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1、第三章成本核算的基本原理n本章内容提要n第一节生产费用的总分类核算n第二节直接材料费用的汇集和分配n第三节直接人工费用的汇集和分配n第四节辅助生产费用的汇集和分配n第五节制造费用的汇集和分配n第六节损失性费用的汇集和分配n第七节生产费用在完工和在产品的分配第一节生产费用的总分类核算生产费用核算的账户设置n成本费用账户基本生产成本辅助生产成本制造费用n跨期费用账户待摊费用预提费用n期间费用账户第一节生产费用的总分类核算生产费用总分类核算的程序n本期发生的各项生产经营费用n摊销和预提费用n分配结转制造费用（谁受益，谁承担）n结转完工产品成本第二节直接材料费用的汇集和分配直接材料费用的汇集直接材料费
2、用：指产品生产过程中直接消耗的原料、辅助材料、外购半成品、包装材料以及燃料和动力等。n消耗材料数量的计算永续盘存法实地盘存法n消耗材料价格的计算实际成本计价计划成本计价第二节直接材料费用的汇集和分配直接材料费用的分配n分配原则构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，应直接计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目；对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目。n分配方法质量分配法、定额耗用量比例分配法、系数分配法、定额费用比例法第二节直接材料费用的汇集和分配直接材料费用的分配n分配公式费用分配率=某受益对象应分配的费用=该受益对象的分配
3、标准费用分配率注：以上公式是成本会计学中通用的“母”公式，具体某种分配方法的公式均是通过它来变换的。第二节直接材料费用的汇集和分配n质量分配法例：某厂生产甲、乙、丙三种产品，本月三种共同耗用A材料90000元，本月三种产品的净重分别为2000千克、2500千克、4500千克。费用分配率=90000/（2000+2500+4500）=10（元/千克）甲应承担的材料费用=102000=20000乙应承担的材料费用=102500=25000丙应承担的材料费用=104500=45000第二节直接材料费用的汇集和分配n定额耗用量比例分配法方法1某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量单位产品材料消耗定额
4、材料消耗量分配率=材料实际总消耗量各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料数量=该种产品的材料定额消耗量材料消耗量分配率某种产品应分配的材料费用=该种产品应分配的材料数量材料单价问：材料消耗量分配率指标说明什么？第二节直接材料费用的汇集和分配n定额耗用量比例分配法 例：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料1200公斤，每公斤4元。甲产品的实际产量为140件，单件产品材料消耗定额为4公斤；乙产品的实际产量为80件，单件产品材料消耗定额为5.5 公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。第二节直接材料费用的汇集和分配n定额耗用量比例分配法方法2某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量
5、单位产品材料消耗定额材料费用分配率=材料实际总消耗量材料单价各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额消耗量 材料费用分配率注：两种方法计算出来的结果是一致的。第二节直接材料费用的汇集和分配n定额费用比例法 （1）某产品某材料定额费用 =该产品实际产量单位产品该材料费用定额 =该产品实际产量单位产品该材料消耗定额该材料计划单价 （2）材料费用分配率=各种材料实际总费用各产品各材料费用定额之和 （3）某产品应分配的材料费用=该种产品的各种材料费用定额之和 材料费用分配率第二节直接材料费用的汇集和分配n系数分配法（标准产量比例分配法）系数分配法：将各种产品的实际产量按照预
6、定的折合系数折算成标准产量，以标准产量为分配标准来分配直接材料费用的方法（1）选择标准产品。一般选择正常生产、产量大的产品为标准产品（2）计算各种产品的系数。标准产品为1，其他产品参照标准产品，系数或小于1，或大于1（3）汇总总系数，即将各种产品全部折算成标准产品（4）计算费用分配率和各种产品应承担费用第二节直接材料费用的汇集和分配n材料费用的核算直接用于产品生产的各种原材料费用，应记入“基本生产成本”，属于共同耗用的，需要分配用于辅助生产的原材料费用， 应记入“辅助生产成本”或“制造费用辅助车间” 基本生产车间管理耗用的原材料费用，应记入“制造费用基本车间”厂部管理耗用的原材料费用，记入“管
7、理费用”产品销售耗用的原材料费用，记入“销售费用”属于固定资产建造消耗的原材料费用，记入“在建工程”第二节直接材料费用的汇集和分配n材料费用的核算借：基本生产成本X产品Y产品辅助生产成本制造费用基本车间辅助车间管理费用销售费用在建工程贷：原材料A材料B材料第二节直接材料费用的汇集和分配n动力费用的分配对于动力费用的分配，企业一般采用生产工时或机器工时分配法生产工时分配法：以各种产品的生产工时为标准来分配的方法将生产工时改为机器工时，则为机器工时法第二节直接材料费用的汇集和分配n动力费用的分配例：某厂生产甲、乙、丙三种产品，本月三种产品共同消耗外购电力18000元，实际生产工时分别为20000小
8、时、30000小时、10000小时。要求采用生产工时分配法进行计算各产品应承担的费用，并进行账务处理。第二节直接材料费用的汇集和分配n动力费用的核算（1）基本车间产品生产耗用的动力费，应记入“基本生产成本”；（2）辅助车间生产耗用的动力费，应记入“辅助生产成本”或“制造费用辅助车间”；（3）基本车间管理一般耗用的动力费，应记入“制造费用基本车间”；（4）厂部管理耗用的动力费，应记入“管理费用”；（5）属于固定资产建造耗用的动力费，应记入“在建工程”第二节直接材料费用的汇集和分配n动力费用的核算借：基本生产成本甲产品乙产品辅助生产成本制造费用基本车间辅助车间管理费用在建工程贷：应付账款/银行存款
9、问：为何贷记“应付账款”？为何贷记“应付账款”？外购动力费一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的电费是5月20日6月20日期间所耗电费，而6月份的实际电力耗费只有到6月末才能计算分配，二者金额往往不一致。此种帐务处理是权责发生制原则的要求。若每月支付外购动力费的日期基本固定，且每月付款日至月末应付动力费相差不多，也可不通过“应付账款”帐户核算，可于付款时直接借记成本费用帐户，贷记“银行存款”帐户。第三节直接人工费用的汇集和分配直接人工费用的汇集n工资总额的构成计时工资计件工资奖金津贴和补贴加班加点工资特殊情况下支付的工资第三节直接人工费用的汇集和分配直接人工费用的
10、汇集n计时工资的计算计时工资：根据考勤记录登记的每一职工出勤和缺勤日数，按照企业规定的工资标准计算月薪制下计时工资计算的两种方法（1）按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法） 某职工本月应得工资该职工月标准工资（事假天数日标准工资）-（病假天数日标准工资病假扣款率）（2）按出勤天数直接计算 （加法） 某职工本月应得工资该职工本月出勤天数日标准工资病假天数日标准工资（1病假扣款率)第三节直接人工费用的汇集和分配n计时工资的计算日标准工资的计算方法（1）按30天算日工资率 日标准工资月标准工资30（2）按20.92天算日工资率 日标准工资月标准工资 20.92其中，20.92（3651041
