只要求计算完工算完工产品成本品成本每种每种产品品品种法品种法多步多步骤生生产管理上不要求分步管理上不要求分步骤计算的多步算的多步骤生生产大量大量生生产连续式多式多步步骤生生产管理上要求分步管理上要求分步骤计算半成品成本和最算半成品成本和最终完工完工产品成本品成本每种每种产成品和成品和各个加工步各个加工步
60、骤中的半成品中的半成品分步法分步法管理上不要求分步管理上不要求分步骤计算的半成品，但要算的半成品，但要求求计算各步算各步骤的加工的加工费用用每种每种产成品和成品和各加工步各加工步骤单件、小件、小批生批生产装配式多装配式多步步骤生生产管理上要求分批管理上要求分批计算算产品成本品成本某件或某批某件或某批产品（或者加工品（或者加工订单）分批法分批法大量、大大量、大批生批生产管理上要求管理上要求计算各种零部件的成本和算各种零部件的成本和产成成品的装配成本品的装配成本每批零部件和每批零部件和产成品成品分步法分步法66第四节第四节 完工产品核算完工产品核算n生产费用完成了在各产品之间以及在完工产品和月末在
61、产品之间横向生产费用完成了在各产品之间以及在完工产品和月末在产品之间横向与纵向的分配和归集之后，完工产品的单位成本已计算出来，可据以与纵向的分配和归集之后，完工产品的单位成本已计算出来，可据以结转入库完工产品成本。制造业的完工产品通常包括产成品、自制材结转入库完工产品成本。制造业的完工产品通常包括产成品、自制材料、工具和模具等。料、工具和模具等。n库存商品如何入库与发出与一定的计价方法相关，通常有以下几种计库存商品如何入库与发出与一定的计价方法相关，通常有以下几种计价方法可供选择：加权平均法、移动加权平均法、先进先出法、后进价方法可供选择：加权平均法、移动加权平均法、先进先出法、后进先出法、个
62、别计价法。先出法、个别计价法。67第五章 品种法品种法68第一节第一节 品种法的基本原理品种法的基本原理n n一、品种法的概念与分类一、品种法的概念与分类一、品种法的概念与分类一、品种法的概念与分类n产品成本计算品种法是以产品的品种为成本计算对象，归集费用，计产品成本计算品种法是以产品的品种为成本计算对象，归集费用，计算产品成本的一种方法。算产品成本的一种方法。n品种法有简单品种法和典型品种法之分。品种法有简单品种法和典型品种法之分。69第一节第一节 品种法的基本原理品种法的基本原理n n二、品种法核算的基本程序二、品种法核算的基本程序二、品种法核算的基本程序二、品种法核算的基本程序70第一节
63、第一节 品种法的基本原理品种法的基本原理n n三、品种法的适用范围三、品种法的适用范围三、品种法的适用范围三、品种法的适用范围n品种法主要适用于大量、大批的单步骤生产企业，如发电、供水、采品种法主要适用于大量、大批的单步骤生产企业，如发电、供水、采掘等企业。掘等企业。 n在大量、大批、多步骤生产的企业中，如果企业规模较小且管理上又在大量、大批、多步骤生产的企业中，如果企业规模较小且管理上又不要求提供各步骤的成本资料时，可以采用品种法计算产品成本。不要求提供各步骤的成本资料时，可以采用品种法计算产品成本。 n企业的辅助生产车间也可以采用品种法计算产品成本。企业的辅助生产车间也可以采用品种法计算产
64、品成本。71第二节第二节 品种法核算解析品种法核算解析n n请参阅教材请参阅教材请参阅教材请参阅教材72第三节第三节 品种法的主要特点品种法的主要特点n在成本计算对象方面：品种法是以产品品种为成本计算对象，按产品在成本计算对象方面：品种法是以产品品种为成本计算对象，按产品品种设置生产成本明细账，账内按成本项目设置专栏，归集所发生的品种设置生产成本明细账，账内按成本项目设置专栏，归集所发生的生产费用。生产费用。n在成本计算期方面：品种法要按月定期计算产品成本。产品成本由于在成本计算期方面：品种法要按月定期计算产品成本。产品成本由于定期按月计算，成本计算期与会计报告期一致，但与产品生产周期可定期按
65、月计算，成本计算期与会计报告期一致，但与产品生产周期可能是不一致的。能是不一致的。 n在成本分配方面：品种法需要分析具体情况决定是否将生产费用在完在成本分配方面：品种法需要分析具体情况决定是否将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配以及如何选择合适的方法进行分配等问工产品和在产品之间进行分配以及如何选择合适的方法进行分配等问题。题。73第六章 分批法分批法74第一节第一节 分批法的基本原理分批法的基本原理n n一、分批法的概念与分类一、分批法的概念与分类一、分批法的概念与分类一、分批法的概念与分类n产品成本计算分批法是按照产品批别归集生产费用，计算产品成本的产品成本计算分批法是按照产品批别归集
66、生产费用，计算产品成本的一种方法。一种方法。n分批法因其间接费用的分配方法不同，可分为一般分批法和简化的分分批法因其间接费用的分配方法不同，可分为一般分批法和简化的分批法。批法。75第一节第一节 分批法的基本原理分批法的基本原理n n二、分批法核算的基本程序二、分批法核算的基本程序二、分批法核算的基本程序二、分批法核算的基本程序n按产品的生产批别或订单设置生产成本明细账（产品成本计算单）。按产品的生产批别或订单设置生产成本明细账（产品成本计算单）。n按批别或订单归集和分配生产费用。按批别或订单归集和分配生产费用。n确定间接费用的分配方法：当月分配法、累计分配法。确定间接费用的分配方法：当月分配
67、法、累计分配法。n计算并结转完工产品总成本和单位产品成本。计算并结转完工产品总成本和单位产品成本。76第一节第一节 分批法的基本原理分批法的基本原理n n三、分批法的适用范围三、分批法的适用范围三、分批法的适用范围三、分批法的适用范围n分批法一般适用于小批、单件、管理上不要求分步骤计算成本的生产分批法一般适用于小批、单件、管理上不要求分步骤计算成本的生产企业，例如飞机制造、船舶制造、重型机械制造、精密仪器制造、专企业，例如飞机制造、船舶制造、重型机械制造、精密仪器制造、专用设备以及辅助生产的专用模具制造等。用设备以及辅助生产的专用模具制造等。 （1 1）按产品批别组织生产的企业，如根据客户订单
68、生产的企业，经常）按产品批别组织生产的企业，如根据客户订单生产的企业，经常需要变换产品种类的小型企业等。需要变换产品种类的小型企业等。 （2 2）提供机器设备修理等劳务的企业或企业内部的生产单位。）提供机器设备修理等劳务的企业或企业内部的生产单位。 （3 3）从事新产品试制、自制设备、自制工具等生产任务的生产单位）从事新产品试制、自制设备、自制工具等生产任务的生产单位（车间、分厂）。（车间、分厂）。77第二节第二节 一般分批法解析一般分批法解析n n请参阅教材请参阅教材请参阅教材请参阅教材78第三节第三节 简化分批法解析简化分批法解析n简化的分批法是指平时在简化的分批法是指平时在“产品成本计算
69、单产品成本计算单”中只登记直接计入费用中只登记直接计入费用和产品生产工时，除直接计入费用外的各项费用不需要按月在各批产和产品生产工时，除直接计入费用外的各项费用不需要按月在各批产品之间进行分配，而是先将各项间接计入费用和各批产品的累计生产品之间进行分配，而是先将各项间接计入费用和各批产品的累计生产工时在基本生产二级明细账（在基本生产总账和产品成本计算单之间工时在基本生产二级明细账（在基本生产总账和产品成本计算单之间增设二级明细账）中分别予以归集（即按成本项目归集企业各批产品增设二级明细账）中分别予以归集（即按成本项目归集企业各批产品的总产品费用和累计生产工时），并按成本项目分别累计起来；只有的
70、总产品费用和累计生产工时），并按成本项目分别累计起来；只有在有产品完工的那个月份，才对完工产品按照其累计工时的比例分配在有产品完工的那个月份，才对完工产品按照其累计工时的比例分配间接计入费用，计算完工产品成本；全部在产品应负担的间接计入费间接计入费用，计算完工产品成本；全部在产品应负担的间接计入费用则以总数反映在基本成本二级账中，不进行分配，不分批计算。用则以总数反映在基本成本二级账中，不进行分配，不分批计算。7980第四节第四节 分批法的主要特点分批法的主要特点n在成本计算对象方面：分批法以产品的批别（或订单）作在成本计算对象方面：分批法以产品的批别（或订单）作为成本计算对象。为成本计算对象
