高级会计学 课件上第一至六章

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1、第一章 总论第一节 会计及其职能第二节 会计职业与会计规范第三节 企业会计的对象和要素第四节 企业会计核算的基本前提和一般原则本章小结 内容提要内容提要 本章介绍了会计学最基本的理论问题和最本章介绍了会计学最基本的理论问题和最重要的概念。主要内容包括：会计的概念、现代会计重要的概念。主要内容包括：会计的概念、现代会计的客观环境、会计的职能、会计的分类、会计的作用、的客观环境、会计的职能、会计的分类、会计的作用、会计职业与会计规范、企业会计的对象与要素、会计会计职业与会计规范、企业会计的对象与要素、会计核算的基本前提和一般原则。核算的基本前提和一般原则。第一节 会计及其职能一、会计的概念一、会计

2、的概念二、会计的产生与发展二、会计的产生与发展三、现代会计的客观环境三、现代会计的客观环境四、会计的职能四、会计的职能五、会计的分类五、会计的分类六、企业会计的目标六、企业会计的目标七、企业会计的作用七、企业会计的作用一、会计的概念(1)课堂讨论：谈谈对会计的认识。一、会计的概念(2) 1、会计是一个经济信息系统； 2、会计是一种经济管理活动。二、会计的产生与发展(1)1、知识点：（1）会计最初是生产职能的附属部分，当剩余产品大量出现时，才成为一种独立的 职能；（2）会计是适应社会生产的发展和经济管理的要求而产生并随之发展的。二、会计的产生与发展（2）3、思考题：“经济愈发展，会计愈重要”，你

3、如何理解这句话？古代会计古代会计近代会计近代会计现代会计现代会计约从旧石器的约从旧石器的约从旧石器的约从旧石器的中晚期到封建中晚期到封建中晚期到封建中晚期到封建社会末期社会末期社会末期社会末期1494149414941494年年年年20202020世纪世纪世纪世纪40404040年代末年代末年代末年代末20202020世纪世纪世纪世纪50505050年代年代年代年代至今至今至今至今2 2 2 2、参考资料、参考资料、参考资料、参考资料：三、现代会计的客观环境外部环境内部环境内部环境社会经济制度社会经济制度社会经济制度社会经济制度社会经济发展水平社会经济发展水平社会经济发展水平社会经济发展水平科

4、学技术的发展水平科学技术的发展水平科学技术的发展水平科学技术的发展水平社会文化背景社会文化背景社会文化背景社会文化背景经济组织的整体管理水平经济组织的整体管理水平经济组织的整体管理水平经济组织的整体管理水平单位领导对会计管理的重视程度单位领导对会计管理的重视程度单位领导对会计管理的重视程度单位领导对会计管理的重视程度会计人员的素质会计人员的素质会计人员的素质会计人员的素质单位会计管理制度的完善程度单位会计管理制度的完善程度单位会计管理制度的完善程度单位会计管理制度的完善程度四、会计的职能（一）会计职能的概念 会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。（二）会计职能的层次 1、基本职能 2、具

5、体职能1、基本职能（、基本职能（1）会计的基本职能会计的基本职能会计的基本职能会计的基本职能指会计的内在功能指会计的内在功能反映职能反映职能反映职能反映职能控制职能控制职能控制职能控制职能概念概念基本特点基本特点又称核算职能，是指从又称核算职能，是指从又称核算职能，是指从又称核算职能，是指从数量上数量上数量上数量上记录、计算各单记录、计算各单记录、计算各单记录、计算各单位的经济活动情况，为位的经济活动情况，为位的经济活动情况，为位的经济活动情况，为经济管理提供系统、完经济管理提供系统、完经济管理提供系统、完经济管理提供系统、完整的财务信息。整的财务信息。整的财务信息。整的财务信息。是指会计按照

6、一定的目是指会计按照一定的目是指会计按照一定的目是指会计按照一定的目的和要求，对经济活动的和要求，对经济活动的和要求，对经济活动的和要求，对经济活动进行控制，使之达到预进行控制，使之达到预进行控制，使之达到预进行控制，使之达到预期目标的功能。期目标的功能。期目标的功能。期目标的功能。主要从价值量上反映各主要从价值量上反映各主要从价值量上反映各主要从价值量上反映各单位的经济活动状况；单位的经济活动状况；单位的经济活动状况；单位的经济活动状况；具有系统性、连续性和具有系统性、连续性和具有系统性、连续性和具有系统性、连续性和完整性。完整性。完整性。完整性。主要通过价值指标来进主要通过价值指标来进主要

7、通过价值指标来进主要通过价值指标来进行；贯穿经济活动的全行；贯穿经济活动的全行；贯穿经济活动的全行；贯穿经济活动的全过程。过程。过程。过程。1、基本职能（2）两职能的关系：反映是最基本的，是控制的基础；监督又是反映的质量保证。 课堂提问：你是如何理解会计基本职能的？ 课后讨论题：会计职能履行的好坏对会计信息质量有何影响？2、具体职能会计的具体职能是指会计基本职能的外在具体存在形式。包括：（1）对外进行能动反映的职能：会计确认、计量、分析、报告。（2）对内进行全面管理的职能：会计预测、决策、调节、考评。思考题：在实际工作中，会计的对内管理职能履行得如何？五、会计的分类五、会计的分类按应用范按应用

8、范按应用范按应用范围分类围分类围分类围分类企业会计企业会计企业会计企业会计非企业会计（又非企业会计（又非企业会计（又非企业会计（又称预算会计）称预算会计）称预算会计）称预算会计）总预算会计总预算会计总预算会计总预算会计行政单位会计行政单位会计行政单位会计行政单位会计事业单位会计事业单位会计事业单位会计事业单位会计按服务对按服务对按服务对按服务对象分类象分类象分类象分类财务会计财务会计财务会计财务会计成本管理会计成本管理会计成本管理会计成本管理会计六、企业会计的目标（一）会计目标的概念是指会计行为主体在一定的社会环境中，通过会计工作希望得到的结果。（二）会计目标的意义是会计理论研究的起点。（三）

9、会计目标的内容向会计信息使用者提供有助于 其决策的信息。七、企业会计的作用（1）课堂提问：你认为企业会计有何作用？七、企业会计的作用（2）参考答案： 企业会计的作用主要体现在以下3方面：（1）企业内部决策上；（2）企业以外的决策制定者；（3）社会。第二节 会计职业与会计规范一、会计职业二、会计职业道德三、会计规范一、会计职业单位会计单位会计是指在单位中直接从事的专职会计工作，可分为财务会计、管理会计和内部审计。公共会计公共会计是指不从属于某个单位，超然独立的为企事业是指不从属于某个单位，超然独立的为企事业是指不从属于某个单位，超然独立的为企事业是指不从属于某个单位，超然独立的为企事业单位及其他

10、组织提供专业性服务的会计职业单位及其他组织提供专业性服务的会计职业单位及其他组织提供专业性服务的会计职业单位及其他组织提供专业性服务的会计职业。二、会计职业道德二、会计职业道德爱岗敬业爱岗敬业爱岗敬业爱岗敬业熟悉法规熟悉法规熟悉法规熟悉法规依法办事依法办事依法办事依法办事客观公正客观公正客观公正客观公正搞好服务搞好服务搞好服务搞好服务保守秘密保守秘密保守秘密保守秘密是指会计人员是指会计人员是指会计人员是指会计人员从事会计工作从事会计工作从事会计工作从事会计工作时应遵守的道时应遵守的道时应遵守的道时应遵守的道德标准德标准德标准德标准会计职业会计职业道德道德三、会计规范会计规范是指进行会计工作应遵

11、循的标准和法规，其体系如下：会计法律会计法律会计行政会计行政法规法规部门会计部门会计规章规章会计准则会计准则统一会计制度统一会计制度基本准则基本准则具体准则具体准则企业会计制度企业会计制度预算会计制度预算会计制度会计法会计法1、会计法律 会计法是会计工作中最高层次的法律规范，是制定其他会计法规的依据，属于基本法规和母法。1985年，全国人民代表大会通过并实施。1993年，第一次修订。1999年，第二次修订。补充资料：第2次修订后的会计法规定单位负责人是会计责任的主体。2、会计行政法规 会计行政法规是指由国家最高行政机关国务院制定的会计法律规范，如企业财务会计报告条例（2001年1月1日施行）。

12、3、会计部门规章（1）会计部门规章是指由财政部和其他相关部委制定的会计方面的法律规范。财政部是国家主管会计工作的行政部门。会计部门规章主要有会计准则和统一会计制度。3、会计部门规章（2） 企业会计准则（1）会计准则的概念：又称会计标准，在我国是由财政部制定并颁布的会计核算工作的基本规范，是就会计核算的原则和会计处理方法及程序所作的规定，是会计制度制定的依据。（2）企业会计准则的层次：基本准则，是对企业会计核算的一般要求和会计核算的主要方面作出的原则性规定于1993年7月1日起实施。具体准则，是以基本会计准则为依据，对经济业务的会计处理及其程序所作的具体规定。1997年开始陆续发布。3、会计部门

13、规章（3） 统一会计核算制度（1）会计制度的概念：是指由财政部根据会计法和会计准则等统一制定的进行会计工作所应遵循的具体体规则、方法和程序的总称。（2）会计制度的分类：会计制度分为：企业会计制度，包括大中型企业会计制度、小企业会计制度和金融企业会计制度。预算会计制度，包括财政总预算会计制度、行政单位会计制度和事业单位会计制度。我国会计制度由财政部统一制定。4、会计规范的总结课堂提问： 谈谈会计法、会计行政法规、会计基本准则、会计具体准则、会计制度之间的关系。 第三节 企业会计的对象与要素一、企业会计的对象二、企业会计要素三、会计确认、 计量的基本要求一、企业会计的对象（一）会计对象的概念会计对

14、象是指会计核算和监督的内容。（二）会计对象的内容 会计对象是指能用货币表现的经济活动，即价值增值运动。财务会计的对象主要指过去的价值增值运动。管理会计的对象主要指预期的价值增值运动。二、企业会计要素（一）概念是指对会计对象按经济特征所作的基本分类，是会计对象的具体化。（二）会计要素的内容1、资产 2、负债3、所有者权益 4、收入5、费用 6、利润工业企业经济活动与会计要素图示工业企业经济活动与会计要素图示投入投入采购采购生产生产销售销售退出退出投入资本投入资本借入款项借入款项购置生购置生产设备产设备和生产和生产资料资料制制造造产产品品产产品品完完工工回回收收货货币币纳税纳税和返和返还利还利润润

15、 所有者权益所有者权益负债负债资产资产费用费用收入收入利润利润1、资产（1）（1）概念资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。（2）特征(应同时具备）第一，资产能够给企业带来经济利益;第二，资产必须为企业拥有或控制；第三，资产是企业过去的交易、事项形成的；第四，资产必须能以货币计量。 1、资产（2）（3）分类资产按流动性可分为流动资产和长期投资、固定资产、无形资产及其他资产。流动资产是指在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。1、资产（3）（4）主要内容 货币资金 短期投资 应收账款 流动资产 预付账款 其他应收款资产 应收票据 存货 待

16、摊费用等 长期投资 固定资产 无形资产 长期待摊费用 其他资产2、负债（1）（1）概念负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。（2）特征负债是由于过去的交易、事项引起的，企业当前所承担的义务；负债将由企业在未来某个时日加以清偿；负债的偿还方式，可以是转移资产，或者提供劳务，或同时转移资产和提供劳务，还可以是将债务转为所有者权益（如债转股）。 2、负债（2）（3）分类按流动性可分为流动负债和长期负债。流动负债是指将在1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务。长期负债是指偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务。2、负债（3）（4）主要内容 短期借款 流

17、动负债 应付账款 其他应付款 应付票据 应付工资负债 应付福利费 应交税金 预提费用等 长期应付款 长期负债 长期借款 应付债券3、所有者权益（1）概念所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。（2）构成 投入资本 资本公积 盈余公积 未分配利润4、收入(1)（1）概念 收入是指在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。课堂提问：处置固定资产收入、罚款收入是否属于收入范畴？（2）表现形式引起资产的增加，导致负债的减少，或两者兼有。4、收入(2)（3）收入与收益、利得的关系 收益=收入+利得5、费用（1）（1）概念费用是指企业为

18、销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。（2）表现形式引起资产的减少，导致负债的增加，或两者兼有。5、费用（2）（3）项目 我国企业会计准则中定义的费用，是指生产经营过程中发生的耗费，包括营业成本、营业税金、期间费用、所得税。 其中：期间费用包括营业费用、管理费用和财务费用。6、利润（1） （1）概念 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 （2）构成 企业利润包括营业利润、投资净收益、营业外收入、营业外支出、补贴收入、所得税等。6、利润（2）（3）分类利润按层次分为营业利润、利润总额和净利润。其中：利润总额=营业利润+投资净收益+营业外 收支净额+补贴收入 净利润=利润总额-所得

19、税三、会计确认、计量的基本要求（一）会计确认的基本要求（二）会计要素的计量模式1 1、会计确认的概念、会计确认的概念、会计确认的概念、会计确认的概念会计确认是指对具体经济业务进行会计处理时，将会计确认是指对具体经济业务进行会计处理时，将会计确认是指对具体经济业务进行会计处理时，将会计确认是指对具体经济业务进行会计处理时，将一个项目作为某个会计要素加以记录与披露的程序。一个项目作为某个会计要素加以记录与披露的程序。一个项目作为某个会计要素加以记录与披露的程序。一个项目作为某个会计要素加以记录与披露的程序。2 2、会计确认的步骤、会计确认的步骤、会计确认的步骤、会计确认的步骤初始确认初始确认初始确

20、认初始确认再确认再确认再确认再确认引起会计要素变动，引起会计要素变动，而记入相应会计要素而记入相应会计要素反映在会计反映在会计报表当中报表当中（一）会计确认的基本标准（一）会计确认的基本标准（1）（一）会计确认的基本标准（2）3、会计确认的基本标准定义性、可计量性、相关性和可靠性应同时满足。定义性定义性可可计量性计量性相关性相关性可靠性可靠性会计确认会计确认（二）会计要素的计量模式1、会计计量的概念是指对具体的会计核算内容进行量化的过程。2、会计计量模式的构成要素（1）计量对象：指被计量的客体。（2）计量属性：通常有历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量的现值。（3）计量尺度：

21、有名义货币、等值货币等。3、确定会计计量模式的依据（1）具体的经济环境和经济条件（2）信息使用者的实际需要第四节 企业会计核算的基本前提和一般原则一、会计核算的基本前提二、会计核算的一般原则一、会计核算的基本前提（一）概念也称为会计假设，是指对会计核算的范围、手段等所作的限定。（二）内容 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量1、会计主体（、会计主体（1）（1 1）概念）概念）概念）概念会计主体是指会计工作所服务的特定单位。会计主体是指会计工作所服务的特定单位。会计主体是指会计工作所服务的特定单位。会计主体是指会计工作所服务的特定单位。（2 2）意义）意义）意义）意义明确了会计工作的空间范围，

22、将会计主体的经济活明确了会计工作的空间范围，将会计主体的经济活明确了会计工作的空间范围，将会计主体的经济活明确了会计工作的空间范围，将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来动与会计主体所有者的经济活动区分开来动与会计主体所有者的经济活动区分开来动与会计主体所有者的经济活动区分开来 。会计主体所有者会计主体所有者会计主体所有者会计主体所有者会计主体会计主体会计主体会计主体投资投资确认资产投出确认资产投出确认收到投资确认收到投资分红分红确认利润分配确认利润分配确认实现投资收益确认实现投资收益1、会计主体（2）（3）与法律主体的关系 一般法律主体都是会计主体，但会计主体不一定是法律主体

23、。 课堂提问：下列属于会计主体但不属于法律主体的有（ ）。 A.个人独资企业 B.合伙企业 C. 企业的分支机构 D.企业集团2、持续经营、持续经营（1 1）概念）概念）概念）概念持续经营是指会计主体的生产经营活动将无限期地继续下持续经营是指会计主体的生产经营活动将无限期地继续下持续经营是指会计主体的生产经营活动将无限期地继续下持续经营是指会计主体的生产经营活动将无限期地继续下去，在可预见的将来，不会倒闭及进行清算。去，在可预见的将来，不会倒闭及进行清算。去，在可预见的将来，不会倒闭及进行清算。去，在可预见的将来，不会倒闭及进行清算。（2 2）意义）意义）意义）意义为正确地进行资产的计价、损益

24、的确定等提供核算基础。为正确地进行资产的计价、损益的确定等提供核算基础。为正确地进行资产的计价、损益的确定等提供核算基础。为正确地进行资产的计价、损益的确定等提供核算基础。会计主体会计主体持续经营持续经营3、会计分期、会计分期（1 1）会计分期的概念）会计分期的概念）会计分期的概念）会计分期的概念是指将会计主体持续不断的经营活动人为划分为相等的是指将会计主体持续不断的经营活动人为划分为相等的是指将会计主体持续不断的经营活动人为划分为相等的是指将会计主体持续不断的经营活动人为划分为相等的会计期间，以便分考核其经营活动的成果。会计期间，以便分考核其经营活动的成果。会计期间，以便分考核其经营活动的成

25、果。会计期间，以便分考核其经营活动的成果。（2 2）会计期间的划分）会计期间的划分）会计期间的划分）会计期间的划分年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度。（3 3）会计分期的意义）会计分期的意义）会计分期的意义）会计分期的意义界定了会计信息的时间段落，产生了界定了会计信息的时间段落，产生了界定了会计信息的时间段落，产生了界定了会计信息的时间段落，产生了本期与非本期本期与非本期本期与非本期本期与非本期的区别，的区别，的区别，的区别，为权责发生制、配比原则、一贯性原则等奠定了理论与实为权责发生制、配比原则、一贯性原则等奠定了理论与实为

26、权责发生制、配比原则、一贯性原则等奠定了理论与实为权责发生制、配比原则、一贯性原则等奠定了理论与实务的基础。务的基础。务的基础。务的基础。4、货币计量（1）货币计量的概念货币计量是指在会计核算中以假定价值不变的货币作为基本计量单位。（2）记账本位币的选择 一般为人民币，业务收支以外币为主的企业也可选择某外币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。（3）货币计量的意义为会计核算提供了必要的手段。二、会计核算的一般原则（一）概念是指在会计核算中具有普遍指导意义的规范和标准。（二）分类在企业会计制度中会计核算原则有13项，可分为三类：1、会计信息质量原则2、会计要素的确认计量原则3

27、、修正性原则1、会计信息质量原则(1)客观性原则真实、可靠、可验证。相关性原则又称为有用性原则。可比性原则强调不同企业在同一会计期间的横向可比。一贯性原则强调同一企业在不同会计期间的纵向可比。1、会计信息质量原则(2)课堂提问：可比性原则与一贯性原则有何联系与区别？及时性原则包括及时记录和输送会计信息。明晰性原则指会计记录和会计信息应该便于理解和利用。2、会计要素的确认计量原则（1）权责发生制原则是最重要的原则之一。它是以权利和责任的发生来决定收入和费用归属的一种计算基础。凡属于本期应确认的收入，无论款项是否收到，均作为本期收入；凡属于本期应负担的费用，无论款项是否支付，均作为本期费用。 1月

28、月 2月月 3 3月月 4 4月月 分摊费用300元 分摊费用300元 分摊费用300元费费用用收收入入 用用银银行行存存款款支支付付2、3、4月月的的财财产产保险费保险费900元。元。 虽虽然然支支付付了了货货币币资资金金，但但本本月月并并不不受受益益（不不应应承承担担相相应应的的责责任任），而应由而应由2、3、4月份分摊。月份分摊。销售产品销售产品5000050000元，元，货款尚未收货款尚未收到到 虽虽未未收收到到货货币币资资金金，但但已已获获得得收收款款权权利利，仍仍计计算算为为3月份的收入。月份的收入。2、会计要素的确认计量原则（2）课堂练习：练习权责发生制原则的应用。某企业2002

29、年5月发生下列收支业务,要求按权责发生制计算5月份的收入和费用。（1）本月销售产品100000元，货款存入银行；（2）支付本月的水电费1500元；（3）销售产品50000元，货款尚未收到；（4）预付下半年的房屋租金12000元；（5）收到上月份应收的销货款30000元。（3）预付712月的租金60000元；（4）本月计提银行短期借款利息2000元；（5）收到上月份应收的销货款40000元；（6）收到购货单位预付货款80000元，下月交货。 （1）支付本月的水电费900元。2、会计要素的确认计量原则（3）答案：本月收入=100000+50000=150000（元） 本月费用=1500（元）2、会

30、计要素的确认计量原则（4）配比原则是指收入与其相关的成本费用应当相互配比。 （包括因果配比和时间配比）课堂提问：如何理解配比原则？历史成本计价原则是指各项资产应按取得时的实际成本计价。采用历史成本计价的优点：可信赖；手续简化；易于取得并可以验证。 2004年年 2005年年 2006年年 购购入入2000元元材材料料用用于产品生产。于产品生产。收收益益性性支支出出资资本本性性支支出出该该材材料料全全部部在在20042004年年生生产产使使用用，消消耗耗后后应应全部计算为全部计算为20042004年费用。年费用。 购购入入汽汽车车一一辆辆，价值价值300 000元。元。该该汽汽车车会会多多年年使

31、使用用，每每年年只只能能将将其其消消耗耗的的部部分分价价值计算为当年费用。值计算为当年费用。2、会计要素的确认计量原则、会计要素的确认计量原则（4）划分收益性支出与资本性支出原则划分收益性支出与资本性支出原则划分收益性支出与资本性支出原则划分收益性支出与资本性支出原则收益性支出是指为取得本期收入而发生的支出；收益性支出是指为取得本期收入而发生的支出；收益性支出是指为取得本期收入而发生的支出；收益性支出是指为取得本期收入而发生的支出；资本性支出是指受益期在资本性支出是指受益期在资本性支出是指受益期在资本性支出是指受益期在1 1年以上的支出。年以上的支出。年以上的支出。年以上的支出。课堂提问：课堂