11、0)12 注：在按30天计算日工资率的企业中，由于节假日也算工资，因而出勤期间的节假日，也按出勤日算工资,事假病假等缺勤期间的节假日，也按出勤日扣工资；在按20.92天计算日工资率的企业中，节假日不算、不扣工资。第三节直接人工费用的汇集和分配n计时工资的计算 例：某企业某工人的月工资标准为840元。8月份31天，事假4天，星期休假10天，出勤15天。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90计算。该工人病假和事假期间没有节假日。试计算该工人本月应得工资。计时工资的计算n（1）按30天计算日工资率 日工资率8403028（元）按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法） 某职工本月应得工资该
12、职工月标准工资（事假天数日标准工资）（病假天数日标准工资病假扣款率） 840428228（190） 8401125.6 722.4(元)计时工资的计算n（1）按30天计算日工资率 日工资率8403028（元）按出勤天数直接计算（加法） 某职工本月应得工资 该职工本月出勤天数日标准工资+病假天数日标准工资(1病假扣款率) 28（1510）22890 70050.4 750.4 (元)计时工资的计算n（2）按20.92天计算日工资标准： 日工资标准840 20.92 40.15（元）按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法） 某职工本月应得工资 840440.152 40.15 10% 671
13、.37(元) 按出勤天数直接计算（加法） 某职工本月应得工资 1540.15240.1590% 674.52(元)第三节直接人工费用的汇集和分配直接人工费用的汇集n计件工资的计算（1）个人计件工资的计算 方法1：应付计件工资（某工人本月生产每种产品产量该种产品计件单价）产品产量=合格品数量料废品数量料废品：非工人本人过失造成的不合格产品，应计算并支付工资。工废品：由于本人过失造成的不合格产品，不计算、支付工资。 某种产品计件单价生产单位产品所需的工时定额该级工人小时工资率 方法2：应付计件工资某工人本月生产各种产品定额工时之和该工人小时工资率计件工资的计算n（1）个人计件工资的计算 例：甲乙两
14、种产品都应由8级工人加工。甲产品单件工时定额为30分钟，乙产品单件工时定额为45分钟。8级工人的小时工资率为2元。某8级工人加工甲产品500件，乙产品400件。试计算其计件工资。 方法1：应付计件工资（某工人本月生产每种产品产量该种产品计件单价）甲产品的计件单价生产单位产品所需的工时定额该级工人小时工资率 306021（元）乙产品计件单价456021.5 （元）应付计件工资=50014001.51100 （元） 方法2：应付计件工资工人本月生产各种产品定额工时之和该工人小时工资率 =（50030604004560）21100（元）第三节直接人工费用的汇集和分配直接人工费用的汇集n计件工资的计算
15、（2）集体计件工资的计算u按生产小组等集体计件工资的计算方法与个人计件工资的计算基本相同。u集体计件工资还需在集体内部各工人之间进行分配，一般应以每人的工资标准和工作日数的乘积为分配标准进行分配。计件工资的计算n（2）集体计件工资的计算 例：某生产小组集体完成若干生产任务，按一般计件工资的计算方法算出并取得集体工资50000元。该小组由3个不同等级的工人组成，每人的姓名、等级、日工资率、出勤天数资料如下。 工人姓名 等级 日工资率（元） 出勤天数分配额（元） 黎明 6 20 25 赵豪5 18 23 张灰 4 16 22 合计-70 50000 要求：试以日工资率和出勤日数计算的工资额为分配标
16、准计算每个工人应得的工资。计件工资的计算n（2）集体计件工资的计算 第三节直接人工费用的汇集和分配直接人工费用的分配n生产工时分配法例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，本月发生的生产工人的计时工资共计58000元，甲产品完工1000件，乙产品完工400件，丙产品完工450件，单件产品工时定额：甲产品1小时，乙产品2.5小时，丙产品2小时。试计算分配甲乙丙三种产品各自应负担的工资费用。第三节直接人工费用的汇集和分配直接人工费用的分配 甲产品定额总工时100011000（小时） 乙产品定额总工时4002.51000（小时） 丙产品定额总工时4502900 （小时） 生产工人工资分配率58
17、000290020 甲产品应负担工资费20100020000（元） 乙产品应负担工资费201000 20000（元） 丙产品应负担工资费2090018000（元）除了对工资进行分配以外，还需要对根据工资计提的福利费进行分配，两者具体分配的方法和思路是一样的。第三节直接人工费用的汇集和分配n直接人工费用的账务处理借：基本生产成本甲产品乙产品辅助生产成本（辅助车间的生产工人工资）制造费用基本车间（基本车间管理人员工资）辅助车间（辅助车间管理人员工资）管理费用（企业管理人员工资）销售费用（销售机构人员工资）在建工程（建造固定资产工人工资）贷：应付职工薪酬工资职工福利第四节辅助生产费用的汇集和分配辅助
18、生产费用的汇集辅助生产：为企业基本生产单位和其他部门服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产提供的产品生产主要有：自制工具和模具、自制材料和包装物、供电和供水、供气辅助生产提供的劳务供应主要有：机器设备的修理、运输劳务n辅助生产车间的类型只生产一种产品或只提供一种劳务，如供电、供水、供气、供风等辅助生产车间。生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造及机器设备修理等的辅助生产车间。第四节辅助生产费用的汇集和分配辅助生产费用的汇集n辅助生产核算的账户设置同时设置“辅助生产成本”和“制造费用”账户 适用范围：辅助生产车间的制造费用应先通过“制造费用辅助生产”帐户单独进行归集，月
19、末再将其结转至相应的“辅助生产成本”帐户，从而计人辅助生产产品或劳务的成本。（“辅助生产成本”明细帐按成本项目设专栏。）只设置“辅助生产成本”账户，不设置“制造费用” 适用范围：辅助生产不对外提供商品产品，且辅助生产车间规模很小、制造费用很少n辅助生产费用归集的程序（1）设置“制造费用辅助生产”帐户要素费用帐户 辅助生产成本帐户 “制造费用 辅助生产”帐户第四节辅助生产费用的汇集和分配n辅助生产费用归集的程序（2）不设置“制造费用辅助生产”帐户 要素费用帐户 “ 辅助生产成本”帐户第四节辅助生产费用的汇集和分配n辅助生产费用分配的特点（书P60）需要验收入库的辅助产品入库的结转需要分配给各受益
20、对象的产品和劳务的结转第四节辅助生产费用的汇集和分配辅助生产费用的分配方法例：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生费用为4085元，供电车间本月发生费用为9020元。各辅助生产车间供应劳务数量见下表（见下页）下面分别采用直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法对供水和供电两个车间的辅助生产费用进行分配。第四节辅助生产费用的汇集和分配承前例，相关资料如下：第四节辅助生产费用的汇集和分配辅助生产费用的分配方法n直接分配法直接分配法：各辅助生产车间之间不分配，仅对外部各受益单位分配辅助生产费用。适用范围适于辅助生产内部相互提
21、供劳务不多的情形特点：不考虑各辅助车间的交互使用，辅助生产费用全部由辅助车间以外部门承担（一致对外）承前例，单位成本（分配率）待分配辅助生产费用（辅助车间外部各受益单位耗用劳务量）水单位成本（分配率）4085（82600-20000）0.0653(元/m3)电单位成本（分配率）9020（46000-6000）0.2255(元/度)直接分配法第四节辅助生产费用的汇集和分配辅助生产费用的分配方法n一次交互分配法（1）对内分配（交互分配）以各辅助生产车间相互分配前的费用及其提供劳务的总数量为依据进行内部分配。费用分配率待分配费用辅助生产劳务总量（2）对外分配以各辅助生产车间交互分配后的实际费用和外部
