《企业所得税应纳税额的计算》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业所得税应纳税额的计算（21页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、 江西省国税局培训中心江西省国税局培训中心张小真张小真一、居民企业应纳税额计算一、居民企业应纳税额计算第二十二条企业的应纳税所得额乘以适用税第二十二条企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照本法关于税收优惠的规定减免率，减除依照本法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额。和抵免的税额后的余额，为应纳税额。应纳所得税税额应纳所得税税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-税收减免税收减免-抵免的税额抵免的税额 例：一家国家重点扶持的高新技术企业，例：一家国家重点扶持的高新技术企业，2008年实现年实现税前收入总额税前收入总额2000万元（包括产品销售收入万元（包括产品销售收
2、入1800万元、购万元、购买国库券利息收入买国库券利息收入100万元），发生各项成本费用共计万元），发生各项成本费用共计1000万元，其中包括：合理的工资薪金总额万元，其中包括：合理的工资薪金总额200万元，业务招待万元，业务招待费费100万元，职工福利费万元，职工福利费50万元，职工教育经费万元，职工教育经费20万元，工万元，工会经费会经费10万元，税收滞纳金万元，税收滞纳金10万元，提取的各项准备金支出万元，提取的各项准备金支出100万元万元。另外，企业当年购置环境保护专用设备。另外，企业当年购置环境保护专用设备500万元，万元，购置完毕即投入使用。问：这家企业当年应纳的企业所得税购置完毕
3、即投入使用。问：这家企业当年应纳的企业所得税额是多少？（假定该企业以前年度无未弥补亏损）额是多少？（假定该企业以前年度无未弥补亏损）1、应税收入总额、应税收入总额=2000-100=1900万元万元2、准予扣除项目金额、准予扣除项目金额=1000-（100-1800*5）-（50-200*14%-（20-200*2.5%）-(10-200*2%)-10-100=756万元万元 3、允许抵免的税额、允许抵免的税额=500*10%=50万元万元4、应纳税额万元、应纳税额万元二、非居民企业应纳税额计算二、非居民企业应纳税额计算1、在中国境内设立机构、场所的非居民企业在中国境内设立机构、场所的非居民企
4、业 第三条第二款非居民企业在中国境内设立机构、场所第三条第二款非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。得，缴纳企业所得税。 某外国企业在中国境内设立一个分公司某外国企业在中国境内设立一个分公司,该分公司可在该分公司可在中国境内独立开展经营活动中国境内独立开展经营活动,2008年该分公司在中国境内取年该分公司在中国境内取得营业收入得营业收入200万元万元,发生成本费用发生成
5、本费用150万元万元(其中有其中有20万元万元不得税前扣除不得税前扣除),假设该分公司不享受税收优惠假设该分公司不享受税收优惠,则该分公司则该分公司2008年应在中国缴纳多少企业所得税年应在中国缴纳多少企业所得税? 该分公司的应纳税所得额该分公司的应纳税所得额=200-(150-20)=70万元万元 该分公司缴纳所得税万元该分公司缴纳所得税万元 2、 法第三条法第三条 第三款第三款:非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就
6、其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 法第四条第二款法第四条第二款:非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为适用税率为20% 条例第二十七条企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：条例第二十七条企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：（五）本法第三条第三款规定的所得。（五）本法第三条第三款规定的所得。 条例第九十一条非居民企业取得企业所得税法第二十七条第条例第九十一条非居民企业取得企业所得税法第二十七条第(五五)项规定的所得，减按项规定的所得，减按10%的税率征收企业所得税。的税率征收企