71、。n在成本计算期方面：以产品的生产周期作为成本计算期。在成本计算期方面：以产品的生产周期作为成本计算期。由于成本计算期不固定，一般会与各批产品的生产周期一由于成本计算期不固定，一般会与各批产品的生产周期一致，但与会计报告期不一致。致，但与会计报告期不一致。n在费用分配方面：分批法下通常不需要定期将生产费用在在费用分配方面：分批法下通常不需要定期将生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配。完工产品与月末在产品之间进行分配。81第七章 分步法分步法82第一节第一节 分步法的基本原理分步法的基本原理n n一、分步法的概念与分类一、分步法的概念与分类一、分步法的概念与分类一、分步法的概念与分类n产品
72、成本计算分步法是指企业以产品品种及其所经过的生产步骤为产产品成本计算分步法是指企业以产品品种及其所经过的生产步骤为产品成本计算对象，并以此设置生产成本明细账，归集、分配生产费用，品成本计算对象，并以此设置生产成本明细账，归集、分配生产费用，计算产品成本的一种成本计算方法。计算产品成本的一种成本计算方法。83第一节第一节 分步法的基本原理分步法的基本原理n n二、分步法的适用范围二、分步法的适用范围二、分步法的适用范围二、分步法的适用范围n半成品可以对外销售或不对外销售，但需要比较考核半成品成本的企半成品可以对外销售或不对外销售，但需要比较考核半成品成本的企业，如纺织、冶金、化肥等企业。业，如纺
73、织、冶金、化肥等企业。n一种半成品转作几种产成品原料的企业，如机械、造纸等企业。一种半成品转作几种产成品原料的企业，如机械、造纸等企业。n一些实行经济责任制的企业，由于管理当局的要求（如分析和考核等）一些实行经济责任制的企业，由于管理当局的要求（如分析和考核等）需要计算各步骤的半成品成本。需要计算各步骤的半成品成本。84第二节第二节 逐步结转分步法解析逐步结转分步法解析n n一、逐步结转分步法的含义与适用范围一、逐步结转分步法的含义与适用范围一、逐步结转分步法的含义与适用范围一、逐步结转分步法的含义与适用范围n逐步结转分步法亦称顺序结转分步法，它是按照产品加工顺序，逐步逐步结转分步法亦称顺序结
74、转分步法，它是按照产品加工顺序，逐步计算并结转各步骤半成品的成本，直至最后生产步骤计算出产成品成计算并结转各步骤半成品的成本，直至最后生产步骤计算出产成品成本的一种成本计算方法。在这种分步法下，先计算第一生产步骤的半本的一种成本计算方法。在这种分步法下，先计算第一生产步骤的半成品成本，随着半成品转移到第二步骤继续加工，其成本也随同转移成品成本，随着半成品转移到第二步骤继续加工，其成本也随同转移到第二步骤。下一步骤将上一步骤转来的半成品成本，加上本步骤耗到第二步骤。下一步骤将上一步骤转来的半成品成本，加上本步骤耗用的材料和加工费，计算出本步骤的半成品成本，这样顺序结转，产用的材料和加工费，计算出
75、本步骤的半成品成本，这样顺序结转，产品成本也随同半成品成本逐步积累，直到最后一个步骤计算出产成品品成本也随同半成品成本逐步积累，直到最后一个步骤计算出产成品成本。成本。8586第二节第二节 逐步结转分步法解析逐步结转分步法解析n n二、逐步结转分步法的计算程序二、逐步结转分步法的计算程序二、逐步结转分步法的计算程序二、逐步结转分步法的计算程序n按各种产品的各生产步骤开设基本生产成本明细账。按各种产品的各生产步骤开设基本生产成本明细账。n归集分配生产费用。归集分配生产费用。n按照自制半成品是否通过仓库，逐步结转分步法核算又可以分为以下按照自制半成品是否通过仓库，逐步结转分步法核算又可以分为以下两
76、种程序：不通过半成品库，直接转移至下一个生产车间；通过半成两种程序：不通过半成品库，直接转移至下一个生产车间；通过半成品库。品库。n按照半成品成本在下一步骤成本计算单中的反映方法，逐步结转分步按照半成品成本在下一步骤成本计算单中的反映方法，逐步结转分步法又可分为综合结转和分项结转两种方法。法又可分为综合结转和分项结转两种方法。n结转完工产品成本。结转完工产品成本。87第二节第二节 逐步结转分步法解析逐步结转分步法解析n n三、综合结转分步法解析三、综合结转分步法解析三、综合结转分步法解析三、综合结转分步法解析n n（一）综合结转的特点（一）综合结转的特点（一）综合结转的特点（一）综合结转的特点
77、n综合结转分步法的特点是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，综综合结转分步法的特点是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，综合记入各步骤产品成本计算单的合记入各步骤产品成本计算单的“直接材料直接材料”或专设的或专设的“半成品半成品”成成本项目中，或是将半成品成本综合地转入自制半成品明细账中，半成本项目中，或是将半成品成本综合地转入自制半成品明细账中，半成品在产品成本明细账和自制半成品明细账中反映的是综合成本，而不品在产品成本明细账和自制半成品明细账中反映的是综合成本，而不是半成品原有的成本构成。是半成品原有的成本构成。88第二节第二节 逐步结转分步法解析逐步结转分步法解析n n三、综合结转分步法
78、解析三、综合结转分步法解析三、综合结转分步法解析三、综合结转分步法解析n n（二）综合结转的方式（二）综合结转的方式（二）综合结转的方式（二）综合结转的方式n按实际成本结转半成品成本的综合结转分步法。按实际成本结转半成品成本的综合结转分步法。n按计划成本结转半成品成本的综合结转分步法。按计划成本结转半成品成本的综合结转分步法。89第二节第二节 逐步结转分步法解析逐步结转分步法解析n n三、综合结转分步法解析三、综合结转分步法解析三、综合结转分步法解析三、综合结转分步法解析n n（三）综合结转的成本还原（三）综合结转的成本还原（三）综合结转的成本还原（三）综合结转的成本还原n成本还原，就是将产成
79、品所耗用半成品的综合成本逐步分解，还原成成本还原，就是将产成品所耗用半成品的综合成本逐步分解，还原成为直接材料、直接人工。为直接材料、直接人工。 （1 1）产品成本项目比重还原法。）产品成本项目比重还原法。 （2 2）成本还原率还原法。）成本还原率还原法。90第二节第二节 逐步结转分步法解析逐步结转分步法解析n n四、分项结转解析四、分项结转解析四、分项结转解析四、分项结转解析n分项结转分步法的特点是将各生产步骤所耗用的上一步骤半成品成本，分项结转分步法的特点是将各生产步骤所耗用的上一步骤半成品成本，按照成本项目分项转入各步骤产品成本计算单的各个成本项目中。如按照成本项目分项转入各步骤产品成本
80、计算单的各个成本项目中。如果半成品通过半成品库收发，那么，在自制半成品明细账中登记半成果半成品通过半成品库收发，那么，在自制半成品明细账中登记半成品成本时，也要按照成本项目设专栏分别登记。品成本时，也要按照成本项目设专栏分别登记。n分项结转半成品成本时，可以按其实际成本结转，也可以按其计划成分项结转半成品成本时，可以按其实际成本结转，也可以按其计划成本结转，进行成本差异调整时，应按照各成本项目分别计算成本差异本结转，进行成本差异调整时，应按照各成本项目分别计算成本差异率进行调整，其计算工作量较大，一般来说，多采用按实际成本分项率进行调整，其计算工作量较大，一般来说，多采用按实际成本分项结转半成
81、品成本。结转半成品成本。91第二节第二节 逐步结转分步法解析逐步结转分步法解析n n五、逐步结转分步法的优缺点五、逐步结转分步法的优缺点五、逐步结转分步法的优缺点五、逐步结转分步法的优缺点n由于各步骤半成品的成本是随着半成品实物的转移而结转，其实物结转与半由于各步骤半成品的成本是随着半成品实物的转移而结转，其实物结转与半成品的成本结转相一致，有利于加强对生产资金的管理。成品的成本结转相一致，有利于加强对生产资金的管理。n由于可以提供各步骤半成品的成本资料，主要适用于需要计算半成品或零部由于可以提供各步骤半成品的成本资料，主要适用于需要计算半成品或零部件成本的大量、大批、连续式、多步骤生产的企业