22、门耗费的劳务量为依据进行对外分配。费用分配率交互分配后的实际费用非辅助部门耗费劳务总量交互分配后的实际费用交互分配前的费用交互分配转入的费用交互分配转出的费用辅助生产费用分配表一次交互分配法交互分配借：辅助生产成本供电车间989.10供水车间1176.52贷：辅助生产成本供水车间989.10供电车间1176.52对外分配借：基本生产成本甲产品4548.78制造费用6331.26 管理费用1621.95营业费用603.02贷：辅助生产成本供水车间4272.42供电车间8832.58辅助生产费用分配表一次交互分配法第四节辅助生产费用的汇集和分配辅助生产费用的分配方法n代数分配法代数分配法：采用代数
23、分配法，应先解联立方程，计算出辅助生产劳务的单位成本（作为分配率），然后根据各受益单位（包括内部和外部）耗用的数量分配辅助生产费用特点：不管是内部交互使用，还是外部使用，都采用相同的分配率进行分配，即“一视同仁”。（仅需计算一次分配率）代数分配法承前例，设：x每立方米水的成本，y每度电的成本40856000y82600x902020000x46000y解得，x0.0658，y0.225注：供水车间辅助生产成本明细帐借方合计数543540851350（所承担的电费）；供电车间辅助生产成本明细帐借方合计数1033690201316（所承担的水费）。会计分录：借：辅助生产成本供电车间1316供水车间
24、1350基本生产成本甲产品4635 制造费用6297.8 管理费用1592.8营业费用593.48贷：辅助生产成本供水车间5435.08供电车间10350代数分配法代数分配法调整尾差：借：管理费用14.08贷：辅助生产成本供水车间0.08供电车间14第四节辅助生产费用的汇集和分配辅助生产费用的分配方法n计划成本分配法先根据劳务的计划单位成本和各受益单位的受益量进行分配；然后再将计划成本分配额与“实际”费用（待分配费用按计划成本分入的费用）之间的差额进行调整分配。为简化起见，差异可全部计入管理费用供水车间供电车间合计408590201310582600460000.060.24耗用数量20000
25、分配金额1200.00耗用数量6000分配金额1440.001200.001440.002640.00耗用数量20600分配金额4944.004944.00耗用数量4100016000分配金额2460.003840.006300.00耗用数量160002400分配金额960.00576.001536.00耗用数量56001000分配金额336.00240.00576.004956.0011040.0015996.005525.0010220.0015745.00569.00-820.00-251.00辅助生产实际成本（帐户借方合计辅助生产成本超支或节约差异专设销售机构辅助生产费用分配表计划成本
26、分配法 金额单位：元项目待分配生产费用（元辅助生产车间耗用劳务供应总量（m3 、度单位成本（分配率）按计划成本分配金额合计分配金额小计供电车间供水车间基本生产甲产品基本生产车间行政管理部门会计分录：按计划成本分配借：辅助生产成本供电车间1200供水车间1440基本生产成本甲产品4944制造费用6300管理费用1536营业费用576贷：辅助生产成本供水车间4956供电车间11040结转辅助生产成本超支或节约额借：管理费用251 贷：辅助生产成本供电车间 820 供水车间569计划成本分配法第五节制造费用的汇集和分配制造费用的汇集制造费用：企业生产单位为组织和管理生产所发生的间接费用制造费用基本车
27、间，只核算基本生产单位所发生的制造费用，计入产品成本构成项目制造费用辅助车间，核算辅助车间所发生的制造费用，计入辅助生产成本问：辅助车间的制造费用会影响产品生产成本吗？制造费用的内容制造费用的内容工资及福利费、修理费、办公费、折旧费、水电费、机物料消耗费、劳动保护费、保险费、租赁费、低值易耗品摊销、停工损失、运输费等。这些费用中，有的是直接用于产品生产，但管理上不要求或者核算中不便于单独核算，而没有专设成本项目的费用，如生产用设备的折旧、修理费等；有的是间接用于产品生产的费用，如房屋及建筑物的折旧费、修理费、车间生产用照明费、取暖费等；有的是为组织和管理生产而发生的费用，如车间管理用固定资产的
28、折旧和修理费、水电费、差旅费、办公费等。“制造费用制造费用”账户结构账户结构制造费用制造费用借方借方贷方贷方n除季节性的生产性企业外，该账户期末应无余除季节性的生产性企业外，该账户期末应无余额。额。n“制造费用制造费用”账户可账户可按不同的生产车间、部门按不同的生产车间、部门和费用项目和费用项目进行进行明细明细核算。核算。企业生产车间为组织企业生产车间为组织和管理生产所和管理生产所发生发生的的各种费用各种费用结转结转完工产品应完工产品应负担的制造费用负担的制造费用第五节制造费用的汇集和分配制造费用的汇集1、车间一般耗用的材料：例题：月末根据月末根据“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”的记录，的记录
29、，原材料消耗原材料消耗27715002771500元，其中：基本元，其中：基本生产车间生产生产车间生产A A产品领用产品领用C C材料材料15500001550000元，生产元，生产B B产品领用产品领用D D材料材料12000001200000元，基本生产车间管理部门元，基本生产车间管理部门领用领用E E材料材料2000020000元，企业行政管理部元，企业行政管理部门领用门领用E E材料材料15001500元。元。借：借：生产成本生产成本基本生产车间基本生产车间AA产品产品 15500001550000 基本生产车间基本生产车间BB产品产品 12000001200000 制造费用制造费用基
30、本生产车间基本生产车间 2000020000 管理费用管理费用 15001500贷：原材料贷：原材料CC材料材料 15500001550000 D D材料材料 12000001200000 E E材料材料 21500215002、车间管理人员的工资、福利等：例题：月末根据月末根据“工资费用分配表工资费用分配表”的记录，的记录，应付职工工资应付职工工资14100001410000元，其中：基元，其中：基本生产车间生产本生产车间生产A A产品生产工人工资产品生产工人工资820000820000元、元、B B产品生产工人工资产品生产工人工资435250435250元，基本生产车间管理人员元，基本生产
31、车间管理人员工资工资4500045000元，企业行政管理人员工元，企业行政管理人员工资资109750109750元。元。借：借：生产成本生产成本基本生产车间基本生产车间AA产品产品 820000820000 基本生产车间基本生产车间BB产品产品 435250435250 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 4500045000 管理费用管理费用 106975106975 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 141000014100003、固定资产折旧费用、固定资产折旧费用借：制造费用基本车间辅助车间管理费用销售费用贷：累计折旧例题：月末计提固定资产折旧例题：月末计提固定资产折旧69
32、00069000元，元，其中：基本生产车间固定资产折旧其中：基本生产车间固定资产折旧2500025000元，辅助生产车间元，辅助生产车间1500015000元，元，行政管理部门固定资产折旧行政管理部门固定资产折旧2000020000元、元、外设销售机构的固定资产折旧外设销售机构的固定资产折旧90009000元。元。借：制造费用借：制造费用基本生产车间基本生产车间 2500025000 辅助生产车间辅助生产车间 1500015000 管理费用管理费用 2000020000 销售费用销售费用 90009000 贷：累计折旧贷：累计折旧 69000690004、固定资产修理费用对于固定资产修理费用，