7、业所得税。 法第十九条非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，按照法第十九条非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，按照下列方法计算其应纳税所得额：下列方法计算其应纳税所得额：（一）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费（一）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；所得，以收入全额为应纳税所得额；（二）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税（二）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；所得额；（三）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。（三）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。
8、 某外国公司在中国境内设有常驻代表机构某外国公司在中国境内设有常驻代表机构,2008年该外国公司与中国一家企业签订一项技术转让协年该外国公司与中国一家企业签订一项技术转让协议议,合同约定技术转让费合同约定技术转让费100万元万元,技术转让费所适技术转让费所适用的中国营业税税率为用的中国营业税税率为5%,则该外国公司应为该笔则该外国公司应为该笔技术转让费在中国缴纳多少所得税技术转让费在中国缴纳多少所得税?接受技术的中国企业应为该外国公司代扣代缴所得接受技术的中国企业应为该外国公司代扣代缴所得税税100*10%=10万元万元三、境外所得税收抵免的计算三、境外所得税收抵免的计算（一）新税法对境外所得
9、税收抵免的规定（一）新税法对境外所得税收抵免的规定-直接直接抵免：抵免： 第二十三条企业取得的下列所得已在境外缴第二十三条企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：（一）居民企业来源于中国境外的应税所得；补：（一）居民企业来源于中国境外的应税所得；（二）
10、非居民企业在中国境内设立机构、场所，取（二）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。应税所得。直接抵免是指，企业直接作为纳税人就其境外所得在境外缴纳的所得税额在我国应纳税额中抵免。直接抵免主要适用于企业就来源于境外的营业利润所得在境外所缴纳的企业所得税，以及就来源于或发生于境外的股息、红利等权益性投资所得、利息、租金、特许权使用费、财产转让等所得在境外被源泉扣缴的预提所得税。 条例七十七条企业所得税法第二十三条所称已在境外条例七十七条企业所得税法第二十三条所称已在境外缴纳的所得税税额，是指企业来源于
11、中国境外的所得依照中缴纳的所得税税额，是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款。业所得税性质的税款。条例第七十八条企业所得税法第二十三条所称抵免限条例第七十八条企业所得税法第二十三条所称抵免限额，是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法和额，是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税额。除国务院财政、税务主管部本条例的规定计算的应纳税额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，该抵免限额应当分国门另有规定外，该抵免限额应当分国(地区地区)不分项计
12、算，计不分项计算，计算公式如下：算公式如下：抵免限额中国境内、境外所得依照企业所得税法和本抵免限额中国境内、境外所得依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税总额条例的规定计算的应纳税总额来源于某国来源于某国(地区地区)的应纳税的应纳税所得额所得额中国境内、境外应纳税所得总额中国境内、境外应纳税所得总额条例第七十九条企业所得税法第二十三条所称条例第七十九条企业所得税法第二十三条所称5个年个年度，是指从企业取得的来源于中国境外的所得，已经在中国度，是指从企业取得的来源于中国境外的所得，已经在中国境外缴纳的企业所得税性质的税额超过抵免限额的当年的次境外缴纳的企业所得税性质的税额超过抵免限额的当年的