32、提问：课堂提问：课堂提问：举例说明哪些属于收益性支出？哪些属于资本性支出？举例说明哪些属于收益性支出？哪些属于资本性支出？举例说明哪些属于收益性支出？哪些属于资本性支出？举例说明哪些属于收益性支出？哪些属于资本性支出？如购买设备的支出、本月水电费等支出分别属于收益性还是资本性支出如购买设备的支出、本月水电费等支出分别属于收益性还是资本性支出如购买设备的支出、本月水电费等支出分别属于收益性还是资本性支出如购买设备的支出、本月水电费等支出分别属于收益性还是资本性支出？3、修正性原则（1）谨慎性原则概念：这也是重要原则之一，是指会计人员对存在不同会计处理程序和方法的某些经济业务或会计事项，应在不影响

33、合理反映的前提下，尽可能选择不虚增利润和夸大所有者权益的会计处理程序和方法进行会计处理。应用：此原则的运用贯穿于会计核算的整个过程。注意事项：谨慎性原则并不意味着企业可建立 秘密准备。 3、修正性原则（2）重要性原则概念：是指对重要的经济业务应分别核算，分项反映；对次要的经济业务，在遵循真实性原则的前提下，可采用简化的会计处理程序和方法，在财务会计报告中合并反映。意义：重要性原则与会计信息成本效益直接相关。坚持重要性原则能使提供会计信息的收益大于成本。 注意：重要性是相对的。3、修正性原则（3）实质重于形式原则 概念：是指企业应按交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应仅仅按其法律形式作为会计

34、核算的依据。应用：如将融资租入固定资产视同为自有固定资产，就是遵循此原则的体现。领会：在实际工作中，运用此原则，要求会计人员需具有较高的业务水平和职业判断等能力。本章小结（1）1、会计既是一个会计信息系统，也是一种管理活动。2、会计是随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生并发展的。3、现代会计的客观环境分为内部和外部两方面。4、会计的基本职能是反映和控制。5、会计按其应用范围可分为企业会计和非企业会计。6、现代企业会计的两大分支是财务会计和管理会计。7、会计目标是向会计信息使用者提供对其决策有用的信息。本章小结（2）8、会计人员所从事的职业包括单位会计和公共会计。9、我国的会计规范包括会计法

35、律、会计行政法规和会计部门规章.。10、企业会计的对象是价值增值运动。11、会计要素是会计对象的基本分类，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。12、会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。13、会计核算的一般原则包括客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性、权责发生制、配比、历史成本计价、谨慎性、划分收益性支出和资本性支出、重要性等。第二章 会计等式和借贷记账法第一节 会计等式第二节 会计会计科目与账户第三节 借贷记账法本章小结 内容提要内容提要 本章主要内容包括会计等式、会计科目和账户以及借贷记账法。其中，对于借贷记账法，具体介绍其账户的结构、记账规则、

36、账户关系和会计分录、试算平衡及应用举例。第一节 会计等式一、会计等式的含义及其表达形式一、会计等式的含义及其表达形式二、经济业务的发生对会计等式的影响二、经济业务的发生对会计等式的影响三、会计等式的作用三、会计等式的作用一、会计等式的含义及其表达形式（1）（一）含义 会计等式是用数学等式表示的六个会计要素之间的内在数量关系，是会计最基本的工具，它反映了企业拥有的经济资源及对该资源的求偿权。（二）意义 会计等式是会计上设置账户、复式记账和编制资产负债表的理论基础。课堂提问：说说你对会计等式的理解。一、会计等式的含义及其表达形式（2）（三）表达形式 1、基本公式 资产权益 债权人权益所有者权益 负

37、债所有者权益 2、扩展公式 资产负债所有者权益（收入费用） 负债所有者权益利润二、经济业务的发生对会计等式的影响（一）经济业务的概念（二）经济业务的类型（三）经济业务发生对会计等式影响举例（一）经济业务的概念 经济业务又称会计事项， 是指引起会计要素发生增减变动需要会计予以记录的事项。课堂提问：举几个经济业务的例子。（二）经济业务的类型1、引起资产和负债与所有者权益项目同增，增加金额相等;2、引起资产和负债与所有者权益项目同减，减少金额相等;3、引起资产项目之间有增有减，增减金额相等;4、引起负债和所有者权益项目之间有增有减，增减金额相等。（三）经济业务发生对会计等式影响的举例（1） 某企业6

38、月1日资产、负债和所有者权益的金额分别为680000元、230000元和450000元。6月份发生部分经济业务如下：（1）接受其他企业投资机器一台70000元。（2）以银行存款200000元偿还长期借款。（3）用银行存款5000元购买原材料。（4）从银行借入短期借款150000元，直接偿还应付账款。（三）经济业务发生对会计等式影响的举例（2）以上经济业务发生对会计等式的影响如下表： 经济业务对会计等式的影响表经济业务类型 资产 负债与所有者权益 会计等式两 增加 减少 增加 减少 边的总金额经济业务（1）7000070000 750000经济业务（2）200000200000 480000经济

39、业务（3）50005000 680000经济业务（4）150000150000 680000前两种业务前两种业务前两种业务前两种业务类型影响等类型影响等类型影响等类型影响等式两边的总式两边的总式两边的总式两边的总金额金额金额金额后两种业务类后两种业务类后两种业务类后两种业务类型不影响等式型不影响等式型不影响等式型不影响等式两边的总金额两边的总金额两边的总金额两边的总金额任何经济业务的发生任何经济业务的发生任何经济业务的发生任何经济业务的发生都不会破坏会计等式都不会破坏会计等式都不会破坏会计等式都不会破坏会计等式的平衡关系的平衡关系的平衡关系的平衡关系第二节 会计科目与账户一、会计科目二、账户一

40、、会计科目（一）会计科目的概念（二）会计科目的设置原则（三）会计科目的分类（一）会计科目的概念 会计科目是指对会计对象的具体内容，按其不同的特点和经营管理的要求，分门别类进行会计核算的项目。（二）会计科目的设置原则（二）会计科目的设置原则合法性原则合法性原则合法性原则合法性原则相关性原则相关性原则相关性原则相关性原则实用性原则实用性原则实用性原则实用性原则应当符合国家统一的会计制度规应当符合国家统一的会计制度规应当符合国家统一的会计制度规应当符合国家统一的会计制度规定定定定应为提供有关各方所需要的会计应为提供有关各方所需要的会计应为提供有关各方所需要的会计应为提供有关各方所需要的会计信息服务信

41、息服务信息服务信息服务在合法性基础上，根据自身的特在合法性基础上，根据自身的特在合法性基础上，根据自身的特在合法性基础上，根据自身的特点，设置符合需要的会计科目点，设置符合需要的会计科目点，设置符合需要的会计科目点，设置符合需要的会计科目（三）会计科目的分类课堂提问：总分类科目与明细分类科目之间是什么样的关系？按按按按内容分类内容分类内容分类内容分类按按按按所提供指标的所提供指标的所提供指标的所提供指标的详细程度详细程度详细程度详细程度分类分类分类分类资产类科目资产类科目资产类科目资产类科目负债类科目负债类科目负债类科目负债类科目所有者权益类科目所有者权益类科目所有者权益类科目所有者权益类科目

42、成本类科目成本类科目成本类科目成本类科目损益类科目损益类科目损益类科目损益类科目总分类科目总分类科目总分类科目总分类科目明细分类科目明细分类科目明细分类科目明细分类科目二、账户（一）账户的概念（二）账户与会计科目的关系（三）账户的分类（四）账户的结构（一）账户的概念 账户是按照规定的会计科目，在账簿中对各项经济业务进行分类、系统、连续地记录的形式。（二）账户与会计科目的关系1、联系：（1）都是对会计对象的具体内容所进行的科学分类；（2）会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用。2 2 2 2、区别：、区别：、区别：、区别：会计科目不存在结构，账户则具有一定的格式和会计

43、科目不存在结构，账户则具有一定的格式和会计科目不存在结构，账户则具有一定的格式和会计科目不存在结构，账户则具有一定的格式和结构结构结构结构会计科目是在会计核算前事先确定的对经济业务会计科目是在会计核算前事先确定的对经济业务会计科目是在会计核算前事先确定的对经济业务会计科目是在会计核算前事先确定的对经济业务分类核算的项目，账户是在经济业务发生之后，分类核算的项目，账户是在经济业务发生之后，分类核算的项目，账户是在经济业务发生之后，分类核算的项目，账户是在经济业务发生之后，进行连续、分类登记的一种手段。进行连续、分类登记的一种手段。进行连续、分类登记的一种手段。进行连续、分类登记的一种手段。（三）

44、账户的分类按按按按内容分类内容分类内容分类内容分类按按按按所提供指标的所提供指标的所提供指标的所提供指标的详细程度详细程度详细程度详细程度分类分类分类分类资产类账户资产类账户资产类账户资产类账户负债类账户负债类账户负债类账户负债类账户所有者权益类账户所有者权益类账户所有者权益类账户所有者权益类账户成本类账户成本类账户成本类账户成本类账户损益类账户损益类账户损益类账户损益类账户总分类账户总分类账户总分类账户总分类账户明细分类账户明细分类账户明细分类账户明细分类账户（四）账户的结构1、账户结构的概念和账户的基本结构2、账户的基本内容3、账户中记录的金额及其关系4、账户的格式1、账户结构的概念和账户

45、的基本结构（1）账户结构的概念 账户结构是指组成账户的各个部分及其结合方式。（2）账户的基本结构 基本结构分为左右两方，哪方记增加额，哪方记减少额，取决于所采用的记账方法和账户的性质。账户名称账户名称账户名称账户名称左方左方左方左方右方右方右方右方2、账户的基本内容账户的名称日期和凭证号数摘要增减金额余额3、账户中记录的金额及其关系（1）期初余额（2）本期增加发生额（3）本期减少发生额（4）期末余额课堂提问：如何用公式表示4个金额之间的关系？期初余额期初余额期初余额期初余额+ + + +本期增加发生额本期增加发生额本期增加发生额本期增加发生额- - - -本期减少发生额本期减少发生额本期减少发

46、生额本期减少发生额= = = =期末余额期末余额期末余额期末余额4、账户的格式（1）实际工作中通常采用的三栏式账户名称 年 凭证 摘要 左方金额 右方金额 余额月 日 种类 号数 （2）教学中通常采用的简化形式“T”型账户 左方 账户名称 右方 第三节 借贷记账法一、记账方法的种类和复式记账法的优点一、记账方法的种类和复式记账法的优点二、借贷记账法的概念二、借贷记账法的概念三、借贷记账法的账户结构三、借贷记账法的账户结构四、借贷记账法的记账规则四、借贷记账法的记账规则五、借贷记账法的账户对应关系和会计分录五、借贷记账法的账户对应关系和会计分录六、借贷记账法的试算平衡六、借贷记账法的试算平衡七、

47、借贷记账法应用举例七、借贷记账法应用举例 一、记账方法的种类和复式记账法的特点（一）记账方法的概念 是指在账户中登记经济业务的方法。（二）记账方法的种类 分为单式记账法和复式记账法。1、单式记账法是指对于发生的每笔经济业务只在一个账户中登记，以货币作为主要记账内容。2、复式记账法是指对于每笔经济业务，都以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的记账方法。（三）复式记账法的特点1、可以全面、系统地反映经济活动的过程和结果；2、可以使各账户之间保持平衡，有效地防止或减少记账中的差错，出现差错也比较容易核对查找。二、借贷记账法的概念 借贷记账法是指以借贷为记账符号，反映各项会计要素增

48、减变动情况的一种复式记账法。 “借”、“贷”只作为记账符号，标明记账的方向。课堂提问：“借”表示增加，“贷”表示减少，这句话对吗？为什么？三、借贷记账法的账户结构（一）账户结构的含义（二）不同性质的账户结构（三）账户结构的总结（一）账户结构的含义 帐户结构是指账户的借方登什么，贷方登什么，期末账户有无余额，如有余额在账户的哪一方，表示什么。（二）不同性质的账户结构（1）借方 资产类账户 贷方期初余额 增加额 减少额 本期发生额 本期发生额 期末余额 资产类账户期末借方余额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额（二）不同性质的账户结构（2）借方 权益类账户 贷方 期初余额 减少额 增加额 本期

49、发生额 本期发生额 期末余额 权益类账户期末贷方余额期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额（二）不同性质的账户结构（3）借方 成本类账户 贷方期初余额 增加额 减少或转出额 本期发生额 本期发生额 期末余额 （二）不同性质的账户结构（4）借方 支出类账户 贷方增加额 转出额 本期发生额 本期发生额 支出类账户一般没有期末余额（二）不同性质的账户结构（5）借方 收入类账户 贷方转出额 增加额 本期发生额 本期发生额 收入类账户一般没有期末余额（三）账户结构的总结借方 账户名称 贷方资产的增加 资产的减少成本的增加 成本的结转支出的增加 支出的转销负债的减少 负债的增加所有者权益的减少 所有者权

50、益的增加收入的转销 收入的增加期末余额： 资产余额 期末余额： 权益余额 四、借贷记账法的记账规则记账规则是记账的依据，也是核对账目的依据。经济业务四种类型的登账方向如下： 借方 贷方资产（） 负债和所有者权益（） 资产（） 负债和所有者权益（） 贷方 借方有借必有贷，借贷必相等。五、借贷记账法的账户对应关系和会计分录 （一）借贷记账法的账户对应关系和对应账户 （二）会计分录的概念和编制步骤 （三）会计分录的种类（一）借贷记账法的账户对应关系和对应账户 1、借贷记账法的账户对应关系的概念账户对应关系是指采用借贷记账法登记经济业务时，在有关账户之间形成的应借、应贷的相互对应关系。 2、对应账户的

51、概念 对应账户是指形成对应关系的账户。（二）会计分录的概念和编制步骤（1） 1、会计分录的概念 会计分录是指对某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录。思考题：一笔经济业务发生后，你是如何记帐的？ （二）会计分录的概念和编制步骤（2）2、会计分录的编制步骤分析经济业务涉及的账户名称分析经济业务涉及的账户名称分析经济业务涉及的账户名称分析经济业务涉及的账户名称分析所涉及账户的性质分析所涉及账户的性质分析所涉及账户的性质分析所涉及账户的性质分析经济业务的增减变动情况分析经济业务的增减变动情况分析经济业务的增减变动情况分析经济业务的增减变动情况确定记入账户的方向和金额确定记入账户的方向和金额确

52、定记入账户的方向和金额确定记入账户的方向和金额（三）会计分录的种类（三）会计分录的种类简单会计分录简单会计分录简单会计分录简单会计分录复合会计分录复合会计分录复合会计分录复合会计分录仅包括一借一贷两个仅包括一借一贷两个仅包括一借一贷两个仅包括一借一贷两个对应账户的会计分录对应账户的会计分录对应账户的会计分录对应账户的会计分录由两个以上对应账户组由两个以上对应账户组由两个以上对应账户组由两个以上对应账户组成的会计分录成的会计分录成的会计分录成的会计分录（1 1）复合分录可以分解成若干简单分录。）复合分录可以分解成若干简单分录。）复合分录可以分解成若干简单分录。）复合分录可以分解成若干简单分录。

53、（2 2）复合分录的形式有一借多贷、一贷多借、）复合分录的形式有一借多贷、一贷多借、）复合分录的形式有一借多贷、一贷多借、）复合分录的形式有一借多贷、一贷多借、同一经济业务的多借多贷。同一经济业务的多借多贷。同一经济业务的多借多贷。同一经济业务的多借多贷。六、借贷记账法的试算平衡 （一）试算平衡的概念 （二）试算平衡的依据和公式 （三）试算平衡的方法 （四）试算平衡的结果（一）试算平衡的概念 试算平衡是指根据会计等式和记账规则，检查一定时期内所发生的经济业务，在账户中的记录正确与否的一种验证方法。包括发生额试算平衡和余额试算平衡。（二）试算平衡的依据和公式（一）依据1、发生额试算平衡的依据是记

54、账规则。2、余额试算平衡的依据是会计等式。（二）公式1、全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计2、全部账户期末借方余额合计全部账户本期贷方余额合计（三）试算平衡的方法一般通过编制发生额及余额试算平衡表进行。发生额及余额试算表 期初余额 本期发生额 期末余额账户名称 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 合计（四）试算平衡的结果1、如果借贷方金额不等 记账肯定有错2、如果借贷方金额相等不能肯定账户记录绝不能肯定账户记录绝不能肯定账户记录绝不能肯定账户记录绝对正确对正确对正确对正确不影响借不影响借不影响借不影响借贷双方平贷双方平贷双方平贷双方平衡关系的衡关系的衡关系的衡关系的错误错误错

55、误错误漏记某项经济业务漏记某项经济业务漏记某项经济业务漏记某项经济业务重记某项经济业务重记某项经济业务重记某项经济业务重记某项经济业务某项经济业务记错有关账户或颠倒了记账方向某项经济业务记错有关账户或颠倒了记账方向某项经济业务记错有关账户或颠倒了记账方向某项经济业务记错有关账户或颠倒了记账方向借贷双方发生差错的金额正好相等借贷双方发生差错的金额正好相等借贷双方发生差错的金额正好相等借贷双方发生差错的金额正好相等七、借贷记账法应用举例（1）例（一）某企业总分类账户的月初余额如下表所示： 单位：元 资产 金额 负债及所有者权益 金额银行存款 50800 短期借款 20000 原材 料 120000

56、应付账款 9200库存商品 16400 实收资本 410000固定资产300000资本公积 60000生产成本 12000 合 计499200合 计 499200七、借贷记账法应用举例（2）（二）该企业本月发生下列经济业务：1、用银行存款购买材料10800元，材料已验收收库；2、向银行借入短期借款5200元，直接偿还应付账款；3、用银行存款偿还短期借款10000元；4、收到投资者追加投资120000元，存入银行；5、本期生产产品领用材料20000元；6、销售产品一批，价款16000元，款项已收讫并存入银行。七、借贷记账法应用举例（3）（三）根据上述经济业务编制会计分录：1、借：原材料 1080

57、0 贷：银行存款 108002、借：应付账款 5200 贷：短期借款 52003、借：短期借款 10000 贷：银行存款 100004、借：银行存款 120000 贷：实收资本 1200005、借：生产成本 20000 贷：原材料 200006、借：银行存款 16000 贷：主营业务收入 16000七、借贷记账法应用举例（4）（四）根据以上会计分录登记账户，期末结出账户的本期发生额和期末余额：银行存款期期初初余余额额 508004） 1200006） 160001） 108003） 10000本本期期发发生生额额 136000本本期期发发生生额额 20800期期末末余余额额 166000七、借

58、贷记账法应用举例（5）原材料期期初初余余额额 1200001） 108005） 20000本本期期发发生生额额 10800本本期期发发生生额额 20000期期末末余余额额 110800库存商品期期初初余余额额 16400本本期期发发生生额额 本本期期发发生生额额 期期末末余余额额 16400七、借贷记账法应用举例（6）固定资产期期初初余余额额 300000本本期期发发生生额额 本本 期期 发发 生生 额额 期期末末余余额额 300000生产成本期期初初余余额额 120005） 20000本本期期发发生生额额 20000本本期期发发生生额额 期期末末余余额额 32000七、借贷记账法应用举例（7

59、）短期借款3） 10000期期初初余余额额 200002） 5200本本期期发发生生额额 10000本本期期发发生生额额 5200期末余额期末余额 15200应付账款2） 5200期期初初余余额额 9200本本期期发发生生额额 5200本本 期期 发发 生生 额额 期末余额期末余额 4000七、借贷记账法应用举例（8）实收资本期期初初余余额额 4100004） 120000本本期期发发生生额额 本本期期发发生生额额 120000期末余额期末余额 530000资本公积期期初初余余额额 20000本本期期发发生生额额 本本 期期 发发 生生 额额 期末余额期末余额 20000七、借贷记账法应用举例

60、（9）主营业务收入6） 16000本本期期发发生生额额 本本期期发发生生额额 16000期末余额期末余额 16000七、借贷记账法应用举例（10）（五）根据账户记录进行试算平衡发生额及余额试算平衡表发生额及余额试算平衡表单位：元单位：元会计科目会计科目期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方银行存款银行存款原材原材 料料库存商品库存商品固定资产固定资产生产成本生产成本短期借款短期借款应付账款应付账款实收资本实收资本资本公积资本公积主营业务收入主营业务收入50800120000164003000001200020000920041000

61、0600001360001080020000100005200208002000052001200001600016600011080016400300000320001520040005300002000016000合 计499200499200182000182000625200625200本章小结（1）1、会计等式揭示了各会计要素之间的联系。（1）其表现形式有两种： 资产负债所有者权益 资产负债所有者权益（收入费用）（2）前者反映特定日期静态财务状况，后者反映一定时期动态财务状况。（3）经济业务发生不会破坏会计等式的平衡关系。（4）会计等式是设置账户、复式记账和编制资产负债表的理论基础。

62、本章小结（2）2、会计科目是对会计对象的具体内容分门别类进行会计核算的项目。按经济内容分为：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。按提供指标的详细程度分为：总分类科目和明细分类科目。3、账户是根据会计科目开设的，对会计要素进行分类核算的工具。在账户的左右两方中，哪方记增加，哪方记减少，取决于所采用的记账方法和记录的经济业务的性质。本章小结（3）4、借贷记账法是以一种以借贷为记账符号的复式记账法。（1）在借贷记账法下，不同性质的账户结构不同。（2）借贷记账法的记账规则是有借必有贷，借贷必相等。（3）账户之间的应借应贷关系称为账户的对应关系。发生对应关系的账户叫对应账户。（4）会计分录是对