33、金额较小，可以具体直接计入当期制造费用；若数额较大，可以采取分期摊销或预提计入制造费用注意：固定资产的后续支出注意：固定资产的后续支出固定资产的后续支出是指固定资产有关的更新改固定资产的后续支出是指固定资产有关的更新改造支出、修理费用等，后续支出的处理原则为：造支出、修理费用等，后续支出的处理原则为：与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；与固定资同时将被替换部分的账面价值扣除；与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合资产确产有关的修理费
34、用等后续支出，不符合资产确认条件的，应当计入当期损益。认条件的，应当计入当期损益。例题：以银行存款支付本月设备零星以银行存款支付本月设备零星修理费修理费97609760元，其中：车间元，其中：车间修理费修理费57605760元，行政管理部元，行政管理部门修理费门修理费40004000元。元。借：借： 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 5976059760 管理费用管理费用 3000030000 贷：银行存款贷：银行存款 8976089760例题n某航空公司200年12月购入一架飞机总计花费8000万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核
35、算。209年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万元，另需支付安装费用51000元。假定飞机的年折旧率为3，不考虑预计净残值和相关税费的影响，公司的账务处理为：n（1）209年初飞机的累计折旧金额为：8000000038=19200000（元），固定资产转入在建工程。n借：在建工程60800000n累计折旧19200000n贷：固定资产80000000n（2）安装新发动机：n借：在建工程7051000n贷：工程物资7000000n银行存款51000n（3）209年初老发动机的账面价值为：5000000-50000003
36、8=3800000（元），终止确认老发动机的账面价值。n借：营业外支出3800000n贷：在建工程3800000n（4）发动机安装完毕，投入使用。固定资产的入账价值为：n60800000+7051000-3800000=64051000（元）n借：固定资产64051000n贷：在建工程64051000第五节制造费用的汇集和分配5、租入固定资产的改良支出经营性租入的固定资产，本质上是他人的资产，不需要进行资产管理核算，但如果企业对其进行性能或技术上的改良支出，则是一笔由企业自行承担的支出借：待摊费用/长期待摊费用贷：银行存款借：制造费用车间贷：待摊费用/长期待摊费用例题2007年年6月月1日，甲
37、公司对其经营租赁方式租入日，甲公司对其经营租赁方式租入的基本生产车间进行改造，发生以下有关支的基本生产车间进行改造，发生以下有关支出：（出：（1）领用工程物资）领用工程物资100万元（万元（2）领用生）领用生产材料产材料10万元，购进该批材料对支付的增值万元，购进该批材料对支付的增值税进项税额为税进项税额为1.7万元（万元（3）辅助生产车间为）辅助生产车间为该改造工程提供的劳务支出该改造工程提供的劳务支出30万元，分配有万元，分配有关人员的职工薪酬为关人员的职工薪酬为50.3万元万元2007年年12月月1日，日，该车间改造完工，达到预定可使用状态，并该车间改造完工，达到预定可使用状态，并交付使
38、用，按租赁期交付使用，按租赁期8年摊销，假定不考虑其年摊销，假定不考虑其他因素，要求：（他因素，要求：（1）编制改造工程有关业务）编制改造工程有关业务的会计分录（的会计分录（2）计算）计算2007年应摊销的长期待年应摊销的长期待摊费用并编制会计分录。摊费用并编制会计分录。(1)编制改造过程有关业务的会计分录领用工程物资借：长期待摊费用1000000贷：工程物资1000000领用生产用材料借：长期待摊费用117000贷：原材料，100000贷：应交税费一应交增值税(进项税额转出)17000)辅助生产车间为该装修工程提供劳务辅助生产车间为该装修工程提供劳务借：长期待摊费用借：长期待摊费用30000
39、0贷：生产成本一辅助生产成本贷：生产成本一辅助生产成本300000分配工资分配工资借：长期待摊费用借：长期待摊费用503000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬503000(2)计算计算2007年应摊销的长期待摊费用并编制会年应摊销的长期待摊费用并编制会计分录。计分录。2007年应摊销的长期待摊费用年应摊销的长期待摊费用=(100+11.7+30+50.3)8112=2万元万元借：制造费用借：制造费用20000贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用20000第五节制造费用的汇集和分配6、机物料消耗、机物料消耗借：制造费用车间贷：原材料7、周转材料周转材料消耗消耗周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其
40、价周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，用于值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，用于核算企业周转材料的计划成本或实际成本，包括包装核算企业周转材料的计划成本或实际成本，包括包装物、低值易耗品，以及企业（建造承包商）的钢模板、物、低值易耗品，以及企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。企业的包装物、低值易耗品，也木模板、脚手架等。企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置可以单独设置“包装物包装物”、“低值易耗品低值易耗品”科目。科目。常用的周转材料摊销方法有一次转销法、五五摊销法、常用的周转材料摊销方法有一次转销法、五五摊销法、分次摊销法
41、等。分次摊销法等。一次转销法一次转销法一次转销法是指在领用周转材料时，将其账面价值一一次转销法是指在领用周转材料时，将其账面价值一次计入有关成本费用的一种方法。次计入有关成本费用的一种方法。管理费用管理费用生产成本生产成本其他业务成本其他业务成本销售费用销售费用工程施工工程施工周转材料周转材料原材料原材料领用周转材料周转材料报废银行存款银行存款例提某公司的基本生产车间领用一批低值易某公司的基本生产车间领用一批低值易耗品，计划成本为耗品，计划成本为1000元，低值易耗元，低值易耗品成本差异率为品成本差异率为2%。采用一次转销法。采用一次转销法。借：制造费用借：制造费用1020贷：周转材料贷：周转
42、材料低值易耗品低值易耗品1000材料成本差异材料成本差异周转材料周转材料20管理费用管理费用生产成本生产成本其他业务成本其他业务成本销售费用销售费用工程施工工程施工五五摊销法五五摊销法五五摊销法是指在领用周转材料时先摊销其账面价值五五摊销法是指在领用周转材料时先摊销其账面价值的的50%，待报废时再摊销其账面价值的，待报废时再摊销其账面价值的50%的一种的一种摊销方法。摊销方法。周转材料周转材料摊销摊销周转材料周转材料在库在库周转材料周转材料在用在用领用周转材料领用时摊销前50%报废时摊销后50%转销周转材料全部已提摊销额原材料原材料银行存款银行存款残料冲减例题某公司基本生产车间某年某公司基本生
43、产车间某年3月月5日领用一批低值易耗品，计划成本日领用一批低值易耗品，计划成本为为50000元，采用五五摊销法摊销；元，采用五五摊销法摊销；领用当月，材料成本差异率为领用当月，材料成本差异率为3%。该批低值易耗品于当年该批低值易耗品于当年11月月15日报日报废，残料估价废，残料估价1500元作为原材料元作为原材料入库，报废当月，材料成本差异率入库，报废当月，材料成本差异率为为-2%。（1）3月月5日，领用低值易耗品并摊销其计划成本日，领用低值易耗品并摊销其计划成本的的50%。借：周转材料借：周转材料在用在用50000贷：周转材料贷：周转材料在库在库50000借：制造费用借：制造费用25000贷
