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1、第第7 7章章 固定资产固定资产案例导入案例导入 甲企业为一般纳税人，增值税率甲企业为一般纳税人，增值税率1313，所得税率，所得税率2525，20192019年年1212月购买新设备一台，有关凭据表明买价为月购买新设备一台，有关凭据表明买价为20002000万元，增值税万元，增值税260260万元。安装领用自产商品，实际成万元。安装领用自产商品，实际成本和计税价格均为本和计税价格均为100100万元；安装人工费万元；安装人工费2 2万元。万元。1212月月3131日完工交付使用。预计使用年限日完工交付使用。预计使用年限5 5年，预计净残值为年，预计净残值为6969万万元，年数总和法提折旧。假
2、设元，年数总和法提折旧。假设20222022年年4 4月该设备出售，收月该设备出售，收款款371371万元，付清理费万元，付清理费2 2万元。万元。第第7 7章章 固定资产固定资产重点：重点：一是固定资产的入账价值；一是固定资产的入账价值；二是固定资产取得的账务处理二是固定资产取得的账务处理 ；三是固定资产折旧范围、方法及账务处理三是固定资产折旧范围、方法及账务处理 ；四是固定资产处置的账务处理四是固定资产处置的账务处理 。 本章重点、难点分析本章重点、难点分析难点：难点：一是对固定资产的确认；一是对固定资产的确认；二是固定资产的折旧方法二是固定资产的折旧方法 ；三是固定资产的期末计量三是固定
3、资产的期末计量 ；四是固定资产处置的核算。四是固定资产处置的核算。 7.1 7.1 固定资产概述固定资产概述1.1.确认确认一经确定，不得随意变更。一经确定，不得随意变更。含义：是指同时具有下列两个特征的有形资产：含义：是指同时具有下列两个特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2.使用寿命使用寿命超过一个会计期间。超过一个会计期间。两个资产确认条件。两个资产确认条件。注意：注意：土地的会计核算问题，在美国和国际会计准则中，土地就是固定土地的会计核算问题，在美国和国际会计准则中，土地就是固定资产。但是在我国，土地归国家所有
4、，任何企业和个人只拥有土地的使资产。但是在我国，土地归国家所有，任何企业和个人只拥有土地的使用权而无所有权，企业取得的土地使用权应作为用权而无所有权，企业取得的土地使用权应作为“无形资产无形资产”入账。入账。“计入固定资产的土地计入固定资产的土地”是指特定情况下按国家规定允许入账的固定资是指特定情况下按国家规定允许入账的固定资产，这种情况目前相当少见。而作为产，这种情况目前相当少见。而作为“无形资产无形资产”核算的土地使用权，核算的土地使用权，一旦土地对象化了以后，就应转为固定资产核算，计入附着物成本。另一旦土地对象化了以后，就应转为固定资产核算，计入附着物成本。另外，如购买电脑软件一般作为无
5、形资产入账，但是如果企业在购买该软外，如购买电脑软件一般作为无形资产入账，但是如果企业在购买该软件的时候，该软件是附着于某种电脑硬件或者和电脑硬件一起购买，也件的时候，该软件是附着于某种电脑硬件或者和电脑硬件一起购买，也就是对象化了以后，该电脑软件就和该电脑硬件一起构成固定资产。就是对象化了以后，该电脑软件就和该电脑硬件一起构成固定资产。确认确认应应应应关注的问题：关注的问题：关注的问题：关注的问题：一是固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式一是固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式一是固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式一是固定资产的各组成部分具有不同使
6、用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。别将各组成部分确认为单项固定资产。别将各组成部分确认为单项固定资产。别将各组成部分确认为单项固定资产。【例题例题例题例题】 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利方
7、式为企业提供经济利方式为企业提供经济利方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产。益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产。益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产。益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产。 （ ）（2006200620062006年考题）年考题）年考题）年考题） 【答案答案答案答案】二是备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和二是备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和二是备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和二是备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如，
8、民用航空维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如，民用航空维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如，民用航空维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如，民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。交通工具交通工具机器、设备机器、设备房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定资资产产2.固定资产分类固定资产分类3.3.账户设置账户设置固定资产固定资产-类别或项目类别或项目累计折旧累计折旧长期应付款长期应付款固定资产减值准备固定资产减值准备资产减值损失资产减值损失在建
9、工程在建工程-建筑工程建筑工程-安装工程安装工程-在安装设备在安装设备-减值准备减值准备工程物资工程物资-专用材料专用材料-专用设备专用设备-减值准备减值准备1.1.外购固定资产成本的确定外购固定资产成本的确定外购固定资产成本的确定外购固定资产成本的确定成本成本成本成本计量计量计量计量 第八条第八条 外购固定资产的成本，包括购买价款、进口关税和外购固定资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于其他税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装