82、，并可以提供各步骤消耗件成本的大量、大批、连续式、多步骤生产的企业，并可以提供各步骤消耗半成品的内部成本分析和考核等资料。半成品的内部成本分析和考核等资料。n采用综合结转法需进行成本还原，其计算工作较为复杂。采用分项结转法虽采用综合结转法需进行成本还原，其计算工作较为复杂。采用分项结转法虽可避免进行成本还原，但转账手续比较麻烦。可避免进行成本还原，但转账手续比较麻烦。 n按实际成本计价结转时虽比较准确，但影响了成本计算的及时性，不利于考按实际成本计价结转时虽比较准确，但影响了成本计算的及时性，不利于考核和分析各步骤成本的升降原因。按计划成本计价结转时，虽能克服按实际核和分析各步骤成本的升降原因
83、。按计划成本计价结转时，虽能克服按实际成本计价的缺点，但要进行半成品成本差异的计算和调整，有一定的工作量。成本计价的缺点，但要进行半成品成本差异的计算和调整，有一定的工作量。92第三节第三节 平行结转分步法解析平行结转分步法解析n n一、平行结转分步法的含义与适用范围一、平行结转分步法的含义与适用范围一、平行结转分步法的含义与适用范围一、平行结转分步法的含义与适用范围n平行结转分步法是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本，平行结转分步法是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤半成品成本，只计算本步骤发生的各项成本以也不计算各步骤所耗上一步骤半成
84、品成本，只计算本步骤发生的各项成本以及这些成本中应计入产成品的份额，将相同产品各步骤成本明细账中的这些及这些成本中应计入产成品的份额，将相同产品各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本，也称不计算半成份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本，也称不计算半成品成本的分步法。品成本的分步法。n平行结转分步法主要适用于大量、大批、多步骤生产的企业。这类企业各生平行结转分步法主要适用于大量、大批、多步骤生产的企业。这类企业各生产步骤所生产的半成品种类较多，但半成品对外销售的情况很少，管理上不产步骤所生产的半成品种类较多，但半成品对外销售的情况很少，管理上不要
85、求计算半成品成本，为简化和加快成本核算工作，可以采用平行结转分步要求计算半成品成本，为简化和加快成本核算工作，可以采用平行结转分步法，并在采用时加强各步骤在产品收、发、结存的数量核算，以便为在产品法，并在采用时加强各步骤在产品收、发、结存的数量核算，以便为在产品的实物管理和资金管理提供资料。的实物管理和资金管理提供资料。93第三节第三节 平行结转分步法解析平行结转分步法解析n n二、平行结转分步法的计算程序二、平行结转分步法的计算程序二、平行结转分步法的计算程序二、平行结转分步法的计算程序第一步骤份额 3 300第二步骤份额 2 600第三步骤份额3 200产成品成本 9 10094第三节第三
86、节 平行结转分步法解析平行结转分步法解析n n三、平行结转分步法案例解析三、平行结转分步法案例解析三、平行结转分步法案例解析三、平行结转分步法案例解析n请参阅教材请参阅教材95第三节第三节 平行结转分步法解析平行结转分步法解析n n四、平行结转分步法的优缺点四、平行结转分步法的优缺点四、平行结转分步法的优缺点四、平行结转分步法的优缺点n各步骤可同时计算产品成本，然后将应计入完工产品成本的份额平行结转汇各步骤可同时计算产品成本，然后将应计入完工产品成本的份额平行结转汇总计入产成品成本，不必逐步结转半成品成本，从而可以简化和加速成本计总计入产成品成本，不必逐步结转半成品成本，从而可以简化和加速成本
87、计算工作。算工作。n一般按成本项目平行结转汇总各步骤中应计入产成品成本的份额，因而能够一般按成本项目平行结转汇总各步骤中应计入产成品成本的份额，因而能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原，省去直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原，省去了大量繁琐的计算工作，有助于进行成本分析和成本考核。了大量繁琐的计算工作，有助于进行成本分析和成本考核。 n由于半成品成本不随加工步骤转移，各步骤的加工费用只要计算出其应计入由于半成品成本不随加工步骤转移，各步骤的加工费用只要计算出其应计入产成品成本的份额，平行地计入产成品成本中，所以半成品成本的结转同其产成品成本
88、的份额，平行地计入产成品成本中，所以半成品成本的结转同其实物结转相脱节，各步骤成本计算单上的月末在产品成本与实际结存在该步实物结转相脱节，各步骤成本计算单上的月末在产品成本与实际结存在该步骤的在产品成本不一致，因而不利于加强对生产资金的管理。骤的在产品成本不一致，因而不利于加强对生产资金的管理。96第四节第四节 分步法的主要特点分步法的主要特点n在成本计算对象方面：分步法是以各生产步骤为成本计算在成本计算对象方面：分步法是以各生产步骤为成本计算对象的。对象的。n在成本计算期方面：产品成本计算按期在月末进行。在成本计算期方面：产品成本计算按期在月末进行。n在费用分配方面：生产费用需要在完工产品和
89、在产品之间在费用分配方面：生产费用需要在完工产品和在产品之间进行分配。进行分配。97第八章 分类法分类法98第一节第一节 分类法的基本原理分类法的基本原理n n一、分类法的概念与作用一、分类法的概念与作用一、分类法的概念与作用一、分类法的概念与作用n产品成本计算分类法是以产品类别为成本计算对象归集生产费用，先产品成本计算分类法是以产品类别为成本计算对象归集生产费用，先计算出各类完工产品总成本，然后再按一定标准计算类内每一种产品计算出各类完工产品总成本，然后再按一定标准计算类内每一种产品成本而采用的一种成本计算方法。成本而采用的一种成本计算方法。99第一节第一节 分类法的基本原理分类法的基本原理
90、n n二、分类法的基本核算程序二、分类法的基本核算程序二、分类法的基本核算程序二、分类法的基本核算程序100第一节第一节 分类法的基本原理分类法的基本原理n n三、分类法的适用范围三、分类法的适用范围三、分类法的适用范围三、分类法的适用范围n分类法一般适用于使用同样的原材料，通过基本相同的加工工艺过程，分类法一般适用于使用同样的原材料，通过基本相同的加工工艺过程，所生产产品品种、规格、型号繁多，可以按一定标准予以分类的生产所生产产品品种、规格、型号繁多，可以按一定标准予以分类的生产企业。企业。 101第二节第二节 分类法核算解析分类法核算解析n n请参阅教材请参阅教材请参阅教材请参阅教材102
91、第三节第三节 联产品核算解析联产品核算解析n联产品是指企业在生产过程中使用相同的原材料，经过共同的生产工联产品是指企业在生产过程中使用相同的原材料，经过共同的生产工艺和加工过程，生产出来的具有同等地位、不同用途的几种主要产品。艺和加工过程，生产出来的具有同等地位、不同用途的几种主要产品。n联产品的生产特点是：在生产开始时，各产品尚未分离，属于同一加联产品的生产特点是：在生产开始时，各产品尚未分离，属于同一加工过程中对联产品的联合加工。当生产过程进行到一定阶段时，产品工过程中对联产品的联合加工。当生产过程进行到一定阶段时，产品才会分离。才会分离。103第四节第四节 副产品核算解析副产品核算解析n
92、副产品是指企业在生产主要产品的过程中，附带生产出一些非主要产副产品是指企业在生产主要产品的过程中，附带生产出一些非主要产品。副产品不是企业的主要产品，但也有经济价值并可对外销售，因品。副产品不是企业的主要产品，但也有经济价值并可对外销售，因而也应加强管理和核算。而也应加强管理和核算。 （1 1）副产品成本不计价，即副产品的扣除成本为）副产品成本不计价，即副产品的扣除成本为0 0。 （2 2）副产品只负担继续加工成本。）副产品只负担继续加工成本。 （3 3）副产品作价扣除。）副产品作价扣除。 （4 4）联合成本在主副产品之间进行合理的分配。）联合成本在主副产品之间进行合理的分配。 （5 5）副产