44、：周转材料贷：周转材料摊销摊销25000（2）3月月31日，分摊材料成本差异。日，分摊材料成本差异。低值易耗品摊销应负担的成本差异低值易耗品摊销应负担的成本差异=250003%=750（元）（元）借：制造费用借：制造费用750贷：材料成本差异贷：材料成本差异周转材料周转材料750（3）11月月15日，低值易耗品报废，摊销其余日，低值易耗品报废，摊销其余50%的计划成本，的计划成本，并转销全部已提摊销额。并转销全部已提摊销额。借：制造费用借：制造费用25000贷：周转材料贷：周转材料摊销摊销25000借：周转材料借：周转材料摊销摊销50000贷：周转材料贷：周转材料在用在用50000（4）报废低
45、值易耗品的残料作价入库。）报废低值易耗品的残料作价入库。借：原材料借：原材料1500贷：制造费用贷：制造费用1500（5）11月月30日，分摊材料成本差异。日，分摊材料成本差异。低值易耗品摊销应负担的成本差异低值易耗品摊销应负担的成本差异=25000（-2%）=-500（元）（元）借：制造费用借：制造费用500贷：材料成本差异贷：材料成本差异周转材料周转材料500某企业采用五五摊销法进行低值易耗品的核算。某企业采用五五摊销法进行低值易耗品的核算。2007年年4月月6日，企业领日，企业领用低值易耗品一批，分配到管理部门使用，价值用低值易耗品一批，分配到管理部门使用，价值60000元，做元，做会计
46、会计分录为：分录为：n借：周转材料借：周转材料在用在用60000n贷：周转材料贷：周转材料在库在库60000n借：管理费用借：管理费用30000n贷：周转材料贷：周转材料摊销摊销30000n2007年年8月月3日，该批周转材料报废，收到残料价值日，该批周转材料报废，收到残料价值500元，做会元，做会计分录为：计分录为：n借：管理费用借：管理费用30000n贷：周转材料贷：周转材料摊销摊销30000n借：原材料借：原材料500n贷：管理费用贷：管理费用500n结转周转材料摊销额：结转周转材料摊销额：n借：周转材料借：周转材料摊销摊销60000n贷：周转材料贷：周转材料在用在用60000第五节制造
47、费用的汇集和分配8、其他费用的核算、其他费用的核算例：某厂基本生产车间本月以现金支付差例：某厂基本生产车间本月以现金支付差旅费旅费800元，银行支付办公费元，银行支付办公费2000元，劳动元，劳动保护费保护费2200元；本月应摊销报刊订阅费元；本月应摊销报刊订阅费900元、财产保险费元、财产保险费1100元。元。注：所有的费用处理一定要记得遵循谁受益，注：所有的费用处理一定要记得遵循谁受益，谁承担的原则谁承担的原则原材料应付职工薪酬累计折旧等制造费用基本生产成本-x产品基本生产成本-Y产品归集分配制造费用的归集与分配程序制造费用的归集与分配程序制造费用的归集与分配程序制造费用的归集与分配程序“
48、制造费用基本车间”的分配过程第五节制造费用的汇集和分配制造费用的分配n生产工时分配法制造费用分配率某生产单位待分配的制造费用总额/各种产品生产工时总数某种产品应负担的制造费用该种产品的生产工时数费用分配率例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品。本月已归集在“制造费用基本车间”账户借方的制造费用合计为21670元。甲产品生产工时为3260小时，乙产品生产工时为2750小时，丙产品生产工时为2658小时。要求按生产工人工时比例分配制造费用。例题1、某企业基本生产车间生产甲、乙两种产品。本月已归集在“制造费用基本生产车间”帐户借方的制造费用合计为56000元。甲产品生产工时为3600小时，乙产
49、品生产工时为2000小时。要求按生产工人工时比例分配制造费用。解答：制造费用分配率56000（36002000）10元/小时甲产品应负担的制造费用360010=36000（元）乙产品应负担的制造费用200010=20000（元）会计分录：借：基本生产成本甲产品36000乙产品20000贷：制造费用56000例题2、nA公司基本生产车间，为生产甲、乙两种产品本月共发生制造费用68000元。甲产品生产工时为13000；乙产品生产工时为7000。n要求：采用生产工时比例法计算甲、乙两种产品应承担的制造费用，并编制相应的会计分录。n应借科目生产工时分配金额（分配率3.4）n基本生产成本甲产品13000
50、44200n基本生产成本乙产品700023800n合计2000068000【解析】（1）制造费用分配率=6800020000=3.4甲产品应负担的制作费用=130003.4=44200（元）乙产品应负担的制作费用=70003.4=23800（元）（2）根据制造费用分配表，编制会计分录如下：借：基本生产成本甲产品44200乙产品23800贷：制造费用68000第五节制造费用的汇集和分配制造费用的分配n机器工时比例分配法机器工时比例分配法：以各种产品（各受益对象）的机器设备工作时间为标准来分配制造费用的方法适用范围：企业生产单位产品生产的机械化程度较高，即机器设备的折旧费所占产品成本结构比重较大难
51、点：各个机器的单位小时费用是不一致的解决方案：具体根据各个机器设备的情况，确定一定的工时换算系数制造费用分配率某生产单位待分配的制造费用总额/各种产品标准机器工时总数某种产品应负担的制造费用该种产品的标准机器工时数费用分配率例题某厂第一基本生产车间用A、B两类设备生产甲、乙、丙三种产品。本月该车间制造费用总额为600000元；三种产品本月机器总工时为350000小时，其中甲产品150000小时，乙产品100000小时，丙产品100000小时；本月A类设备运转150000小时，其中甲产品50000小时，乙产品20000小时，丙产品80000小时；B类产品设备运转200000小时，其中甲产品100
52、000小时，乙产品80000小时，丙产品20000小时。该车间A类设备工时系数定为1，B类设备公式系数定为1.25。题目要求：1、采用工时比例法分配制造费用。2、编制分配结转制造费用的会计分录。制造费用分配率制造费用分配率某生产单位待分配的制造费用总额某生产单位待分配的制造费用总额/各各种产品标准机器工时总数种产品标准机器工时总数=600000/（50000+20000+80000+1.25(100000+80000+20000)=600000/400000=1.5元元/小时小时甲产品应负担的费用甲产品应负担的费用=(1.25100000+50000)1.5=262500乙产品应负担的费用乙产
53、品应负担的费用=(1.2580000+20000)1.5=180000丙产品应负担的费用丙产品应负担的费用=(1.2520000+80000)1.5=157500157500+180000+262500=600000第五节制造费用的汇集和分配制造费用的分配n机器工时比例分配法例：某厂加工车间用A、B两类设备生产甲、乙、丙三种产品。本月该车间制造费用总额为112200元；三种产品本月机器总工时为105000小时，其中甲产品33000小时，乙产品36000小时，丙产品36000小时。其中，本月A类设备运转60000小时，其中甲产品24000小时，乙产品6000小时，丙30000小时；B类设备运转4
54、5000小时，甲产品9000小时，乙产品30000小时，丙产品6000小时。规定：A类设备为一般设备，工时系数为1；B类设备属于高级精密大型设备，工时系数为1.5。要求：按照机器工时比例分配进行分配。第五节制造费用的汇集和分配制造费用的分配n计划费用分配率分配法各月制造费用按年度计划确定的计划分配率分配，无论各月实际发生的制造费用多少。年度计划分配率年度制造费用计划总数/年度各产品计划产量的定额工时总数某月某产品应负担的制造费用该月该种产品实际产量的定额工时数年度计划分配率实际费用与计划费用差额的处理该差额应在年末调整。即年终时，按已分配比例计入12月份产品成本中若余额出现在借方，应追加分配计