10、费和专业人员服务费等。务费等。 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。资产的成本。 第九条第九条 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。可使用状态前所发生的必要支出构成。7.2 7.2 固定资产取得固定资产取得 7.2.1 外购固定资产核算外购固定资产核算1.外购固定资产成本的确定外购固定资产成本的确定成本成本计量计量注
11、意：注意： 201 2019 9年年5 5月月1 1日后发生的不动产或不动产在建工日后发生的不动产或不动产在建工程，其进项税额不再分两年抵扣，可以在当年直接程，其进项税额不再分两年抵扣，可以在当年直接一次性作为进项税额抵扣。一次性作为进项税额抵扣。7.2 7.2 固定资产取得固定资产取得 7.2.1 外购固定资产核算外购固定资产核算2. 2. 外购固定资产的账务处理外购固定资产的账务处理 购入的不需要安装的固定资产，直接计入购入的不需要安装的固定资产，直接计入“固定资产固定资产”账户。账户。购入时 借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等7.2.1 7.2.1 外购固定资产
12、核算外购固定资产核算 2. 2.需要安装固定资产需要安装固定资产购入时借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 领用安装材料， 支付安装费、 工资费用等借：在建工程 贷：原材料 应付职工薪酬等交付使用借：固定资产 贷：在建工程 例题：某企业例题：某企业20192019年年5 5月月7 7日购入一台需安装的设备，日购入一台需安装的设备，取得增值税专用发票上注明设备及买价为取得增值税专用发票上注明设备及买价为100,000100,000元元, ,增值税税额为增值税税额为13,00013,000元，运费元，运费3,0003,000元，增值税元，增值税270270元，发生的安装费元
13、，发生的安装费1212，000000元，增值税元，增值税15601560元，所有元，所有费用均以银行存款支付。费用均以银行存款支付。20192019年年6 6月月1212日该设备达到日该设备达到预定使用状态即交付使用。预定使用状态即交付使用。 请进行相关账务处理请进行相关账务处理。7.2.2 建造固定资产核算建造固定资产核算银行存款等银行存款等工程物资工程物资在建工程在建工程固定资产固定资产购入工程物资购入工程物资领用工程物资领用工程物资工程达到预定可使用状态工程达到预定可使用状态用银行存款支付的其他费用用银行存款支付的其他费用应付职工薪酬应付职工薪酬分配工程人员工资分配工程人员工资库存商品库
14、存商品应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）工程项目领用本企业产品工程项目领用本企业产品在建工程在建工程领用外购领用外购原材料？原材料？自营工程核算过程自营工程核算过程自行建造工程例题自行建造工程例题 某企业采用自营方式建造厂房一幢，购入为工程准备的各种某企业采用自营方式建造厂房一幢，购入为工程准备的各种专用物资专用物资200000200000元，支付增值税元，支付增值税3200032000元，实际领用工程物资元，实际领用工程物资（含增值税）（含增值税）208800208800元，剩余物资转作企业存货；另领用企业生元，剩余物资转作企业存货；另领用企业生产用的原材料，实际成
15、本产用的原材料，实际成本3000030000元，应将抵扣的增值税转出元，应将抵扣的增值税转出40%40%至至待抵扣进项税额待抵扣进项税额19201920元；支付工程人员工资元；支付工程人员工资5000050000元，辅助生产元，辅助生产车间提供有关劳务车间提供有关劳务1000010000元。工程达到预定可使用状态并交付使元。工程达到预定可使用状态并交付使用。请编制相应的会计分录。用。请编制相应的会计分录。 （1 1）购入工程物资时：）购入工程物资时：（2 2）领用工程物资时：）领用工程物资时：（3 3）剩余工程物资转作企业存货时：）剩余工程物资转作企业存货时：（4 4）工程领用原材料时：）工程
16、领用原材料时：（5 5）支付工程人员工资时：）支付工程人员工资时：（6 6）自营工程完工交付使用时：）自营工程完工交付使用时：出包工程出包工程银行存款等银行存款等在建工程在建工程固定资产固定资产预支或补付预支或补付工程款等工程款等完工结转完工结转工程物资工程物资拨付工程物资拨付工程物资或待安装设备或待安装设备在建工程提取减值准备：在建工程提取减值准备：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：在建工程贷：在建工程-减值准备减值准备出包工程例题出包工程例题出包工程例题出包工程例题 甲公司甲公司20162016年年5 5月月2 2日将一幢新建厂房工程出包给日将一幢新建厂房工程出包给乙公司承建，按规定先
17、向承包单位预付工程价款乙公司承建，按规定先向承包单位预付工程价款400 400 000000元，以银行存款转账支付；元，以银行存款转账支付；20162016年年8 8月月2 2日，工程日，工程达到预定可使用状态后，收到承包单位的有关工程结达到预定可使用状态后，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款算单据，补付工程款172 000172 000元，以银行存款转账支元，以银行存款转账支付。付。20162016年年8 8月月3 3日，工程经验收后交付使用。请编制日，工程经验收后交付使用。请编制相关会计分录。相关会计分录。7.2.3 7.2.3 租入固定资产核算租入固定资产核算1. 1. 租赁固定
18、资产概述租赁固定资产概述2. 2. 经营租赁固定资产的核算经营租赁固定资产的核算案例导入案例导入 小张花小张花2626万元买了一辆汽车跑运输，五年后将汽车以万元买了一辆汽车跑运输，五年后将汽车以6 6万万元出售（假设与预计净残值相符）。五年的运输收入分别为元出售（假设与预计净残值相符）。五年的运输收入分别为6 6、7 7、8 8、6 6、6 6万元，假设不考虑其他税费，汽车每年损耗价值相万元，假设不考虑其他税费，汽车每年损耗价值相等。等。 请问：小王每年的利润分别是多少？为什么？请问：小王每年的利润分别是多少？为什么？ 运达公司拥有的固定资产多达三十项，从其来源看，既有运达公司拥有的固定资产多
19、达三十项，从其来源看，既有外购的、也有自行建造的、还有接受投资的。但从目前的使用外购的、也有自行建造的、还有接受投资的。但从目前的使用情况看，其中一台机器未使用、一套设备不需用、一辆货运车情况看，其中一台机器未使用、一套设备不需用、一辆货运车正在大修理、一幢厂房正在改扩建，其余固定资产均在正常使正在大修理、一幢厂房正在改扩建，其余固定资产均在正常使用中。用中。 请问：该企业哪些固定资产不需要计提折旧？为什么？请问：该企业哪些固定资产不需要计提折旧？为什么？7.3 7.3 固定资产折旧固定资产折旧7.3.1 7.3.1 固定资产折旧概述固定资产折旧概述折旧折旧-在固定资产在固定资产使用寿命使用寿
20、命内，按照确定的方法对内，按照确定的方法对 应计折旧额应计折旧额进行的系统分摊。进行的系统分摊。 影响因素影响因素 折旧范围折旧范围 折旧方法折旧方法 账务处理账务处理企业确定固定资产企业确定固定资产使用寿命使用寿命，应当考虑下列因素：，应当考虑下列因素：预计生产能力或实物产量；预计生产能力或实物产量；预计有形损耗和无形损耗；预计有形损耗和无形损耗；法律或者类似规定对资产使用的限制。法律或者类似规定对资产使用的限制。 7.3.1 7.3.1 固定资产折旧概述固定资产折旧概述应计折旧额应计折旧额 = = 固定资产原价固定资产原价- -预计净残值预计净残值。已计提减值准备。已计提减值准备的固定资产