93、品成本按固定成本计价。）副产品成本按固定成本计价。104第五节第五节 分类法的主要特点分类法的主要特点n在成本计算对象方面：分类法是以产品类别为成本计算对象，开设生在成本计算对象方面：分类法是以产品类别为成本计算对象，开设生产成本明细账归集该类产品的生产费用，每种产品发生的费用直接计产成本明细账归集该类产品的生产费用，每种产品发生的费用直接计入其所属类别后再采用一定的分配标准在所属类别内进行分配，最后入其所属类别后再采用一定的分配标准在所属类别内进行分配，最后计算出此类产品成本。计算出此类产品成本。n在成本计算期方面：分类法的成本计算期要根据成本管理要求和产品在成本计算期方面：分类法的成本计算
94、期要根据成本管理要求和产品生产类型确定，如果是小批生产，配合分批法使用，产品成本计算期生产类型确定，如果是小批生产，配合分批法使用，产品成本计算期就可以不固定；如果是大量生产，需要配合品种法或分步法进行成本就可以不固定；如果是大量生产，需要配合品种法或分步法进行成本计算，产品成本计算期是固定的。计算，产品成本计算期是固定的。n在成本分配方面：如果月末存在未完工产品，需要采用约当产量法、在成本分配方面：如果月末存在未完工产品，需要采用约当产量法、定额成本法或定额比例法等方法将生产费用在完工产品和月末在产品定额成本法或定额比例法等方法将生产费用在完工产品和月末在产品之间进行分配。之间进行分配。10
95、5第九章 变动成本法变动成本法 *106第一节第一节 变动成本法的基本原理变动成本法的基本原理n n一、固定成本一、固定成本一、固定成本一、固定成本n固定成本是指其总额在一定时期和一定业务量范围内不直接受产量等固定成本是指其总额在一定时期和一定业务量范围内不直接受产量等业务量变动影响而相对固定不变的成本。业务量变动影响而相对固定不变的成本。 （1 1）约束性固定成本）约束性固定成本 （2 2）酌量性固定成本）酌量性固定成本107第一节第一节 变动成本法的基本原理变动成本法的基本原理n n二、变动成本二、变动成本二、变动成本二、变动成本n变动成本是指其总额会随产量等业务量的变动而成正比例变动的成
96、本。变动成本是指其总额会随产量等业务量的变动而成正比例变动的成本。例如直接材料、直接人工、按工作量计算的机器折旧等，都是与单位例如直接材料、直接人工、按工作量计算的机器折旧等，都是与单位产品的生产直接相联系的，其总额会随着产量的增减而正比例增减。产品的生产直接相联系的，其总额会随着产量的增减而正比例增减。然而，单位变动成本是一个常量，即不受业务量增减变动的影响。然而，单位变动成本是一个常量，即不受业务量增减变动的影响。108第一节第一节 变动成本法的基本原理变动成本法的基本原理n n三、混合成本三、混合成本三、混合成本三、混合成本n混合成本是指同时包含固定成本和变动成本两个因素的成本。它的发混
97、合成本是指同时包含固定成本和变动成本两个因素的成本。它的发生额虽受业务量变动的影响，但并不成严格的比例关系。生额虽受业务量变动的影响，但并不成严格的比例关系。 （1 1）半变动成本）半变动成本 （2 2）半固定成本）半固定成本 （3 3）延期变动成本）延期变动成本 （4 4）曲线变动成本）曲线变动成本109第一节第一节 变动成本法的基本原理变动成本法的基本原理n n四、成本的相关范围四、成本的相关范围四、成本的相关范围四、成本的相关范围n n（一）固定成本的相关范围（一）固定成本的相关范围（一）固定成本的相关范围（一）固定成本的相关范围n固定成本相对不变是指在一定时期和一定业务量范围内，这就意
98、味着固定成本相对不变是指在一定时期和一定业务量范围内，这就意味着固定成本的发生额不受业务量增减变动的影响是有条件的，是有一定固定成本的发生额不受业务量增减变动的影响是有条件的，是有一定范围的。这个范围在管理会计中就叫范围的。这个范围在管理会计中就叫“相关范围相关范围”。也就是说，固定。也就是说，固定成本也不是永远不变的，当业务量超过一定范围时，它也会发生变动。成本也不是永远不变的，当业务量超过一定范围时，它也会发生变动。因为业务量超过现有的生产能力时，就需要扩建厂房、添置设备或扩因为业务量超过现有的生产能力时，就需要扩建厂房、添置设备或扩充必需的人员、机构，这时固定成本就会增加。充必需的人员、
99、机构，这时固定成本就会增加。110第一节第一节 变动成本法的基本原理变动成本法的基本原理n n四、成本的相关范围四、成本的相关范围四、成本的相关范围四、成本的相关范围n n（二）变动成本的相关范围（二）变动成本的相关范围（二）变动成本的相关范围（二）变动成本的相关范围n变动成本的相关范围是指在一定范围内成本与业务量之间表现为线性变动成本的相关范围是指在一定范围内成本与业务量之间表现为线性关系，超过这一相关范围就可能表现为非线性关系。例如，当小批量关系，超过这一相关范围就可能表现为非线性关系。例如，当小批量生产某一产品时，由于处于产量增长的初级阶段，所花费的变动成本生产某一产品时，由于处于产量增
100、长的初级阶段，所花费的变动成本总额不一定与产量成正比，前者增长的幅度小于后者增长的幅度。当总额不一定与产量成正比，前者增长的幅度小于后者增长的幅度。当产量增长到一定范围时，变动成本与业务量之间呈现出按正比例增长产量增长到一定范围时，变动成本与业务量之间呈现出按正比例增长的趋势，此时成完全的线性关系。如果产量继续增长超出这一范围，的趋势，此时成完全的线性关系。如果产量继续增长超出这一范围，则可能出现一些新的不经济因素，使变动成本的增长幅度大于产量的则可能出现一些新的不经济因素，使变动成本的增长幅度大于产量的增长幅度。增长幅度。111第一节第一节 变动成本法的基本原理变动成本法的基本原理n n五、
101、总成本习性五、总成本习性五、总成本习性五、总成本习性n总成本总成本= =固定成本总额固定成本总额+ +变动成本总额变动成本总额 = =固定成本总额固定成本总额+ +单位变动成本单位变动成本业务量业务量n即：即：y=a+bxy=a+bx112第一节第一节 变动成本法的基本原理变动成本法的基本原理n n六、影响成本性态的因素分析六、影响成本性态的因素分析六、影响成本性态的因素分析六、影响成本性态的因素分析n产品销售方式产品销售方式n生产技术条件生产技术条件n劳动工资制度劳动工资制度n会计处理方法会计处理方法n经营管理水平经营管理水平113第二节第二节 混合成本分解方法混合成本分解方法n n一、高低
102、点法一、高低点法一、高低点法一、高低点法n高低点法是根据一定期间的最高业务量及其成本和最低业务量及其成高低点法是根据一定期间的最高业务量及其成本和最低业务量及其成本来推算成本中固定成本部分和变动成本部分的一种成本分解方法。本来推算成本中固定成本部分和变动成本部分的一种成本分解方法。其计算公式为：其计算公式为：n单位变动成本单位变动成本= = n固定成本固定成本= =业务量最高期混合成本最高业务量业务量最高期混合成本最高业务量单位变动成本单位变动成本n或：固定成本或：固定成本= =业务量最低期混合成本最低业务量业务量最低期混合成本最低业务量单位变动成本单位变动成本最高业务量最低业务量最高业务量最
103、低业务量业务量最高期混合成本业务量最低期混合成本业务量最高期混合成本业务量最低期混合成本114第二节第二节 混合成本分解方法混合成本分解方法n n二、回归直线法二、回归直线法二、回归直线法二、回归直线法n回归直线法是根据若干历史时期的业务量（自变量回归直线法是根据若干历史时期的业务量（自变量x x）和相关的成本）和相关的成本（因变量（因变量y y）资料，运用）资料，运用y=a+bxy=a+bx的原理，计算出最能代表业务量和相的原理，计算出最能代表业务量和相关成本的回归直线，据以确定成本中的固定部分关成本的回归直线，据以确定成本中的固定部分a a和变动部分和变动部分b b的一种的一种成本分解方法
104、。成本分解方法。115第二节第二节 混合成本分解方法混合成本分解方法n n三、散布图法三、散布图法三、散布图法三、散布图法n散布图法是根据若干期的业务量和成本数据，在坐标图中标出各期的散布图法是根据若干期的业务量和成本数据，在坐标图中标出各期的成本点，再用目测的方法画一条能够反映成本变动平均趋势的直线，成本点，再用目测的方法画一条能够反映成本变动平均趋势的直线，并在图中确定直线的截距即固定成本，然后据以计算单位变动成本的并在图中确定直线的截距即固定成本，然后据以计算单位变动成本的一种成本分解方法。一种成本分解方法。116第三节第三节 变动成本法核算解析变动成本法核算解析n变动成本构成了产品价值