63、某项经济业务应借应贷账户名称及其金额的记录，有简单和复合两种形式。（5）借贷记账法的试算平衡包括发生额试算平衡和余额试算平衡。 内容提要内容提要 本章主要介绍会计核算的信息载体和财务会计循环的基本步骤。会计核算的信息载体主要有会计凭证、会计帐簿和会计报表等。会计循环的基本步骤包括：分录与过账；试算与调整；对账与结帐； 编制会计报表第三章 财务会计循环 第一节 会计核算信息载体 第二节 财务会计循环 本章小结第一节会计核算信息载体一、会计凭证二、会计账簿三、会计报表一、会计凭证（一）会计凭证的作用（二）会计凭证的分类和填制（一）会计凭证的作用 记录和审核经济业务的依据。 登记账簿的依据。 加强和

64、完善经济责任制的基础。（二）会计凭证的分类 和填制 1、原始凭证 2、记账凭证 （1）定义：它是在经济业务发生时取得或填制的，是记录经济业务，明确经济责任具有法律效力的证明文件，是记账的原始依据。 （2）原始凭证的基本内容：1、原始凭证（1）普通发票普通发票1、原始凭证（、原始凭证（2）1、原始凭证（、原始凭证（3）（3）原始凭证的种类）原始凭证的种类按取得的来按取得的来源分类源分类按填制手续按填制手续和方法分类和方法分类外来原始凭外来原始凭证证自制原始凭自制原始凭证证一次凭证一次凭证 累计凭证累计凭证指在同外单位发生经济往来的关指在同外单位发生经济往来的关系时，从外单位取得的原始凭证系时，从

65、外单位取得的原始凭证指由本单位内部经办业务的部门指由本单位内部经办业务的部门或人员，在办理某项经济业务时或人员，在办理某项经济业务时自行填制的凭证自行填制的凭证指对一项经济业务或若干项同类指对一项经济业务或若干项同类经济业务，在其发生或完成时一经济业务，在其发生或完成时一次填制完毕的原始凭证次填制完毕的原始凭证指在一定时期内连续在一张凭证指在一定时期内连续在一张凭证中记录同类经济业务，并于期末中记录同类经济业务，并于期末将其累计数作为记账依据的凭证将其累计数作为记账依据的凭证此外，象发料凭证汇总表、工资结算汇总表等此外，象发料凭证汇总表、工资结算汇总表等原始凭证汇总表原始凭证汇总表也也都属于原

66、始凭证的范围都属于原始凭证的范围1、原始凭证（4） （4）原始凭证的填制要求真实性真实性及时性及时性齐全齐全性性规范性规范性连续性连续性1、原始凭证（5） （5）原始凭证的审核 主要从以下三个方面进行审核：审核原始凭证是否反映了经济业务的本来面貌审核原始凭证的填制是否符合规定的要求审核原始凭证所记录的经济业务是否符合有关规定，有无违反财经纪律的现象2、记账凭证（1） （1）概念定义：它是根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表，对经济业务的内容进行归类整理，用以编制会计分录，直接作为登记账簿依据的会计手续凭证。其作用是为了便于登记账簿，减少记账差错，保证账簿记录的质量。 （2）记账凭证的基本内容

67、通用记账凭证通用记账凭证2、记账凭证（、记账凭证（2）按其反映的经按其反映的经济业务是否与济业务是否与货币收付有关货币收付有关分类分类按其填制的方按其填制的方法不同分类法不同分类收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证用来反映现金和银行存款收入的记用来反映现金和银行存款收入的记账凭证账凭证用来反映现金及银行存款付出业务用来反映现金及银行存款付出业务的记账凭证的记账凭证用来反映不涉及现金及银行存款收用来反映不涉及现金及银行存款收付业务的记账凭证付业务的记账凭证是指把一项经济业务所涉及的每个是指把一项经济业务所涉及的每个会计科目分别填列（即每张凭证只会计科目分别填列（即每张凭证只填列一个会

68、计科目）的记账凭证填列一个会计科目）的记账凭证是指把一项经济业务所涉及的是指把一项经济业务所涉及的对应科目都集中填列在一张凭对应科目都集中填列在一张凭证中的记账凭证证中的记账凭证复式记账凭证复式记账凭证单式记账凭证单式记账凭证2、记账凭证（、记账凭证（3）（3）记账凭证的分类和填制方法）记账凭证的分类和填制方法复式记账凭证具有可以集中反映一项经济业务的复式记账凭证具有可以集中反映一项经济业务的科目对应关系，便于了解经济业务全貌，减少凭科目对应关系，便于了解经济业务全貌，减少凭证数量等优点，但它不便于汇总计算每一科目的证数量等优点，但它不便于汇总计算每一科目的发生额；单式记账凭证的优缺点正好与复

69、式记账发生额；单式记账凭证的优缺点正好与复式记账凭证的相反，通常用于一些业务量较大、登记总凭证的相反，通常用于一些业务量较大、登记总账工作量较大的单位，以利于分工协作账工作量较大的单位，以利于分工协作2、记账凭证（4）各种记账凭证的填制方法： 收款凭证的一般格式及填制方法 付款凭证的一般格式及填制方法 转账凭证的一般格式及填制方法收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证内容准确内容准确业务同类业务同类摘要简明摘要简明连续编号连续编号有有原始凭证原始凭证签字盖章签字盖章2、记账凭证（、记账凭证（5）（4）记账凭证的填制要求）记账凭证的填制要求2、记账凭证（6） （5）记账凭证的审核 审核

70、的主要内容包括：记账凭证是否附有原始凭证，记账凭证所记录的内容与原始凭证是否相符按照有关制度的规定，审核记账凭证所确定的应借、应贷的会计科目及金额是否正确，总账科目与明细科目口径是否一致记账凭证上的项目填列是否齐全，有关人员是否签章二、会计账簿 （一）会计账簿的作用 （二）会计账簿的种类 （三）会计账簿的基本内容 （四）账簿的设置和登记 （五）记账的要求 （六）对账和结帐（一）会计账簿的作用 1、会计账簿是归纳、积累会计资料的工具。 2、会计账簿是进行会计分析和会计检查的依据。 3、会计账簿是编制会计报表的主要资料来源。（二）会计账簿的种类二）会计账簿的种类按用途分类按用途分类序时账簿序时账簿

71、普通日记账普通日记账特种日记账特种日记账现金日记账现金日记账银行存款日记账银行存款日记账分类账簿分类账簿总分类账总分类账明细分类账明细分类账辅助账簿辅助账簿按外表形按外表形式分类式分类订本式账簿订本式账簿活页式账簿活页式账簿卡片式账簿卡片式账簿（三）会计账簿的基本内容 各类账簿都应具备以下基本内容： 1、封面：主要标明账簿名称，如总分类账、银行存款日记账、材料明细账等，此外还应注明记账单位的名称。 2、扉页：主要表明账簿的启用和截止日期、页数、册次、经管人员一览表及其签章、账户目录、主管会计人员签章等 3、账页：它除标明账户名称、总账页和分类账页外，主要记录经济业务内容。账页一般设置登账日期栏

72、、凭证种类号数栏、摘要栏（经济业务内容的简要说明）、金额栏（包括借方、贷方金额及其余额）（四）账簿的设置和登记（1） 1、日记账的设置和登记 通常，各单位都要设置现金和银行存款日记账以加强货币资金的管理。 现金和银行存款日记账一般由出纳人员根据审核后的收、付款凭证，逐日、逐笔按循序登记。每日终了应分别计算出本日收入、付出的合计数，并结出当日的结余额。现金日记账的每日余额还应与当天库存现金的实有数额进行核对，借以检查每日现金收支及结存情况；银行存款日记账则应定期同银行送来的对账单逐笔核对。 现金和银行存款日记账通常都采用三栏式账页，其格式基本相同，只是银行存款日记账为了便于与银行对账，增加了结算

73、凭证种类和号数栏。（四）账簿的设置和登记（2） 现金日记账的具体格式和登记方法： 6 7 3提取现金提取现金银行存款银行存款2000 6 6 7 7出差借款出差借款现付现付 1其他应收款其他应收款1000本日合计本日合计200010001000三栏式日记账三栏式日记账（四）账簿的设置和登记（3） 银行存款日记账的具体格式和登记方法： 6 7 本日合计本日合计 100000 2000 168000 6 8 银付银付 4 预付房租预付房租 支票支票0127 待摊费用待摊费用 6000 6 8 银收银收 2 洗衣收入洗衣收入 支票支票 0832主营业务收入主营业务收入 7000 6 8 本日合计本日

74、合计 7000 60000 178000 2、总分类账的设置和登记 总分类账登记的依据和方法，主要取决于所采用的账务处理程序，它可以直接根据每张记账凭证逐笔进行登记，也可以把各种记账凭证采用一定的方法进行汇总，根据汇总后的结果进行登记。每月终了应将当月已完成的经济业务全部登记入账，并结出总账各账户的本期发生额和期末余额，为编制会计报表提供依据。 总分类账通常采用三栏式订本账。（四）账簿的设置和登记（4）（四）账簿的设置和登记（5） 总分类账的具体格式及登记方法如下： 1 31 本月合计本月合计 20 000 借借 180 000 2 28 银付银付 8 本月购入本月购入 70 000 借借 2

75、50 000 转转 15 本月发出本月发出 90 000 借借 160 000 2 29 本月合计本月合计 70 000 90 000 借借 160 000三栏式总账三栏式总账（四）账簿的设置和登记（6） 3、明细分类账簿的设置和登记 明细分类账簿一般根据记账凭证并参考原始凭证或原始凭证汇总表进行登记。其具体格式取决于它所记录的经济内容。 （1）三栏式明细分类账簿：它的结构和总分类账簿相同，适用于只要求提供货币信息而不要求提供非货币信息的那些账户，如应收账款、应付账款等结算类账户和实收资本、资本公积等权益类账户（四）账簿的设置和登记（7） 三栏式明细分类账簿的具体格式和登记方法： 3 5 X

76、X 出差借款出差借款 1 000 借借 1 000 3 27 X X 报销报销差旅费差旅费 1 000 平平 3 31 本月合计本月合计 1 000 1 000 平平 三栏式明细账三栏式明细账（四）账簿的设置和登记（8） （2）数量金额式明细分类账簿 它是在三栏式的基础上，将收、付、余各栏分别增设数量、单价和总金额栏，适用于既要求提供货币信息又要求提供实物信息的财产物资类账户，如原材料、产成品、库存商品等账户。其具体格式及登记方法见下页。（此处以材料明细账的格式及登记方法为例） 6 1 期初余额期初余额 30 800 24 000 6 3 X X 购入购入 20 800 16 000 50 8

77、00 40 000 6 21 X X 领用领用 40 800 32 000 10 800 8 000 6 30 本月合计本月合计 20 800 16 000 40 800 32 000 10 800 8 000数量金额式明细账数量金额式明细账（四）账簿的设置和登记（9） （3）多栏式明细分类账簿 它不是按有关明细账户分设账页，而是在同一账页上设置若干专栏，集中反映某一总分类账户的各明细分类账户的核算资料。多栏式明细分类账适用于费用、成本等账户的明细核算，如管理费用、生产成本、制造费用等账户。 其具体格式及登记方法见下页。（四）账簿的设置和登记（10） 多栏式明细分类账簿的具体格式及登记方法：

78、6 30 X X 领用材料领用材料 5 000 5 000 X X 分配工资分配工资 2 000 2 000 X X 分配制造费用分配制造费用 3 000 3 000 6 30 本月合计本月合计 5 000 2 000 3 000 10 000 6 30 X X 完工转出完工转出 4 000 1 600 2 400 8 000 6 30 X X 月末在产月末在产 1 000 400 600 2 000多栏式明细账多栏式明细账（四）账簿的设置和登记四）账簿的设置和登记（11）4、总分类账与明细分类账的平行登记、总分类账与明细分类账的平行登记平平行行登登记记的的要要点点同时登记同时登记对同一项经济

79、业务在同一会计期间内，对同一项经济业务在同一会计期间内，既要记入有关的总分类账，又要记入既要记入有关的总分类账，又要记入其所属的明细分类账其所属的明细分类账方向一致方向一致将经济业务记入总分类账及其所属明将经济业务记入总分类账及其所属明细分类账时，记账方向必须一致细分类账时，记账方向必须一致金额相等金额相等企业把每项经济业务记入某一总分类企业把每项经济业务记入某一总分类账的金额，必须等于记入其有关明细账的金额，必须等于记入其有关明细账户的金额之和账户的金额之和依据相同依据相同登记总分类账与登记明细分类账的最登记总分类账与登记明细分类账的最终依据都是反映同一经济业务的原始终依据都是反映同一经济业

80、务的原始凭证凭证（五）记账的要求（1） 按照会计基础工作规范的规定，登记账簿的基本要求是： 1、登记账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。 2、登记完毕后，要在记账凭证上签名和盖章，并注明已经登账的符号，表示已经记账。 3、账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格，不要写满格，一般占格距的二分之一。 4、登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔或者铅笔书写。（五）记账的要求（2） 5、下列情况可以用红色墨水记账： (1) 按照红字冲帐的记账凭证，冲销错误记录； (2) 在不设借贷等栏的多栏式账页

81、中，登记减少数； (3) 在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额； (4) 根据国家统一会计制度规定，可以用红字登记的其他会计记录。 6、各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。 7、凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏内写明“借”或者“贷”等字样。 8、每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样。（六）对账和结帐（1） 1、对账，主要内容包括： 账证核对 账账核对 账实核对 2、结帐：就是把一定时期内应记入账簿的经济业务全部登记入账后，计算并记录各种账户

82、的本期发生额及期末余额，并将余额结转下期或新的账簿。（六）对账和结帐（2） 结帐主要包括如下程序： 查明在本会计期间内发生的各种经济业务是否已经全部登查明在本会计期间内发生的各种经济业务是否已经全部登记入账，如有漏账应及时补记，不能提前结帐或延至下期记入账，如有漏账应及时补记，不能提前结帐或延至下期登记。登记。本期内所有的转账业务都应编制记账凭证并登记有关账簿，本期内所有的转账业务都应编制记账凭证并登记有关账簿，对于各项费用、成本、收入等损益类账户，应及时在有关对于各项费用、成本、收入等损益类账户，应及时在有关账户之间结转。账户之间结转。在本期全部业务登记入账的基础上计算并记录所有账户的在本期

83、全部业务登记入账的基础上计算并记录所有账户的本期发生额和期末余额。本期发生额和期末余额。三、会计报表 （一）资产负债表 （二）损益表（利润表） （三）现金流量表（一）资产负债表 1、 资产负债表概念：是反映企业在某一特定时点（月末、季末、年末）财务状况的报表。通过资产负债表可以了解企业的资金来源结构和资产分布状况，以便进一步考查资金结构是否正常，资产分布状况是否合理。 2、资产负债表是依据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式编制的，分资产方和负债与所有者权益方，各设若干项目。表的两方总计相等。 3、有关该表的具体结构、格式等参见第八章第一节参见第八章第一节（二）损益表1、损益表的概念：它反映

84、企业在一定时期（月份、季度、年度）内利润（或亏损）的实际形成及分配情况的会计报表。通过损益表可以了解企业发生的营业收入、营业费用以及实现的利润。2、损益表一般由四段组成：第一段为主营业务利润的形成，第二段为营业利润的形成，第三段为利润总额的形成，第四段为净利润的形成。3、损益表是反映一定时期财务成果的报表，属于动态会计报表，表上所设的项目基本上与损益类账户反映的经济内容一致。4、该表的具体结构、格式等可参见第八章第二节参见第八章第二节（三）现金流量表1、现金流量表的概念：它是反映企业在一定期间现金流入和流出信息的会计报表。现金流量表是根据收付实现制原则提供企业一定期间各种活动产生的现金流量，属

85、于动态的财务信息。2、现金流量表通过再现企业现金的来龙去脉，从现金角度说明了资产、负债、所有者权益变动的原因和结果，在评价企业支付能力、偿债能力和周转能力，预测企业未来现金六来，分析企业收益质量及影响现金净流量的因素等方面起到了重要的作用。3、现金流量表以现金及现金等价物为基础，将现金流量分为经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量三类，根据“现金流入现金流出=现金净流量”的关系式，采用报告结构编制而成。4、有关该表的具体结构、格式等可参见第八章第三节第八章第三节课堂讨论 1、原始凭证的审核对会计信息系统有何意义？ 2、未来会计全面电算化后，会计凭证和帐簿是否会被替代？ 为什么？课

86、 后 作 业思考题-见教材第105页第6、7、 8、9 题 练习题-见教材第107页第 2 题第二节 财务会计循环 一、会计循环概述 二、分录与过账 三、试算和调整 四、年终结账 五、工作底稿的编制 六、编制财务报表一、会计循环概述经济业务经济业务会计凭证会计凭证会计账簿会计账簿会计报表会计报表（一）会计循环的定义：就是指会计信息系统周而复始地对会计信息进行加工处理的过程，这一过程包括采集各项数据、对数据进行分类、记录、汇总，然后制成定期的财务报表，提供给企业会计信息的使用者。（二）会计信息处理过程：这一顺序必须依次进行，不允许也不可能任意颠倒，不同的企业的经济业务内容和繁简程度可能不同，但不

87、同企业会计循环的步骤基本上是相同的。（三）一个典型的会计循环步骤见下页图示编制调整前试算表编制调整前试算表编制结帐分录并过入分类账编制结帐分录并过入分类账根据有关账表资料编制财务报表根据有关账表资料编制财务报表收集有关经济业务的数据收集有关经济业务的数据分析经济业务分析经济业务编制会计分录编制会计分录过入有关账簿过入有关账簿编制调整分录并过入分类账编制调整分录并过入分类账编制调整后试算表编制调整后试算表编制结帐后试算表编制结帐后试算表（1）（2）（3）（4）（5）（6）（7）（8）（9）（10）（下下一一会会计计期期间间新新循循环环开开始始）二、分录与过账过入有关账簿收集有关经济业务数据收集有

88、关经济业务数据分析各项经济业务分析各项经济业务编制会计分录编制会计分录三、试算和调整（一）编制调整前试算表（二）账项调整（三）编制调整后试算表（一）编制调整前试算表（1） 调整前试算表调整前试算表调整前试算表调整前试算表 单位：元单位：元账户名称账户名称调调 整整 前前 余余 额额借借 方方贷贷 方方合合 计计（一）编制调整前试算表（2） 如果调整前试算表能够得出所有账户借方余额合计数等于贷方余额合计数的结果，则说明该企业在期末账项调整之前，各账户的记录基本正确，可以进入会计循环的以后步骤。 此外，调整前试算表还为编制工作底稿和期末编制调整分录提供不可或缺的数据。（二）账项调整（1）1、 账项

89、调整的目的：使会计信息恰当地反映一定期间 的经营成果和一定日期的财务状况。 对收支期和归属期不一致的收入和费用，在会计处理上有两种方法可供选择： 权责发生制：对收入和费用按归属期划分，只要属于本期的收入和费用，不论其款项是否收付，均作为本期收入和费用处理； 收付实现制：对收入和费用按收付期划分，只要是本期收到款项的收入，支付款项的费用均作为本期的收入和费用处理，而不论其是否归属于本期。（二）账项调整（二）账项调整（2）2、账项调整的内容、账项调整的内容应计项目应计项目递延项目递延项目成本分配项目成本分配项目应计收入应计收入应计费用应计费用递延收入递延收入递延费用递延费用又称应收收入，它的发生是

90、由于又称应收收入，它的发生是由于该项收入已经获得，并加以确认，该项收入已经获得，并加以确认，但其款项尚未收讫但其款项尚未收讫又称预提费用，一般是指归属期又称预提费用，一般是指归属期在前，实际支付在后的费用，是在前，实际支付在后的费用，是一种负债性的应付未付的费用一种负债性的应付未付的费用又称预收收入，一般是指本期款又称预收收入，一般是指本期款项已收妥入账，但尚未向付款单项已收妥入账，但尚未向付款单位提供商品或劳务或财产物资使位提供商品或劳务或财产物资使用权，应尽的义务尚未全部完成用权，应尽的义务尚未全部完成又称待摊费用，一般是指本期已又称待摊费用，一般是指本期已付款入账，但应由本期和以后各付款

91、入账，但应由本期和以后各期分别负担的费用期分别负担的费用（二）账项调整（3） 应计收入的调整方法：一方面登记收入增加，贷记收入类账户，另一方面登记债权增加，借记应收项目资产类账户。 调整分录编制举例：某单位从洗衣公司取走已洗好的衣物一批，洗衣款2000元尚未支付。 分析：虽然款项尚未收到，但劳务已经提供，符合收入的确认标准。期末应编制调整分录： 借：应收账款 2000 贷：主营业务收入 2000（1）应计项目的调整）应计项目的调整（二）账项调整（4） 应计费用调整：洗衣公司所借短期借款100000元，根据借款利率估算，本期应负担利息1000元。 分析：根据银行规定，借款利息按季计算，但洗衣公司

92、自借款日开始即已受益，故每季度前两个月应负担借款利息：一方面确认本期承担的费用，借记费用类账户，另一方面因有关款项尚未支付，确认相应的负债，贷记预提费用账户。调整分录如下： 借：财务费用 1000 贷：预提费用 1000（二）账项调整（5）（2）递延项目的调整递延收入的调整 递延收入主要有预收销货款、预收租金等。 预收租金调整举例：假定向洗衣公司出租房屋的企业于12月初预收了一年的租金60000元，并存入银行。（二）账项调整（6） 分析：由于预收的一年租金是转让一年房屋使用权的报酬，而在年底之前仅转让了一个月的使用权，所以只有这一个月的租金可确认为本期收入，其余租金虽已收取了款项，但应作为递延

93、收入，通过预收账款账户确认为负债入账。 该企业收款时，应编制会计分录： 借：银行存款 60000 贷：预收账款 60000 待年底调整账项时应编制如下会计分录： 借：预收账款 5000 贷：其他业务收入 5000（二）账项调整（7）递延费用的调整 举例：前述洗衣公司12月初预付一年房屋60000元时，应编制会计分录： 借：待摊费用 60000 贷：银行存款 60000 本年实际使用所租房屋一个月，应负担其租金1/12，计5000元，作为当期管理费用，应编制会计分录： 借：管理费用 5000 贷：待摊费用 5000（二）账项调整（8） （3）成本分配项目的调整 典型的成本分配项目主要有计提折旧、