21、，再扣除已计提的固定资产减值准备。的固定资产，再扣除已计提的固定资产减值准备。预计净残值，预计净残值，是假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用是假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的寿命终了时从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。其金额应为其折金额。其金额应为其折现值现值。企业准备出售固定资产时，应。企业准备出售固定资产时，应复核其预计净残值，等于公允价值减去处置费用后的净额。复核其预计净残值，等于公允价值减去处置费用后的净额。 企业应至少于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、企业应至少于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残
22、值和折旧方法进行复核。预计净残值和折旧方法进行复核。 固定资产损耗的形式固定资产损耗的形式 有形损耗有形损耗 无形损耗无形损耗年份年份1 12 23 34 45 5 价价值值清理清理固定资产折旧范围固定资产折旧范围 企企业业应应当当对对所所有有固固定定资资产产计计提提折折旧旧；但但已已提提足足折折旧仍继续使用的固定资产等除外。旧仍继续使用的固定资产等除外。 v房屋、建筑物房屋、建筑物 - 20- 20年年v火车、轮船、机器、机械、其他生产设备火车、轮船、机器、机械、其他生产设备- 10- 10年年v电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有
23、关的器具、工具、家具等营有关的器具、工具、家具等 - 5- 5年年v石油开采企业的固定资产石油开采企业的固定资产 - - 不少于不少于6 6年年事业单位、社会团体、民办非企业单位固定资产最短折事业单位、社会团体、民办非企业单位固定资产最短折旧年限：旧年限：v 房屋、建筑物房屋、建筑物 - 20- 20年年v 专用设备、交通工具和陈列品专用设备、交通工具和陈列品 - 10- 10年年v 一般设备、图书和其他固定资产一般设备、图书和其他固定资产 - 5- 5年年固定资产折旧范围固定资产折旧范围固定资产折旧范围固定资产折旧范围注意事项注意事项注意事项注意事项一是企业在具体计提折旧时，一般应一是企业在
24、具体计提折旧时，一般应按月提取折旧按月提取折旧，当月增加的，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不管能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。值得注意的是，折旧年度并不是指会计年度（即不再补提折旧。值得注意的是，折旧年度并不是指会计年度（即1 11212月份），而是指从取得固定资产的下月开始到第二年的相月份），而是指
25、从取得固定资产的下月开始到第二年的相对应的月份为止。对应的月份为止。二是二是已达到已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。符合固定资产规定的确价值，但不需要调整原已计提的折旧额。符合固定资产规定的确认条件的固定资产装修费用，应当在两次装修期间与固定资产剩认条件的固定资产装修费用，应
26、当在两次装修期间与固定资产剩余使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。融资租赁方式租入的余使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。融资租赁方式租入的固定资产发生的装修费用，符合固定资产规定的确认条件的，应固定资产发生的装修费用，符合固定资产规定的确认条件的，应当在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中当在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中较短的期间内计提折旧。较短的期间内计提折旧。三是处于修理、更新改造过程而三是处于修理、更新改造过程而停止使用停止使用的固定资产，符合固定的固定资产，符合固定资产规定的确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧；不资产规定的确认条件的，应
27、当转入在建工程，停止计提折旧；不符合固定资产规定的确认条件的，不应转入在建工程，照提折旧。符合固定资产规定的确认条件的，不应转入在建工程，照提折旧。7.3.2 7.3.2 固定资产折旧核算固定资产折旧核算 企业应当根据固定资产所包含的经济利益预期实现方式，企业应当根据固定资产所包含的经济利益预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。固定资产包含的经济利益预期合理选择固定资产折旧方法。固定资产包含的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。 可选用的折旧方法包括：可选用的折旧方法包括： 1.1.平均年限法平均年限法 2.2.工作量法
28、工作量法 3.3.双倍余额递减法双倍余额递减法 4.4.年数总和法年数总和法 年折旧额年折旧额= = 固定资产原值预计残值收入固定资产原值预计残值收入+ +预计清理费用预计清理费用 预计使用年限预计使用年限月折旧额月折旧额 = = 年折旧额年折旧额1212 年折旧率年折旧率 = = （1 1预计净残值率）预计使用年限预计净残值率）预计使用年限 年折旧率年折旧率 = = 年折旧额年折旧额/ /原值原值平均年限法平均年限法平均年限法平均年限法 平均年限法例题平均年限法例题平均年限法例题平均年限法例题 A A企业企业20192019年年1212月月2525日投入一台机器设备用于生产，该设备原始日投入
29、一台机器设备用于生产，该设备原始价值价值1010万元，预计使用年限万元，预计使用年限为为5 5年年，预计净残值率为，预计净残值率为5%5%，按直线法计，按直线法计提折旧。提折旧。 由于技术因素的原因，于由于技术因素的原因，于20202020年年1 1月月1 1日将该设备的折旧年限日将该设备的折旧年限改改为为3 3年年，预计净残值，预计净残值0.50.5万元，所得税率为万元，所得税率为25%25%。 (1) 2019 (1) 2019年年 年折旧率年折旧率=(1=(15%) 5%) 5=19%5=19% 年折旧额年折旧额=10=1019%=1.919%=1.9万元万元 借：制造费用借：制造费用