105、的直接基础。变动成本构成了产品价值的直接基础。n固定制造费用作为期间费用从总收入中扣除。固定制造费用作为期间费用从总收入中扣除。n固定制造费用不计入成本会影响当期利润总额。固定制造费用不计入成本会影响当期利润总额。 117第四节第四节 变动成本法的主要特点变动成本法的主要特点变动成本法与完全成本法的区别变动成本法与完全成本法的区别变动成本法与完全成本法的区别变动成本法与完全成本法的区别n产销量不平衡时算出的利润额不同产销量不平衡时算出的利润额不同n产品成本构成的内容不同产品成本构成的内容不同n盈亏计算方法不同盈亏计算方法不同 n存货估价不同存货估价不同 变动成本法和完全成本法的优缺点变动成本法
106、和完全成本法的优缺点变动成本法和完全成本法的优缺点变动成本法和完全成本法的优缺点 n从利润与产销量分析从利润与产销量分析n从成本控制与业绩评价分析从成本控制与业绩评价分析n从产品定价、计税和对外报告分析从产品定价、计税和对外报告分析n从企业决策分析从企业决策分析118第十章 标准成本法标准成本法 *119第一节第一节 标准成本法的基本原理标准成本法的基本原理n n一、标准成本与标准成本法一、标准成本与标准成本法一、标准成本与标准成本法一、标准成本与标准成本法n标准成本是在充分调查、分析和技术测定的基础上，根据企业现已达标准成本是在充分调查、分析和技术测定的基础上，根据企业现已达到的技术水平所确
107、定的在有效经营条件下生产某种产品所应当发生的到的技术水平所确定的在有效经营条件下生产某种产品所应当发生的成本。成本。n标准成本法作为成本会计的重要组成部分，是指以预先制定的标准成标准成本法作为成本会计的重要组成部分，是指以预先制定的标准成本为基础，用标准成本与实际成本进行比较，核算和分析成本差异的本为基础，用标准成本与实际成本进行比较，核算和分析成本差异的一种产品成本计算方法，也是加强成本控制、评价经济业绩的一种成一种产品成本计算方法，也是加强成本控制、评价经济业绩的一种成本控制制度。本控制制度。120第一节第一节 标准成本法的基本原理标准成本法的基本原理n n二、标准成本系统的作用二、标准成
108、本系统的作用二、标准成本系统的作用二、标准成本系统的作用n有助于企业各部门的协调。有助于企业各部门的协调。n能起到对员工的考核和激励作用，提高他们的责任感和积极性。能起到对员工的考核和激励作用，提高他们的责任感和积极性。n有助于企业以预估新产品的有竞争力的市场价格为基础，向后推算出有助于企业以预估新产品的有竞争力的市场价格为基础，向后推算出目标成本，以此作为设计与生产人员在成本上必须达到的目标。目标成本，以此作为设计与生产人员在成本上必须达到的目标。n标准成本系统的采用还可简化产品成本的计算。标准成本系统的采用还可简化产品成本的计算。121第一节第一节 标准成本法的基本原理标准成本法的基本原理
109、n n三、标准成本的分类三、标准成本的分类三、标准成本的分类三、标准成本的分类n基本标准成本基本标准成本n理想标准成本理想标准成本n正常标准成本正常标准成本122第一节第一节 标准成本法的基本原理标准成本法的基本原理n n四、标准成本的制定方法四、标准成本的制定方法四、标准成本的制定方法四、标准成本的制定方法单位产品标准成本计算表单位产品标准成本计算表单位产品标准成本计算表单位产品标准成本计算表成本成本项目目价格价格标准准数量数量标准准标准成本准成本 直接材料直接材料 1515元元/ /千克千克2020千克千克300300元元 直接人工直接人工 6 6元元/ /工工时4040工工时240240
110、元元制造制造费用用其中：其中：变动费用用固定固定费用用4.54.5元元/ /工工时5.55.5元元/ /工工时4040工工时4040工工时180180元元220220元元 标准准单位成本位成本 940 940元元123第一节第一节 标准成本法的基本原理标准成本法的基本原理n n五、标准成本核算的一般程序五、标准成本核算的一般程序五、标准成本核算的一般程序五、标准成本核算的一般程序 n为各成本计算对象按成本项目制定标准成本。为各成本计算对象按成本项目制定标准成本。 n按成本对象设置产品成本明细账。按成本对象设置产品成本明细账。n编制各项成本费用分配表，分别反映其标准成本和实际成本，并列出编制各项
111、成本费用分配表，分别反映其标准成本和实际成本，并列出其差异。其差异。 n将标准成本计入成本明细账，结转完工产品的标准成本。将标准成本计入成本明细账，结转完工产品的标准成本。 n计算、分析各种成本差异，每月末编制成本差异汇总表，并结转各种计算、分析各种成本差异，每月末编制成本差异汇总表，并结转各种成本差异。成本差异。124第二节第二节 标准成本差异分析标准成本差异分析n n一、直接材料成本差异的计算与分析一、直接材料成本差异的计算与分析一、直接材料成本差异的计算与分析一、直接材料成本差异的计算与分析n直接材料成本差异是指一定产量的产品直接材料实际成本与标准成本直接材料成本差异是指一定产量的产品直
112、接材料实际成本与标准成本之间的差额，即：之间的差额，即：n直接材料成本差异直接材料成本差异= =直接材料实际成本直接材料实际成本- -直接材料标准成本直接材料标准成本 = =实际价格实际价格实际用量实际用量- -标准价格标准价格标准用量标准用量 n其中其中: : 标准用量标准用量= =实际产量实际产量材料耗用量标准材料耗用量标准n由于直接材料成本是材料价格与材料用量的乘积，因此直接材料成本由于直接材料成本是材料价格与材料用量的乘积，因此直接材料成本差异是由材料价格差异和材料用量差异构成的。差异是由材料价格差异和材料用量差异构成的。125第二节第二节 标准成本差异分析标准成本差异分析n n二、直
113、接人工成本差异的计算与分析二、直接人工成本差异的计算与分析二、直接人工成本差异的计算与分析二、直接人工成本差异的计算与分析 n直接人工成本差异是指一定产量产品的直接人工实际成本与标准成本直接人工成本差异是指一定产量产品的直接人工实际成本与标准成本之间的差额。之间的差额。n直接人工标准直接人工标准= =标准工资率标准工资率标准工时标准工时n标准工时标准工时= =单位产品工时耗用标准单位产品工时耗用标准实际产量实际产量n由于直接人工成本是直接人工工资率与直接人工工时耗用量的乘积，由于直接人工成本是直接人工工资率与直接人工工时耗用量的乘积，所以直接人工成本差异包括直接人工工资率差异和直接人工效率差异
114、所以直接人工成本差异包括直接人工工资率差异和直接人工效率差异两部分。两部分。126第二节第二节 标准成本差异分析标准成本差异分析n n三、制造费用差异的计算与分析三、制造费用差异的计算与分析三、制造费用差异的计算与分析三、制造费用差异的计算与分析n n（一）变动制造费用的差异分析（一）变动制造费用的差异分析（一）变动制造费用的差异分析（一）变动制造费用的差异分析 n变动制造费用差异是指一定产量产品的实际变动制造费用同标准变动制变动制造费用差异是指一定产量产品的实际变动制造费用同标准变动制造费用之间的差额。造费用之间的差额。n变动制造费用耗费差异变动制造费用耗费差异= =实际分配率实际分配率实际
115、工时实际工时- -标准分配率标准分配率实际工时实际工时 =( =(实际分配率实际分配率- -标准分配率标准分配率)实际工时实际工时n变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异= =标准分配率标准分配率实际工时实际工时- -标准分配率标准分配率标准工时标准工时 = =标准分配率标准分配率(实际工时实际工时- -标准工时标准工时) )127第二节第二节 标准成本差异分析标准成本差异分析n n三、制造费用差异的计算与分析三、制造费用差异的计算与分析三、制造费用差异的计算与分析三、制造费用差异的计算与分析n n（二）固定制造费用差异分析（二）固定制造费用差异分析（二）固定制造费用差异分析（二）固定制造费
116、用差异分析n固定制造费用差异是指一定期间的实际固定制造费用与标准固定制造费固定制造费用差异是指一定期间的实际固定制造费用与标准固定制造费用之间的差额。用之间的差额。n固定制造费用耗费差异固定制造费用耗费差异= =实际分配率实际分配率实际工时实际工时- -标准分配率标准分配率预算工时预算工时 = =实际固定制造费用实际固定制造费用- -预算固定制造费用预算固定制造费用 128第二节第二节 标准成本差异分析标准成本差异分析n n三、制造费用差异的计算与分析三、制造费用差异的计算与分析三、制造费用差异的计算与分析三、制造费用差异的计算与分析n n（二）固定制造费用差异分析（二）固定制造费用差异分析（