55、入产品成本若余额出现在贷方，应冲减相关产品成本第五节制造费用的汇集和分配制造费用的分配n计划费用分配率分配法例：某基本生产车间全年制造费用计划发生额为400000元；全年各种产品的计划产量为：甲产品2500件，乙产品1000件。单件产品工时定额为：甲产品6小时，乙产品5小时。本月实际产量为：甲产品200件，乙产品80件；本月实际发生制造费用为33000元，“制造费用”帐户本月期初余额为借方1000元。第五节制造费用的汇集和分配承上例，甲产品年度计划产量的定额工时2500615000乙产品年度计划产量的定额工时100055000年度计划分配率=400000（150005000）20本月甲产品实际
56、产量的定额工时20061200本月乙产品实际产量的定额工时805400本月甲产品应分配的制造费用12002024000（元）本月乙产品应分配的制造费用400208000（元）合计32000（元）33000-32000=1000加起初1000元,本月“制造费用”的期末余额为借方2000元第五节制造费用的汇集和分配承上例，假定本年度实际发生制造费用408360元，至年末累计已分配制造费用415000（其中甲产品已分配311250元，乙产品已分配103750元），试将“制造费用”帐户的差额进行调整。408360-415000=-6640即多分配制造费用6640元第五节制造费用的汇集和分配年末，“制造
57、费用”帐户有贷方余额6640元，应按已分配比例调整冲回。甲产品应调减制造费用6640311250/4150004980（元）乙产品应调减制造费用6640103750/4150001660(元)或乙产品应调减制造费用=6640-4980=1660(元)调整分录：借：基本生产成本甲产品4980乙产品1660贷：制造费用6640直接费用（或直接材料、直接人工费直接费用（或直接材料、直接人工费用）比例分配法：用）比例分配法：【例题例题】A公司基本生产车间，为生产甲、乙两种产品本月公司基本生产车间，为生产甲、乙两种产品本月共发生制造费用共发生制造费用68000元。假设甲产品生产工人工资为元。假设甲产品生
58、产工人工资为12000元；乙产品生产工人工资为元；乙产品生产工人工资为9250元。元。要求：采用生产工人工资比例法计算甲、乙两种产品应承担要求：采用生产工人工资比例法计算甲、乙两种产品应承担的制造费用，并编制相应的会计分录。的制造费用，并编制相应的会计分录。应借科目应借科目生产工人工资分配金额生产工人工资分配金额（分配率（分配率3.2）基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品1200038400基本生产成本基本生产成本乙产品乙产品925029600合计合计2125068000会计分录如下：会计分录如下：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本(甲产品甲产品)38400基本生产成本基本生产成
59、本(乙产品乙产品)29600贷：制造费用贷：制造费用68000第六节 生产损失的核算一、生产损失概述一、生产损失概述1、概念在生产过程中发生的不能正常产出的各种耗费。2、类型生产损耗 在计算成本时已经作了考虑，一般列入生产成本。生产废料作价入库或变卖收入废品损失停工损失真正属于成本核算中的生产损失二、废品损失的核算（一）废品及废品损失的概念1、废品的概念及类型是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。n可修复废品指技术上可以修复而且所花费的修复费用在经济上合算的废品。n不可修复废品指技术上不可修复而且所花费的修复费用在经济上不合算的废品第
60、六节生产损失的核算（一）废品及废品损失的概念2、废品损失的概念及内容 由于生产原因而造成的废品所形成的损失称为废品损失。不可修复废品的报废损失：指不可修复废品生产成本扣除回收残料价值和赔款后的净损失可修复废品的修复费用：指可修复废品在返修过程中所发生的修理费用耗用的材料、人工等n下列情况，不应作为废品损失处理：经过质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，降价部分作为”销售费用”；产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失，也不作为废品损失处理,作为管理不善,列入”管理费用”；实行包退、包修、包换“三包”的企业，在产品出售后发现的废品所发生的一切损失，不包括在废品损失内,也记入
61、”管理费用”。第六节生产损失的核算（二）废品损失的核算方法根据成本补偿原则，废品损失应计入产品成本。1、账户的设置“废品损失”帐户，按车间和产品别设置明细帐，帐内按成本项目设置专栏。通常情况下，期末在产品不负担废品损失，废品损失全部由本期完工产品负担。“废品损失”账户月末无余额。产品成本明细帐内应单设“废品损失”成本项目，以反映产品成本中包含的废品损失。第六节生产损失的核算2、废品损失归集的核算n转出不可修复废品生产成本：根据编制的不可修复废品损失计算表借：废品损失产品贷：基本生产成本产品n发生可修复废品的修复费用借：废品损失产品贷：原材料应付职工薪酬工资职工福利制造费用第六节生产损失的核算2
62、、废品损失归集的核算n回收废品残料价值以及应向责任人索赔款项借：原材料其他应收款贷：废品损失产品3 3、废品损失分配的核算、废品损失分配的核算根据废品损失明细帐归集的废品损失，结转分配废品净损失。借：基本生产成本产品贷：废品损失产品第六节生产损失的核算4、不可修复废品生产成本的计算n按废品所消耗的实际费用计算即产品成本明细帐所归集的生产费用在废品与合格品之间采用适当的方法进行分配。计算公式如下：废品负担的直接材料某产品的直接材料费用总额合格品约当量废品约当量废品负担的直接人工某产品的直接人工费用总额合格品工时废品工时废品负担的制造费用某产品的制造费用总额合格品工时废品工时约当量：折合成相当于完
63、工产品的数量，具体折合应根据完工程度（投料程度、加工程度）进行折算。 废品约当量废品工时废品工时第六节生产损失的核算例：某工业企业某车间生产甲产品100件，生产过程中发现1件为不可修复废品。甲产品成本明细帐归集的生产费用为：直接材料125000元，直接人工4875元，制造费用24375元，合计154250元。原材料于生产开始时一次投入。生产工时为：合格品1505小时，废品120小时，合计1625小时。废品回收的残料计价200元。另外，甲产品生产过程中发现2件可修复废品，当即进行修复，耗用原材料200元，工人工资40元，制造费用50元，此外，应向过失人索赔100元。要求：（1）编制不可修复废品成
64、本计算表；（2）编制废品损失归集与结转的会计分录；（3）登记废品损失明细帐；（4）登记甲产品成本明细帐。第六节生产损失的核算n（1）计算转出不可修复废品的生产成本，编制不可修复废品成本计算表。直接人工4875元/1625小时=3元/小时制造费用24375元/1625小时=15元/小时会计分录：借：废品损失甲产品3410贷：基本生产成本甲产品3410第六节生产损失的核算n（2）回收废品残料价值借：原材料200贷：废品损失甲产品200n（3）可修复废品发生的修复费用借：废品损失甲产品290贷：原材料200应付职工薪酬40制造费用50n（4）应向过失人索赔借：其他应收款人100贷：废品损失甲产品10
65、0第六节生产损失的核算第六节生产损失的核算第六节生产损失的核算第六节生产损失的核算4、不可修复废品生产成本的计算n按废品的定额费用计算按企业制定的各成本项目的定额费用直接计算不可修复废品的生产成本，不考虑废品实际发生的生产费用多少。例：某厂加工车间生产的丙产品，本月产生不可修复废品100件，废品原材料已全部投入，已完成的定额工时为1000小时。丙产品单位产品原材料消耗定额为400元，工时消耗定额为20小时。每小时的费用定额：直接人工费用3.5元，制造费用为2.5元。废品回收残料价值28000元，已交仓库；按规定应由过失人赔偿1000元。要求：计算丙产品不可修复废品的生产成本和净损失。丙产品不可