94、无形资产摊销、计提备抵坏账等。会计期末，企业应为有关成本分配项目编制调整分录。 举例：以计提折旧为例来说明。假设上述洗衣公司所购入的洗衣设备180000元，本期应计提折旧3000元，则期末应编制调整分录： 借：管理费用 3000 贷：累计折旧 3000（三）编制调整后试算表 这是会计循环的第七个步骤，其目的在于保证调整分录过账后会计记录的正确性，其具体编制方法与前述的调整前试算表的编制方法相同，可以参见 调整后试算表试算平衡可以说明调整后的账户记录基本正确，可以进入会计循环的下一步骤编制结账分录。调整前试算表的编制调整前试算表的编制四、年终结账 （一）年终结账的含义：主要指在会计期末计算本期本

95、期财务成果的过程以及根据财务管理的规定进行利润分配的过程。 （二）企业账户中的损益类账户 主要是为了计算企业财务成果而设置的账户，会计期间用来归集有关收入、费用等信息，会计期末完成为计算财务成果而归集信息的工作，将其各自余额转入“本年利润”账户，使本期收入与费用相配合，计算出当期损益。因此，年终结账后，各损益类账户期末余额为零。 （三）企业在调整后，经试算表试算平衡后，就可以编制结账分录并过入，这是会计循环的第八个步骤。 结账分录：是指在会计期末将有关账户的余额或差额结转到另一个账户上去而编制的会计分录。其编制的依据取自于调整后试算表所提供的资料。五、工作底稿的编制 编制工作底稿并非会计循环的

96、必要步骤，但编制工作底稿除了能用来检查账簿记录是否正确外，还能为编制资产负债表、损益表提供必要的资料，加快会计报表的编制和传送进度，因此得到广泛的使用。 工作底稿常见的格式主要有：五组十栏和六组十二栏两种。 以六组十二栏的工作底稿为例，其编制步骤方法如下： 调整前试算表的填列 账项调整 调整后试算表的填列 账项结转的填列 损益表、资产负债表的填列六、编制财务报表 完成了会计循环前九个步骤的工作之后，即可进入会计循环的最后一步工作编制财务报表。财务报表既可以 根据年终结账后账户的会计资料编制也可以在编制了工作底稿后，直接依据工作底稿所提供的资料编制。 具体的资产负债表及损益表的具体结构及具体编制

97、方法可参见第八章第一节、第二节第八章第一节、第二节课 堂 讨 论1、编制工作底稿是会计循环中的必需环节吗？2、会计循环是否包括了成本管理会计的全部内容？课 后 作 业思考题见教材第105页第 6、 7、8、9 题练习题见教材第107页第 6题 本章小结 1、介绍会计核算信息的主要载体及其各自的概念含义和作用。载体有：记账凭证、会计账簿和会计报表。 2、详细介绍了会计循环的含义及其具体的过程。 会计循环是指会计信息系统周而复始地对会计信息进行加工处理的过程，具体包括：编制分录、登记账簿、调整、对账、结账、编制财务报表等。 3、通过本章学习，应了解会计凭证的种类及其填制、审核的方法；了解会计账簿的

98、种类，掌握各种账簿的登记方法、对账方法和结账方法；明确会计循环的步骤，掌握调整分录和工作底稿的编制方法。 第一节 货币资金 第二节 应收项目 第三节 存货 第四节 投资 第五节 固定资产 第六节 无形资产和其他资产 本章小结第四章 资产 内容提要内容提要 本章对资产的确认、计量、记录等有关问题进行了论述。本章对资产的确认、计量、记录等有关问题进行了论述。 其内容包括：货币资金、应收项目、存货、投资、其内容包括：货币资金、应收项目、存货、投资、其内容包括：货币资金、应收项目、存货、投资、其内容包括：货币资金、应收项目、存货、投资、固定资产、无形资固定资产、无形资 产和其他资产。产和其他资产。第一

99、节 货币资金 一、货币资金的性质和范围 二、现金和备用金的核算 三、银行存款的管理与核算货币资金是指企业再生产过程中处于货币形态的资金。包括库存现金、银行存款和其他货币资金。一、货币资金的性质和范围 （一）现金的核算（一）现金的核算 （二）备用金的核算（二）备用金的核算二、现金和备用金的核算二、现金和备用金的核算现金是指存放在企业财会部门，由出纳人员专门经营的现金。（一）现金的核算（一）现金的核算（1）现金开支范围必须遵守国务院颁发的现金开支范围必须遵守国务院颁发的现金开支范围必须遵守国务院颁发的现金开支范围必须遵守国务院颁发的现金现金现金现金管理暂行条例管理暂行条例管理暂行条例管理暂行条例的

100、规定。的规定。的规定。的规定。 现金账户：该账户是资产类账户，用于核算企业的库存现金。其账户结构为：（一）现金的核算（一）现金的核算（2）现金账户现金账户除进行总分类核算外，还需设置现除进行总分类核算外，还需设置现金日记账进行序时核算，有外币现金的企业，应金日记账进行序时核算，有外币现金的企业，应分别人民币现金和外币现金设置现金日记账。分别人民币现金和外币现金设置现金日记账。现金现金收入现金金额收入现金金额支出现金金额支出现金金额库存现金结余金额库存现金结余金额备用金是企业根据需要而付给企业内部有关部门或职工个人，用于日常零星开支需要的业务周转金。（二）备用金的核算（二）备用金的核算（1） 备

101、用金账户：该账户是资产类账户，用于核算企业财务部门单独拨给企业内部各单位周转使用的备用金。其账户结构为：（二）备用金的核算（二）备用金的核算（2）备用金账户备用金账户还需设置明细分类账户进行明细还需设置明细分类账户进行明细分类核算，其明细分类账按有关部门设置。分类核算，其明细分类账按有关部门设置。备用金备用金拨付备用金金额拨付备用金金额收回备用金金额收回备用金金额备用金结余金额备用金结余金额（二）备用金的核算（二）备用金的核算（3）备用金核算制度定额备用金制度定额备用金制度非定额备用金制度非定额备用金制度(二)备用金的核算(4) 备用金的定额管理备用金的定额管理 拨付备用金时拨付备用金时: :

102、 借借: :备用金备用金 贷贷: :现金现金 持单据报账时持单据报账时: : 借借: :管理费用管理费用 贷贷: :现金现金 收回备用金时：收回备用金时： 借：现金借：现金 贷：备用金贷：备用金 (二)备用金的核算(5)备用金的非定额管理 拨付备用金时拨付备用金时: : 借借: :备用金备用金 贷贷: :现金现金 持单据报账时持单据报账时: : 借借: :管理费用管理费用 贷贷: :备用金备用金 收回备用金时：收回备用金时： 借：现金借：现金 贷：备用金贷：备用金课 堂 讨 论 1、定额与非定额备用金核算的主要区别是什么？ 三、银行存款的管理与核算三、银行存款的管理与核算 （一）银行存款的管理

103、（一）银行存款的管理 （二）银行转账结算方式（二）银行转账结算方式 （三）银行存款的核算（三）银行存款的核算银行存款是指企业存放在开户银行和其他金融机构的货币资金。企业在银行开立各种存款账户后，必须遵守企业在银行开立各种存款账户后，必须遵守现金管理制度和结算制度，加强对银行存款的管现金管理制度和结算制度，加强对银行存款的管理。理。（一）银行存款的管理（一）银行存款的管理（二）银行转账结算方式（二）银行转账结算方式(1) 银行转帐结算方式银行汇票商业汇票银行本票支票信用卡汇兑托收承付委托收款（二）银行转账结算方式(2) 1.银行汇票银行汇票。它是出票银行签发的,由其在见票时按照实际结算金额无条件

104、支付给收款人或者持票人的票据。 2.商业汇票商业汇票。它是出票人签发的,委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 3.银行本票银行本票。它是银行签发的,承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。（二）银行转账结算方式(3) 4.支票支票。它是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。信用卡信用卡。它是指商业银行向单位或个人发行的，凭以向特约单位购物消费或向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。（二）银行转账结算方式(4) 汇兑汇兑。它是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。托收承付托

105、收承付。它是根据买卖合同，由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。 委托收款委托收款。它是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。 银行存款账户：该账户是资产类账户，账户结构为：（三）银行存款的核算（三）银行存款的核算（1）银行存款银行存款存入银行或其他金融存入银行或其他金融机构款项金额机构款项金额提取和支出款项提取和支出款项金额金额实际存在银行或其他金实际存在银行或其他金融机构的款项金额融机构的款项金额银行存款账户银行存款账户除进行总分类核算外，还需设除进行总分类核算外，还需设置银行存款日记账进行序时核算，有外币存款的置银行存款日记账进行序时核算，有外

106、币存款的企业，应分别人民币和各种外币设置银行存款日企业，应分别人民币和各种外币设置银行存款日记账。记账。（三）银行存款的核算（三）银行存款的核算（2）企业的外阜存款、银行本票存款、银行汇票存企业的外阜存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等在款、信用卡存款、信用证保证金存款等在“其其他货币资金他货币资金”账户核算，不通过账户核算，不通过“银行存款银行存款”账户核算。账户核算。课 后 作 业 思考题思考题见教材第见教材第172172页页1 1、2 2、3 3、4 4题题 练习题练习题见教材第见教材第174174页页 1 1 题题。 一、应收项目概述第二节第二节 应收项目应

107、收项目 二、应收账款二、应收账款 三、应收票据三、应收票据 四、预付账款及其他应收款的核算四、预付账款及其他应收款的核算应收项目是指企业与其他单位或个人由于业务往来或其他原因而在结算过程中占用的流动资产，一般包括：应收账款、应收票据、其他应收款和预付账款等。一、应收项目概述一、应收项目概述二、应收账款二、应收账款 （一）应收账款的计价（一）应收账款的计价 （二）应收账款的核算（二）应收账款的核算 （三（三）坏账损失的核算坏账损失的核算应收账款的计价是指确定应收账款的入账金额。在有商业折扣的情况下，企业应收账款的入在有商业折扣的情况下，企业应收账款的入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加以确账

108、金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认。认。在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种处理方法可供选择：一种是确认有两种处理方法可供选择：一种是总价法总价法，另一种是另一种是净价法净价法。（一）应收账款的计价（一）应收账款的计价应收账款账户：该账户是资产类账户，用于核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的账款也在本账户核算。其账户结构为：( (二二) )应收帐款的核算（应收帐款的核算（1 1） 应收账款应收账款（1）应收账款金额）应收账款金额 （2）销售实现的收入）销售实

109、现的收入和应交增值税销项税额和应交增值税销项税额（1）收回款项金额）收回款项金额（2）预收账款金额）预收账款金额企业尚未收回的应收账企业尚未收回的应收账款金额款金额企业预收的账款金额企业预收的账款金额应收账款账户除进行总分类核算外，还需设置明细分类账户进行明细分类核算，其明细分类账按不同的购货单位或接受劳务的单位设置。（二）应收帐款的核算（二）应收帐款的核算（2 2） 要求:按总价法编制有关业务的会计分录 某企业销售产品一批,共计80000元,规定的现金折扣条件为2/10,n/30,适用的增值税税率为17%.产品已交付,企业在8日内收到款项。（二）应收账款的核算（二）应收账款的核算（3）（二）

110、应收账款的核算（4） 借:应收账款 93600 贷:主营业务收入 80000 应交税金-应交增值税(销项税额)13600 借:银行存款 92000 财务费用 1600 贷:应收账款 93600 课 堂 练 习 将上题改为:没有折扣、仅有商业折扣20%、既有商业折扣又有现金折扣三种情况进行核算。（三）坏账损失的核算（三）坏账损失的核算1.1.1.1.直接转销法直接转销法直接转销法直接转销法 2.2.2.2.备抵法备抵法备抵法备抵法指当坏账发生时，将实际损失直接作为管理指当坏账发生时，将实际损失直接作为管理指当坏账发生时，将实际损失直接作为管理指当坏账发生时，将实际损失直接作为管理费用并从应收账款

111、中转销的一种核算方法。费用并从应收账款中转销的一种核算方法。费用并从应收账款中转销的一种核算方法。费用并从应收账款中转销的一种核算方法。指企业在日常按期计提坏账准备，将可能发指企业在日常按期计提坏账准备，将可能发生的坏账损失均衡地计入企业各期损益，当发生生的坏账损失均衡地计入企业各期损益，当发生坏账损失时，再以计提的坏账准备抵补坏账损失坏账损失时，再以计提的坏账准备抵补坏账损失的一种核算方法。的一种核算方法。1.直接转销法 某企业某年2月份发生坏账损失l2000元,当年9月对方单位偿还了此笔款项. 要求:采用直接转销法编制有关业务的会计分录. 2月,借:管理费用 12000 贷:应收账款 12

112、000 9月,借:应收账款 12000 贷:管理费用 12000 借:银行存款 12000 贷:应收帐款 12000 2.2.备抵法（备抵法（1 1）估计坏账损失的方法销货百分比法应收账款账龄分析法应收账款余额百分比法 坏账准备账户：该账户是资产类账户，用于核算企业提取的坏账准备。其账户结构为：2.2.备抵法（备抵法（2 2）例某公司1998年开始计提坏账准备，年末应收账款余额为400000元；1999年发生坏账损失1800元，年末应收账款余额为540000元；2000年发生坏账损失3000元，年末应收账款余额为600000元；2001年已冲销的上年坏帐损失2000元又收回，年末应收账款余额为

113、720000元。该企业按应收账款余额的5计提坏账准备。2.2.备抵法（备抵法（3 3）（1）1998年末应提坏账准备：4000005 = 2000元借：管理费用 2000 贷：坏账准备 2000（2）1999年转销已确认为坏账的款项1800元借：坏账准备 1800 贷：应收账款 1800年末应提坏账准备：5400005200 = 2500元借：管理费用 2500 贷：坏账准备 2500（3）2000年转销已确认为坏账损失的款项3000元借：坏账准备 3000 贷：应收账款 3000年末应提坏账准备：6000005300 = 3300元借：管理费用 3300 贷：坏账准备 3300（4）2001

114、年上年已冲销的应收帐款2000元又收回借借：应收帐款应收帐款 2000 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 2000 借：银行存款借：银行存款 2000 贷：应收帐款贷：应收帐款 2000应提坏账准备：应提坏账准备：7200007200005 55000 = -14005000 = -1400 借：坏账准备借：坏账准备 14001400 贷：管理费用贷：管理费用 14001400课 堂 讨 论 为什么我国采用备抵法进行坏账核算？课 后 作 业思考题见教材第173页6、7、 8 、题。练习题见教材第175页3、4题、 三、应收票据三、应收票据 （一）应收票据取得的核算（一）应收票据取得的核算 （二）应收票

115、据到期的核算（二）应收票据到期的核算 （三）应收票据贴现的核算（三）应收票据贴现的核算 应收票据账户：该账户是资产类账户，用于核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。其账户结构为：（一）应收票据取得的核算（一）应收票据取得的核算（1 1）应收票据账户除进行总分类核算外，还需设置明细分类账户进行明细分类核算，其明细分类账按票据的付款人和不同的货币种类分户设置，并设置“应收票据备查簿”。（一）应收票据取得的核算（一）应收票据取得的核算（2 2）（一）应收票据取得的核算（3） 某企业销售产品一批,价款55000元,增值税税率为17%,产品发出,收到60天

116、到期的商业承兑汇票一张。 要求:编制收到票据的会计分录。 借:应收票据 64350 贷:主营业务收入 55000 应交税金-应交增值税(销项税额) 9350 1.应收票据利息的计算（二）应收票据到期的核算（二）应收票据到期的核算（1）票据应票据应计利息计利息=票据票据面值面值年利率年利率票据期限的月（日）数票据期限的月（日）数全年月（日）数全年月（日）数例1某公司销售产品100000元，应收取的增值税为17000元，11月1日收到对方单位出具的期限为 4个月的银行承兑汇票一张，利率为9%。（1）取得银行承兑汇票时借：应收票据 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税金应交增值税（销

117、项税额）170002.2.应收票据到期的账务处理应收票据到期的账务处理（二）应收票据到期的核算（二）应收票据到期的核算（2）（2）年末计提利息借：应收票据 1755 贷：财务费用 1755（3）到期收回借：银行存款 120510 贷：应收票据 118755 财务费用 1755（二）应收票据到期的核算（二）应收票据到期的核算（3） 例例22某企业销售产品一批,价款50000元,增值税税率为17%,产品发出,收到60天到期的商业承兑汇票一张,汇票到期时,对方单位无力付款。 要求:编制收到票据和对方单位无力付款的会计分录。 （二）应收票据到期的核算（二）应收票据到期的核算（4）收到票据: 借:应收票

118、据 58500 贷:主营业务收入 50000 应交税金-应交增值税(销项税额) 8500 票据到期: 借:应收账款 58500 贷:应收票据 58500（二）应收票据到期的核算（二）应收票据到期的核算（5）（三）应收票据贴现的核算（三）应收票据贴现的核算（1） 1.应收票据贴现的计算 （三）应收票据贴现的核算（2） 例某企业销售产品一批,收到60天到期,利率为5%,面值为58500元的商业承兑汇票一张,该票据持有20天后向银行办理贴现,贴现率为8%.汇票到期,付款方无力付款.某企业收到银行退回的商业承兑汇票和支款通知. 要求:计算贴现所得额,编制贴现和付款的会计分录. 2.2.2.2.应收票据

119、贴现的账务处理应收票据贴现的账务处理应收票据贴现的账务处理应收票据贴现的账务处理票据到期值=58500+585005%60/360 =58987.50贴现所得额=58987.50-58987.508%40/360 =58463.17借:银行存款 58463.17 财务费用 36.83 贷:应收票据 58500借:应收账款 58987.50 贷:银行存款 58987.50（三）应收票据贴现的核算（三）应收票据贴现的核算（3）课 堂 讨 论1、贴现票据到期，对方付款，贴现企业是否还需做会计分录？2、贴现值与到期值、票面值的 大小关系如何？四、预付账款及其他应收款的核算 （一）预付账款的核算（一）预

120、付账款的核算 （二）其他应收款的核算（二）其他应收款的核算 预付账款账户：该账户是资产类账户，用于核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付款项情况不多的企业，也可以将预付的款项直接记入“应付账款”账户的借方，不设置本账户。其账户结构为：（一）预付账款的核算（一）预付账款的核算预付账款账户预付账款账户除进行总分类核算外，还需设置明细分除进行总分类核算外，还需设置明细分类账户进行明细分类核算，其明细分类账按供应单位设置。类账户进行明细分类核算，其明细分类账按供应单位设置。 其他应收款账户：该账户是资产类账户，用于核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项，包括不

121、设置“备用金”账户的企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项，以及已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款等。其结构为：（二）其他应收款的核算（二）其他应收款的核算其他应收款账户其他应收款账户还应该按照项目类别和不同的债务人还应该按照项目类别和不同的债务人设置明细分类进行明细分类核算。设置明细分类进行明细分类核算。课 后 作 业 思考题见教材第173页9、10、11题 练习题见教材第175页第 5 题。第三节第三节 存货存货 一、存货的性质和分类一、存货的性质和分类 二、存货的入账价值二、存货的入账价值 三、存货的盘存制度三、存货的盘存制度 四、存货周转的核算四、存

122、货周转的核算一、存货的性质和分类一、存货的性质和分类 （一）存货的性质（一）存货的性质 （二）存货的分类（二）存货的分类（一）存货的性质存货存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种有形资产，包括各种原材料、燃用而储存的各种有形资产，包括各种原材料、燃料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、在产料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、在产品、产成品和商品等。品、产成品和商品等。（二）存货的分类（二）存货的分类存货分类按经济用途分类商品存货商品存货商品存货按存放地点分类库存存货在途存货委托加工存货（ 一）购货价格 （二）附带成本二、存货的入账价值二、存货的

123、入账价值三、存货的盘存制度 （一）永续盘存制（一）永续盘存制（二）实地盘存制（二）实地盘存制永续盘存制永续盘存制又称账面盘存制。它是根据存又称账面盘存制。它是根据存货的收发业务进行账簿增减变更记录，由此来货的收发业务进行账簿增减变更记录，由此来确定存货期末数量的盘存核算方法。确定存货期末数量的盘存核算方法。实地盘存制实地盘存制又称定期盘存制。它是通过又称定期盘存制。它是通过对存货的定期清查、盘点结果来确定存货期对存货的定期清查、盘点结果来确定存货期末数量的盘存核算方法。末数量的盘存核算方法。课 堂 练 习已知某企业3月1日原材料余额10000元（数量略），1、3月5日购进原材料3000元，2、

124、3月10日投产原材料5000元，3、3月20日购进原材料2000元，4、3月26日投产原材料8000元，5、期末实地盘点原材料数2000元。要求：按两种方法进行明细登帐并分析其区别。 （1）先支付购货款，后收到存货 （2）先收到存货，后支付购货款 （3）收到存货，同时支付货款 （4）预付货款购入存货四、存货周转的核算四、存货周转的核算 1.1.1.1.存货收入的核算存货收入的核算存货收入的核算存货收入的核算 2.2.2.2.存货发出的核算存货发出的核算存货发出的核算存货发出的核算 （1 1 1 1）存货发出的计价）存货发出的计价）存货发出的计价）存货发出的计价 （2 2 2 2）存货发出的核算

125、）存货发出的核算）存货发出的核算）存货发出的核算 在途物资账户：该账户是资产类账户，用于核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本。其结构为：1.1.存货收入的核算（存货收入的核算（1 1）在途物资账户在途物资账户还需按供应单位设置明细分类账户进行还需按供应单位设置明细分类账户进行明细分类核算。明细分类核算。 原材料账户：该账户是资产类账户，用于核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的成本。其账户结构为：1.1.存货收入的核算（存货收入的核算（2 2）原材料账户原材料账户除进行总分类核算外，还需设置明细分

