第2章税收制度

《第2章税收制度》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第2章税收制度（28页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、第第2 2章章 税收制度税收制度税收理论与实务税收理论与实务2.1 税收制度内容税收制度内容2.2 税收制度的构成要素税收制度的构成要素2.3 税制结构税制结构2.4 我国税制的建立与演变历程我国税制的建立与演变历程本章内容本章内容2.1 税收制度内容税收制度内容2.1.1 税收制度的含义税收制度的含义 是一个国家根据其税收政策，通过法律程序确定是一个国家根据其税收政策，通过法律程序确定的征税依据和规范。的征税依据和规范。u 从税收管理角度来看，税收制度是国家各种税收从税收管理角度来看，税收制度是国家各种税收法令和征收管理办法的总称。法令和征收管理办法的总称。 u 从税收理论研究角度看，税收制

2、度是国家按一定从税收理论研究角度看，税收制度是国家按一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各税种的搭配问题。择和各税种的搭配问题。 2.1.2 税收制度的构成税收制度的构成 包括包括税收体系税收体系和和税制要素税制要素两方面的内容。两方面的内容。u 所谓税收体系，是指税种、税类的构成及其相所谓税收体系，是指税种、税类的构成及其相互关系，即一国设立哪些税种和税类，这些税种和互关系，即一国设立哪些税种和税类，这些税种和税类各自所处的地位如何，即所谓的税制结构。税类各自所处的地位如何，即所谓的税制结构。u 税制要素，是指构成每一税种的基本要素

3、，如税制要素，是指构成每一税种的基本要素，如纳税义务人、征税对象、税率等。纳税义务人、征税对象、税率等。| 纳税义务人纳税义务人| 征税对象征税对象| 税率税率| 纳税环节纳税环节2.2 税收制度的构成要素税收制度的构成要素| 纳税期限纳税期限| 纳税地点纳税地点| 税收优惠税收优惠| 违章处理违章处理u 是是税税法法规规定定的的直直接接负负有有纳纳税税义义务务的的自自然然人人或或法人。法人。u 纳纳税税义义务务人人是是税税收收制制度度构构成成的的最最基基本本要要素素之之一，是缴纳税款的主体。一，是缴纳税款的主体。u 任任何何税税种种都都必必须须有有纳纳税税人人，并并且且每每个个人人都都直直接

4、或间接地与纳税行为发生着联系。接或间接地与纳税行为发生着联系。 2.2.1 纳税义务人纳税义务人 v“个人个人” 指自然人，包括公民、外国人、无国籍指自然人，包括公民、外国人、无国籍人，人，我我国的个体工商户在税法上视为自然人。国的个体工商户在税法上视为自然人。v “单位单位”法人和非法人组织。法人和非法人组织。 法人是指依法成立并能以自己的名义行使权利法人是指依法成立并能以自己的名义行使权利和承担义务的组织。和承担义务的组织。 非法人单位，是指不具有法人资格的其他组织，非法人单位，是指不具有法人资格的其他组织，主要有合伙企业、个人独资企业、企业的分支机构主要有合伙企业、个人独资企业、企业的分

5、支机构等。等。 纳税义务人的种类纳税义务人的种类单位和个人单位和个人 纳税义务人的相关概念纳税义务人的相关概念 v 负税人负税人v 代扣代缴义务人代扣代缴义务人v 代收代缴义务人代收代缴义务人1、含义含义& 又称课税对象，指税法规定的征税又称课税对象，指税法规定的征税目的物目的物，表明国家对什么征税。表明国家对什么征税。& 每一种税都必须明确规定对什么征税，征每一种税都必须明确规定对什么征税，征税对象体现了税收范围的广度；税对象体现了税收范围的广度；&征税对象是一种税区别于另一种税的主要标征税对象是一种税区别于另一种税的主要标志，是税收制度的志，是税收制度的核心要素核心要素。2.2.2 征税对

6、象征税对象 2、征税对象的类型征税对象的类型 在商品经济社会中，货物与劳务、所得、在商品经济社会中，货物与劳务、所得、 财产、财产、资源、特定目的或行为等成为主要的征税对象。资源、特定目的或行为等成为主要的征税对象。3、相关的概念相关的概念 （1）税目税目 （2）计）计税依据税依据 （3）税源税源2.2.3 税率税率1 1、税率的含义、税率的含义u 税率是课税的尺度，它是应纳税额与税率是课税的尺度，它是应纳税额与征税征税对象之对象之间的数量关系或比例关系。间的数量关系或比例关系。u 税率反映着税收的深度，体现着国家的税收政税率反映着税收的深度，体现着国家的税收政策，是税制建设的中心环节。策，是