30、1.91.9 贷：累计折旧贷：累计折旧 1.9 1.9 (2) 2016(2) 2016年年1 1月月1 1日起年折旧额及账务处理：日起年折旧额及账务处理： (10(101.91.90.5) 0.5) (3(31)=3.81)=3.8万元万元 借：制造费用借：制造费用 3.83.8 贷：累计折旧贷：累计折旧 3.83.8 此为会计估计变更，它使此为会计估计变更，它使20162016年度净利润减少年度净利润减少14 25014 250元元【(3.8(3.81.9) 1.9) (1(125%)25%)】，应在会计报表附注中披露。，应在会计报表附注中披露。固定资产固定资产单位工作量单位工作量 折旧额
31、折旧额=固定资产应计提折旧总额固定资产应计提折旧总额固定资产预计完成工作总量固定资产预计完成工作总量固定资产固定资产 月折旧额月折旧额=单位单位 固定资产固定资产工作量工作量 该月完成的该月完成的折旧额折旧额 工作总量工作总量 工作量法工作量法工作量法工作量法固定资产固定资产年初账面净值年初账面净值折旧率折旧率= =年折旧额年折旧额年折旧率年折旧率 = =2 2预计使用年限预计使用年限逐年递减逐年递减不变不变逐年递减逐年递减特点：特点： 第第年为折旧年度，非日历年度年为折旧年度，非日历年度 “年年”间加速、间加速、“年年”内直线内直线 最后最后2 2年改为年限平均法，以防止出现折旧计提过年改为
32、年限平均法，以防止出现折旧计提过 多或不足。多或不足。月折旧额月折旧额= =年折旧额年折旧额1212双倍余额递减法双倍余额递减法双倍余额递减法例题双倍余额递减法例题 某项固定资产，原值为某项固定资产，原值为50 00050 000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5 5年，预计净值为年，预计净值为2 0002 000元。按双倍余额递减法计算折旧。元。按双倍余额递减法计算折旧。 年折旧率年折旧率=2/5=2/5 100%=40%100%=40%年限年限折旧基数折旧基数折旧率折旧率年折旧额年折旧额累计折旧额累计折旧额期末折余价值期末折余价值050 000150 00040%20 00020 00
33、030 000230 00040%12 00032 00018 000318 00040%7 20039 20010 8004(108002000)24 40043 6006 40056 4004 40048 0002 000年年 折折 旧旧 率率=预计使用年限已使用年限预计使用年限已使用年限年数总和年数总和如可使用如可使用5 5年，则分母为年，则分母为1+2+3+4+5 =151+2+3+4+5 =15年年年折旧额年折旧额 = = 应计提折旧总额应计提折旧总额年折旧率年折旧率年数总和法年数总和法年数总和法年数总和法尚可使用年数尚可使用年数预计使用年限预计使用年限（预计使用年限（预计使用年限1
34、 1）2 2= =年折旧率年折旧率某年折旧额某年折旧额= =（固定资产原值预计净残值）（固定资产原值预计净残值）该年折旧率该年折旧率不变不变逐年递减逐年递减逐年递减逐年递减特点：特点： 第第年为折旧年度，非日历年度年为折旧年度，非日历年度 “年年”间加速、间加速、“年年”内直线内直线 月折旧额月折旧额= =年折旧额年折旧额1212年数总和法例题年数总和法例题 承接前例，要求采用年数总和法计算承接前例，要求采用年数总和法计算 应提折旧额应提折旧额= =原值预计净残值原值预计净残值=50 000=50 0002 000=48 0002 000=48 000元元 分母分母( 15 )=1( 15 )
35、=12 23 34 45 5 年限年限应提折旧额应提折旧额尚可用年尚可用年限限折旧率折旧率年折旧年折旧额额累计折旧累计折旧额额 折余价折余价值值0 050 00050 0001 148 00048 0005 55 5151516 00016 00016 00016 00034 00034 0002 248 00048 0004 44 4151512 80012 80028 80028 80021 20021 2003 348 00048 0003 33 315159 6009 60038 40038 40011 60011 6004 448 00048 0002 22 215156 4006
36、40044 80044 8005 2005 2005 548 00048 0001 11 115153 2003 20048 00048 0002 0002 000双倍余额递减法和年数总和法的比较双倍余额递减法和年数总和法的比较双倍余额递减法和年数总和法的比较双倍余额递减法和年数总和法的比较 特点：固定资产使用前期提取折旧多，使用后期提取折旧逐年减少，特点：固定资产使用前期提取折旧多，使用后期提取折旧逐年减少，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。 但两种方法的不同之处在于：但两种方法的不同之处在于： 双倍余额递减法下，在折旧年限内需要进行
37、方法的转换，即从双倍余额递减法下，在折旧年限内需要进行方法的转换，即从倒数第二年起改用直线法；而采用年数总和法则不需要进行方法的转换。倒数第二年起改用直线法；而采用年数总和法则不需要进行方法的转换。 双倍余额递减法下，在不需要改用直线法计提折旧的各年，其双倍余额递减法下，在不需要改用直线法计提折旧的各年，其折旧基数是固定资产净值，即固定资产原值减去累计已计提折旧额，没折旧基数是固定资产净值，即固定资产原值减去累计已计提折旧额，没有扣除预计净残值。而采用年数总和法时，其折旧基数是固定资产应计有扣除预计净残值。而采用年数总和法时，其折旧基数是固定资产应计提折旧总额，即固定资产原值减去预计净残值，已
38、经扣除预计净残值。提折旧总额，即固定资产原值减去预计净残值，已经扣除预计净残值。 双倍余额递减法下，在不需要改用直线法计提折旧的各年，其双倍余额递减法下，在不需要改用直线法计提折旧的各年，其折旧率是固定不变的，而与折旧率相乘的折旧基数是逐年递减的。而采折旧率是固定不变的，而与折旧率相乘的折旧基数是逐年递减的。而采用年数总和法时，其折旧率是逐年递减的，而与折旧率相乘的折旧基数用年数总和法时，其折旧率是逐年递减的，而与折旧率相乘的折旧基数是固定不变的。是固定不变的。 财政部财政部财政部财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所国家税务总局关于完善固
39、定资产加速折旧企业所国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知（财税得税政策的通知（财税得税政策的通知（财税得税政策的通知（财税2014 752014 752014 752014 75号）号）号）号）一是对所有行业企业一是对所有行业企业2014年年1月月1日后新购进用于研发的仪器、日后新购进用于研发的仪器、设备，单位价值不超过设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用万元的，允许一次性计入当期成本费用在税前扣除；超过在税前扣除；超过100万元的，可按万元的，可按60%比例缩短折旧年限，或采比例缩短折旧年限，或采取双倍余额递减等方法加速折旧。取双倍余额递减等方法加