126、类除进行总分类核算外，还需设置明细分类账户进行明细分类核算，其明细分类账按材料的保管地点账户进行明细分类核算，其明细分类账按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格设置（仓库）、材料的类别、品种和规格设置。 库存商品账户：该账户是资产类账户，用于核算企业库存的各种商品的成本，包括库存的外购商品、自制商品产品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外库或存放在仓库的商品等。其账户结构为：1.1.存货收入的核算（存货收入的核算（3 3）库存商品账户库存商品账户除进行总分类核算外，还需设置明细分除进行总分类核算外，还需设置明细分类账户进行明细分类核算，其明细分类账按库存商品的种类

127、账户进行明细分类核算，其明细分类账按库存商品的种类、品种和规格设置。类、品种和规格设置。2.存货发出的核算(1) (1)存货发出的计价存货发出的计价方法先进先出法加权平均法移动平均法个别计价法后进先出法存货发出按照实际成本计价，具体方法如下：例某企业1月末领用原材料情况如下：基本生产车间生产领用30000元，管理部门领用2000元，销售部门领用1000元，该业务编制如下会计分录：借：生产成本 30000 管理费用 2000 营业费用 1000 贷：原材料 33000 2.2.存货发出的核算（存货发出的核算（2 2）（2 2）存货发出的核算）存货发出的核算课 后 作 业思考题见教材第173页第1

128、2、 13、14、15题。练习题见教材第176、178 页第6、7、11题 一、投资的范围及分类第四节第四节 投资投资 二、短期投资二、短期投资 三、长期债权投资三、长期债权投资 四、长期股权投资四、长期股权投资 五、长期投资减值五、长期投资减值（一）投资的范围（二）投资的分类一、投资的范围及分类一、投资的范围及分类（一）投资的范围投资投资是指企业为通过分配来增加财富，或为是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。的另一项资产。（二）投资的分类短期投资长期投资短期股票投资短期债券投资短期其他投资长期股权投

129、资长期债权投资二、短期投资二、短期投资 （一）短期投资取得的成本（一）短期投资取得的成本 （二）短期投资期末计价（二）短期投资期末计价 （三）短期投资的处置及损益的确认（三）短期投资的处置及损益的确认短期投资取得时的初始成本短期投资取得时的初始成本是指取得短期投资时实是指取得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用；但际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用；但实际支付的价款中包含的已宣告发放而尚未领取的现金实际支付的价款中包含的已宣告发放而尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的利息，应单独核算，股利，或已到付息期但尚未领取的利息，应单独核算，不构成投资成本。如果企业

130、购入作为短期投资的债券是不构成投资成本。如果企业购入作为短期投资的债券是到期还本付息的，则支付的全部价款中所含的自发行日到期还本付息的，则支付的全部价款中所含的自发行日起至购买日止的利息包括在投资的账面价值中，不单独起至购买日止的利息包括在投资的账面价值中，不单独核算。核算。（一）短期投资取得的成本（1） 短期投资账户：该账户是资产类账户，用于核算企业购入能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资。包括各种股票、债券、基金等。其账户结构为：（一）短期投资取得的成本（一）短期投资取得的成本（2 2）短期投资账户短期投资账户还需设置明细分类账户进行明还需设置明细分类账户进行明细分类核算，

131、其明细分类账按短期投资种类设置细分类核算，其明细分类账按短期投资种类设置。 应收股利账户：该账户是资产类账户，用于核算企业因股权投资而应收取的现金股利。其账户结构为：（一）短期投资取得的成本（一）短期投资取得的成本（3）应收股利账户应收股利账户还需设置明细分类账户进行明还需设置明细分类账户进行明细分类核算，其明细分类账按被投资单位设置。细分类核算，其明细分类账按被投资单位设置。 应收利息账户：该账户是资产类账户，用于核算企业因债权投资而应收取的利息。企业购入到期还本付息的长期债券应收取的利息，在“长期债权投资”账户核算，不在本账户核算。其账户结构为：（一）短期投资取得的成本（一）短期投资取得的

132、成本（4）应收利息账户应收利息账户还需设置明细分类账户进行明细分类核还需设置明细分类账户进行明细分类核算，其明细分类账按债券种类设置。算，其明细分类账按债券种类设置。 短期投资跌价准备账户：该账户是资产类账户，用于核算企业提取的短期投资跌价准备。其账户结构为：（二）短期投资期末计价（二）短期投资期末计价（三）短期投资的处置及损益的确认1.1.短期投资的处置短期投资的处置2.2.投资损益的确认投资损益的确认 投资收益账户：该账户是损益类账户，用于核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失。其账户结构为：1.1.短期投资的处置（短期投资的处置（1 1）投资收益账户投资收益账户还需设置明细分类账户进行

133、明还需设置明细分类账户进行明细分类核算，其明细分类账按投资收益种类设置。细分类核算，其明细分类账按投资收益种类设置。2. 投资损益的确认 短期投资的损益一般分为两类：一类是短期投资产生的现金股利或利息；另一类是处置短期投资时产生的损益。课 堂 讨 论短期投资是否应在收到对方支付利息或股利时确认收益？课 后 作 业思考题见教材第173页12、13、14、15 题。 练习题见教材第176、178页6、7、11 题。三、长期债权投资（一）长期债权投资取得成本的确定（一）长期债权投资取得成本的确定及核算及核算（二）溢、折价摊销及利息的处理（二）溢、折价摊销及利息的处理（三）长期债权投资到期收回和处置（

134、三）长期债权投资到期收回和处置的处理的处理（一）长期债权投资取得成本的确定及核算（1） 1.1.取得长期债权投资的成本的确定方法与短期投资相取得长期债权投资的成本的确定方法与短期投资相同。企业进行长期债券投资时，实际支付的价格有三种同。企业进行长期债券投资时，实际支付的价格有三种情况：情况： 第一，面值购进债券。第一，面值购进债券。 第二，溢价购进债券。第二，溢价购进债券。 第三，折价购进债券。第三，折价购进债券。 2.2.长期债券投资的溢价或折价按以下公式计算长期债券投资的溢价或折价按以下公式计算： 长期债权投资账户：该账户是资产类账户，用于核算企业购入的在1年内（不含1年）不能变现或不准备

135、随时变现的债券和其他债权投资，其账户结构为： （一）长期债权投资取得成本的确定（一）长期债权投资取得成本的确定及核算（及核算（2）长期债权投资账户除进行总分类核算外，还需设置明细分类账户进行明细分类核算，该账户设置“债券投资”和“其他债权投资”两个明细账户，在“债券投资”下设置“面值”、“溢折价”、“应计利息”等明细账，在“其他债权投资”下设置“本金”、“应计利息”明细账。 （一）长期债权投资取得成本的确定（一）长期债权投资取得成本的确定及核算（及核算（3）（二）溢、折价摊销及利息的处理参见教材例题。 例某企业1998年1月1日面值购入三年期一次还本付息债券200张，每张面值1000元，票面利

136、率10%，2001年1月1日到期时编制如下会计分录：借：银行存款 260000 贷：长期债权投资-债券投资（面值） 200000 -债券投资（应计利息）60000 （三）长期债权投资到期收回和处（三）长期债权投资到期收回和处置的处理置的处理课 堂 讨 论 按面值、折价、溢价三种价格购进带息债券，到期收回时的金额一定等于面值加利息吗？课 后 作 业思考题见教材第173页23、24、 题。练习题见教材第179页13、14、 15、题。 （一）长期股权投资成本的确定（二）长期股权投资核算的成本法与权益法（三）长期股权投资的处置和收回四、长期股权投资四、长期股权投资（一）长期股权投资成本的确定（1）以

137、放弃非现金资产取得的长期股权投资，视为非货以放弃非现金资产取得的长期股权投资，视为非货币性交易，其初始投资成本应当以所放弃的非现金资产币性交易，其初始投资成本应当以所放弃的非现金资产的账面价值确定。其应交纳的相关税费，也应作为股权的账面价值确定。其应交纳的相关税费，也应作为股权投资的初始成本。但为取得长期股权投资所发生的评估、投资的初始成本。但为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用，不包括在股权投资成本之中。审计、咨询等费用，不包括在股权投资成本之中。以支付现金取得的长期股权投资，其投资成本的确以支付现金取得的长期股权投资，其投资成本的确定方法与短期投资相同。定方法与短期投资相同。

138、长期股权投资账户：该账户是资产类账户，用于核算企业投出的期限在1年以上（不含1年）各种股权性质的投资，包括购入的股票和其他股权投资等。其账户结构为：（一）长期股权投资成本的确定（一）长期股权投资成本的确定（2 2）该账户该账户还需设置还需设置 “股票投资股票投资”、“其他股权投资其他股权投资”两个明细账户，并按被投资单位设置明细账。两个明细账户，并按被投资单位设置明细账。（二）长期股权投资核算的成（二）长期股权投资核算的成本法与权益法（本法与权益法（1 1） 1.1.成本法成本法 （1 1）成本法的适用范围）成本法的适用范围 （2 2）成本法的核算方法）成本法的核算方法 某企业2000年1月2

139、0日购入某公司股票200000股,所付全部价款为2550000元,占某公司有表决权股份的5%,2000年年末,某公司实现净利润2650000元.2001年3月某公司宣告分派现金股利,每股派发0.5元。 要求:编制有关业务的会计分录。(二）长期股权投资核算的成本法与权益法（2） 投资时: 借:长期股权投资 255000 贷:银行存款 255000 被投资单位宣告分派股利时: 借:应收股利 100000 贷:投资收益 1000002.权益法参见教材149页例题。(三)长期股权投资的处置和收回 某企业转让某公司股票20000股,实收金额为210000元,“长期股权投资”账面价值为190000元。 借

140、：银行存款 210000 贷：长期股权投资 190000 投资收益 20000 长期投资减值准备账户：该账户是资产类账户，用于核算企业提取的长期投资减值准备。其账户结构为：五、长期投资减值五、长期投资减值课 堂 讨 论1 1、某企业虽只拥有某公司、某企业虽只拥有某公司10%10%有表有表决权的股份，但其对该公司有重决权的股份，但其对该公司有重大影响，请问应采用何种方法大影响，请问应采用何种方法 对对这项长期投资进行核算？这项长期投资进行核算？ 2、减值准备帐户是否会出现借方余额？课 后 作 业思考题见教材第173页25、26、27题。练习题见教材第179页16、17、题。 一、固定资产的分类与

141、计价第五节第五节 固定资产固定资产 二、固定资产的取得二、固定资产的取得三、固定资产折旧三、固定资产折旧 四、固定资产的处置四、固定资产的处置 五、固定资产期末计价五、固定资产期末计价（一）固定资产的类别（二）固定资产的计价标准（三）固定资产的入账价值一、固定资产的分类与计价一、固定资产的分类与计价（一）固定资产的类别固定资产固定资产是指使用年限在一年以上的房屋、建是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等；不属于营有关的设备、器具、工具等；不属于 生产经营生产经营主要设备的物品，单位价值在

142、主要设备的物品，单位价值在20002000元以上，并且使元以上，并且使用期限超过两年的也应作为固定资产。用期限超过两年的也应作为固定资产。 1.原始价值（二）固定资产的计价标准（二）固定资产的计价标准2 2、折余价值、折余价值固定资产的入账价值应包括企业为购建某项固定资产达到可以使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。由于固定资产取得的来源不同，其入账价值的具体内容也有所不同。（三）固定资产的入账价值（三）固定资产的入账价值 固定资产账户：该账户是资产类账户，用于核算企业固定资产的原价。其账户结构为：二、固定资产的取得二、固定资产的取得固定资产账户固定资产账户还需设置明细分类账户进行明细还需

143、设置明细分类账户进行明细分类核算，该账户设置分类核算，该账户设置“固定资产登记簿固定资产登记簿”和和“固固定资产卡片定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细分类核算固定资产进行明细分类核算。 （ 一）固定资产折旧的意义 （二）固定资产折旧的因素 （三）固定资产折旧的计算方法 （四）固定资产折旧的范围 （五）固定资产折旧的核算 三、固定资产折旧三、固定资产折旧（一）固定资产折旧的意义固定资产折旧固定资产折旧是指固定资产在使用过程中，是指固定资产在使用过程中，因不断发生损耗而逐渐转移到成本费用中去的那因不断发生损耗而逐渐转移到成本费用中去的那部分

144、价值。部分价值。 1.固定资产取得成本（二）固定资产折旧的因素（二）固定资产折旧的因素 2.2.2.2.固定资产使用寿命固定资产使用寿命固定资产使用寿命固定资产使用寿命 3.3.3.3.固定资产净残值固定资产净残值固定资产净残值固定资产净残值 1. 使用年限法 （ 三）固定资产折旧的计算方法三）固定资产折旧的计算方法 2. 2. 2. 2. 工作量法工作量法工作量法工作量法1. 使用年限法（1）固定资产月折旧额固定资产月折旧额固定资产月折旧额固定资产月折旧额 = = = = 固定资产年折旧额固定资产年折旧额固定资产年折旧额固定资产年折旧额 12121212使用年限法使用年限法又称直线法。是指按

145、照固定资产又称直线法。是指按照固定资产应提折旧的总额和预计使用年限平均计算折旧额应提折旧的总额和预计使用年限平均计算折旧额的一种方法。其计算公式为：的一种方法。其计算公式为：如按照折旧率计算折旧额，其计算公式如下：1. 1. 使用年限法（使用年限法（2 2）或或或或固定资产月折旧率固定资产月折旧率固定资产月折旧率固定资产月折旧率 = = = = 固定资产年折旧率固定资产年折旧率固定资产年折旧率固定资产年折旧率 12121212固定资产月折旧额固定资产月折旧额固定资产月折旧额固定资产月折旧额 = = = = 固定资产原值固定资产原值固定资产原值固定资产原值固定资产月折旧率固定资产月折旧率固定资产

146、月折旧率固定资产月折旧率工作量法是指按照固定资产在预计使用 期限内可完成的工作总量计算折旧额的一种方法。其计算公式如下：2. 2. 工作量法工作量法 （四）固定资产计提折旧的范围（四）固定资产计提折旧的范围不应不应计提计提折旧的固折旧的固定资产定资产不应不应计提折旧的固定资产计提折旧的固定资产已提足折旧仍继续使用的固定资产已提足折旧仍继续使用的固定资产 累计折旧账户：该账户是资产类账户，用于核算企业固定资产的累计折旧。其账户结构为：（五）固定资产折旧的核算（五）固定资产折旧的核算（1） 例某企业1月末应计提的折旧额如下：生产车间40000元，管理部门20000元，销售部门15000元，该业务编

147、制如下会计分录：借：制造费用 40000 管理费用 20000 营业费用 15000 贷：累计折旧 75000（五）固定资产折旧的核算（五）固定资产折旧的核算（2）（一）出售固定资产（二）固定资产的报废和毁损 四、固定资产的处置四、固定资产的处置（一）出售固定资产 固定资产清理账户固定资产清理账户：该账户是资产类账户，用于核：该账户是资产类账户，用于核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。该账户还应按被清理的固定资产设置明细账。其结构为：

148、该账户还应按被清理的固定资产设置明细账。其结构为：例某企业一台生产用机床使用期满，进行报废处理。该设备的账面原始价值79000元，已提折旧70000；清理过程中用现金支付清理费用200元，回收残料价值2000元，入材料库。（1）注销报废固定资产价值： 借：固定资产清理 9000 累计折旧 70000 贷：固定资产 79000（二）固定资产的报废和毁损（二）固定资产的报废和毁损（2）支付清理费用借：固定资产清理 200 贷：现金 200（3）残料入库借：原材料 2000 贷：固定资产清理 2000（4）结转清理净损失借：营业外支出处理固定资产净损失 7200 贷：固定资产清理 7200 固定资产

149、减值准备账户：该账户是资产类账户，用于核算企业提取的固定资产减值准备。其账户结构为：五、固定资产期末计价五、固定资产期末计价课 后 作 业 思考题见教材第174页28、29、30、31、32题； 练习题见教材第179、180页18、19、21、题。 一、无形资产的概念及分类第六节第六节 无形资产和其他资产无形资产和其他资产 二、无形资产的确认和计量二、无形资产的确认和计量 三、无形资产的摊销三、无形资产的摊销 四、无形资产的处置四、无形资产的处置 五、无形资产减值五、无形资产减值 六、其他资产六、其他资产（一）无形资产的概念（二）无形资产的分类一、无形资产的概念及分类一、无形资产的概念及分类（

150、一）无形资产的概念无形资产无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的，没有实物出租给他人，或为管理目的而持有的，没有实物形态的非货币性长期资产。形态的非货币性长期资产。（二）无形资产的分类（二）无形资产的分类外购无形资产外购无形资产自创无形资产自创无形资产投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产无期限无形资产无期限无形资产有期限无形资产有期限无形资产不可辨认无形资产不可辨认无形资产可辨认无形资产可辨认无形资产按按取得途取得途径分类径分类按按使用期使用期限分类限分类按按能否辨能否辨认分类认分类二、无形资产的确认和计量（1）（一）专利权的计

151、价（一）专利权的计价（二）非专利技术的计价（二）非专利技术的计价（三）商标权的计价（三）商标权的计价（四）土地使用权的计价（四）土地使用权的计价（五）著作权的计价（五）著作权的计价（六）特许权的计价（六）特许权的计价（七）商誉的计价（七）商誉的计价 无形资产账户：该账户是资产类账户。其账户结构为：无形资产账户无形资产账户除进行总分类核算外，还需设除进行总分类核算外，还需设置明细分类账户进行明细分类核算，其明细账按置明细分类账户进行明细分类核算，其明细账按无形资产类别设置。无形资产类别设置。二、无形资产的确认和计量（二、无形资产的确认和计量（2）三、无形资产的摊销（一）无形资产的摊销期限（一）无

152、形资产的摊销期限（二）无形资产的摊销核算（二）无形资产的摊销核算（一）无形资产出售（二）无形资产出租四、无形资产的处置四、无形资产的处置（一）无形资产出售（1） 企业出售无形资产不通过营业收入核算，其 净损益计入营业外收支科目。 企业出售无形资产应按5%税率缴纳营业税。（一）无形资产出售（2） 例 某企业出售一项无形资产，售价80000元，已知该项资产取得成本100000元，规定使用年限5年，现已使用了2年，提取减值准备10000元。 要求：编制无形资产出售会计分录。（一）无形资产出售（3）借：银行存款 80000 无形资产减值准备 10000 贷：无形资产 60000 应交税金应交营业税 4

153、000 营业外收入 26000 （二）无形资产出租（1） 企业出租无形资产取得的租金收入，要计入 其他业务收入核算，发生的与转让有关的各种费用，应计入其他业务支出。 摊销出租无形资产的成本时，也应计入其他业务支出。（二）无形资产出租（2） 例 某企业出租一项无形资产，年租金收入40000元，年支付手续费5000元，已知该项资产取得成本100000元，规定使用年限5年，现已使用了2年。要求：编制无形资产出租会计分录。（二）无形资产出租（3）借：银行存款 40000 贷 ：其他业务收入 40000借：其他业务支出 25000 贷：银行存款 5000 无形资产 20000 无形资产减值准备账户：该账

154、户是资产类账户，用于核算企业计提的无形资产减值准备。其账户结构为：五、无形资产减值五、无形资产减值 长期待摊费用账户：该账户是资产类账户，用于核算企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用，包括固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出以及摊销期限在1年以上的其他待摊费用。该账户应该费用的类别设置明细账。其账户结构：六、其他资产六、其他资产课 后 作 业 练习题见教材第174页22题。思考题见教材第174页33、34、35、36、37题。资产包括企业的各种财产、债权和其他权利。货币资金是重要的流动资产，本章介绍了货币资金的性质和范围，现金和备用金的核算，银行存款的管理和核算等。应收

155、项目包括应收账款、应收票据、其他应收款和预付账款等，本章介绍了应收账款的计价，坏账损失的核算，应收票据、预付账款及其他应收款的核算等。本章小结（本章小结（1 1）存货是企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种有形资产，本章介绍了存货的性质和分类，存货的入账价值，存货的盘存制度，存货的计价，存货周转的核算等。本章小结（本章小结（2 2）投资是企业为了通过分配来增加财富，或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产，本章介绍了投资的范围及分类，短期投资取得的成本，短期投资期末计价，短期投资的处置及损益的确认，长期债权投资取得成本的确定及核算，溢、折价摊销及利息的处理，长期债权投资到

156、期收回和处置的处理，长期股权投资成本的确定，长期股权投资核算的成本法与权益法，长期股权投资的处置和收回，长期投资减值等。本章小结（本章小结（3 3）固定资产为企业经营提供了条件，也是企业规模和收益能力的标志，本章介绍了固定资产的分类与计价，固定资产取得的核算，固定资产折旧，固定资产处置，固定资产期末计价等。无形资产是企业拥有的，不具有实物形态，价值较大，能在较长时期内为企业带来较高收益的长期资产，本章介绍了无形资产及其分类，无形资产的计价，无形资产的摊销，无形资产的转让，无形资产减值等。本章小结（本章小结（4 4） 内容提要内容提要 流动负债：应付账款、预收账款、应付票据、短期借款、应流动负债

157、：应付账款、预收账款、应付票据、短期借款、应交税金、应付工资、应付福利费、其他应付款。交税金、应付工资、应付福利费、其他应付款。 长期负债：长期借款、应付债券、长期应付长期负债：长期借款、应付债券、长期应付款。款。第五章第五章 负债负债第一节第一节 流动负债流动负债第二节第二节 长期负债长期负债本章小结本章小结第一节第一节 流动负债流动负债一、应付账款和预收账款二、应付票据三、短期借款四、应交税金五、应付工资和应付福利费六、其他应付款一、一、应付账款和预收账款应付账款和预收账款应付账款和预收账款应付账款和预收账款（一）（一）应付账款应付账款应付账款应付账款 应付账款是企业因购买材料、商品或接受

158、劳务等而应付账款是企业因购买材料、商品或接受劳务等而发生的债务。发生的债务。1.1.应付账款入账时间的确定应付账款入账时间的确定 以所购买物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志，即以所购买物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志，即在企业取得所购物资的所有权或已接受劳务时确认应付账款。在企业取得所购物资的所有权或已接受劳务时确认应付账款。2.2.应付账款入帐金额的确定应付账款入帐金额的确定（1 1）货物、发票同时到达，应付账款按发票入账；）货物、发票同时到达，应付账款按发票入账；（2 2）货物、发票不同时到达，月份终了估计入账）货物、发票不同时到达，月份终了估计入账。 应付账款应付账款 （1 1