117、二）固定制造费用差异分析（二）固定制造费用差异分析n固定制造费用闲置能量差异固定制造费用闲置能量差异= =标准分配率标准分配率预算工时预算工时- -标准分配率标准分配率实际工时实际工时 = =标准分配率标准分配率(预算工时预算工时- -实际工时实际工时) ) = =预算固定制造费预算固定制造费- -标准分配率标准分配率实际工时实际工时n固定制造费用效率差异固定制造费用效率差异= =标准分配率标准分配率实际工时实际工时- -标准分配率标准分配率标准工时标准工时 = = 标准分配率标准分配率(实际工时实际工时- -标准工时标准工时) )n固定制造费用差异固定制造费用差异= =固定制造费用耗费差异固
118、定制造费用耗费差异+ +固定制造费用限制能量差异固定制造费用限制能量差异 + +固定制造费用效率差异固定制造费用效率差异129第三节第三节 标准成本法核算解析标准成本法核算解析n n请参阅教材请参阅教材请参阅教材请参阅教材130第四节第四节 标准成本法的主要特点标准成本法的主要特点n根据企业的生产技术、经营管理和人员素质条件为每一个成本项目制定标准根据企业的生产技术、经营管理和人员素质条件为每一个成本项目制定标准成本，并区分变动性制造费用和固定性制造费用。成本，并区分变动性制造费用和固定性制造费用。 n标准成本加上成本差异构成产品的实际生产成本。标准成本加上成本差异构成产品的实际生产成本。 n
119、与成本核算有关的材料、生产成本、产成品和销售成本账户可按标准成本直与成本核算有关的材料、生产成本、产成品和销售成本账户可按标准成本直接入账。接入账。 n标准成本的制定和分析过程也是企业内部各部门管理水平的检查过程、员工标准成本的制定和分析过程也是企业内部各部门管理水平的检查过程、员工积极性的激励过程和企业业绩的评价过程，成本计算、成本管理和成本控制积极性的激励过程和企业业绩的评价过程，成本计算、成本管理和成本控制实现了有机结合。实现了有机结合。 n标准成本法也要根据生产特点和管理要求处理各生产流程的成本累积过程，标准成本法也要根据生产特点和管理要求处理各生产流程的成本累积过程，所以可以结合使用
120、几种主要的成本计算方法。因此，标准成本法下的成本计所以可以结合使用几种主要的成本计算方法。因此，标准成本法下的成本计算对象、成本计算期和是否计算半成品成本也依所采用的成本计算方法而定。算对象、成本计算期和是否计算半成品成本也依所采用的成本计算方法而定。 131第十一章 作业成本法作业成本法 *132第一节第一节 作业成本法的基本原理作业成本法的基本原理n n一、作业成本法的主要特征一、作业成本法的主要特征一、作业成本法的主要特征一、作业成本法的主要特征n作业成本法是以作业为基础，通过分析成本动因，将间接费用更准确作业成本法是以作业为基础，通过分析成本动因，将间接费用更准确地分配到作业中去的一种
121、成本计算方法。地分配到作业中去的一种成本计算方法。 n作业成本法的理论基础将生产过程描述为：生产导致作业发生，产品作业成本法的理论基础将生产过程描述为：生产导致作业发生，产品耗用作业，作业耗用资源，从而导致成本发生。所以，作业成本法认耗用作业，作业耗用资源，从而导致成本发生。所以，作业成本法认为企业的经营活动是由一系列作业活动组成，其成本核算对象是各个为企业的经营活动是由一系列作业活动组成，其成本核算对象是各个作业，各个作业所耗费的生产资源就是各个作业的成本，然后按各最作业，各个作业所耗费的生产资源就是各个作业的成本，然后按各最终产品所耗用的作业数量将各作业的成本分配计入各最终产品，从而终产品
122、所耗用的作业数量将各作业的成本分配计入各最终产品，从而计算出各种最终产品的总成本和单位成本。计算出各种最终产品的总成本和单位成本。133第一节第一节 作业成本法的基本原理作业成本法的基本原理n n二、作业成本法的核心概念二、作业成本法的核心概念二、作业成本法的核心概念二、作业成本法的核心概念134第一节第一节 作业成本法的基本原理作业成本法的基本原理n n二、作业成本法的核心概念二、作业成本法的核心概念二、作业成本法的核心概念二、作业成本法的核心概念n n（一）作业、作业链和价值链（一）作业、作业链和价值链（一）作业、作业链和价值链（一）作业、作业链和价值链n作业是指企业在生产经营活动中所进行
123、的一系列与产品生产或劳务提作业是指企业在生产经营活动中所进行的一系列与产品生产或劳务提供有关的具体活动。供有关的具体活动。 n作业是组织按照一套既定程序重复进行的活动。作业是组织按照一套既定程序重复进行的活动。n企业的流程是一组作业。企业的流程是一组作业。n价值沿作业链在各作业之间转移，构成一条价值沿作业链在各作业之间转移，构成一条“价值链价值链”。价值链分析。价值链分析是作业成本管理的基本方法。是作业成本管理的基本方法。135第一节第一节 作业成本法的基本原理作业成本法的基本原理n n二、作业成本法的核心概念二、作业成本法的核心概念二、作业成本法的核心概念二、作业成本法的核心概念n n（二）
124、成本动因（二）成本动因（二）成本动因（二）成本动因 n成本动因是指驱动或产生成本费用的各种因素，主要可分为两种：一成本动因是指驱动或产生成本费用的各种因素，主要可分为两种：一是资源动因，是指将资源成本分配到作业中心的标准，反映了作业中是资源动因，是指将资源成本分配到作业中心的标准，反映了作业中心对资源的耗用情况；二是作业动因，是将作业中心的成本分配到产心对资源的耗用情况；二是作业动因，是将作业中心的成本分配到产品或劳务的标准，反映了产品消耗作业的情况。品或劳务的标准，反映了产品消耗作业的情况。n作为将作业成本分配到成本对象中去的分配基础，成本动因主要有三作为将作业成本分配到成本对象中去的分配基
125、础，成本动因主要有三种不同的表现形式，即执行性成本动因、时间性成本动因和实际成本种不同的表现形式，即执行性成本动因、时间性成本动因和实际成本动因。动因。136第一节第一节 作业成本法的基本原理作业成本法的基本原理n n二、作业成本法的核心概念二、作业成本法的核心概念二、作业成本法的核心概念二、作业成本法的核心概念n n（三）作业成本（三）作业成本（三）作业成本（三）作业成本n作业的执行是有成本的。一些作业的执行成本很高，而另外一些则很作业的执行是有成本的。一些作业的执行成本很高，而另外一些则很低。有时候，生产一项产品的方法有好多种。低。有时候，生产一项产品的方法有好多种。n作业成本法要求按作业
126、进行成本分配，先将资源成本分摊到作业，再作业成本法要求按作业进行成本分配，先将资源成本分摊到作业，再将作业成本分摊到产品成本对象。或者说，成本对象要求执行相关作将作业成本分摊到产品成本对象。或者说，成本对象要求执行相关作业，而执行这些作业需要消耗相关资源。按作业分摊成本提高了成本业，而执行这些作业需要消耗相关资源。按作业分摊成本提高了成本计算的准确性。计算的准确性。137第一节第一节 作业成本法的基本原理作业成本法的基本原理n n三、作业成本核算和作业过程控制三、作业成本核算和作业过程控制三、作业成本核算和作业过程控制三、作业成本核算和作业过程控制138第一节第一节 作业成本法的基本原理作业成
127、本法的基本原理n n四、作业成本法核算的基本程序四、作业成本法核算的基本程序四、作业成本法核算的基本程序四、作业成本法核算的基本程序139第二节第二节 作业成本法核算解析作业成本法核算解析n确定成本对象。确定成本对象。n确定直接成本的类别。确定直接成本的类别。n识别作业，分析成本动因，明确作业中心，确定间接成本识别作业，分析成本动因，明确作业中心，确定间接成本集合（成本库）。集合（成本库）。n设置成本核算科目，进行成本费用的归集。设置成本核算科目，进行成本费用的归集。n进行作业成本计算，编制作业成本分配表。进行作业成本计算，编制作业成本分配表。n计算产品成本。计算产品成本。140第三节第三节