40、速折旧。二是对所有行业企业持有的单位价值不超过二是对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在税前扣除。产，允许一次性计入当期成本费用在税前扣除。三是对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空三是对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等行业业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等行业企业企业2014年年1月月1日后新购进的固定资产，允许按规定年限的日后新
41、购进的固定资产，允许按规定年限的60%缩短折旧年限，或采取双倍余额递减等加速折旧方法，促进扩大缩短折旧年限，或采取双倍余额递减等加速折旧方法，促进扩大高技术产品进口。根据实施情况，适时扩大政策适用的行业范围。高技术产品进口。根据实施情况，适时扩大政策适用的行业范围。请注意政策所适用的行业和固定资产的种类、价值标准。请注意政策所适用的行业和固定资产的种类、价值标准。折旧比较折旧比较双倍余额递减法双倍余额递减法年数总和法年数总和法平均年限法平均年限法特点：每期计提折旧额相等特点：每期计提折旧额相等月折旧额月折旧额= =原值原值月折旧率月折旧率特点：提取基数不便，但折旧率逐期降低特点：提取基数不便，
42、但折旧率逐期降低折旧基数折旧基数-应提折旧总额应提折旧总额年折旧率年折旧率= =尚可使用年限尚可使用年限预计可使用年限预计可使用年限月折旧额月折旧额= =折旧总额折旧总额“年年”折旧率折旧率1212特点：折旧率不变，但提取折旧基数逐期减少特点：折旧率不变，但提取折旧基数逐期减少折旧基数折旧基数期初账面净值，且不考虑预计净期初账面净值，且不考虑预计净残值残值折旧率折旧率=2=2预计使用年限预计使用年限月折旧额月折旧额= =“年初年初”账面价值账面价值年折旧率年折旧率1212为简化，最后两年改用直线法并扣除预计净残为简化，最后两年改用直线法并扣除预计净残值值直线法：平均年限法直线法：平均年限法 工
43、作量法工作量法 加速法：双倍余额递减法加速法：双倍余额递减法 年数总和法年数总和法3年年折旧额折旧额1年年2年年1500元元直线法直线法3年年折旧额折旧额1年年2年年1500元元2000元元1000元元加速法加速法折旧方法一经确定，不得随意变更。折旧方法一经确定，不得随意变更。注意：注意：注意：注意： 折旧年度折旧年度并不是指会计期间年度（即并不是指会计期间年度（即1 11212月份）。月份）。 在采用直线法的情况下，并没有大的影响，因为无论从在采用直线法的情况下，并没有大的影响，因为无论从何时开始，折旧年度的折旧计提金额是一样的（在没有计提何时开始，折旧年度的折旧计提金额是一样的（在没有计提
44、减值准备的情况下）。减值准备的情况下）。 非直线法计提折旧不一样，因每一折旧年度的折旧金额非直线法计提折旧不一样，因每一折旧年度的折旧金额是不同的。如年度中期开始计提折旧，那么整年的计算是从是不同的。如年度中期开始计提折旧，那么整年的计算是从开始计提折旧的月份至下一年度该月份的一年作为计算年折开始计提折旧的月份至下一年度该月份的一年作为计算年折旧率的期间即一个折旧年度，对这一期间的固定资产按照相旧率的期间即一个折旧年度，对这一期间的固定资产按照相同的月折旧率计算。如企业采用年数总和法计提折旧，当企同的月折旧率计算。如企业采用年数总和法计提折旧，当企业在年度中间购入固定资产，应按自然年度计算出每
45、年应该业在年度中间购入固定资产，应按自然年度计算出每年应该计提折旧额，然后在各年中分段计算应负担的折旧额。计提折旧额，然后在各年中分段计算应负担的折旧额。 固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表20182018年年7 7月月5.2.3 5.2.3 固定资产折旧的账务处理固定资产折旧的账务处理借：制造费用借：制造费用【生产车间生产车间】管理费用管理费用【企业行政管理部门、未使用企业行政管理部门、未使用】销售费用销售费用【专设销售机构部门专设销售机构部门】( (销售费用销售费用) )其他业务成本其他业务成本【出租固定资产出租固定资产】 原成本费用原成本费用【修理、
46、季节性停用固定资产修理、季节性停用固定资产】贷：累计折旧贷：累计折旧本月应计提的折旧额本月应计提的折旧额 （该类固定资产月初原值（该类固定资产月初原值 上月增加的固定资上月增加的固定资 产原值上月减少的固定资产原值）产原值上月减少的固定资产原值）月分类折旧率月分类折旧率例题例题某企业某企业20192019年年5 5月购入设备一台，月购入设备一台，价款价款3800038000元，元，增值税增值税49404940元元，包装，包装费费375375元，立即投入安装。安装中领元，立即投入安装。安装中领用工程物资用工程物资24402440元；领用生产用料实元；领用生产用料实际成本际成本500500元，原进
47、项元，原进项税额税额6565元元；领；领用自产库存商品实际成本用自产库存商品实际成本18001800元，市元，市场售价场售价20002000元（不含税），安装完毕，元（不含税），安装完毕，交付车间使用。企业适用增值税率为交付车间使用。企业适用增值税率为1313。要求：要求： （1 1）计算安装完毕投入使用固定）计算安装完毕投入使用固定资产成本（不考虑所得税费用）；资产成本（不考虑所得税费用）； （2 2）假设该设备预计使用四年，）假设该设备预计使用四年，预计净残值为预计净残值为20002000元，分别采用平均元，分别采用平均年限法，双倍余额递减法和年数总和年限法，双倍余额递减法和年数总和法计算
48、法计算20192019年年折旧额。折旧额。 （3 3）编制相应会计分录。）编制相应会计分录。（1 1）交付安装：）交付安装：（2 2）领用工程物资：）领用工程物资：（3 3）用生产用材料：）用生产用材料： （4 4）用库存商品：）用库存商品：（5 5）完工交付使用：）完工交付使用：20192019平均年限折旧额平均年限折旧额20192019年年双倍余额递减法折旧额双倍余额递减法折旧额20192019年年数总和法折旧额年年数总和法折旧额注意：注意：注意：注意： 固定资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法一经确定，不得固定资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法一经确定，不得随意变更。随意变更。 企业应
49、当至少于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计企业应当至少于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。净残值和折旧方法进行复核。 使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产折使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产折旧年限。旧年限。 预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。值。 固定资产包含的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改固定资产包含的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。变固定资产折旧方法。 资产减值损失确认后，减值资产的折旧应当在未来期间作