66、修复废品的生产成本=100400+10003.5+10002.5净损失=100400+10003.5+10002.5-28000-1000例题某企业第二生产车间生产甲产品，生产过程中发现可修复废品15件，根据“材料费用分配汇总表”提供的资料，修复甲产品领用材料的实际成本为350元。根据“工资及福利费分配汇总表”和“制造费用分配表”提供的资料可知，修复废品应负担的工资费为200元，福利费为28元，制造费用为150元，已修复入库。发现不可修复废品10件，其定额成本为材料费用每件为90元，人工费用为每件72元，制造费用为每件55元，回收残料价值450元，应收责任人赔偿款120元，其他成本资料见“成本
67、计算单”。根据上述资料编制的“废品损失明细账”、“成本计算单”及相关会计分录。见附件废品损失例题：三、停工损失的核算三、停工损失的核算1、停工损失的概念生产车间在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费用、工资及福利费和制造费用等。2、停工损失的核算（1）账户设置“停工损失”账户：按车间设置明细账，账内按成本项目设置专栏进行明细核算。产品成本明细帐内应单设“停工损失”成本项目，以反映产品成本中包含的废品损失。第六节生产损失的核算n停工损失是指企业或生产车间、班组在停工期间内（非季节性停工期间）发生的各项费用，包括停工期内发生的材料、燃料费、应支付的生产工人的工资、应计提的福利费和应分
68、摊的制造费用。n企业发生停工的原因是多种多样，如停电、待料、机械故障、机器设备修理、发生非常灾害以及计划压缩产量等，都可能引起停工。企业在停工期间所发生的停工损失应由开工生产的产品负担，计入产品生产成本。（2）账务处理n发生停工停工期间发生的、应计入停工损失的各项费用借：停工损失贷：原材料、应付职工薪酬工资、福利费n停工损失结转区别原因分别处理（1）应取得赔偿的停工损失借：其他应收款贷：停工损失（2）由于自然灾害等引起的非生产停工损失，计入营业外支出借：营业外支出贷：停工损失第六节生产损失的核算n停工损失结转区别原因分别处理（3）应计入产品成本的停工损失若停工车间只生产一种产品，则停工损失可直
69、接计入该种产品的生产成本若停工车间生产多种产品，则应采用适当的分配方法，分配计入该车间各种产品成本明细帐的“停工损失”成本项目。借：基本生产成本甲产品乙产品贷：停工损失第六节生产损失的核算例题某企业第一基本生产车间生产甲产品，本月由于某企业第一基本生产车间生产甲产品，本月由于设备故障设备故障停工停工5天，根据天，根据“材料费用分配汇总材料费用分配汇总表表”、“工资及福利费分配汇总表工资及福利费分配汇总表”和和“制造制造费用分配表费用分配表”等原始凭证提供的资料可知，停等原始凭证提供的资料可知，停工期间应支付工人工资工期间应支付工人工资2000元，应提取的福利元，应提取的福利费用费用280元，应
70、分摊的制造费用元，应分摊的制造费用900元元,其损失其损失计入甲产品成本；第二基本生产车间生产乙产计入甲产品成本；第二基本生产车间生产乙产品，由于外部供电线路原因停工品，由于外部供电线路原因停工3天，根据相天，根据相关资料可知，停工期间损失材料费用关资料可知，停工期间损失材料费用3000元，元，应支付工人工资应支付工人工资1500元，应提取的福利费元，应提取的福利费249.2元，应分摊的制造费用元，应分摊的制造费用980元，供电局已同意元，供电局已同意赔偿赔偿2800元，其余净损失计入营业外支出。根元，其余净损失计入营业外支出。根据资料，做据资料，做会计分录会计分录如下：如下：归集停工损失归集
71、停工损失借：停工损失借：停工损失一车间一车间3180二车间二车间5729.2贷：原材料贷：原材料3000应付职工薪酬应付职工薪酬4029.2制造费用制造费用一车间一车间900二车间二车间980应收赔偿款：应收赔偿款：借：其他应收款借：其他应收款供电局供电局2800贷：停工损失贷：停工损失二车间二车间2800结转停工净损失结转停工净损失借：生产成本借：生产成本一车间（甲产品）一车间（甲产品）3180营业外支出营业外支出2929.2贷：停工损失贷：停工损失一车间一车间3180二车间二车间2929.2第七节完工与期末在产品的分配一、在产品核算概述(一)在产品概念及其数量的确定 1、在产品的概念企业已
72、投产、但尚未完工，不能作为商品销售的产品。广义的在产品（就整个企业而言）狭义的在产品（就某一生产单位或生产步骤而言）2、在产品数量的确定在产品台帐（账面核算资料）期末实地盘点一、在产品核算概述(二)在产品清查的核算(1) 清查中发现在产品盘盈借：基本生产成本产品 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢(2) 经过批准进行处理借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：制造费用 (3) 清查中发现在产品盘亏和毁损 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：基本生产成本第七节完工与期末在产品的分配一、在产品核算概述(二)在产品清查的核算(4) 经批准后分别原因进行处理 借：原材料 其他应收款 营业外支
73、出 制造费用 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢第七节完工与期末在产品的分配一、在产品核算概述(三)在产品数量与完工产品成本计算之间的关系n公式一月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本n公式二本月完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本n总结必须正确组织在产品收发存的数量核算。第七节完工与期末在产品的分配二、生产费用在完工与在产品之间的分配（1）先确定月末在产品成本，再倒挤出完工产品成本。包括：不计在产品成本法、在产品按年初数固定计算法、在产品按原材料费用计价法、在产品按完工产品成本计算法、在产品按定额成本计价法。（2）将本月生产费用之和按照一定比例
74、在完工产品和月末在产品之间进行分配，同时求得完工产品成本和月末在产品成本。包括：定额比例法、约当产量比例法。第七节完工与期末在产品的分配（一）不计在产品成本法特点：本月生产费用全部由完工产品负担。适用范围：月末在产品数量很少、价值很低的产品，如食品行业。（二）在产品按年初固定数计算法各月月末在产品成本年初在产品成本本月完工产品成本本月生产费用适用范围：月末在产品数量较少、或数量较多，但数量稳定、起伏不大的产品，如炼钢、化工企业。完工与期末在产品的分配方法（三）在产品按原材料费用计价法特点：在产品只负担所耗材料费，而加工费全部由完工产品负担。期末在产品成本=其应承担的直接材料费完工产品成本=其应
75、承担的直接材料费+本期全部人工费+本期全部制造费用适用范围：月末在产品数量较多、变化较大且原材料费用比重大的产品，如纺织、造纸、酿酒行业。完工与期末在产品的分配方法例：某企业生产A产品，本月费用资料如下：A产品本月完工800件，月末在产品200件。要求：采用在产品按原材料费用计价法计算完工产品和在产品成本。（1）原材料于生产开始时一次投入；（2）原材料随加工程度逐步投入，月末在产品投料程度为50在产品按原材料费用计价法（1）原材料于生产开始时一次投入：产品成本计算单（2）原材料随加工程度逐步投入，月末在产品投料程度为50。产品成本计算单（四）在产品按完工产品成本计算法特点：在产品视同完工产品，
76、按两者的数量比例分配各项生产费用。适用：月末在产品已接近完工或已完工，但尚未入库的产品。例：某企业所生产的A产品月初在产品成本和本月发生费用合计数分别为：直接材料80000元，直接人工16000元，制造费用11200元。本月完工产品数量为600件，月末在产品数量为400件。月末在产品已接近完工。要求：采用在产品按完工产品成本计算法计算完工产品和在产品成本。计算如下：产品成本计算单在产品按完工产品成本计算法（五）约当产量比例法1、约当产量：在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量。2、约当产量法：按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。3、适用