7、税制建设的中心环节。u 在课税对象和在课税对象和税基税基既定的条件下，税率的高低直既定的条件下，税率的高低直接关系到国家接关系到国家财政收入财政收入和纳税人的负担。和纳税人的负担。2.2.3 税率税率 2. 2. 税率的形式税率的形式税率税率税率税率定额税率定额税率定额税率定额税率比例税率比例税率比例税率比例税率累进税率累进税率累进税率累进税率超额累进超额累进超额累进超额累进全额累进全额累进全额累进全额累进超率累进超率累进超率累进超率累进“比例税率、定额税率、累进税率比例税率、定额税率、累进税率”1 1、比例税率、比例税率对同一课税对象，不论其数额大小，统一按同一比例征税。对同一课税对象，不论

8、其数额大小，统一按同一比例征税。具体形式：具体形式：（1）行业比例税率行业比例税率 同一行业采用同一税率。同一行业采用同一税率。（2）产品比例税率产品比例税率 同一产品采用同一税率。同一产品采用同一税率。 （3）地区差别比例税率地区差别比例税率 对不同地区实行不同税率。对不同地区实行不同税率。（4）幅度比例税率幅度比例税率 中央政府只规定一个幅度税率，各地中央政府只规定一个幅度税率，各地可在此幅度内，根据本地区实际情况，选择并确定一个比例可在此幅度内，根据本地区实际情况，选择并确定一个比例作为本地适用税率。作为本地适用税率。 2 2、定额税率、定额税率l是指按征税对象的实物计量单位直接规定的税

9、额，是指按征税对象的实物计量单位直接规定的税额，采用从量计征的方法征收。采用从量计征的方法征收。l具体形式：具体形式：v （1 1）地区差别定额税率）地区差别定额税率，即对同一征税对象按照，即对同一征税对象按照不同地区的具体情况规定征税数额，如资源税中南不同地区的具体情况规定征税数额，如资源税中南方海盐与北方海盐实行不同的定额负担税率。方海盐与北方海盐实行不同的定额负担税率。v（2 2）幅度定额税率）幅度定额税率，即在统一规定的定额税率幅，即在统一规定的定额税率幅度以内根据征税对象的具体情况确定其适用的定额度以内根据征税对象的具体情况确定其适用的定额税率，如资源税中原油的定额税率为每吨税率，如

10、资源税中原油的定额税率为每吨8 8至至3030元。元。3 3累进税率累进税率 u是指征收比例随着计税依据数额增加而逐级提高是指征收比例随着计税依据数额增加而逐级提高的税率，即根据计税依据的数额或者相对比例设的税率，即根据计税依据的数额或者相对比例设置若干级距，分别适用由低到高的不同税率。置若干级距，分别适用由低到高的不同税率。u具体形式具体形式 （1）全额累进税率）全额累进税率 （2）超额累进税率）超额累进税率 （3）超率累进税率）超率累进税率全额累进税率与超额累进税率的比较全额累进税率与超额累进税率的比较级级数数全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率税率（% %）速算扣除数速算扣除数（元）（元

11、）1 1不超过不超过50005000元的元的5 50 02 2超过超过50005000元元1000010000元的部分元的部分10102502503 3超过超过1000010000元元3000030000元部分元部分2020125012504 4超过超过3000030000元元5000050000元部分元部分3030425042505 5超过超过5000050000元的部分元的部分3535675067502.2.4 纳税环节纳税环节v是指在征税对象从生产到消费的流转过程中应当缴是指在征税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。纳税款的环节。 v分为一次课征制和多次课征制。分为一次课征制

12、和多次课征制。 （1）一次课征制一次课征制是指同一税种在商品流转的全过程是指同一税种在商品流转的全过程中只选择某一环节课征的制度。中只选择某一环节课征的制度。 （2）多次课征制多次课征制是指同一税种在商品流转全过程选是指同一税种在商品流转全过程选择两个或两个以上环节课征的制度。择两个或两个以上环节课征的制度。 2.2.5 纳税期限纳税期限u 按期纳税按期纳税 纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。纳税人应纳税额的大小分别核定。u 按次纳税按次纳税 即根据纳税人从事生产经营活动的次数作为纳即根据纳税人从事生产经营活动的次数作