50、相应资产减值损失确认后，减值资产的折旧应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。即已计提减值准备的固定资产在计提面价值（扣除预计净残值）。即已计提减值准备的固定资产在计提折旧时，应当按照该项固定资产的账面价值折旧时，应当按照该项固定资产的账面价值( (即固定资产原价减去即固定资产原价减去累计折旧和已计提的减值准备，下同累计折旧和已计提的减值准备，下同) )，以及尚可使用年限重新计，以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额。算确定折旧率和折旧额。7.4 7.4 固定资产后续支
51、出固定资产后续支出 中源公司对原有的一台机器进行改扩建。该机器中源公司对原有的一台机器进行改扩建。该机器账面原价账面原价100100万元，已提折旧万元，已提折旧2525万元，未计提减值准备。万元，未计提减值准备。改扩建过程中发生相关支出改扩建过程中发生相关支出3636万元，拆除部分账面价万元，拆除部分账面价值值6 6万元，取得变价收入万元，取得变价收入4 4万元。改扩建后，该机器的万元。改扩建后，该机器的预计使用寿命增加了预计使用寿命增加了2 2年。年。 请问：该机器改扩建后的入账价值为多少？请问：该机器改扩建后的入账价值为多少？后续支出处理原则后续支出处理原则 处理原则：处理原则： 资资本本
52、化化的的后后续续支支出出-符符合合规规定定的的确确认认条条件件的的，应应当当计计入入固固定定资资产产成成本本：若若后后续续支支出出属属固固定定资资产产重重要要组组成成部部分分，则则后后续续支支出出单单独独计计价价并并按按固固定定资资产产预预计计后后续续的的使使用用年年限限计计提提折折旧旧；若若后后续续支支出出属属固固定定资资产产非非重重要要组组成成部部分分，则则后后续续支支出出与与固固定定资资产产一一并计价，重新测算使用年限，计提折旧。并计价，重新测算使用年限，计提折旧。 费用化的后续支出费用化的后续支出-不符合规定的确认条件的以及日常修理不符合规定的确认条件的以及日常修理费、大修理费，应当在
53、发生时计入当期损益。费、大修理费，应当在发生时计入当期损益。 借：制造费用借：制造费用 管理费用等管理费用等 贷：相关科目贷：相关科目包括：包括日常修理费、大修理费、更新改造支包括：包括日常修理费、大修理费、更新改造支出、房屋装修费等出、房屋装修费等资本化（理解）：可能流入利益超过原先估计，资本化（理解）：可能流入利益超过原先估计，满足下列条件之一（增收或节支）满足下列条件之一（增收或节支） 延长寿命延长寿命 产品质量提高产品质量提高 生产成本降低等生产成本降低等处理：处理：（1 1）账面价值转入在建工程。）账面价值转入在建工程。（2 2）固固定定资资产产发发生生的的可可资资本本化化的的后后续
54、续支支出出（如如领领用用工工程程物物资资、原原材材料料、工工程程人人员员薪薪酬酬等等，增增值值税税进进项项税税额额的的处处理理原原则则同同前前文文所述），通过所述），通过“在建工程在建工程”账户核算。账户核算。（3 3）达达到到预预定定可可使使用用状状态态时时，再再从从“在在建建工工程程”账账户户转转到到“固固定定资资产产”账账户户，并并按按重重新新确确定定的的固固定定资资产产原原价价、使使用用寿寿命命、预计净残值和折旧方法计提折旧。预计净残值和折旧方法计提折旧。例题：某企业例题：某企业20192019年年7 7月月1 1日为对仓库改良，原价日为对仓库改良，原价100100万，已提折旧万，已提
55、折旧2525万。改万。改扩建领工程物资扩建领工程物资5 5万，领原料万，领原料4 4万，进项税额万，进项税额0.520.52万。人工万。人工4.54.5万，应付福利万，应付福利费费1.51.5万。万。20192019年年9 9月达到预定可使用状态。双倍余额递减法计提折旧，尚可月达到预定可使用状态。双倍余额递减法计提折旧，尚可用用5 5年，净残值年，净残值0.50.5万。万。要求：（要求：（1 1）编制分录。）编制分录。 （2 2）计算）计算20192019年折旧额年折旧额 。（1 1）会计分录：）会计分录：借：在建工程借：在建工程 7575 累计折旧累计折旧 2525贷：固定资产贷：固定资产
56、100100借：在建工程借：在建工程 5 5 贷：工程物资贷：工程物资 5 5借：在建工程借：在建工程4 4 贷：原材料贷：原材料4 4例题：某企业例题：某企业20182018年年7 7月月1 1日为对仓库改良，原价日为对仓库改良，原价100100万，已提折旧万，已提折旧2525万。改万。改扩建领工程物资扩建领工程物资5 5万，领原料万，领原料4 4万，进项税额万，进项税额0.640.64万。人工万。人工4.54.5万，应付福利万，应付福利费费1.51.5万。万。20182018年年9 9月达到预定可使用状态。双倍余额递减法计提折旧，尚月达到预定可使用状态。双倍余额递减法计提折旧，尚可用可用5
57、 5年，净残值年，净残值0.50.5万。万。要求：（要求：（1 1）编制分录。）编制分录。 （2 2）计算）计算20192019年折旧额年折旧额 。借：在建工程借：在建工程 6 6 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 6 6借：固定资产借：固定资产 9090 贷：在建工程贷：在建工程 9090（2 2）20192019年折旧额年折旧额 909040%40%9/129/12（90-9090-9040%40%）40%40%3/123/1227275.45.432.432.4（万元）（万元） A A企业企业20182018年年3 3月月1 1日对一车间装修，支出：材料日对一车间装修，支出：材料1010
58、万，人工万，人工3 3万、福利费万、福利费1 1万，支付其他万，支付其他1111万。万。20182018年年9 9月月1 1日完工，预计下次装修时间日完工，预计下次装修时间20242024年年9 9月，资本月，资本化。尚可用化。尚可用6 6年，净残值年，净残值1 1万，预计可回收金额为万，预计可回收金额为3030万，采用直线法折旧。万，采用直线法折旧。要求：（要求：（1 1）编制装修分录。（）编制装修分录。（2 2）编制）编制20182018、20192019年装修折旧分录。（年装修折旧分录。（3 3）若）若20222022年年1212月月3131日重装？日重装？（1 1）装修分录：）装修分录
59、：借：在建工程借：在建工程 2525 贷：相关科目贷：相关科目 2525借：固定资产借：固定资产固定资产装修固定资产装修 2525贷：在建工程贷：在建工程 2525（2 2）折旧年限）折旧年限=6=6年年20182018折旧（折旧（25-125-1）/6/6（3/123/12）=1=1万元。万元。借：制造费用借：制造费用 1 1 贷：累计折旧贷：累计折旧 1 120192019年折旧（年折旧（25-125-1）/6=4/6=4万元，万元，借：制造费用借：制造费用 4 4 贷：累计折旧贷：累计折旧 4 4（3 3）20222022年末已提折旧为年末已提折旧为1+41+44=174=17万元，万元
