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1、 流转税的税收筹划案例流转税的税收筹划案例n n 混合销售行为和兼营行为混合销售行为和兼营行为n 的税收筹划的税收筹划n 一、一、混合销售行为的税收筹划混合销售行为的税收筹划 n混合销售行为及税收处理规定：混合销售行为及税收处理规定：n增增值值税税混混合合销销售售行行为为（实实施施细细则则第第5条条）：一一项项销销售售行行为为，如如果果既既涉涉及及增增值值税税应应税税货货物物又又涉涉及及非非应应税税劳劳务务，称称为为混混合合销销售售行为。行为。n营业税混合销售行为（实施细则第营业税混合销售行为（实施细则第5条）：条）：是指一项销售行为既涉及营业税应税劳是指一项销售行为既涉及营业税应税劳务又涉及
2、货物销售的行为。务又涉及货物销售的行为。 n税法对混合销售的处理规定税法对混合销售的处理规定n以货物为主，征增值税；以货物为主，征增值税；n以劳务为主，征营业税；以劳务为主，征营业税；（一）一般纳税人条件下的税负平衡点（一）一般纳税人条件下的税负平衡点 营业税的税收负担率营业税的税收负担率=增值税的税收负担率增值税的税收负担率 假设销售额为假设销售额为S，营业税税率为营业税税率为t1，增值税税增值税税率为率为t2，增值率为增值率为V，V=（S-G）/S，则有：则有： V=t V=t1 1(1+t(1+t2 2)/t)/t2 2 nV作作为为平平衡衡点点，如如果果一一项项业业务务的的实实际际增增
3、值值率率大大于于V，作为纳税人应当缴纳营业税；作为纳税人应当缴纳营业税；n反反之之，如如果果实实际际增增值值率率小小于于V，纳纳税税人人应应当当缴缴纳增值税。纳增值税。n n在在增增值值税税税税率率与与营营业业税税税税率率不不同同组组合合下下，增增值值率平衡点分别为如下所示：率平衡点分别为如下所示： t2 t1 平衡点平衡点 （抵扣率）（抵扣率） 17% 3% 20.65% （79.35%） 17% 5% 34.41% （65.59%） 17% 20% 141.18% 13% 3% 26.08%（73.92%） 13% 5% 43.46%（56.54%） n例例1：某某建建筑筑材材料料公公司司
4、被被税税务务机机关关确确认认为为增增值值税税的的一一般般纳纳税税人人，该该企企业业既既销销售售建建材材，还还对对外外承承接接安安装装、装装饰饰工工程程业业务务。2004年年5月月该该企企业业承承接接了了一一装装饰饰工工程程，工工程程总总造造价价为为100万万元元。根根据据协协议议规规定定，该该工工程程采采用用包包工工包包料料的的形形式式，所所有有建建材材均均由由该该企企业业提提供供，总总计计70.2万万元元（含含税税价价），其其余余为为营营业业税税的的劳劳务务价价款款（即即29.8万万元）。当期允许抵扣的进项税额为元）。当期允许抵扣的进项税额为10.2万元。万元。n首先利用平衡点测试增值率并进
5、行判断：首先利用平衡点测试增值率并进行判断：增值率增值率=（100-70.2）/100100%=29.8%或或：增增值值额额=100（1+17%）-10.20.1785.47-60=25.47（万元）（万元）增值率增值率=25.4785.47100%29.8% n 由由于于增增值值率率大大于于20.65%，缴缴纳纳的的增增值值税税比比缴缴纳的营业税要多。纳的营业税要多。n其次，进行两税税额比较：其次，进行两税税额比较：应纳营业税应纳营业税=1003%=3（万元）（万元）应纳增值税应纳增值税=100（1+17%）17%-10.2 =4.33（万元）（万元）n最后，作出筹划结论：最后，作出筹划结论
6、： 作作为为该该销销售售建建材材的的企企业业，此此时时的的选选择择有有：一一是是将将混混合合行行为为变变为为兼兼营营行行为为，使使销销售售建建材材的的行行为为与与装装饰饰行行为为分分别别核核算算，以以减减轻轻纳纳税税人人的的负负担担；二二是是变变更更“主主业业”，即即将将销销售售建建材材的的数数量量减减少少，使使其其达达不不到到全全部部营营业业额额的的50%，这这样样企企业业就就可可以以按按营营业业税税的的规规定定缴缴纳纳税税款款，而而不不需需要要缴缴纳纳增增值税了。值税了。营业税纳税人营业税纳税人混合销售行为的税收筹划混合销售行为的税收筹划 n对对混混合合销销售售行行为为税税收收筹筹划划的的
7、考考虑虑与与增增值值税税纳纳税税人的考虑正好相反。人的考虑正好相反。n例例：2004年年3月月，某某歌歌舞舞厅厅收收取取门门票票费费20000元元，台台位位费费40000元元，点点歌歌费费10000元元，烟烟酒酒饮饮料料食食品品费费80000元。歌舞厅的营业税税率为元。歌舞厅的营业税税率为20%。 该歌舞厅当月应纳的营业税该歌舞厅当月应纳的营业税 =（20000+40000+10000+80000）20% =30000（元）（元）筹划方案：筹划方案： 如如果果该该歌歌舞舞厅厅内内单单独独设设立立一一个个出出售售烟烟酒酒饮饮料料食食品品的的小小卖卖部部，并并单单独独办办理理营营业业执执照照，单单