128、作业成本法的主要特点作业成本法的主要特点 n作业成本法把着眼点放在作业上。作业成本法把着眼点放在作业上。n作业成本法要求建立作业中心和成本库。作业成本法要求建立作业中心和成本库。n作业成本法有利于分清经济责任。作业成本法有利于分清经济责任。141第十二章 责任成本责任成本 *142第一节第一节 责任成本的基本原理责任成本的基本原理n n一、责任成本与责任中心一、责任成本与责任中心一、责任成本与责任中心一、责任成本与责任中心n责任成本是以责任中心责任者的可控程度所归集的应由责任者负担的责任成本是以责任中心责任者的可控程度所归集的应由责任者负担的成本。可控成本是指在责任中心内，能为该责任中心所控制
129、，并为其成本。可控成本是指在责任中心内，能为该责任中心所控制，并为其工作好坏所影响的成本。责任成本的核心是责任。按照工作好坏所影响的成本。责任成本的核心是责任。按照“谁负责，谁谁负责，谁负担负担”的原则，责任成本以责任中心为对象归集成本费用，负责可控的原则，责任成本以责任中心为对象归集成本费用，负责可控成本，不负责不可控成本。成本，不负责不可控成本。n有效的成本费用控制应当建立于企业内各责任领域，从而建立起相关有效的成本费用控制应当建立于企业内各责任领域，从而建立起相关的责任中心。的责任中心。143第一节第一节 责任成本的基本原理责任成本的基本原理n n二、成本中心的概念与特点二、成本中心的概
130、念与特点二、成本中心的概念与特点二、成本中心的概念与特点n成本中心是指对成本或费用承担责任的责任中心。成本中心是指对成本或费用承担责任的责任中心。 n成本中心的应用范围最广，从一般意义出发，企业内部凡有成本发生，成本中心的应用范围最广，从一般意义出发，企业内部凡有成本发生，需要对成本负责，并能实施成本控制的单位，都可以成为成本中心。需要对成本负责，并能实施成本控制的单位，都可以成为成本中心。规模大小不一和层次不同的成本中心，其控制和考核的内容也不尽相规模大小不一和层次不同的成本中心，其控制和考核的内容也不尽相同。同。n成本中心可以分为技术性成本中心和酌量性成本中心。成本中心可以分为技术性成本中
131、心和酌量性成本中心。n成本中心只考评成本费用而不考评收益；只对可控成本承担责任；只成本中心只考评成本费用而不考评收益；只对可控成本承担责任；只对责任成本进行考核和控制。对责任成本进行考核和控制。 144第一节第一节 责任成本的基本原理责任成本的基本原理n n三、责任成本核算的要点三、责任成本核算的要点三、责任成本核算的要点三、责任成本核算的要点 n建立成本中心，明确责权范围。建立成本中心，明确责权范围。 n编制责任成本预算。编制责任成本预算。n划分可控成本和不可控成本，各责任中心的可控成本构成该中心的责划分可控成本和不可控成本，各责任中心的可控成本构成该中心的责任成本。任成本。n责任成本是各成
132、本中心当期确定或发生的各项可控成本之和。责任成本是各成本中心当期确定或发生的各项可控成本之和。n建立责任考核，落实奖罚制度。建立责任考核，落实奖罚制度。145第一节第一节 责任成本的基本原理责任成本的基本原理n n四、责任成本核算的特点四、责任成本核算的特点四、责任成本核算的特点四、责任成本核算的特点 n责任成本是以责任中心为对象归集生产或经营管理费用。责任成本是以责任中心为对象归集生产或经营管理费用。n责任成本的核算原则是责任成本的核算原则是“谁负责，谁承担谁负责，谁承担”。n责任成本的核算只包括可控成本，不可控成本只作为参考指标。责任成本的核算只包括可控成本，不可控成本只作为参考指标。n责
133、任成本核算则是为了评价和考核责任预算的执行情况，是进行成本责任成本核算则是为了评价和考核责任预算的执行情况，是进行成本控制和考核成本责任的重要手段。控制和考核成本责任的重要手段。146第二节第二节 责任预算编制方法责任预算编制方法n n一、责任预算的概念与作用一、责任预算的概念与作用一、责任预算的概念与作用一、责任预算的概念与作用n责任预算是以责任中心为主体，以其可控成本、收入、利润和投资等责任预算是以责任中心为主体，以其可控成本、收入、利润和投资等为对象编制的预算。通过编制责任预算可以明确各责任中心的责任，为对象编制的预算。通过编制责任预算可以明确各责任中心的责任，并通过与企业总预算的一致性
134、，以确保其实现。通过编制责任预算也并通过与企业总预算的一致性，以确保其实现。通过编制责任预算也为控制和考核责任中心经营管理活动提供了依据。责任预算离不开成为控制和考核责任中心经营管理活动提供了依据。责任预算离不开成本费用预算，成本费用预算是责任预算体系中一个十分重要的组成部本费用预算，成本费用预算是责任预算体系中一个十分重要的组成部分。分。147第二节第二节 责任预算编制方法责任预算编制方法n n二、责任预算的编制二、责任预算的编制二、责任预算的编制二、责任预算的编制 n责任预算的编制程序与企业组织机构设置和经营管理方式有着密切的责任预算的编制程序与企业组织机构设置和经营管理方式有着密切的关系
135、。关系。n在分权组织结构形式下，首先也应按责任中心的层次，将公司总预算在分权组织结构形式下，首先也应按责任中心的层次，将公司总预算（或全面预算）从最高层向最底层逐级分解，形成各责任单位的责任（或全面预算）从最高层向最底层逐级分解，形成各责任单位的责任预算，然后建立责任预算的跟踪系统，记录预算的实际执行情况，并预算，然后建立责任预算的跟踪系统，记录预算的实际执行情况，并定期从最基层责任中心把责任成本的实际数以及销售收入的实际数，定期从最基层责任中心把责任成本的实际数以及销售收入的实际数，通过编制业绩报告逐层向上汇总，一直达到最高的投资中心。通过编制业绩报告逐层向上汇总，一直达到最高的投资中心。1
136、48第二节第二节 责任预算编制方法责任预算编制方法n n三、内部转移价格与责任结算三、内部转移价格与责任结算三、内部转移价格与责任结算三、内部转移价格与责任结算n内部转移价格的类型有：市场价格、协商价格、双重价格、成本转移内部转移价格的类型有：市场价格、协商价格、双重价格、成本转移价格。价格。n内部结算方式有：内部支票结算方式、转账通知单方式、内部货币结内部结算方式有：内部支票结算方式、转账通知单方式、内部货币结算方式。算方式。n责任转账的目的是为了划清各责任中心的成本责任，使不应承担损失责任转账的目的是为了划清各责任中心的成本责任，使不应承担损失的责任中心在经济上得到合理补偿。进行责任转账的
137、依据是各种准确的责任中心在经济上得到合理补偿。进行责任转账的依据是各种准确的原始记录和合理的费用定额。在合理计算出损失金额后，应编制责的原始记录和合理的费用定额。在合理计算出损失金额后，应编制责任成本转账表，作为责任转账的依据。任成本转账表，作为责任转账的依据。149第三节第三节 信息反馈与责任会计信息反馈与责任会计n n一、信息反馈系统一、信息反馈系统一、信息反馈系统一、信息反馈系统n信息反馈系统应具备以下特征：信息反馈系统应具备以下特征： （1 1）是一个双向流动系统；）是一个双向流动系统； （2 2）是一个传输程序和传输方向都十分规范的系统；）是一个传输程序和传输方向都十分规范的系统；
138、（3 3）系统应灵敏有效。）系统应灵敏有效。150第三节第三节 信息反馈与责任会计信息反馈与责任会计n n二、责任会计二、责任会计二、责任会计二、责任会计n责任会计是根据可控性原则来搭建组织机构各成员业绩报告框架的。责任会计是根据可控性原则来搭建组织机构各成员业绩报告框架的。责任会计通常是以责任预算为基础，将实际完成情况同预算目标对比，责任会计通常是以责任预算为基础，将实际完成情况同预算目标对比，用以评价和考核各个责任中心的工作业绩。用以评价和考核各个责任中心的工作业绩。 （1 1）“双轨制双轨制”核算核算 （2 2）“单轨制单轨制”核算核算151第三节第三节 信息反馈与责任会计信息反馈与责任
139、会计n n三、责任报告三、责任报告三、责任报告三、责任报告152第十三章 成本报表与分析成本报表与分析 153第一节第一节 成本报表的基本原理成本报表的基本原理n n一、成本报表与成本信息一、成本报表与成本信息一、成本报表与成本信息一、成本报表与成本信息n成本报表是根据成本费用的核算资料及其他有关资料编制的用以反映成本报表是根据成本费用的核算资料及其他有关资料编制的用以反映企业一定时期产品成本和费用水平及其构成情况的报告文件。成本报企业一定时期产品成本和费用水平及其构成情况的报告文件。成本报表一般包括商品产品成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表、表一般包括商品产品成本表、主要产品单位成本