60、，借：营业外支出借：营业外支出 8 8 累计折旧累计折旧 1717 贷：固定资产贷：固定资产固定资产固定资产装修装修 2525例题例题7.4.2 7.4.2 费用化后续支出核算费用化后续支出核算 企业发生的与固定资产有关的修理费用以及企业企业发生的与固定资产有关的修理费用以及企业固定资产更新改造支出等后续支出，不符合固定资产固定资产更新改造支出等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期期管理费用管理费用或或销售费用销售费用。1.1.计价计价min(min(账面价值，可收回金额账面价值，可收回金额) )2.2.计提计提
61、-单项单项 （应当计提及全额提取情况）（应当计提及全额提取情况）3.3.发生减值核算（可收回金额提取前账面价值）发生减值核算（可收回金额提取前账面价值） 提取金额提取金额= =提取前账面价值提取前账面价值- -可收回金额（注意与存货形式区别）可收回金额（注意与存货形式区别）借：资产减值损失借：资产减值损失计提的固定资产减值准备计提的固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 4.4.计提减值后折旧计提减值后折旧-复核方法、预计使用寿命和预计净残值，重新计算复核方法、预计使用寿命和预计净残值，重新计算5.5.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回资产减值损失一经确认，在以后
62、会计期间不得转回 7.5 7.5 固定资产减值和清查固定资产减值和清查固定资产减值和清查固定资产减值和清查MaxMax（资产的公允价值减去（资产的公允价值减去处置费用处置费用后的净额，预计未后的净额，预计未来现金流量的现值来现金流量的现值 ） 处置费用包括与资产处置有关处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税金、搬运的法律费用、相关税金、搬运费以及为使资产达到可销售状费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等态所发生的直接费用等 7.5.1 7.5.1 固定资产减值固定资产减值7.5 7.5 固定资产减值和清查固定资产减值和清查固定资产减值和清查固定资产减值和清查7.5.1 7.5.1
63、 固定资产减值固定资产减值 资产减值会计准则规定了减值政策，防止资资产减值会计准则规定了减值政策，防止资产价值泡沫导致利润虚增，同时规定资产减值损产价值泡沫导致利润虚增，同时规定资产减值损失不得转回，大幅度地挤掉了企业有关资产中的失不得转回，大幅度地挤掉了企业有关资产中的水分，为企业发展增强了后劲，也有效遏止了某水分，为企业发展增强了后劲，也有效遏止了某些企业利用资产减值损失转回操纵利润的行为。些企业利用资产减值损失转回操纵利润的行为。注意注意注意注意 无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产未来现金流量的现值作
64、为其可收回金额。产未来现金流量的现值作为其可收回金额。 预计的资产未来现金流量应当包括：预计的资产未来现金流量应当包括：1.1.资产持续使用过程中预计产生的现金流入；资产持续使用过程中预计产生的现金流入；2.2.为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。该现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。该现金流出应当是可直接归属于或者可通过合理而一致的基础分配到资产中的现金应当是可直接归属于或者可通过合理而一致的基础分配到资产中的现金流出；流出；3.3.资产
65、使用寿命结束时，处置资产所收到或支付的净现金流量。该现金资产使用寿命结束时，处置资产所收到或支付的净现金流量。该现金流量应当是在公平交易中，熟悉情况的交易双方志愿进行交易时，企业流量应当是在公平交易中，熟悉情况的交易双方志愿进行交易时，企业预期可从资产的处置中获取或者支付的、减去预计处置费用后的金额。预期可从资产的处置中获取或者支付的、减去预计处置费用后的金额。 存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：1.1.资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或资产的市价当
66、期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。者正常使用而预计的下跌。2.2.企业经营所处的经济、技术或法律等环境以及资产所处的市场企业经营所处的经济、技术或法律等环境以及资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。在当期或将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。3.3.市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高，从而影响市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。金额大幅度降低。4.4.有证据表明资产已经
67、陈旧过时或其实体已经损坏。有证据表明资产已经陈旧过时或其实体已经损坏。5.5.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。6.6.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者损预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者损失）远远低于预计金额等。失）远远低于预计金额等。7.7.其他表明资产可能已经发生减值的迹象。其他表明资产可能已经发生减值的迹象。 例题例题 （1 1）第第3 3年计提折旧年计提折旧借：制造费用借：制
68、造费用7507501010年年=75=75贷：贷：累计折旧累计折旧7575 A A企企业业生生产产用用固固定定资资产产原原价价为为750750万万元元，预预计计使使用用1010年年，预预计计净净残残值值为为零零，采采用用平平均均年年限限法法计计提提折折旧旧，已已计计提提折折旧旧2 2年年，累累计计折折旧旧为为150150万万元元。如如果果第第3 3年年末末估计可收回金额估计可收回金额480480万元，预计尚可使用年限为万元，预计尚可使用年限为5 5年。年。 （2 2）计提固定资产计提减值准备计提固定资产计提减值准备计计提提固固定定资资产产减减值值准准备备= =固固定定资资产产账账面面价价值值可
69、可收收回回金金额额= = （固固定定资资产产原原价价已已计计提提折折旧旧）已已计计提提减减值值准准备备 可可收收回回金金额额=（75075075753 3年）年）00480=45480=45（万元）（万元）借：资产减值损失借：资产减值损失计提的固定资产减值准备计提的固定资产减值准备 4545 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 4545 （3 3）第第4 4年计提折旧年计提折旧 应应计计提提折折旧旧= =固固定定资资产产账账面面价价值值预预计计尚尚可可使使用用年年限限=（75075075753 3年）年）45455=965=96（万元）（万元）借：制造费用借：制造费用 9696贷：贷：累