159、）支付的款项）支付的款项 购货未支付货款购货未支付货款 （ 2 2）开出、承兑商业）开出、承兑商业 及增值税及增值税 汇票抵付应付账款汇票抵付应付账款 余额：应付未付的款项余额：应付未付的款项3.3.应付账款的账务处理：应付账款的账务处理：账户结构：账户结构： 主要账务处理： （1）例：某增值税一般纳税人，购买材料收到增值税发票注明材料价款100000元，增值税率17%，货款未付，编制会计分录如下：借：原材料 100000 应交税金应交增值税（进项税额） 17000 贷：应付账款 117000支付上述款项：借：应付账款 117000 贷：银行存款 117000（2）例：企业支付本月电费4800

160、0元，其中生产车间电费32000元，行政管理部门电费16000元，款项尚未支付。会计分录如下：借：制造费用 32000 管理费用 16000 贷：应付账款 48000（3 3）开出商业汇票抵付应付账款）开出商业汇票抵付应付账款借：应付账款借：应付账款 贷：应付票据贷：应付票据 （4 4）无法支付应付款项）无法支付应付款项借：应付账款借：应付账款 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 课堂提问：课堂提问：无法支付的应付款项为何不能转入无法支付的应付款项为何不能转入“营业外收营业外收入入”账户？账户？会计制度规定：会计制度规定：无法支付的应付款项作为豁免的债务转入无法支付的应付款项作为

161、豁免的债务转入“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”；这样规定是为了体现谨慎这样规定是为了体现谨慎性原则，避免虚增收入、利润。性原则，避免虚增收入、利润。 预收账款预收账款 应收款应收款 （1） 预先收取款项预先收取款项 （2） 收到的补付款收到的补付款 余：应收大于预收余：应收大于预收 余：预收大于应收余：预收大于应收 预收账款不多的企业可并入预收账款不多的企业可并入“应收账款应收账款”核算。核算。（二）预收账款（二）预收账款 预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。付一部分货款给供应方而发生的一项负债。

162、“ 预收账预收账款款”的账户结构的账户结构: 例：某一般纳税企业收到预收货款50000元，实际发出商品时价款100000元，增值税率17%，收到对方补付货款。会计分录如下：1.收到预收款收到预收款借：银行存款借：银行存款 50000 贷：预收账款贷：预收账款 500002.2.发出产品发出产品借：预收账款借：预收账款 117000117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000100000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17000170003.3.收到定货单位补付货款收到定货单位补付货款借：银行存款借：银行存款 67000 67000 贷：预收账款贷

163、：预收账款 6700067000二、应付票据二、应付票据（一）应付票据的内容（一）应付票据的内容 应付票据是指商业汇票，包括商业承兑汇票和银应付票据是指商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。行承兑汇票。（二）应付票据的核算（二）应付票据的核算1.账户结构账户结构 应付票据应付票据 到期支付票款到期支付票款 开出承兑商业汇票（面值）开出承兑商业汇票（面值） 计提利息计提利息 余：尚未到期的票据余：尚未到期的票据2.2.应付票据的一般账务处理应付票据的一般账务处理 某一般纳税企业，开出一张面值为某一般纳税企业，开出一张面值为5850058500元，期限元，期限5 5个月的不带息银行承个月的不带

164、息银行承兑汇票，用以采购材料，增值税发票上材料价款为兑汇票，用以采购材料，增值税发票上材料价款为5000050000元，增值税额为元，增值税额为85008500元，支付银行承兑汇票手续费元，支付银行承兑汇票手续费500500元。编制会计分录如下：元。编制会计分录如下：（1 1）开出承兑商业汇票抵付货款）开出承兑商业汇票抵付货款借：原材料借：原材料 5000050000 应交税金应交税金应交增值税（进项额应交增值税（进项额） 85008500 贷：应付票据贷：应付票据 5850058500（2 2）支付银行承兑汇票手续费）支付银行承兑汇票手续费借：财务费用借：财务费用 500500 贷：银行存款

165、贷：银行存款 500500（3 3）到期支付票款）到期支付票款借：应付票据借：应付票据 5850058500 贷：银行存款贷：银行存款 58500585003.3.应付票据利息的账务处理应付票据利息的账务处理（1 1）带息应付票据的处理：例：甲公司）带息应付票据的处理：例：甲公司20002000年年1111月月1 1日购入材料价款日购入材料价款3000030000元，元，开出开出3 3个月的带息票据，年利率个月的带息票据，年利率10%10%。假定不考虑相关税费。会计分录如下：。假定不考虑相关税费。会计分录如下： 借：原材料借：原材料 30000 30000 贷：应付票据贷：应付票据 30000

166、 2000年年12月月31日计算日计算2个月的应付利息个月的应付利息500（3000010%122）元）元 借：财务费用借：财务费用 500 贷：应付票据贷：应付票据 5002001年年2月月1日到期支付票据本息时：日到期支付票据本息时： 借：应付票据借：应付票据 30500 财务费用财务费用 250 （3000010%121） 贷：银行存款贷：银行存款 30750（2）不带息应付票据的处理）不带息应付票据的处理 面值就是票据到期时的应付金额，面值不含利息，按票据面值记账。面值就是票据到期时的应付金额，面值不含利息，按票据面值记账。 短期借款短期借款 偿还借款偿还借款 取得短期借款（本金）取得

167、短期借款（本金） 余：尚未偿还的借款本金余：尚未偿还的借款本金三、短期借款三、短期借款三、短期借款三、短期借款（一）短期借款的内容（一）短期借款的内容 短期借款是企业向银行或其他金融机构等借入短期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内的各种借款。的期限在一年以内的各种借款。（二）短期借款的核算（二）短期借款的核算1.账户结构账户结构 例：某企业为增值税一般纳税人，例：某企业为增值税一般纳税人，1月月1日取得短期借款日取得短期借款500000元，期限元，期限6个个月，年利率月，年利率6%，按月计提利息，按季支付利息，到期偿还本息。编制会计，按月计提利息，按季支付利息，到期偿还本息。

168、编制会计分录如下：分录如下：2.2.短期借款的账务处理短期借款的账务处理（1 1）1 1月月1 1日取得借款日取得借款 借：银行存款借：银行存款 500 000500 000 贷：短期借款贷：短期借款 500 000500 000（2 2）1 1月末、月末、2 2月末计提借款利息月末计提借款利息 借：财务费用借：财务费用 2 5002 500（500000*6%*1/12500000*6%*1/12） 贷：预提费用贷：预提费用 2 5002 500（3 3）3 3月末支付利息月末支付利息 借：预提费用（已预提数）借：预提费用（已预提数） 5 0005 000 财务费用（尚未提取的部分）财务费用

169、（尚未提取的部分）2 5002 500 贷：银行存款（实际支付利息金额）贷：银行存款（实际支付利息金额）7 5007 500（4 4）4 4月末、月末、5 5月末计提利息同上。月末计提利息同上。 借：财务费用借：财务费用 25002500 贷：预提费用贷：预提费用 25002500（5 5）6 6月末偿还本金及支付利息。月末偿还本金及支付利息。 借：短期借款借：短期借款 500 000500 000 预提费用预提费用 5 0005 000 财务费用财务费用 2 5002 500 贷：银行存款贷：银行存款 507 500507 500四、应交税金四、应交税金四、应交税金四、应交税金 应交税金核算

170、的内容包括：应交增值税、应交税金核算的内容包括：应交增值税、应交消费税、应交营业税等。应交消费税、应交营业税等。（一）应交增值税（一）应交增值税 1.1.一般纳税人：一般纳税人销售物资或者提一般纳税人：一般纳税人销售物资或者提供应税劳务均应开具增值税专用发票，企业购供应税劳务均应开具增值税专用发票，企业购入物资或接受劳务支付的增值税（即进项税额）入物资或接受劳务支付的增值税（即进项税额）可以从销售物资或提供劳务按规定收取的增值可以从销售物资或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。税（即销项税额）中抵扣。 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 进项税额进项税额 销项税额销项税额 已交税

171、金已交税金(交本月交本月) 出口退税出口退税 转出未交增值税转出未交增值税 进项税额转出进项税额转出 转出多交增值税转出多交增值税 余余:留待抵扣的增值税留待抵扣的增值税 应交税金应交税金未交增值税未交增值税 转入当月多交的增值税转入当月多交的增值税 转入当月应交未交的转入当月应交未交的 交以前月份欠交的增值税交以前月份欠交的增值税 增值税增值税 余余:多交的增值税多交的增值税 余余:应交未交的增值税应交未交的增值税 增值税销项税增值税销项税=不含税销售额不含税销售额增值税率增值税率 主要账务处理：例：教材主要账务处理：例：教材P187例例52 购料：借：原材料购料：借：原材料 200 000

172、 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 000销售时：借：应收账款销售时：借：应收账款 468 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400 000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 68 000P188例例53交交1月应交税金：月应交税金： 借：应交税金借：应交税金应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000转出转出1月份未交增值税：月份未交增值税： 借：应交税金借：应交税金应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）14 0

173、00 贷：应交税金贷：应交税金未交增值税未交增值税 14 000若转出当月多交的增值税：若转出当月多交的增值税： 借：应交税金借：应交税金未交增值税未交增值税 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）2月份交月份交1月份欠交的增值税：月份欠交的增值税： 借：应交税金借：应交税金未交增值税未交增值税 1400014000 贷：银行存款贷：银行存款 1400014000 应交税金应交增值税 交纳税金 计算应交税金 余：应交未交税金 2.2.小规模纳税企业的账务处理小规模纳税企业的账务处理小规模纳税企业只能开具普通发票，合并定价。不含税销售额=含税销售额（1增

174、值税率）应交增值税额=不含税销售额增值税率小规模纳税企业进项税额，计入外购物资的成本。 P189例54购料购料：借：原材料 468 000 贷：银行存款 468 000销货销货：借：银行存款 53000 贷：主营业务收入 5000053000/ （1+6%） 应交税金应交增值税 3000（500006%） 交纳增值税交纳增值税： 借：应交税金应交增值税 3000 贷：银行存款 3000（二）应交消费税二）应交消费税消费税的征收办法：从价定率和从量定额从价定率：消费税=不含增值税销售额消费税率从量定额：消费税=应税消费品数量单位税额账务处理：教材P191例55销售商品时： 借：应收账款 1170

175、00 贷：主营业务收入 100000 应交税金应交增值税（销项税额）17000 销售产品应交纳消费税销售产品应交纳消费税： 借：主营业务税金及附加 10000 贷：应交税金应交消费税 10000 上交：上交： 借：应交税金应交消费税 10000 贷：银行存款 10000 结转成本：结转成本： 借：主营业务成本 50000 贷：库存商品 50000（三）应交营业税（三）应交营业税应纳营业税额=营业额税率营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。 关于营业税的计算见固定资产和无形资产有关内容。 应付工资 实际支付工资 计算应付工资总额 余：多付的工资 余

176、：应付未付的工资五、应付工资和应付福利费五、应付工资和应付福利费五、应付工资和应付福利费五、应付工资和应付福利费（一）应付工资（一）应付工资工资包括基本工资、经常性奖金和各种津贴。主要账务处理：主要账务处理： 例某企业本月份应付工资100000元，其中代扣水电费600元，实付99400元，已向银行提现并发放工资，月末分配工资，其中生产工人工资65000元，车间管理人员工资6400元，厂部管理人员工资28000元。会计分录如下：1. .提取现金：提取现金：借：现金 99400 贷：银行存款 994002.2.支付工资：支付工资：借：应付工资 100000 贷：现金 99400 其他应付款 600

177、3.3.分配工资：分配工资： 借：生产成本 65000 制造费用 6400 管理费用 28000 贷：应付工资 99400 应付福利费 实际支付福利费 计提应付福利费 余：多付的福利费 余：福利费结存数（二）应付福利费二）应付福利费 应付福利费是企业从费用中提取的用于职工个人的福利，按职工工资总额的14%提取。主要用于职工的医疗费、医务人员工资、职工生活困难补助等。承前例：承前例：企业按14%提取福利费： 借：生产成本 （6500014%） 9100 制造费用 （640014%） 896 管理费用 （2800014%） 3920 贷：应付福利费 （99400 14%） 13916支付福利费：支

178、付福利费： 借：应付福利费 贷：现金（或银行存款） 六、其他应付款六、其他应付款六、其他应付款六、其他应付款 其他应付款是指除上述流动负债以外的应付、暂收其他单位或个人的款项，包括应付经营租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金等。发生经营租入固定资产租赁费用：发生经营租入固定资产租赁费用： 借：制造费用（管理费用、其他业务支出） 贷：其他应付款 实际支付实际支付：借：其他应付款 贷：银行存款 提取统筹退休金：提取统筹退休金：借：管理费用 贷：其他应付款实际交纳：实际交纳：借：其他应付款 贷：银行存款收到社会保险拨补的统筹退休金：收到社会保险拨补的统筹退休金： 借：银行存款 贷：

179、其他应付款支付退休金：支付退休金：借：其他应付款 贷：现金第二节长期负债第二节长期负债一、长期负债的内容二、长期借款三、应付债券四、长期应付款一、长期负债的内容一、长期负债的内容一、长期负债的内容一、长期负债的内容（一）长期负债的定义和特点（一）长期负债的定义和特点 长期负债是指偿还期限在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。特点：债务金额大、偿还期限长、可以分期偿还。（二）借款费用的处理（二）借款费用的处理借款利息借款利息溢价或折溢价或折价的摊销价的摊销外币借款外币借款的汇兑差的汇兑差额额辅助费用辅助费用专门购建固定专门购建固定资产借款资产借款资本化资本化其他借款其他借款满足资本满足资本

180、化条件化条件不满足资不满足资本化条件本化条件费用化费用化费用化费用化长期借款 偿还长期借款（本息） 取得长期借款（本金） 计算长期借款利息 余:尚未偿还的借款本息二、长期借款二、长期借款（一）账户设置（一）账户设置（二）主要账务处理（二）主要账务处理: : 教材教材P196P196例例5 566（1）借入资金：借：银行存款 3 000 000 贷：长期借款 3 000 000（2）2000年建造厂房时：年建造厂房时： 借：在建工程 2 000 000 贷：工程物资 1 500 000 应付工资 500 000 （3）2000年末计算利息：年末计算利息： 借：在建工程 240 000 贷：长期借

181、款 240 000（4）2000年末支付借款利息：年末支付借款利息：借：长期借款 240 000 贷：银行存款 240 000（5）2001年发生费用时：年发生费用时：借：在建工程 700 000 贷：工程物资 700 000（6）厂房交付使用时：）厂房交付使用时：借：在建工程（2001.13月利息） 60000 贷：长期借款 60000借：固定资产 （20024706）3 000 000 贷：在建工程 3 000 000（7）2001年年4月份，预提借款利息：月份，预提借款利息：借：财务费用 20000 贷：长期借款 20000（8）按月预提利息同（）按月预提利息同（7）。）。（9）偿还借款

182、利息同（）偿还借款利息同（4）。）。（10）到期还本时：）到期还本时： 借：长期借款 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000三、应付债券三、应付债券三、应付债券三、应付债券（一）债券类别（一）债券类别按按是否有担保品或是否有担保品或抵押品分类抵押品分类按按能否调换为普通能否调换为普通股股票分类股股票分类按按债权人的收益不债权人的收益不同分类同分类按按本金的偿还方式本金的偿还方式不同分类不同分类有有担保债券担保债券无担保债券无担保债券可调换公司债券可调换公司债券不可调换债券不可调换债券贴息债券贴息债券附息债券附息债券分期还本公司债券分期还本公司债券通知还本公司债券通知还本公司债券一

183、次还本公司债券一次还本公司债券（二）影响应付债券发行价格的基本要素（二）影响应付债券发行价格的基本要素1.1.债券面值：债券面值：是发债公司向债权人支付利息和偿还本金的依据。2.2.票面利率：票面利率：指发行公司事先规定的向债权人支付利息的利率。3.3.债券的偿还期限：债券的偿还期限：债券发行至本息全部还清为止的时间。4.4.市场利率：市场利率：指发行债券时的银行存款利率。债券价格债券价格是指发行债券公司向债权人出售债券的价格。债券发行价格债券发行价格=面值复利现值系数+面值票面利率 年金现值系数 =面值的现值票面利息的现值 例例甲公司发行面值100000元，票面利率10%，每年末计息，到期一

184、次还本付息的5年期的公司债，发行时的市场利率为（1）10%；（2）8%；（3）12%。则：发行价格（1）1000000.6209210000010%3.79078 （N5 I10%） （N=5 I=10%） 6209237908100 000（元）发行价格（2）100 0000.680583100 00010%3.99271 （N=5 I=8%） （N=5 I=8%） 6805839927108 000（元）发行价格（3）100 0000.567427100 00010%3.604776 92 800（元） 应付债券应付债券 债券溢价摊销债券溢价摊销 发行债券面值发行债券面值 发行债券折价发行

185、债券折价 发行债券溢价发行债券溢价 偿还本息偿还本息 债券折价摊销债券折价摊销 计提债券利息计提债券利息 余：尚未到期的债券本息余：尚未到期的债券本息（三）应付债券的核算（三）应付债券的核算“应付债券应付债券”总账下设四个明细账：总账下设四个明细账：“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”、“应计利息”。1.1.按面值发行债券：按面值发行债券：例例某企业某企业2001年年1月月1日发行日发行5年期面值为年期面值为100000元的债券，票元的债券，票面年利率面年利率10%，按面值发行收到价款存入银行（不考虑发行费用），按面值发行收到价款存入银行（不考虑发行费用）。会计分录如下：。会计分录如下：（

186、1 1） 借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值 100 000100 000 （2 2）借：在建工程（或财务费用）借：在建工程（或财务费用） 1000010000（10000010000010%10%） 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 1000010000 （3 3）借：应付债券）借：应付债券债券面值债券面值 100 000100 000 应计利息应计利息 50 00050 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000150 0002.溢价发行溢价发行承前例，溢价发行，发行价格108000元。会计分录如下：（1）借：银行

187、存款 108 000 贷：应付债券债券面值 100 000 债券溢价 8 000（2）借：在建工程（或财务费用） 8 400 应付债券债券溢价（8000/5）1 600 贷：应付债券应计利息 10 000（3）借：应付债券债券面值 100 000 应计利息 50 000 贷：银行存款 150 0003.折价发行折价发行承前例，折价发行，发行价格承前例，折价发行，发行价格92800元。会计分录如下：元。会计分录如下：（1）借：银行存款 92 800 应付债券债券折价 7 200 贷：应付债券债券面值 100 000（2）借：在建工程（或财务费用） 11 440 贷：应付债券债券折价（7200/5

188、） 1 440 应付债券应计利息 10 000 （3）借：应付债券债券面值 100 000 应付债券应计利息 50 000 贷：银行存款 150 000四、长期应付款四、长期应付款 补偿贸易方式引进国外设备和融资租入固定资产，一般情况下，是资产使用在前，款项支付在后。因此，补偿贸易引进国外设备和融资租入固定资产，在尚未偿还价款或尚未支付租赁费前，形成企业的一项长期负债，在“长期应付款”科目核算。（一）应付补偿贸易引进设备款（一）应付补偿贸易引进设备款 引进设备资产价值及相应负债作为本企业一项资产和一项负债，用产品归还设备价款时，视同产品销售进行处理。 引进设备引进设备: 借:固定资产 500

189、000 贷:长期应付款应付补偿贸易引进设备款 500 000 用产品偿还设备款：用产品偿还设备款： 借：应收账款 100 000 贷：主营业务收入 100 000 结转成本时：结转成本时： 借：主营业务成本 60 000 贷：库存商品 60 000 结转长期应付款时：结转长期应付款时： 借：长期应付款应付补偿贸易引进设备款 100 000 贷：应收账款 100 000（二）应付融资租赁款（二）应付融资租赁款 融资租赁是实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。出租方仍保留租赁资产的所有权，但与租赁资产有关的全部风险和报酬实质上已经转移。承租方需要承担租赁资产的折旧、修理以及其他

190、费用。 企业以融资租赁方式租入的固定资产，按固定资产入帐价值确认的原则计算确定固定资产成本。 假设租赁资产占全部资产的40%，原账面价值420 000元，最低付款额600 300（每期租金100 000元，年末支付，折现率7%，6期，优惠购买价300元，公允价50000元），最低付款额的现值476900元直线法摊销未确认的融资费用，不需安装。则：（1）借：固定资产融资租入固定资产 420 000 未确认融资费用 180 300 贷：长期应付款应付融资租赁款 600 300（2）借：长期应付款应付融资租赁款 100 000 贷：银行存款 100 000（3）借：财务费用 （180 300/6）

191、30 500 贷：未确认融资费用 30 500（4）借：长期应付款应付融资租赁款 300 贷：银行存款 300（5）借：固定资产生产用固定资产 420 000 贷：固定资产融资租入固定资产 420 000 流动负债核算流动负债核算包括应付账款、预收账款、应付票据、短期借款、应交税金、应付工资、应付福利费，以及其他应收款等的核算。流动负债的利息作为财务费用计入当期损益。 应交税金应交税金是指企业按税法规定计算的应交纳的各种税款，主要包括增值税、消费税、营业税等，企业应分设明细账进行核算。其中，应交增值税对于一般纳税人企业应在“应交税金”账户下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细账户，在“应

192、交增值税”明细账下还应设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。 本章小结本章小结本章小结本章小结 长期负债核算长期负债核算包括长期借款、应付债券和长期应付款的核算。 “应付债券应付债券”账户账户下应设“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”、“应计利息”四个明细账户，核算债券发行、应计利息和债券的溢价或折价的摊销，以及偿付应付债券等业务。 借款费用借款费用是指企业发生的、与借入资金相关的利息和其他费用。借款费用可以采用资本化或费用化两种处理方法。第六章第六章 损益损益 内容提要内容提要内容提要内容提要 收入和费用的确认、计量