13、次年起连续年起连续5个纳税年度。个纳税年度。（三）新税法对境外所得税收抵免的规定（三）新税法对境外所得税收抵免的规定-间接抵免间接抵免第二十四条居民企业从其直接或者间接控制的第二十四条居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在本法第该居民企业的可抵免境外所得税税额，在本法第二十三条规定的抵免限额内抵免。二十三条规定的抵免限
14、额内抵免。间接抵免是指，境外企业就分配股息前的利润缴纳的外国所得税额中由我国居民企业就该项分得的股息性质的所得间接负担的部分，在我国的应纳税额中抵免。例如我国居民企业（母公司）的境外子公司在所在国（地区）缴纳企业所得税后，将税后利润的一部分作为股息、红利分配给该母公司，子公司在境外就其应税所得实际缴纳的企业所得税税额中按母公司所得股息占全部税后利润之比的部分即属于该母公司间接负担的境外企业所得税额。间接抵免的适用范围为居民企业从其符合通知第五、六条规定的境外子公司取得的股息、红利等权益性投资收益所得。第八十条企业所得税法第二十四条所称直接控第八十条企业所得税法第二十四条所称直接控制，是指居民企
15、业直接持有外国企业制，是指居民企业直接持有外国企业20%以上股以上股份。份。企业所得税法第二十四条所称间接控制，是企业所得税法第二十四条所称间接控制，是指居民企业以间接持股方式持有外国企业指居民企业以间接持股方式持有外国企业20%以以上股份，具体认定办法由国务院财政、税务主管上股份，具体认定办法由国务院财政、税务主管部门另行制定。部门另行制定。由居民企业直接或间接控制的外国企业的判断：由居民企业直接或间接控制的外国企业的判断：1、居民企业、居民企业A直接拥有甲国企业直接拥有甲国企业B20%有表决权的有表决权的股份，则居民企业股份，则居民企业A直接控制甲国企业直接控制甲国企业B2、居民企业、居民
16、企业A直接拥有甲国企业直接拥有甲国企业B20%有表决权的有表决权的股份，股份，B又直接拥有乙国企业又直接拥有乙国企业C100%的股权，则居的股权，则居民企业民企业A直接控制甲国企业直接控制甲国企业B，又同时间接拥有，又同时间接拥有C20%（20%*100%）有表决权的股份，居民企业）有表决权的股份，居民企业A又间接控制乙国企业又间接控制乙国企业C。由居民企业直接或间接控制的外国企业的判断：由居民企业直接或间接控制的外国企业的判断：3、居民企业、居民企业A直接拥有乙国企业直接拥有乙国企业C10%有表决权的股份，同有表决权的股份，同时居民企业时居民企业A直接拥有甲国企业直接拥有甲国企业B30%有表
17、决权的股份，而有表决权的股份，而B又直接拥有又直接拥有C60%有表决权的股份，则有表决权的股份，则A通过通过B间接拥有间接拥有C18%有表决权的股份，那末居民企业有表决权的股份，那末居民企业A直接控制甲国企业直接控制甲国企业B，但，但A并不对并不对C有控制权有控制权4、居民企业、居民企业A直接拥有甲国企业直接拥有甲国企业B30%有表决权的股份，而有表决权的股份，而B又直接拥有乙国企业又直接拥有乙国企业C60%有表决权的股份，则有表决权的股份，则A通过通过B间间接拥有接拥有C18%有表决权的股份；有表决权的股份；A直接拥有丙国企业直接拥有丙国企业D50%有有表决权的股份，而表决权的股份，而D又直
18、接拥有乙国企业又直接拥有乙国企业C30有表决权的股有表决权的股份。则份。则A通过通过D间接拥有间接拥有C15%有表决权的股份；那么有表决权的股份；那么A直接直接控制甲国企业控制甲国企业B和丙国企业和丙国企业D，同时还通过，同时还通过B和和D间接拥有间接拥有C33%有表决权的股份，有表决权的股份，A间接控制了间接控制了C。本层企业支付给上一层企业的股息还原后的所得本层企业支付给上一层企业的股息还原后的所得=本层企业本层企业支付给上一层企业的股息支付给上一层企业的股息+本层企业支付给上一层企业的股本层企业支付给上一层企业的股息所承担的企业所得税额息所承担的企业所得税额本层企业支付给上一层企业的股息