140、表、制造费用明细表、销售费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表等。销售费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表等。154第一节第一节 成本报表的基本原理成本报表的基本原理n n二、成本报表的分类二、成本报表的分类二、成本报表的分类二、成本报表的分类n反映费用支出情况的报表。反映费用支出情况的报表。n反映成本计划执行情况的报表：成本报表按编报时间可分为年报、季反映成本计划执行情况的报表：成本报表按编报时间可分为年报、季报、月报、旬报、周报、日报、班报等。内部成本报表为了分期反馈报、月报、旬报、周报、日报、班报等。内部成本报表为了分期反馈成本信息以供管理部门采取对策，通常采用年报、季报、月报
141、的形式；成本信息以供管理部门采取对策，通常采用年报、季报、月报的形式；有时为适应及时性、特殊性、临时性的需要可以自行设计一些内部成有时为适应及时性、特殊性、临时性的需要可以自行设计一些内部成本报表或成本统计报表，如车间班组使用的旬报、周报、日报、班报本报表或成本统计报表，如车间班组使用的旬报、周报、日报、班报等，其格式与内容以比较灵活多样。等，其格式与内容以比较灵活多样。155第一节第一节 成本报表的基本原理成本报表的基本原理成本报表的具体作用成本报表的具体作用成本报表的具体作用成本报表的具体作用n提供成本费用信息资料提供成本费用信息资料n为加强成本管理服务为加强成本管理服务n有利于成本费用的
142、分析有利于成本费用的分析成本报表的编制要求成本报表的编制要求成本报表的编制要求成本报表的编制要求n审核编报的资料来源审核编报的资料来源n保持一贯性保持一贯性n注意相关性与可靠性注意相关性与可靠性n内容完整，数据真实，便于理解内容完整，数据真实，便于理解156第二节第二节 成本分析的基本方法成本分析的基本方法n n一、成本分析的方法及其应用一、成本分析的方法及其应用一、成本分析的方法及其应用一、成本分析的方法及其应用n n（一）比较分析法（一）比较分析法（一）比较分析法（一）比较分析法n比较分析法是把两个经济内容相同，时间或空间地点不同的经济指标比较分析法是把两个经济内容相同，时间或空间地点不同
143、的经济指标相减从而进行分析的一种方法。相减从而进行分析的一种方法。n由于分析者的目的不同，对比的基数也有所不同。一般来说，对比的由于分析者的目的不同，对比的基数也有所不同。一般来说，对比的基数有计划数（预算数）、定额数、以往年度同期实际数以及企业历基数有计划数（预算数）、定额数、以往年度同期实际数以及企业历史最好水平和国内外同行业先进水平等。史最好水平和国内外同行业先进水平等。157第二节第二节 成本分析的基本方法成本分析的基本方法n n一、成本分析的方法及其应用一、成本分析的方法及其应用一、成本分析的方法及其应用一、成本分析的方法及其应用n n（二）比率分析法（二）比率分析法（二）比率分析法
144、（二）比率分析法n相关比率分析法：产值成本率成本相关比率分析法：产值成本率成本产值产值100%100% 销售收入成本率成本销售收入成本率成本销售收入销售收入100%100% 成本利润率利润成本利润率利润成本成本100%100%n构成比率分析法：直接材料费用占产品成本的比率直接材料费用构成比率分析法：直接材料费用占产品成本的比率直接材料费用产品成本产品成本100%100% 直接人工成本比率直接人工成本比率= =直接人工成本直接人工成本产品成本产品成本100%100% 制造费用比率制造费用比率= =制造费用制造费用产品成本产品成本100%100% 管理费用占期间费用的比率管理费用管理费用占期间费用
145、的比率管理费用期间费用总额期间费用总额100%100%n趋势比率分析法：定基比率比较期数值趋势比率分析法：定基比率比较期数值固定基期数值固定基期数值100% 100% 环比比率比较期数值环比比率比较期数值前一期数值前一期数值100%100%158第二节第二节 成本分析的基本方法成本分析的基本方法n n一、成本分析的方法及其应用一、成本分析的方法及其应用一、成本分析的方法及其应用一、成本分析的方法及其应用n n（三）因素分析法（三）因素分析法（三）因素分析法（三）因素分析法n因素分析法可分为连环替代分析法和差额计算分析法。连环替代分析因素分析法可分为连环替代分析法和差额计算分析法。连环替代分析法
146、是顺序用各项因素的实际数替换基数，借以计算各项因素影响程度法是顺序用各项因素的实际数替换基数，借以计算各项因素影响程度的一种分析方法。差额计算分析法是根据各项因素的实际数与基数的的一种分析方法。差额计算分析法是根据各项因素的实际数与基数的差额来计算各项因素影响程度的分析方法，是连环替换分析法的一种差额来计算各项因素影响程度的分析方法，是连环替换分析法的一种简化方法。简化方法。n当所分析的经济现象或指标可以分解为两个或两个以上的因素（或相当所分析的经济现象或指标可以分解为两个或两个以上的因素（或相乘的积乘的积, ,或相除的商）或相除的商）, ,为了知道每一个因素变动的影响值为了知道每一个因素变动
147、的影响值, ,从而分清从而分清主要因素与次要因素、主观因素与客观因素、有利因素与不利因素等主要因素与次要因素、主观因素与客观因素、有利因素与不利因素等, ,就可以运用因素分析法。就可以运用因素分析法。159第二节第二节 成本分析的基本方法成本分析的基本方法n n二、成本分析的主要内容二、成本分析的主要内容二、成本分析的主要内容二、成本分析的主要内容n成本计划完成情况分析。成本计划完成情况分析。n费用预算执行情况的分析。费用预算执行情况的分析。n成本效益分析：成本效益分析： 产值成本率分析、成本费用利润率分析。产值成本率分析、成本费用利润率分析。160第二节第二节 成本分析的基本方法成本分析的基
148、本方法n n三、三、三、三、 成本分析应当注意的问题成本分析应当注意的问题成本分析应当注意的问题成本分析应当注意的问题n要去粗取精、去伪存真。要去粗取精、去伪存真。n对比指标要有相关性。对比指标要有相关性。n对比指标的计算口径要一致。对比指标的计算口径要一致。n要调查研究、动静结合。要调查研究、动静结合。161第二节第二节 成本分析的基本方法成本分析的基本方法n n四、成本分析报告四、成本分析报告四、成本分析报告四、成本分析报告n成本分析报告的格式一般由标题、数据表格、文字分析说明、建议等成本分析报告的格式一般由标题、数据表格、文字分析说明、建议等几部分组成。几部分组成。162第三节第三节 商
149、品产品成本表与分析商品产品成本表与分析主要成本指标主要成本指标主要成本指标主要成本指标n可比产品与不可比产品可比产品与不可比产品n可比产品成本降低额与降低率可比产品成本降低额与降低率n可比产品成本计划降低额与降低率可比产品成本计划降低额与降低率n全部商品产品成本全部商品产品成本商品产品成本表分析商品产品成本表分析商品产品成本表分析商品产品成本表分析n评价全部商品产品成本计划的完成情况评价全部商品产品成本计划的完成情况n分析可比产品成本降低任务的完成情况分析可比产品成本降低任务的完成情况163第四节第四节 主要产品单位成本表与分析主要产品单位成本表与分析主要成本指标主要成本指标主要成本指标主要成本指标n直接材料、直接工资、制造费用直接材料、直接工资、制造费用n历史先进水平历史先进水平n上上年实际平均成本年实际平均成本n本年计划、本年实际、本年累计平均本年计划、本年实际、本年累计平均n单位产品成本单位产品成本主要产品单位成本表分析主要产品单位成本表分析主要产品单位成本表分析主要产品单位成本表分析n分析主要产品单位成本的增减变动情况分析主要产品单位成本的增减变动情况n分析成本项目的增减变动情况分析成本项目的增减变动情况164第五节第五节 制造费用明细表与分析制造费用明细表与分析*第六节第六节 期间费用明细表与分析期间费用明细表与分析*n n请参阅教材请参阅教材请参阅教材请参阅教材165