193、和记录，利润的构成内容，以及营业外收支和所得税的核算。第一节第一节 收入收入第二节第二节 费用费用第三节第三节 利润利润本章小结本章小结第一节第一节 收入收入一、收入概述一、收入概述二、收入的确认与计量二、收入的确认与计量三、收入的会计核算三、收入的会计核算一、收入概述一、收入概述（一）收入的定义及特点（一）收入的定义及特点1.1.定义：定义：收入是指企业在销售商品、提供劳务及他 人使用本企业资产等日常活动中形成的经 济利益的总流入。课堂提问：课堂提问：出售固定资产能作为企业的收入确认吗出售固定资产能作为企业的收入确认吗？答：答：不行。因为出售固定资产不属于企业的日常经不行。因为出售固定资产不

194、属于企业的日常经营活动，所以不能确认收入。营活动，所以不能确认收入。2.2.特点：特点：（1）收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶 发的交易中产生；（2）收入可能表现为企业资产的增加，也可能表 现为企业负债的减少；（3）收入能导致企业所有者权益的增加；（4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括 为第三方或客户代收的款项。（二）收入的分类（二）收入的分类按按收入的性质收入的性质分类分类按按企业经济业企业经济业务的主次分类务的主次分类商品销售收入商品销售收入提供他人使用本企业资产的收入提供他人使用本企业资产的收入劳务收入劳务收入主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入 收入的确认是指收

195、入在什么时候记账并在利润上反映。（一）销售商品时收入的确认（一）销售商品时收入的确认1.1.企业销售商品时，如果同时符合以下企业销售商品时，如果同时符合以下4 4个条件，即确认为个条件，即确认为 收入：收入：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权， 也没有对已售出的商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。二二、收入的确认与计量收入的确认与计量商品需要商品需要安装和检安装和检验的销售验的销售待商品安装待商品安装和检验完毕和检验完毕后确认收入，后确认收入，如果安装程如果安装程序比较

196、简单序比较简单可以在商品可以在商品发出时确认发出时确认收入。收入。 附有销售退回附有销售退回条件的商品销条件的商品销售售估计不会发生退估计不会发生退货的部分确认收货的部分确认收入，估计可能发入，估计可能发生退货的部分，生退货的部分，不确认收入，如不确认收入，如果企业不能合理果企业不能合理确定退货的可能确定退货的可能性，则在售出商性，则在售出商品的退货期满时品的退货期满时确认收入。确认收入。代销商品代销商品2. 2. 特殊情况下商品销售收入的确认原则（特殊情况下商品销售收入的确认原则（1 1）视同买断：视同买断：受托方将商受托方将商品销售后按品销售后按实际售价确实际售价确认为销售收认为销售收入，

197、委托方入，委托方收到代销清收到代销清单时，再确单时，再确认收入。认收入。收取手续费：收取手续费：委托方收到委托方收到受托方代销受托方代销清单时，确清单时，确认收入，受认收入，受托方在商品托方在商品销售后，按销售后，按应收取的手应收取的手续费确认收续费确认收入。入。处处理理原原则则特特殊殊情情况况分期分期收款收款销售销售企业应企业应按合同按合同约定的约定的收款日收款日期分期期分期确认收确认收入。入。以旧以旧换新换新销售销售销售的商品销售的商品按商品销售按商品销售的方法确认的方法确认收入，回收收入，回收的商品做作的商品做作为购进商品为购进商品处理。处理。企业为第企业为第三方代收三方代收的款项的款项

198、2. 2. 特殊情况下商品销售收入的确认原则（特殊情况下商品销售收入的确认原则（2 2）计入相关计入相关的负债类的负债类账户，不账户，不作为企业作为企业的收入处的收入处理。理。现金折扣在实现金折扣在实际发生时计入际发生时计入发生当期的财发生当期的财务费用，销售务费用，销售折让在实际发折让在实际发生时作为当期生时作为当期销售收入的减销售收入的减项。项。 处处理理原原则则特特殊殊情情况况发生现金发生现金折扣和销折扣和销售折让售折让（二）提供劳务收入的确认（二）提供劳务收入的确认 1.1.在同一会计年度内开始并完成的劳务，在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认，确认方法同商品销售收入的

199、确认。 2.2.劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。（三）他人使用本企业资产时收入的确认（三）他人使用本企业资产时收入的确认 1.1.他人使用本企业资产取得收入的种类他人使用本企业资产取得收入的种类 （1）他人使用本企业现金取得的利息收入 （2）他人使用本企业的无形资产形成的使用费收入 2.2.利息、使用费收入的确认原则利息、使用费收入的确认原则 （1）与交易相关的经济利益能够流入企业 （2）收入的金额能够可靠地计量 3.3.利息、使

200、用费收入的计量利息、使用费收入的计量 利息收入在每个会计期末，计算并确认利息收入；使用费收入按有关合同协议的收费时间和方法确认。（一）主营业务收入的会计核算（一）主营业务收入的会计核算1.1.主营业务收入核算的主要内容主营业务收入核算的主要内容 一般商品销售、现金折扣、销售折让、商品销售退回、代销商品、提供劳务收入。账户设置： 主营业务收入 销售退回 取得主营业务收入 期末转入本年利润三、收入的核算三、收入的核算2.2.一般商品销售业务的核算：教材一般商品销售业务的核算：教材 P219 P219 例例6 611 销售商品确认收入时：销售商品确认收入时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税金

201、应交增值税（销项税额） 银行存款 （支付的代垫运费）销售商品时，不能确认收入销售商品时，不能确认收入 借：发出商品 贷：库存商品3.商品销售退回的核算商品销售退回的核算（1） 销售退回发生在确认收入之前：销售退回发生在确认收入之前： 借：库存商品 贷：发出商品（2）销售退回发生在确认收入之后：）销售退回发生在确认收入之后：包括当年销售的和以前年度销售的，一般应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本 借：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额） 贷：银行存款 借：库存商品 贷：主营业务成本（3 3）本年度或以前年度销售的商品，在年度财务报告批准报出）本年度或以前年度销售的商品，在

202、年度财务报告批准报出前退回，冲减年度财务报告的主营业务收入以及相关的成本、前退回，冲减年度财务报告的主营业务收入以及相关的成本、税金。税金。（二）其他业务收入的会计核算（二）其他业务收入的会计核算 其他业务收入包括除销售商品以外的原材料销售，包装物出租和出售，技术转让等业务所取得的收入和发生的相关费用。其他业务收入的确认原则和计量方法与主营业务收入相同。发生其他业务收入时发生其他业务收入时：借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税金应交增值税例1 A企业于1999年12月10日销售甲商品一批，售价300 000元，（不含增值税），增值税率17%，成本156000元。A企业已收到购货方于1999年

203、12月18日支付的款项。2000年5月10日，该批商品因质量问题被全部退回，A企业同意退货并将所收款项退回。编制会计分录如下：（1）借：应收账款 351000 贷：主营业务收入 300000 应交税金应交增值税（销项税额）51000 借：主营业务成本 156000 贷：库存商品 156000（2）借：银行存款 351000 贷：应收账款 351000（3）借：主营业务收入 300000 应交税金应交增值税（销项税额）51000 贷：银行存款 351000 借：库存商品 156000 贷：主营业务成本 156000 例例22 甲企业生产A产品，A产品单位成本80元，单价100元；A产品增值税率为

204、17%，2000年9月20日采用分期收款方式向丁企业销售A产品200件，合同约定分4次等额付款。第一期货款已收到并存入银行。会计分录如下：（1）借：分期收款发出商品 16000 贷：库存商品A商品 16000 借：银行存款 5850 贷：主营业务收入A商品 5000 应交税金应交增值税（销项税额）850结转第一期成本：借：主营业务成本 4000 贷：分期收款发出商品 4000第二节 费用一、费用概述二、费用的核算 （一）（一）（一）（一）费用的概念费用的概念 费用费用是企业生产经营过程中发生的各种耗费。一、费用概述（一、费用概述（1 1）成本性费用成本性费用损益性费用损益性费用产品生产费用产品

205、生产费用材料采购费用材料采购费用设备安装调试费用设备安装调试费用营业成本营业成本营业税金营业税金期间费用期间费用投资损失投资损失营业外支出营业外支出所得税所得税广广义义费费用用形成有关形成有关资产成本资产成本计算利润计算利润时从当期时从当期收入中扣收入中扣除除狭义狭义费用费用一、费用概述（一、费用概述（2 2）（二）费用按归属期间的确认（二）费用按归属期间的确认 费用按归属期间可分为本期费用和非本费用按归属期间可分为本期费用和非本期费用。本期费用是指那些能带来本期收入期费用。本期费用是指那些能带来本期收入的耗费；非本期费用是指那些与本期收入无的耗费；非本期费用是指那些与本期收入无关的耗费。关的

206、耗费。 （一）主营业务成本（一）主营业务成本主营业务成本主营业务成本结转已销产品销售成本结转已销产品销售成本 期末转入期末转入“本年利润本年利润”二、费用的核算二、费用的核算（二）其他业务支出（二）其他业务支出 其他业务支出其他业务支出 其他业务成本、其他业务成本、 期末转入期末转入“本年利润本年利润” 费用、税金费用、税金 （三）期间费用（三）期间费用 期间费用是指不直接归属于某个特定产品成本的管理费期间费用是指不直接归属于某个特定产品成本的管理费用、财务费用和营业费用。用、财务费用和营业费用。 1.1.管理费用：是行政管理部门为组织和管理生产经营活管理费用：是行政管理部门为组织和管理生产经

207、营活动而发生的各种费用。动而发生的各种费用。 管理费用管理费用 管理部门发生的费用管理部门发生的费用 期末转入期末转入“本年利润本年利润” 主要账务处理：主要账务处理：发生管理费用：借：管理费用发生管理费用：借：管理费用 贷：银行存款、原材料、应付工资、贷：银行存款、原材料、应付工资、 无形资产、累计折旧、坏账准备等无形资产、累计折旧、坏账准备等期末：借：本年利润期末：借：本年利润 贷：管理费用贷：管理费用2.2.财务费用的核算财务费用的核算 财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。 财务费用财务费用 筹集资金发生的费用筹集资金发生的

208、费用 利息收入、汇兑收益利息收入、汇兑收益 利息支出、汇兑损失利息支出、汇兑损失 期末转入期末转入“本年利润本年利润” 金融机构手续费金融机构手续费 发生利息支出时：借：财务费用发生利息支出时：借：财务费用 贷：银行存款或预提费用贷：银行存款或预提费用 发生利息收入时：借：银行存款发生利息收入时：借：银行存款 贷：财务费用贷：财务费用 期末：借：本年利润期末：借：本年利润 或：借：财务费用或：借：财务费用 贷：财务费用贷：财务费用 贷：本年利润贷：本年利润 营业费用营业费用 销售过程中发生的费用销售过程中发生的费用 期末转入期末转入“本年利润本年利润”3.3.营业费用的核算营业费用的核算 营业

209、费用是指企业在销售商品和提供工业性劳务等过程营业费用是指企业在销售商品和提供工业性劳务等过程中发生的各项费用，以及专设销售机构的各项经费。中发生的各项费用，以及专设销售机构的各项经费。发生营业费用：借：营业费用发生营业费用：借：营业费用 贷：银行存款等贷：银行存款等期末：借：本年利润期末：借：本年利润 贷：营业费用贷：营业费用第三节 利润一、利润概述二、营业外收支的核算三、本年利润的核算四、所得税的核算 利润利润是企业在一定期间的经营成果，是企业的收入减去有关的成本与费用后的差额。收入大于成本费用即盈利，当然小于成本费用即亏损。一、利润概述一、利润概述（一）利润总额（一）利润总额1.1.主营业

210、务利润主营业务利润 = 主营业务收入 - 主营业务成本 - 主营业务税金及附加2.2.其他业务利润其他业务利润 = 其他业务收入 其他业务支出3.3.营业利润营业利润 = 主营业务利润其他业务利润营业费用管理费用财务费用4.4.利润总额利润总额 = 营业利润投资收益营业外收支净额补贴收入（二）净利润的构成（二）净利润的构成 净利润是利润总额减去所得税后的余额，即税后利润。 净利润净利润利润总额所得税 营业外收入营业外收入 期末转入期末转入“本年利润本年利润” 发生营业外收入发生营业外收入（一）营业外收入的核算（一）营业外收入的核算 营业外收入是指企业发生的与生产经营无直接关系营业外收入是指企业

211、发生的与生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处理固定资产净收益、的各项收入，包括固定资产盘盈、处理固定资产净收益、罚没收入、教育费附加返还款等。罚没收入、教育费附加返还款等。二、营业外收支的核算（二、营业外收支的核算（1）二、营业外收支的核算（二、营业外收支的核算（2）（二）营业外支出的核算（二）营业外支出的核算 营业外支出是指企业发生的与生产经营营业外支出是指企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏、无直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、非常损失、罚款支出、处置固定资产净损失、非常损失、罚款支出、捐赠支出等。捐赠支出等。 营业外支出营业外支

212、出 发生营业外支出发生营业外支出 期末转入期末转入“本年利润本年利润” 三、本年利润的核算三、本年利润的核算 本年利润本年利润 支出类账户转入的支出类账户转入的 收入类账户转入的收入类账户转入的 月末余额：年内累计亏损月末余额：年内累计亏损 月末余额：年内累计净利润月末余额：年内累计净利润 年终全年净利润转入年终全年净利润转入 年终全年亏损转入年终全年亏损转入 “利润分配利润分配- -未分配利润未分配利润” “利润分配利润分配- -未分配利润未分配利润”（一）所得税的性质（一）所得税的性质 所得税是企业的一项资产流出，通常在净利润所得税是企业的一项资产流出，通常在净利润前扣除。前扣除。（二）所

213、得税的计算（二）所得税的计算应纳税所得额应纳税所得额 = 收入总额收入总额 - - 准予扣除项目的金额准予扣除项目的金额应纳所得税额应纳所得税额 = = 应纳税所得额应纳税所得额 适用所得税率适用所得税率四、所得税的核算（四、所得税的核算（1 1）（三）税前会计利润与应纳税所得额的差异（三）税前会计利润与应纳税所得额的差异 1.1.永久性差异：永久性差异： 某一会计期间由于会计准则和税法在计算收益、费用或某一会计期间由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以

214、后各期转回。之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。 2.2.时间性差异：时间性差异： 是指税法与会计准则在确认收益、费用或损失的时间不是指税法与会计准则在确认收益、费用或损失的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。时间性差同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。四、所得税的核算（四、所得税的核算（2 2）永久性差异类型见下表所示：永久性差异类型见下表所示：四、所得税的核算（四、所得税的核算（3 3）时间性差异类型见下表所示：时间性差异类型见下表所示：

215、四、所得税的核算（四、所得税的核算（4 4）（四）所得税的会计处理（四）所得税的会计处理1.1.应付税款法核算的特点应付税款法核算的特点 应付税款法是将本期税前会计利润与应纳税所应付税款法是将本期税前会计利润与应纳税所得额之间产生的差异均在当期确认所得税费用。得额之间产生的差异均在当期确认所得税费用。 特点：本期所得税费用按照本期应纳税所得额特点：本期所得税费用按照本期应纳税所得额与适用的所得税率计算的应纳所得税，即本期从净与适用的所得税率计算的应纳所得税，即本期从净利润中扣除的所得税费用等于本期应交纳的所得税。利润中扣除的所得税费用等于本期应交纳的所得税。 时间性差异产生的影响所得税的金额均

216、在本期时间性差异产生的影响所得税的金额均在本期确认所得税费用，或在本期抵减所得税费用。确认所得税费用，或在本期抵减所得税费用。四、所得税的核算（四、所得税的核算（5 5）2.2.应付税款法账务处理：教材应付税款法账务处理：教材 P233 P233 例例6 655计算应交所得税：借：所得税计算应交所得税：借：所得税 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税上交所得税：借：应交税金上交所得税：借：应交税金应交所得税应交所得税 贷：银行存款贷：银行存款3.3.纳税影响会计法纳税影响会计法 纳税影响会计法是将本期时间性差异的所得税影响金额，纳税影响会计法是将本期时间性差异的所得税影响金额，递延和分

217、配到以后各期，即将本期产生的时间性差异对所得税递延和分配到以后各期，即将本期产生的时间性差异对所得税的影响，采取跨期分摊的办法。的影响，采取跨期分摊的办法。 纳税影响会计法分为递延法和债务法两种。纳税影响会计法分为递延法和债务法两种。四、所得税的核算（四、所得税的核算（6 6） 纳税影响会计法与应付税款法的主要区别：纳税影响会计法与应付税款法的主要区别： 应付税款法不确认时间性差异对所得税的影响应付税款法不确认时间性差异对所得税的影响金额，时间性差异的所得税影响金额确认为本期所金额，时间性差异的所得税影响金额确认为本期所得税费用或抵减本期所得税费用；纳税影响会计法得税费用或抵减本期所得税费用；

218、纳税影响会计法确认时间性差异对所得税的影响，并将确认的时间确认时间性差异对所得税的影响，并将确认的时间性差异的所得税影响金额计入递延税款的借方或贷性差异的所得税影响金额计入递延税款的借方或贷方，同时确认所得税费用或抵减所得税费用。方，同时确认所得税费用或抵减所得税费用。四、所得税的核算（四、所得税的核算（7 7） 例例 某企业某企业1212月份发生下列有关经济业务：月份发生下列有关经济业务：（1 1）用银行存款支付税款滞纳金）用银行存款支付税款滞纳金2000020000元。元。（2 2）报销行政管理部门职工李某差旅费）报销行政管理部门职工李某差旅费30003000元。元。（3 3）用银行存款支

219、付短期借款利息）用银行存款支付短期借款利息56005600元。（该企业按月支元。（该企业按月支付利息）付利息）（4 4）上月出售的）上月出售的A A产品由于质量不合格，购货方要求在价格产品由于质量不合格，购货方要求在价格上给予上给予10%10%的折让，该企业同意并办妥了有关手续（该企业上的折让，该企业同意并办妥了有关手续（该企业上月已确认收入，但货款尚未收到；月已确认收入，但货款尚未收到；A A产品单位成本产品单位成本8080元，上月元，上月售出时的单价为售出时的单价为100100元，共售出元，共售出100100件，增值税率件，增值税率17%17%）。）。（5 5）企业当年实现利润总额（即税前

220、会计利润）企业当年实现利润总额（即税前会计利润）150000150000元，元，其中包括当年收到的国库券利息收入其中包括当年收到的国库券利息收入3000030000元。所得税率元。所得税率33%33%，除上述资料外，无其他纳税调整事项，企业采用应付税款，除上述资料外，无其他纳税调整事项，企业采用应付税款法核算所得税。法核算所得税。编制会计分录如下：编制会计分录如下：（1 1）借：营业外支出）借：营业外支出 2000020000 贷：银行存款贷：银行存款 2000020000（2 2）借：管理费用）借：管理费用 30003000 贷：现金贷：现金 30003000（3 3）借：财务费用）借：财务

221、费用 56005600 贷：银行存款贷：银行存款 56005600（4 4）借：主营业务收入）借：主营业务收入 10001000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170170 贷：应收账款贷：应收账款 11701170计算当年应交所得税：计算当年应交所得税：应纳税所得额应纳税所得额15000015000020000200003000030000140000140000（元）（元）应交所得税应交所得税14000014000033%33%4620046200（元）（元）借：所得税借：所得税 4620046200 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税 462004

222、6200计算当年净利润计算当年净利润1500001500004620046200103800103800（元）（元）借：本年利润借：本年利润 4620046200 贷：所得税贷：所得税 4620046200借：本年利润借：本年利润 103800103800 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 103800103800 收入是企业在销售商品、提供劳务及他人使用本收入是企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常经营活动中所形成的经济利益的总流企业资产等日常经营活动中所形成的经济利益的总流入。销售商品的收入应同时符合下面入。销售商品的收入应同时符合下面4 4个条件：个条件： 1.1

223、.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；给买方； 2.2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出商品实施控制；理权，也没有对售出商品实施控制； 3.3.与交易相关的经济利益能够流入企业；与交易相关的经济利益能够流入企业； 4.4.相关的收入和成本能够可靠地计量。相关的收入和成本能够可靠地计量。本章小结（本章小结（1） 费用是企业在生产经营过程中发生的各种耗费，费用是企业在生产经营过程中发生的各种耗费，企业应当按照权责发生制原则确认当期的费用，在实企业应当按照权责发生制原则确认当期的费用

224、，在实际工作中确认费用的方法有：联系因果关系确认费用；际工作中确认费用的方法有：联系因果关系确认费用；按合理系统的分配方法确认费用；在耗费发生时确认按合理系统的分配方法确认费用；在耗费发生时确认费用。费用。 企业利润一般包括营业利润、投资收益和营业外企业利润一般包括营业利润、投资收益和营业外收支净额三个部分。收支净额三个部分。利润总额利润总额 = 营业利润营业利润 + 投资净收益投资净收益 + 营业外收支净额营业外收支净额+补贴收入补贴收入净利润净利润 = 利润总额利润总额 - - 所得税所得税本章小结（本章小结（2）应纳税所得额应纳税所得额 = = 会计利润会计利润 + + 纳税调整增加数纳

225、税调整增加数 - - 纳税调整减少数纳税调整减少数应纳所得税额应纳所得税额 = = 应纳税所得额应纳税所得额所得税税率所得税税率 其中，纳税调整增加数和纳税调整减少数，其中，纳税调整增加数和纳税调整减少数，是指会计利润与税法规定的应税所得之间的差额，是指会计利润与税法规定的应税所得之间的差额，既包括永久性差异也包括时间性差异。既包括永久性差异也包括时间性差异。 所得税的会计处理方法有两种：一种是应付所得税的会计处理方法有两种：一种是应付税款法；另一种是纳税影响会计法。税款法；另一种是纳税影响会计法。本章小结（本章小结（3）第六章第六章 损益损益 内容提要内容提要内容提要内容提要 收入和费用的确