77、：月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中材料费和加工费所占比重相差不多的产品。完工与期末在产品的分配方法4、计算公式：月末在产品约当产量月末在产品数量在产品完工率各项费用分配率月初在产品费用本月生产费用完工产品产量月末在产品约当产量完工产品成本完工产品数量费用分配率月末在产品成本月末在产品约当产量费用分配率以上公式的计算应按直接材料、直接人工、制造费用等成本项目分别进行。5、举例完工与期末在产品的分配方法例3：某企业生产A产品，本月完工产品产量为400件，月末在产品80件，加工程度为50。本月生产费用资料如下：要求：采用约当产量比例法计算分配本月生产费用（1）A产品所耗原材
78、料于生产开始时一次投入；（2）A产品所耗原材料于生产开始时投入全部材料的80，当产品加工到达60时，再投入其余的20。完工与期末在产品的分配方法（1）A产品所耗原材料于生产开始时一次投入（2）A产品所耗原材料于生产开始时投入全部材料的80，当产品加工到达60时，再投入其余的20。6、约当产量的计算约当产量应按直接材料费、加工费（直接人工、制造费用等)分别计算（1）直接材料约当产量按投料程度计算A、原材料于生产开始一次投料，月末在产品投料程度为100月末在产品约当产量月末在产品数量。B、原材料随加工进度逐步投料，在产品约当产量按投料程度折算。某工序在产品投料率该工序单位产品材料累计定额投入量单位
79、产品定额消耗量该公式又可分为以下两种情况：B1：原材料于每个工序一开始时投入，则某工序在产品投料率前面各工序累计材料消耗定额本工序材料消耗定额单位产品定额消耗量B2：原材料于每个工序开始以后逐步投入，则某工序在产品投料率前面各工序累计材料消耗定额本工序材料消耗定额50单位产品定额消耗量其中，各工序结存的在产品在本工序的平均投料程度按50计算。例4：某产品经过三道工序加工完成，原材料于每个工序一开始时投入。月末在产品数量及原材料消耗定额资料如下表所示：要求：计算各工序在产品的投料率及月末在产品直接材料成本项目的约当产量。（1）原材料于每个工序一开始时投入（2）原材料于每个工序开始以后逐步投入（1
80、）原材料于每个工序一开始时投入月末在产品直接材料约当产量计算如下：（2）原材料于每个工序开始以后逐步投入月末在产品直接材料约当产量计算如下：（2）直接人工、制造费用约当产量按加工程度计算A、若各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量相差不多的情况下，前后工序加工程度可互相抵补，全部在产品完工程度可按照50确定；B、若各工序在产品数量及加工程度相差悬殊，在产品完工程度应按各工序分别测算。公式如下：某工序在产品完工率前面各工序累计工时定额本工序工时定额50产品工时定额其中，各工序结存的在产品在本工序的平均加工程度按50计算。例5：某产品需要经三道工序加工制成，其工时定额为100小时。试测算各工序
81、在产品完工率，计算在产品的约当产量。计算如下：例6：某企业生产甲产品，需要经过三道工序加工制成，原材料随加工进度逐步投入。本月有关生产费用。资料如下：本月完工产品数量为1000件，月末在产品数量400件，在产品结存于各工序及定额资料如下表：要求：采用约当产量法计算完工产品与月末在产品的成本。（1）原材料于每个工序一开始时投入；（2）原材料于每个工序开始以后逐步投入。计算如下：（1）原材料于每个工序一开始时投入月末在产品数量约当产量计算表产品成本计算单（2）原材料于每个工序开始以后逐步投入月末在产品数量约当产量计算表产品成本计算单（六）在产品按定额成本计价法1、特点：（1）月末在产品成本按其数量
82、和单位定额成本计算。完工产品成本月初在产品费用本月生产费用月末在产品定额成本（2）每月实际生产费用脱离定额的差异，全部由完工产品负担。2、适用：定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品3、在产品定额成本的计算公式在产品直接材料定额成本在产品数量材料消耗定额材料计划单价在产品直接人工定额成本在产品数量工时定额计划小时工资率在产品制造费用定额成本在产品数量工时定额计划小时费用率完工与期末在产品的分配方法例7：假定某企业B产品的生产分二道工序制成，原材料在各道工序开始时一次投入，各道工序内在产品的平均加工程度为50，在产品的产量和定额消耗资料如下：直接
83、材料计划单价1.20元，单位产品工时定额8小时，计划每工时费用分配率为：直接人工2元/小时，制造费用2.5元/小时。B产品月初在产品和本月生产费用合计为：直接材料26500元，直接人工9480元，制造费用11875元。要求：按月末在产品按定额成本计价法分配计算本月完工产品和月末在产品成本。计算如下：月末在产品定额成本计算表产品成本计算单产品名称：B产品单位：元（七）定额比例法1、特点：（1）产品的生产费用按完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分配计算完工产品和月末在产品成本。（2）每月实际生产费用脱离定额的差异，由完工产品和月末在产品共同负担。2、适用：各项消耗定额或费用定额比较
84、准确、稳定，但各月末在产品数量变化较大的产品。3、计算公式：完工与期末在产品的分配方法（七）定额比例法公式一（补充）：n消耗量分配率月初在产品实际消耗量本月实际消耗量完工产品定额消耗量月末在产品定额消耗量n完工产品实际消耗量完工产品定额消耗量消耗量分配率完工产品成本完工产品实际消耗量原材料单价（或工时工资、费用）n月末在产品实际消耗量完工产品定额消耗量消耗量分配率月末在产品成本月末在产品实际消耗量原材料单价（或工时工资、费用（七）定额比例法公式二：直接材料费用分配率月初在产品直接材料费用本月实际直接材料费用完工产品定额材料费月末在产品定额材料费完工产品直接材料完工产品定额直接材料费用直接材料费
85、用分配率月末在产品直接材料月末在产品定额材料费用直接材料费用分配率直接人工费用分配率月初在产品直接人工费用本月实际人工费用完工产品定额工时月末在产品定额工时完工产品直接人工完工产品定额工时直接人工分配率月末在产品直接人工月末在产品定额工时直接人工分配率制造费用分配率月初在产品制造费用本月实际发生制造费用完工产品定额工时月末在产品定额工时完工产品制造费用完工产品定额工时制造费用分配率月末在产品制造费用月末在产品定额工时制造费用分配率（七）定额比例法例8：某企业本月生产丙产品，本月完工产品2000件，原材料费用定额5元，工时定额2小时。月末在产品500件，原材料费用定额4元，工时定额1小时。生产丙
86、产品发生的费用资料如下：要求：采用定额比例法分配本月生产费用。产品成本计算单例9：资料：某车间生产A产品，本月完工产品600件，月末在产品100件，原材料于生产开始时一次投入，月末在产品的完工程度均为50，完工产品单位定额耗用量为15公斤，定额工时为10小时，本月共发生生产费用为：直接材料21000元，直接人工11700元，制造费用10400元。要求：采用定额比例法计算完工产品成本和在产品成本。（七）定额比例法计算如下：产品成本计算单在产品按完工产品成本计算法例10：假定某企业C产品有三道工序连续加工制成。本月完工产品800件，原材料在生产开始时一次投入，单件产品原材料费用定额为48元，每道工序工时定额和在产品数量资料如下：假定各道工序月末在产品的平均加工程度为50。本月生产费用合计55105元，其中直接材料42432元，直接人工5336元，制造费用7337元。要求：采用定额比例法计算完工产品和月末在产品成本。注：完工产品定额工时800*1512000（小时月末在产品定额工时=120*5*50+80*(5+4*50)+40*(9+6*50%)=1340（小时）产品成本计算单三、结转完工入库的产品生产成本借：库存商品xx产品贷：基本生产成本-xx产品完工与期末在产品的分配方法