13、为纳税计算期。税计算期。u按年计征，分期预缴。按年计征，分期预缴。 即按规定的期限预缴税款，年度结束后汇算清即按规定的期限预缴税款，年度结束后汇算清缴，多退少补。缴，多退少补。v 就地纳税就地纳税 纳税人向自己所在地的主管税务纳税人向自己所在地的主管税务机关纳税。机关纳税。v 营业行为所在地纳税营业行为所在地纳税 纳税人离开主管税务纳税人离开主管税务机关管辖的所在地，向营业行为所在地税务机关纳机关管辖的所在地，向营业行为所在地税务机关纳税。税。v 集中纳税集中纳税 对少数实行统一核算的生产经营对少数实行统一核算的生产经营单位，由主管门直接纳税。单位，由主管门直接纳税。v 口岸纳税口岸纳税 缴纳

14、进出口环节税的纳税人向进缴纳进出口环节税的纳税人向进出口口岸地海关纳税。出口口岸地海关纳税。2.2.6 纳税地点纳税地点2.2.7 减税免税减税免税v 减税减税 对应纳税额少征一部分税款；对应纳税额少征一部分税款；v 免税免税 是对应纳税额全部予以免征；是对应纳税额全部予以免征；v 起起征征点点 指指税税法法规规定定的的征征税税对对象象达达到到征征税数额开始征税的界限。税数额开始征税的界限。v 免征额免征额 指征税对象中免予征税的数额。指征税对象中免予征税的数额。2.2.8 违章处理违章处理v 纳税人违章行为包括：纳税人违章行为包括： 偷税偷税，纳税人有意识地采取非法手段不缴或少缴，纳税人有意

15、识地采取非法手段不缴或少缴税款的违法行为；税款的违法行为； 欠税，欠税，纳税人不按规定期限缴纳税款而拖欠税款纳税人不按规定期限缴纳税款而拖欠税款的违法行为；的违法行为； 抗税，抗税，纳税人对抗国家税法而拒绝纳税的严重违纳税人对抗国家税法而拒绝纳税的严重违法行为。法行为。v 对违章行为的处理方式有对违章行为的处理方式有限期缴税、加收滞纳限期缴税、加收滞纳金、税收保全措施直至追究刑事责任金、税收保全措施直至追究刑事责任等方式进行。等方式进行。2.3.1 税制结构的含义税制结构的含义 指指一一国国税税收收体体系系的的整整体体布布局局和和总总体体结结构构，是是国国家家根根据据经经济济条条件件和和发发展

16、展要要求求，在在特特定定税税收收制制度度下下，由由税税类类、税税种种、税税制制要要素素和和征征收收管管理理层层次所组成的，相互协调、相互补充的整体系统。次所组成的，相互协调、相互补充的整体系统。2.3 税制结构税制结构2.3.2 税制结构的模式税制结构的模式v 单一税制单一税制 一国在一定时期内只征收一种税，由一个税种所一国在一定时期内只征收一种税，由一个税种所组成的税制结构也可以称为一种税制模式，即单一组成的税制结构也可以称为一种税制模式，即单一税制模式。税制模式。v 复合税制复合税制 指由相互补充、相互协调的多种不同税种组成的指由相互补充、相互协调的多种不同税种组成的税收制度，通过多种税的

17、相互配合和相辅相成组成税收制度，通过多种税的相互配合和相辅相成组成一个完整的税收体系。一个完整的税收体系。 复合税制下又分为：复合税制下又分为：（1 1）以流转税为主体的税制结构。）以流转税为主体的税制结构。（2 2）以所得税为主体的税制结构。）以所得税为主体的税制结构。（3 3）流转税和所得税双主体的税制结构。）流转税和所得税双主体的税制结构。2.2.3 影响税制结构的因素影响税制结构的因素u经济发展水平经济发展水平u制度因素制度因素u政策目标因素政策目标因素u税收征管水平税收征管水平u公民文化素质、法制意识和纳税意识因素。公民文化素质、法制意识和纳税意识因素。 1. 税制建立与发展时期税制

18、建立与发展时期（19501978年年）u1950年的统一全国税制年的统一全国税制u1953年的修正税制年的修正税制 u1958年的税制改革年的税制改革 u1973年的工商税制改革年的工商税制改革 2.4 我国税制的建立和演变历程我国税制的建立和演变历程2. 有计划的商品经济时期税制改革（有计划的商品经济时期税制改革（19781993）u19781982年的税制改革年的税制改革 u19831994年间的税制改革年间的税制改革3. 社会主义市场经济时期的社会主义市场经济时期的1994年税制改革年税制改革4. 1994年税制改革的进一步完善年税制改革的进一步完善（1994 ）我国现行税制体系我国现行税制体系