19、所承担的企业所得税额本层企业支付给上一层企业的股息所承担的企业所得税额=本层企业已缴的企业所得税额本层企业已缴的企业所得税额*本层企业支付给上一层企业本层企业支付给上一层企业的股息的股息/本层企业的税后利润本层企业的税后利润若本层企业所在国存在股息预提税若本层企业所在国存在股息预提税,则本层企业支付给上一层则本层企业支付给上一层企业的股息还应该包括预提所得税在内企业的股息还应该包括预提所得税在内,即即:本层企业支付给上一层企业的股息本层企业支付给上一层企业的股息=上一层企业实际收到本上一层企业实际收到本层企业的股息层企业的股息+股息预提税股息预提税本层企业支付给上一层企业的股息本层企业支付给上
20、一层企业的股息=上一层企业实际收到本上一层企业实际收到本层企业的股息层企业的股息/(1-股息预提税率股息预提税率)股息预提税股息预提税=上一层企业实际收到本层企业的股息上一层企业实际收到本层企业的股息/(1-股息股息预提税率预提税率)*股息预提税率股息预提税率 本层企业所得税税额的抵免限额本层企业所得税税额的抵免限额=上一层、本上一层、本层企业所得税按税法计算的应纳税总额层企业所得税按税法计算的应纳税总额*按税法计按税法计算的本层企业的应纳税所得额算的本层企业的应纳税所得额/上一层、本层企业上一层、本层企业的应税所得总额的应税所得总额 假如上一层企业所适用的所得税为比例税率，假如上一层企业所适
21、用的所得税为比例税率，则上一层、本层企业所得按税法计算的应纳税总则上一层、本层企业所得按税法计算的应纳税总额额=上一层、本层企业的应税所得总额上一层、本层企业的应税所得总额*上一层企上一层企业的基本税率业的基本税率 则：本层企业所得税税额的抵免限额则：本层企业所得税税额的抵免限额=按税按税法计算的本层企业的应纳税所得额法计算的本层企业的应纳税所得额*上一层企业的上一层企业的基本税率基本税率本层企业支付给上一层企业的股息还原后的所得本层企业支付给上一层企业的股息还原后的所得=本层企业本层企业支付给上一层企业的股息支付给上一层企业的股息+本层企业支付给上一层企业的股本层企业支付给上一层企业的股息所
22、承担的所得税额息所承担的所得税额本层企业支付给上一层企业的股息所承担的企业所得税额本层企业支付给上一层企业的股息所承担的企业所得税额=本层企业已缴的企业所得税额本层企业已缴的企业所得税额*本层企业支付给上一层企业本层企业支付给上一层企业的股息的股息/本层企业的税后利润本层企业的税后利润若本层企业所在国存在股息预提税，则本层企业支付给上一若本层企业所在国存在股息预提税，则本层企业支付给上一层企业的股息还应该包括股息预提税在内，层企业的股息还应该包括股息预提税在内，一层间接抵免举例（母一层间接抵免举例（母-子公司间）子公司间）中国居民企业中国居民企业A拥有设立在甲国的拥有设立在甲国的B企业企业60
23、%的有表决权的股份，的有表决权的股份，2008年年A企业本部取得应纳税所得额为企业本部取得应纳税所得额为1000万元，收到万元，收到B企业分回股息企业分回股息90万万元，元，A企业适用所得税税率企业适用所得税税率25%，B企业实现应纳税所得额企业实现应纳税所得额500万元，适万元，适用用20%的比例所得税率，甲国规定的股息预提所得税率为的比例所得税率，甲国规定的股息预提所得税率为10%，假定，假定B企业按适用税率在甲国已经实际缴纳了企业所得税，且企业按适用税率在甲国已经实际缴纳了企业所得税，且A企业当年也无企业当年也无减免税和投资抵免，则减免税和投资抵免，则A企业企业2008年应在中国缴纳多少
24、企业所得税？年应在中国缴纳多少企业所得税？B企业应支付给企业应支付给A企业的股息企业的股息=90/（1-10%）=100万元万元B企业针对企业针对A企业股息代缴预提税企业股息代缴预提税=100*10%=10万元万元B企业当年实现的税后利润企业当年实现的税后利润=500*（1-20%）=400万元万元B企业支付给企业支付给A企业的股息所承担的所得税额企业的股息所承担的所得税额=500*20%*100/400=25万万元元B企业支付给企业支付给A企业的股息还原后所得企业的股息还原后所得=100+25=125万元万元A企业收到企业收到B企业分回股息已在甲国纳税企业分回股息已在甲国纳税=25+10=35万元万元抵免限额万元抵免限额万元(35万元万元)允许抵免限额万元允许抵免限额万元A企业企业2008年应在中国缴纳企业所得税年应在中国缴纳企业所得税=(1000+125)*25%-31.25=250万万元元课程结束，谢谢！
