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1、第第5节节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算应纳税额应纳税额当期当期销项税额销项税额-当期当期进项税额进项税额（当期：当月）（当期：当月）(一一)销项税额的确定销项税额的确定销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额销项税额=销售额销售额适用税率适用税率11.计税销售额的基本含义：计税销售额的基本含义：在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配在
2、我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人所取得的应征劳务以及进口货物的单位和个人所取得的应征增值税的销售额。销售额包括以下三项内容：增值税的销售额。销售额包括以下三项内容：(1)销售货物或应税劳务取自于购买方的全部销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。价款。(2)向购买方收取的各种向购买方收取的各种价外费用价外费用(即价外收入即价外收入)。(3)应税消费品的消费税税金应税消费品的消费税税金(价内税价内税)销售额价款价外费用销售额价款价外费用 2价外费用价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违
3、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、约金（延期付款利息）、包装费、包装包装费、包装物租金、物租金、储备费、优质费、运输装卸费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费价外收费3销售额不包括以下内容：销售额不包括以下内容：*(1)受托加工应征消费税的消费品代收代受托加工应征消费税的消费品代收代缴的消费税；缴的消费税；(2)同时符合以下条件的代垫运费：同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的纳税人将该项发票转交给购货方的。4例：清华大
4、学出版社向张家界学院出售例：清华大学出版社向张家界学院出售税法教材税法教材300300本，价款本，价款1140011400元，运费元，运费200200元。元。购货方：购货方：张家界学院张家界学院销货方：销货方：清华大学出版社清华大学出版社承运人：承运人：运输企业运输企业200200元元运输发票单运输发票单位填张家界位填张家界学院学院转交发票转交发票5(3)代为收取的政府性基金或者行政事业代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：性收费：(4)销售货物的同时代办保险等而向购买销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税
5、、车辆牌照代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。费。 价外费用，一般应视为价外费用，一般应视为含税收入含税收入，在征，在征税时应换算成不含税收入计算。税时应换算成不含税收入计算。6思考：某生产性企业为增值税一般纳税人，增值税率某生产性企业为增值税一般纳税人，增值税率为为17%，2009年年3月经营业务如下：月经营业务如下：1.销售货物一批，开出的增值税专用发票上注销售货物一批，开出的增值税专用发票上注明销售额明销售额100万元，另收取包装费和售后服务万元，另收取包装费和售后服务费费5万元。万元。2.销售给某商场（小规模纳税人）货物一批，销售给某商场（小规模纳税人）货物一批，开出普通发票注明价款
6、开出普通发票注明价款14.04万元，代垫运费万元，代垫运费0.3万元，并将运输公司给商场开具的万元，并将运输公司给商场开具的0.3万元万元运输发票转交给了商场。运输发票转交给了商场。7含税销售额的换算：含税销售额的换算：一般纳税人：一般纳税人： 销售额含税销售额销售额含税销售额(1+(1+税率税率) )小规模纳税人小规模纳税人 ： 销售额销售额= =含税销售额含税销售额(1+(1+征收率征收率) )不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额= =不含税销售额不含税销售额+ +增值税增值税 = =不含税销售额不含税销售额+ +不含税销售额不含税销售额税率或征收率税率或征收率 = =不含税销售
7、额不含税销售额（1+1+税率或征收率）税率或征收率）8需要换算不含税价格的情形1.通过看发票来判断；（普通发票要换算）2.分析行业；（零售要换算）3.分析业务；（价外费用、包装物押金要换算）91011思考：某生产性企业为增值税一般纳税人，增值税率某生产性企业为增值税一般纳税人，增值税率为为17%，2009年年3月经营业务如下：月经营业务如下：1.销售货物一批，开出的增值税专用发票上注销售货物一批，开出的增值税专用发票上注明销售额明销售额100万元，另收取包装费和售后服务万元，另收取包装费和售后服务费费5万元。万元。2.销售给某商场（小规模纳税人）货物一批，销售给某商场（小规模纳税人）货物一批，
8、开出普通发票注明价款开出普通发票注明价款14.04万元，代垫运费万元，代垫运费0.3万元，并将运输公司给商场开具的万元，并将运输公司给商场开具的0.3万元万元运输发票转交给了商场。运输发票转交给了商场。121.100+5/（1+17%）=104.27（万元）2.14.04/（1+17%）=12（万元）13旺旺食品公司为增值税一般纳税人，本月销售给林林商场一批食品，销售额为80 000万，开具增值税专用发票。另向购买方收取包装费3510元，同时销售给苗苗超市一批食品，开具普通发票上注明的价款为46 800元，请计算应税销售额。应税销售额=80000+3510/（1+17%）+46800/（1+17%）14A商场是小规模纳税人，向B商场（一般纳税人）销售商品一批，开具普通发票价款100万元，计算应税销售额不含税销售额=100/（1+3%）15