226、认、计量和记录，利润的构成内容，以及营业外收支和所得税的核算。第一节第一节 收入收入第二节第二节 费用费用第三节第三节 利润利润本章小结本章小结第一节第一节 收入收入一、收入概述一、收入概述二、收入的确认与计量二、收入的确认与计量三、收入的会计核算三、收入的会计核算一、收入概述一、收入概述（一）收入的定义及特点（一）收入的定义及特点1.1.定义：定义：收入是指企业在销售商品、提供劳务及他 人使用本企业资产等日常活动中形成的经 济利益的总流入。课堂提问：课堂提问：出售固定资产能作为企业的收入确认吗出售固定资产能作为企业的收入确认吗？答：答：不行。因为出售固定资产不属于企业的日常经不行。因为出售固

227、定资产不属于企业的日常经营活动，所以不能确认收入。营活动，所以不能确认收入。2.2.特点：特点：（1）收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶 发的交易中产生；（2）收入可能表现为企业资产的增加，也可能表 现为企业负债的减少；（3）收入能导致企业所有者权益的增加；（4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括 为第三方或客户代收的款项。（二）收入的分类（二）收入的分类按按收入的性质收入的性质分类分类按按企业经济业企业经济业务的主次分类务的主次分类商品销售收入商品销售收入提供他人使用本企业资产的收入提供他人使用本企业资产的收入劳务收入劳务收入主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入 收入的确

228、认是指收入在什么时候记账并在利润上反映。（一）销售商品时收入的确认（一）销售商品时收入的确认1.1.企业销售商品时，如果同时符合以下企业销售商品时，如果同时符合以下4 4个条件，即确认为个条件，即确认为 收入：收入：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权， 也没有对已售出的商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。二二、收入的确认与计量收入的确认与计量商品需要商品需要安装和检安装和检验的销售验的销售待商品安装待商品安装和检验完毕和检验完毕后确认收入，后确认收入，如果安装程如果安装

229、程序比较简单序比较简单可以在商品可以在商品发出时确认发出时确认收入。收入。 附有销售退回附有销售退回条件的商品销条件的商品销售售估计不会发生退估计不会发生退货的部分确认收货的部分确认收入，估计可能发入，估计可能发生退货的部分，生退货的部分，不确认收入，如不确认收入，如果企业不能合理果企业不能合理确定退货的可能确定退货的可能性，则在售出商性，则在售出商品的退货期满时品的退货期满时确认收入。确认收入。代销商品代销商品2. 2. 特殊情况下商品销售收入的确认原则（特殊情况下商品销售收入的确认原则（1 1）视同买断：视同买断：受托方将商受托方将商品销售后按品销售后按实际售价确实际售价确认为销售收认为销

230、售收入，委托方入，委托方收到代销清收到代销清单时，再确单时，再确认收入。认收入。收取手续费：收取手续费：委托方收到委托方收到受托方代销受托方代销清单时，确清单时，确认收入，受认收入，受托方在商品托方在商品销售后，按销售后，按应收取的手应收取的手续费确认收续费确认收入。入。处处理理原原则则特特殊殊情情况况分期分期收款收款销售销售企业应企业应按合同按合同约定的约定的收款日收款日期分期期分期确认收确认收入。入。以旧以旧换新换新销售销售销售的商品销售的商品按商品销售按商品销售的方法确认的方法确认收入，回收收入，回收的商品做作的商品做作为购进商品为购进商品处理。处理。企业为第企业为第三方代收三方代收的款

231、项的款项2. 2. 特殊情况下商品销售收入的确认原则（特殊情况下商品销售收入的确认原则（2 2）计入相关计入相关的负债类的负债类账户，不账户，不作为企业作为企业的收入处的收入处理。理。现金折扣在实现金折扣在实际发生时计入际发生时计入发生当期的财发生当期的财务费用，销售务费用，销售折让在实际发折让在实际发生时作为当期生时作为当期销售收入的减销售收入的减项。项。 处处理理原原则则特特殊殊情情况况发生现金发生现金折扣和销折扣和销售折让售折让（二）提供劳务收入的确认（二）提供劳务收入的确认 1.1.在同一会计年度内开始并完成的劳务，在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认，确认方法同商品销

232、售收入的确认。 2.2.劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。（三）他人使用本企业资产时收入的确认（三）他人使用本企业资产时收入的确认 1.1.他人使用本企业资产取得收入的种类他人使用本企业资产取得收入的种类 （1）他人使用本企业现金取得的利息收入 （2）他人使用本企业的无形资产形成的使用费收入 2.2.利息、使用费收入的确认原则利息、使用费收入的确认原则 （1）与交易相关的经济利益能够流入企业 （2）收入的金额能够可靠地计量 3.3.

233、利息、使用费收入的计量利息、使用费收入的计量 利息收入在每个会计期末，计算并确认利息收入；使用费收入按有关合同协议的收费时间和方法确认。（一）主营业务收入的会计核算（一）主营业务收入的会计核算1.1.主营业务收入核算的主要内容主营业务收入核算的主要内容 一般商品销售、现金折扣、销售折让、商品销售退回、代销商品、提供劳务收入。账户设置： 主营业务收入 销售退回 取得主营业务收入 期末转入本年利润三、收入的核算三、收入的核算2.2.一般商品销售业务的核算：教材一般商品销售业务的核算：教材 P219 P219 例例6 611 销售商品确认收入时：销售商品确认收入时： 借：应收账款 贷：主营业务收入

234、应交税金应交增值税（销项税额） 银行存款 （支付的代垫运费）销售商品时，不能确认收入销售商品时，不能确认收入 借：发出商品 贷：库存商品3.商品销售退回的核算商品销售退回的核算（1） 销售退回发生在确认收入之前：销售退回发生在确认收入之前： 借：库存商品 贷：发出商品（2）销售退回发生在确认收入之后：）销售退回发生在确认收入之后：包括当年销售的和以前年度销售的，一般应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本 借：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额） 贷：银行存款 借：库存商品 贷：主营业务成本（3 3）本年度或以前年度销售的商品，在年度财务报告批准报出）本年度或以前年度销售的

235、商品，在年度财务报告批准报出前退回，冲减年度财务报告的主营业务收入以及相关的成本、前退回，冲减年度财务报告的主营业务收入以及相关的成本、税金。税金。（二）其他业务收入的会计核算（二）其他业务收入的会计核算 其他业务收入包括除销售商品以外的原材料销售，包装物出租和出售，技术转让等业务所取得的收入和发生的相关费用。其他业务收入的确认原则和计量方法与主营业务收入相同。发生其他业务收入时发生其他业务收入时：借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税金应交增值税例1 A企业于1999年12月10日销售甲商品一批，售价300 000元，（不含增值税），增值税率17%，成本156000元。A企业已收到购货方于1

236、999年12月18日支付的款项。2000年5月10日，该批商品因质量问题被全部退回，A企业同意退货并将所收款项退回。编制会计分录如下：（1）借：应收账款 351000 贷：主营业务收入 300000 应交税金应交增值税（销项税额）51000 借：主营业务成本 156000 贷：库存商品 156000（2）借：银行存款 351000 贷：应收账款 351000（3）借：主营业务收入 300000 应交税金应交增值税（销项税额）51000 贷：银行存款 351000 借：库存商品 156000 贷：主营业务成本 156000 例例22 甲企业生产A产品，A产品单位成本80元，单价100元；A产品增

237、值税率为17%，2000年9月20日采用分期收款方式向丁企业销售A产品200件，合同约定分4次等额付款。第一期货款已收到并存入银行。会计分录如下：（1）借：分期收款发出商品 16000 贷：库存商品A商品 16000 借：银行存款 5850 贷：主营业务收入A商品 5000 应交税金应交增值税（销项税额）850结转第一期成本：借：主营业务成本 4000 贷：分期收款发出商品 4000第二节 费用一、费用概述二、费用的核算 （一）（一）（一）（一）费用的概念费用的概念 费用费用是企业生产经营过程中发生的各种耗费。一、费用概述（一、费用概述（1 1）成本性费用成本性费用损益性费用损益性费用产品生产

238、费用产品生产费用材料采购费用材料采购费用设备安装调试费用设备安装调试费用营业成本营业成本营业税金营业税金期间费用期间费用投资损失投资损失营业外支出营业外支出所得税所得税广广义义费费用用形成有关形成有关资产成本资产成本计算利润计算利润时从当期时从当期收入中扣收入中扣除除狭义狭义费用费用一、费用概述（一、费用概述（2 2）（二）费用按归属期间的确认（二）费用按归属期间的确认 费用按归属期间可分为本期费用和非本费用按归属期间可分为本期费用和非本期费用。本期费用是指那些能带来本期收入期费用。本期费用是指那些能带来本期收入的耗费；非本期费用是指那些与本期收入无的耗费；非本期费用是指那些与本期收入无关的耗

239、费。关的耗费。 （一）主营业务成本（一）主营业务成本主营业务成本主营业务成本结转已销产品销售成本结转已销产品销售成本 期末转入期末转入“本年利润本年利润”二、费用的核算二、费用的核算（二）其他业务支出（二）其他业务支出 其他业务支出其他业务支出 其他业务成本、其他业务成本、 期末转入期末转入“本年利润本年利润” 费用、税金费用、税金 （三）期间费用（三）期间费用 期间费用是指不直接归属于某个特定产品成本的管理费期间费用是指不直接归属于某个特定产品成本的管理费用、财务费用和营业费用。用、财务费用和营业费用。 1.1.管理费用：是行政管理部门为组织和管理生产经营活管理费用：是行政管理部门为组织和管

240、理生产经营活动而发生的各种费用。动而发生的各种费用。 管理费用管理费用 管理部门发生的费用管理部门发生的费用 期末转入期末转入“本年利润本年利润” 主要账务处理：主要账务处理：发生管理费用：借：管理费用发生管理费用：借：管理费用 贷：银行存款、原材料、应付工资、贷：银行存款、原材料、应付工资、 无形资产、累计折旧、坏账准备等无形资产、累计折旧、坏账准备等期末：借：本年利润期末：借：本年利润 贷：管理费用贷：管理费用2.2.财务费用的核算财务费用的核算 财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。 财务费用财务费用 筹集资金发生的费用筹集资

241、金发生的费用 利息收入、汇兑收益利息收入、汇兑收益 利息支出、汇兑损失利息支出、汇兑损失 期末转入期末转入“本年利润本年利润” 金融机构手续费金融机构手续费 发生利息支出时：借：财务费用发生利息支出时：借：财务费用 贷：银行存款或预提费用贷：银行存款或预提费用 发生利息收入时：借：银行存款发生利息收入时：借：银行存款 贷：财务费用贷：财务费用 期末：借：本年利润期末：借：本年利润 或：借：财务费用或：借：财务费用 贷：财务费用贷：财务费用 贷：本年利润贷：本年利润 营业费用营业费用 销售过程中发生的费用销售过程中发生的费用 期末转入期末转入“本年利润本年利润”3.3.营业费用的核算营业费用的核

242、算 营业费用是指企业在销售商品和提供工业性劳务等过程营业费用是指企业在销售商品和提供工业性劳务等过程中发生的各项费用，以及专设销售机构的各项经费。中发生的各项费用，以及专设销售机构的各项经费。发生营业费用：借：营业费用发生营业费用：借：营业费用 贷：银行存款等贷：银行存款等期末：借：本年利润期末：借：本年利润 贷：营业费用贷：营业费用第三节 利润一、利润概述二、营业外收支的核算三、本年利润的核算四、所得税的核算 利润利润是企业在一定期间的经营成果，是企业的收入减去有关的成本与费用后的差额。收入大于成本费用即盈利，当然小于成本费用即亏损。一、利润概述一、利润概述（一）利润总额（一）利润总额1.1

243、.主营业务利润主营业务利润 = 主营业务收入 - 主营业务成本 - 主营业务税金及附加2.2.其他业务利润其他业务利润 = 其他业务收入 其他业务支出3.3.营业利润营业利润 = 主营业务利润其他业务利润营业费用管理费用财务费用4.4.利润总额利润总额 = 营业利润投资收益营业外收支净额补贴收入（二）净利润的构成（二）净利润的构成 净利润是利润总额减去所得税后的余额，即税后利润。 净利润净利润利润总额所得税 营业外收入营业外收入 期末转入期末转入“本年利润本年利润” 发生营业外收入发生营业外收入（一）营业外收入的核算（一）营业外收入的核算 营业外收入是指企业发生的与生产经营无直接关系营业外收入

244、是指企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处理固定资产净收益、的各项收入，包括固定资产盘盈、处理固定资产净收益、罚没收入、教育费附加返还款等。罚没收入、教育费附加返还款等。二、营业外收支的核算（二、营业外收支的核算（1）二、营业外收支的核算（二、营业外收支的核算（2）（二）营业外支出的核算（二）营业外支出的核算 营业外支出是指企业发生的与生产经营营业外支出是指企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏、无直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、非常损失、罚款支出、处置固定资产净损失、非常损失、罚款支出、捐赠支出等。捐赠支出等。 营业外支出

245、营业外支出 发生营业外支出发生营业外支出 期末转入期末转入“本年利润本年利润” 三、本年利润的核算三、本年利润的核算 本年利润本年利润 支出类账户转入的支出类账户转入的 收入类账户转入的收入类账户转入的 月末余额：年内累计亏损月末余额：年内累计亏损 月末余额：年内累计净利润月末余额：年内累计净利润 年终全年净利润转入年终全年净利润转入 年终全年亏损转入年终全年亏损转入 “利润分配利润分配- -未分配利润未分配利润” “利润分配利润分配- -未分配利润未分配利润”（一）所得税的性质（一）所得税的性质 所得税是企业的一项资产流出，通常在净利润所得税是企业的一项资产流出，通常在净利润前扣除。前扣除。

246、（二）所得税的计算（二）所得税的计算应纳税所得额应纳税所得额 = 收入总额收入总额 - - 准予扣除项目的金额准予扣除项目的金额应纳所得税额应纳所得税额 = = 应纳税所得额应纳税所得额 适用所得税率适用所得税率四、所得税的核算（四、所得税的核算（1 1）（三）税前会计利润与应纳税所得额的差异（三）税前会计利润与应纳税所得额的差异 1.1.永久性差异：永久性差异： 某一会计期间由于会计准则和税法在计算收益、费用或某一会计期间由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，

247、不会在以后各期转回。之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。 2.2.时间性差异：时间性差异： 是指税法与会计准则在确认收益、费用或损失的时间不是指税法与会计准则在确认收益、费用或损失的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。时间性差同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。四、所得税的核算（四、所得税的核算（2 2）永久性差异类型见下表所示：永久性差异类型见下表所示：四、所得税的核算（四、所得税的核算（3 3）时间性差异类型见下表所示：时间性差异类型见下

248、表所示：四、所得税的核算（四、所得税的核算（4 4）（四）所得税的会计处理（四）所得税的会计处理1.1.应付税款法核算的特点应付税款法核算的特点 应付税款法是将本期税前会计利润与应纳税所应付税款法是将本期税前会计利润与应纳税所得额之间产生的差异均在当期确认所得税费用。得额之间产生的差异均在当期确认所得税费用。 特点：本期所得税费用按照本期应纳税所得额特点：本期所得税费用按照本期应纳税所得额与适用的所得税率计算的应纳所得税，即本期从净与适用的所得税率计算的应纳所得税，即本期从净利润中扣除的所得税费用等于本期应交纳的所得税。利润中扣除的所得税费用等于本期应交纳的所得税。 时间性差异产生的影响所得税

249、的金额均在本期时间性差异产生的影响所得税的金额均在本期确认所得税费用，或在本期抵减所得税费用。确认所得税费用，或在本期抵减所得税费用。四、所得税的核算（四、所得税的核算（5 5）2.2.应付税款法账务处理：教材应付税款法账务处理：教材 P233 P233 例例6 655计算应交所得税：借：所得税计算应交所得税：借：所得税 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税上交所得税：借：应交税金上交所得税：借：应交税金应交所得税应交所得税 贷：银行存款贷：银行存款3.3.纳税影响会计法纳税影响会计法 纳税影响会计法是将本期时间性差异的所得税影响金额，纳税影响会计法是将本期时间性差异的所得税影响金额，

250、递延和分配到以后各期，即将本期产生的时间性差异对所得税递延和分配到以后各期，即将本期产生的时间性差异对所得税的影响，采取跨期分摊的办法。的影响，采取跨期分摊的办法。 纳税影响会计法分为递延法和债务法两种。纳税影响会计法分为递延法和债务法两种。四、所得税的核算（四、所得税的核算（6 6） 纳税影响会计法与应付税款法的主要区别：纳税影响会计法与应付税款法的主要区别： 应付税款法不确认时间性差异对所得税的影响应付税款法不确认时间性差异对所得税的影响金额，时间性差异的所得税影响金额确认为本期所金额，时间性差异的所得税影响金额确认为本期所得税费用或抵减本期所得税费用；纳税影响会计法得税费用或抵减本期所得

251、税费用；纳税影响会计法确认时间性差异对所得税的影响，并将确认的时间确认时间性差异对所得税的影响，并将确认的时间性差异的所得税影响金额计入递延税款的借方或贷性差异的所得税影响金额计入递延税款的借方或贷方，同时确认所得税费用或抵减所得税费用。方，同时确认所得税费用或抵减所得税费用。四、所得税的核算（四、所得税的核算（7 7） 例例 某企业某企业1212月份发生下列有关经济业务：月份发生下列有关经济业务：（1 1）用银行存款支付税款滞纳金）用银行存款支付税款滞纳金2000020000元。元。（2 2）报销行政管理部门职工李某差旅费）报销行政管理部门职工李某差旅费30003000元。元。（3 3）用银

252、行存款支付短期借款利息）用银行存款支付短期借款利息56005600元。（该企业按月支元。（该企业按月支付利息）付利息）（4 4）上月出售的）上月出售的A A产品由于质量不合格，购货方要求在价格产品由于质量不合格，购货方要求在价格上给予上给予10%10%的折让，该企业同意并办妥了有关手续（该企业上的折让，该企业同意并办妥了有关手续（该企业上月已确认收入，但货款尚未收到；月已确认收入，但货款尚未收到；A A产品单位成本产品单位成本8080元，上月元，上月售出时的单价为售出时的单价为100100元，共售出元，共售出100100件，增值税率件，增值税率17%17%）。）。（5 5）企业当年实现利润总额

253、（即税前会计利润）企业当年实现利润总额（即税前会计利润）150000150000元，元，其中包括当年收到的国库券利息收入其中包括当年收到的国库券利息收入3000030000元。所得税率元。所得税率33%33%，除上述资料外，无其他纳税调整事项，企业采用应付税款，除上述资料外，无其他纳税调整事项，企业采用应付税款法核算所得税。法核算所得税。编制会计分录如下：编制会计分录如下：（1 1）借：营业外支出）借：营业外支出 2000020000 贷：银行存款贷：银行存款 2000020000（2 2）借：管理费用）借：管理费用 30003000 贷：现金贷：现金 30003000（3 3）借：财务费用）

254、借：财务费用 56005600 贷：银行存款贷：银行存款 56005600（4 4）借：主营业务收入）借：主营业务收入 10001000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170170 贷：应收账款贷：应收账款 11701170计算当年应交所得税：计算当年应交所得税：应纳税所得额应纳税所得额15000015000020000200003000030000140000140000（元）（元）应交所得税应交所得税14000014000033%33%4620046200（元）（元）借：所得税借：所得税 4620046200 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税 46

255、20046200计算当年净利润计算当年净利润1500001500004620046200103800103800（元）（元）借：本年利润借：本年利润 4620046200 贷：所得税贷：所得税 4620046200借：本年利润借：本年利润 103800103800 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 103800103800 收入是企业在销售商品、提供劳务及他人使用本收入是企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常经营活动中所形成的经济利益的总流企业资产等日常经营活动中所形成的经济利益的总流入。销售商品的收入应同时符合下面入。销售商品的收入应同时符合下面4 4个条件：个条件：

256、 1.1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；给买方； 2.2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出商品实施控制；理权，也没有对售出商品实施控制； 3.3.与交易相关的经济利益能够流入企业；与交易相关的经济利益能够流入企业； 4.4.相关的收入和成本能够可靠地计量。相关的收入和成本能够可靠地计量。本章小结（本章小结（1） 费用是企业在生产经营过程中发生的各种耗费，费用是企业在生产经营过程中发生的各种耗费，企业应当按照权责发生制原则确认当期的费用，在实企业应当按照权责发生制原则确认当

257、期的费用，在实际工作中确认费用的方法有：联系因果关系确认费用；际工作中确认费用的方法有：联系因果关系确认费用；按合理系统的分配方法确认费用；在耗费发生时确认按合理系统的分配方法确认费用；在耗费发生时确认费用。费用。 企业利润一般包括营业利润、投资收益和营业外企业利润一般包括营业利润、投资收益和营业外收支净额三个部分。收支净额三个部分。利润总额利润总额 = 营业利润营业利润 + 投资净收益投资净收益 + 营业外收支净额营业外收支净额+补贴收入补贴收入净利润净利润 = 利润总额利润总额 - - 所得税所得税本章小结（本章小结（2）应纳税所得额应纳税所得额 = = 会计利润会计利润 + + 纳税调整增加数纳税调整增加数 - - 纳税调整减少数纳税调整减少数应纳所得税额应纳所得税额 = = 应纳税所得额应纳税所得额所得税税率所得税税率 其中，纳税调整增加数和纳税调整减少数，其中，纳税调整增加数和纳税调整减少数，是指会计利润与税法规定的应税所得之间的差额，是指会计利润与税法规定的应税所得之间的差额，既包括永久性差异也包括时间性差异。既包括永久性差异也包括时间性差异。 所得税的会计处理方法有两种：一种是应付所得税的会计处理方法有两种：一种是应付税款法；另一种是纳税影响会计法。税款法；另一种是纳税影响会计法。本章小结（本章小结（3）