70、计折旧累计折旧 9696 具体实务操作中，一是要把握一个判断资产减值的原则，具体实务操作中，一是要把握一个判断资产减值的原则，即应确保资产以不超过其可收回金额的前提下进行计量，如即应确保资产以不超过其可收回金额的前提下进行计量，如果资产原值超过其可收回金额，该资产视为已经减值，则资果资产原值超过其可收回金额，该资产视为已经减值，则资产应确认减值损失。二是计量资产减值应核查两个重要金额，产应确认减值损失。二是计量资产减值应核查两个重要金额，即确认被核查资产的销售净价和使用价值。三是分三个步骤即确认被核查资产的销售净价和使用价值。三是分三个步骤评估减值：评估减值： 评估一项资产是否存在减值迹象；评
71、估一项资产是否存在减值迹象； 确认资产可收回金额与账面价值比较；确认资产可收回金额与账面价值比较； 资产减值损失的会计处理。资产减值损失的会计处理。 盘盈的处理盘盈的处理 企业在财产清查中盘盈的固定资产，根据企业在财产清查中盘盈的固定资产，根据企业企业会计准则会计准则会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正规定，应作为前期差错进行处理。盘盈的固定资产，规定，应作为前期差错进行处理。盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准前应先通过在按管理权限报经批准前应先通过“以前年度损益调以前年度损益调整整”科目核算。按同类或类似固定资产的市场价格，科目核算。按同类或类似固定资产的市场价
72、格，减去按该项资产新旧程度估计的价值损耗后的余额，减去按该项资产新旧程度估计的价值损耗后的余额，或在同类、类似固定资产不存在活跃市场，按该项固或在同类、类似固定资产不存在活跃市场，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为盘盈固定资产定资产的预计未来现金流量现值，作为盘盈固定资产的入账价值。的入账价值。 7.5.2 7.5.2 固定资产清查固定资产清查盘亏处理盘亏处理7.6 7.6 固定资产处置固定资产处置 企企业业因因出出售售、转转让让、报报废废或或毁毁损损等等原原因因（除除固固定定资资产产盘盘亏）减少的固定资产，要通过亏）减少的固定资产，要通过“固定资产清理固定资产清理”科目核算。科目核算
73、。借方：固定资产的净值，清理的费用借方：固定资产的净值，清理的费用贷方：变价的收入应收各种赔款贷方：变价的收入应收各种赔款 核算步骤：核算步骤： . .固定资产转入清理；固定资产转入清理； . .发生的清理费用；发生的清理费用； . .出售收入和残料等的处理；出售收入和残料等的处理； . .保险赔偿的处理；保险赔偿的处理； 5. 5.增值税的处理；增值税的处理； 6.6.清理净损益的处理。清理净损益的处理。 固定资产满足下列条固定资产满足下列条 件之一的，应当予以终止确认：件之一的，应当予以终止确认：该固定资产处于处置状态。该固定资产处于处置状态。该固定资产预期通过使用或处置不能产生未来经济利
74、益。该固定资产预期通过使用或处置不能产生未来经济利益。 注意：注意： 企业对持有待售的固定资产，应该调整企业对持有待售的固定资产，应该调整固定资产的预计净残值，使其能反映其公允价固定资产的预计净残值，使其能反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过其原账值减去处置费用后的金额，但不得超过其原账面价值，高于部分作为资产减值损失计入当期面价值，高于部分作为资产减值损失计入当期损益。损益。固定资产处置的核算固定资产处置的核算1.1.因已丧失使用功能、自然灾害发生毁损等原因而报废清因已丧失使用功能、自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失：理产生的利得或损失：借借: :固定资产清理固定资产
75、清理 贷：营业外收入贷：营业外收入2.2.因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失：因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失：借借: :固定资产清理固定资产清理 贷：资产处置损益贷：资产处置损益借借: :营业外支出营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理或或借借: :资产处置损益资产处置损益 贷：固定资产清理贷：固定资产清理或或例题（例题（例题（例题（2012201220122012年初级会计职称考试年初级会计职称考试年初级会计职称考试年初级会计职称考试初级会计实务初级会计实务初级会计实务初级会计实务改编）改编）改编）改编）甲公司为从事机械设备加工生产与销售的一般纳税人，适用的
76、增值税税率为甲公司为从事机械设备加工生产与销售的一般纳税人，适用的增值税税率为13%13%，所得税税率为，所得税税率为25%.201725%.2017年度至年度至20182018年度有关固定资产业务如下：年度有关固定资产业务如下：（1 1）20192019年年1212月月2020日，甲公司向乙公司一次购进三台不同型号且具有不同日，甲公司向乙公司一次购进三台不同型号且具有不同生产能力的生产能力的A A设备、设备、B B设备和设备和C C设备，共支付价款设备，共支付价款4 0004 000万元，增值税税额为万元，增值税税额为520520万元，包装费及运输费万元，包装费及运输费3030万元，另支付万
77、元，另支付A A设备的安装费设备的安装费1818万元，万元，B B、C C设备设备不需安装，同时，支付购置合同签订、差旅费等相关费用不需安装，同时，支付购置合同签订、差旅费等相关费用2 2万元。全部款项万元。全部款项已由银行存款支付。已由银行存款支付。（2 2）20192019年年1212月月2828日三台设备均达到预定可使用状态，三台设备的公允价日三台设备均达到预定可使用状态，三台设备的公允价值分别为值分别为2 0002 000万元、万元、1 8001 800万元和万元和1 2001 200万元。该公司按每台设备公允价值万元。该公司按每台设备公允价值的比例对支付的价款进行分配。并分别确定其入
78、账价值。的比例对支付的价款进行分配。并分别确定其入账价值。（3 3）三台设备预计的使用年限均为）三台设备预计的使用年限均为5 5年，预计净残值率为年，预计净残值率为2%2%，使用双倍余额，使用双倍余额递减法计提折旧。递减法计提折旧。（4 4）20202020年年3 3月份，支付月份，支付A A设备、设备、B B设备和设备和C C设备日常维修费分别为设备日常维修费分别为1.21.2万元，万元，0.50.5万元和万元和0.30.3万元。万元。（5 5）20202020年年1212月月3131日，对固定资产进行减值测试，发现日，对固定资产进行减值测试，发现B B设备实际运行效率设备实际运行效率和生产能力验证以完全达到预计的状况，存在减值迹象，其预计可收回金额和生产能力验证以完全达到预计的状况，存在减值迹象，其预计可收回金额低于账面价值的差额为低于账面价值的差额为120120万元。其他各项固定资产未发生减值迹象。万元。其他各项固定资产未发生减值迹象。本章内容在资产负债表上的信息揭示本章内容在资产负债表上的信息揭示