8、独独核核算算，则则娱娱乐乐业业就就转变为兼营行为，应分别计算纳税。转变为兼营行为，应分别计算纳税。 歌舞厅应纳营业税歌舞厅应纳营业税=（20000+40000+10000）20% =14000（元）（元） 小卖部应纳增值税小卖部应纳增值税=80000/（1+3%）3% =2330（元）（元） 少缴纳税额少缴纳税额=30000-（14000+2330） =13670（元）（元）二、兼营行为的税收筹划二、兼营行为的税收筹划（一）兼营行为及法律规定（一）兼营行为及法律规定1、相同税种，不同税率。、相同税种，不同税率。n增增值值税税暂暂行行条条例例明明确确规规定定，纳纳税税人人兼兼营营不不同同税税率率
9、的的货货物物或或者者应应税税劳劳务务，应应当当分分别别核核算算不不同同税税率率的的货货物物或或应应税税劳劳务务的的销销售售额额。未未分分别别核核算算销销售售额额的的，从从高高适适用税率。用税率。 n营营业业税税暂暂行行条条例例明明确确规规定定，纳纳税税人人兼兼营营不不同同税税目目应应税税行行为为的的，应应当当分分别别核核算算不不同同税税目目的的营营业业额额、转转让让额额、销销售售额额，然然后后按按各各自自的的适适用用税税率率计计算算应应纳纳税税额额；未分别核算的，将从高适用税率计算应纳税额。未分别核算的，将从高适用税率计算应纳税额。n消费税消费税 （二）兼营不同税率应税行为的筹划思路（二）兼营
10、不同税率应税行为的筹划思路n分别核算，以避免适用高税率，从而减少税收分别核算，以避免适用高税率，从而减少税收成本。成本。 例例（增增值值税税）：某某钢钢材材厂厂属属增增值值税税一一般般纳纳税税人人，某某月月份份销销售售钢钢材材90万万元元（含含税税价价格格），同同时时又又经经营营农农机机收收入入10万万元元（含含税税价价格格）。如如果果当当期期进进项项税税额额为为零零，则则应应纳税款计算如下：纳税款计算如下：n未未分分别别核核算算：应应纳纳税税额额=（90+10）（1+17%）17%=14.53（万元）（万元）n分分别别核核算算：应应纳纳税税额额=90（1+17%）17%+10（1+13%）1
11、3%=14.23万万元元 分别核算可以为该钢材厂减轻分别核算可以为该钢材厂减轻0.3万元的税负。万元的税负。 n例（营业税）：某餐厅既经营饮食业，又经营娱乐业。例（营业税）：某餐厅既经营饮食业，又经营娱乐业。2004年年12月，该餐厅饮食业收入为月，该餐厅饮食业收入为20万元，娱乐业收万元，娱乐业收入为入为2万元（税务机关认定该娱乐适用税率为万元（税务机关认定该娱乐适用税率为20%）。）。该餐厅应如何进行核算才可减轻税收负担？该餐厅应如何进行核算才可减轻税收负担？ n 不分别核算：不分别核算： 应纳营业税应纳营业税=（20+2）20%=4.4（万元）（万元）n 分别核算分别核算 ： 应纳营业税
12、应纳营业税=205%+220%=1+0.4=1.4（万元）万元） n 结论：对兼营行为进行分别核算可以节税结论：对兼营行为进行分别核算可以节税3万元。万元。消费税的税收筹划案例消费税的税收筹划案例 一、设立独立核算的销售机构是筹划一、设立独立核算的销售机构是筹划消费税的捷径消费税的捷径n例例1：某某企企业业小小汽汽车车的的正正常常出出厂厂价价为为每每辆辆115200元元，适适用用税税率率为为5%，而而该该厂厂分分设设了了独独立立核核算算的的经经销销部部，向向经经销销部部供供货货时时价价格格定定为为88200元，当月出厂小汽车元，当月出厂小汽车200辆。辆。 两种销售方式税负对比如下：两种销售方
13、式税负对比如下： 厂家直接销售，应纳消费税额为：厂家直接销售，应纳消费税额为： 1152002005%=1152000（元）（元） 由经销部销售，应纳消费税额为：由经销部销售，应纳消费税额为： 882002005%=882000（元）（元） 企业少纳消费税为：企业少纳消费税为：270000元元n结论：企业可以采用分设独立核算的经结论：企业可以采用分设独立核算的经销部、销售公司的办法，降低生产环节销部、销售公司的办法，降低生产环节的销售价格向他们供货，经销部、销售的销售价格向他们供货，经销部、销售公司再以正常价格对外销售，由于消费公司再以正常价格对外销售，由于消费税主要在产制环节缴纳，企业的税收
14、负税主要在产制环节缴纳，企业的税收负担会因此减轻很多。担会因此减轻很多。二、二、销售组合产制品的税收筹划销售组合产制品的税收筹划n例例2：某某日日用用化化妆妆品品厂厂，2005年年3月月将将生生产产的的化化妆妆品品、护护肤肤护护发发品品、小小工工艺艺品品等等组组成成成成套套消消费费品品销销售售。每每套套消消费费品品由由下下列列产产品品组组成成：化化妆妆品品包包括括一一瓶瓶香香水水（100元元）、一一瓶瓶指指甲甲油油（20元元）、一一支支口口红红（30元元）；护护肤肤护护发发品品包包括括一一瓶瓶浴浴液液（20元元）、一一瓶瓶摩摩丝丝（15元元）；化化妆妆工工具具及及小小工工艺艺品品（10元元）、
15、塑塑料料包包装装盒盒（5元元）。上上述述价价格格均均不不含含税税，共共销销售售1万万套套。化化妆妆品品消消费费税税税税率率为为30%，护肤护发品消费税税率为，护肤护发品消费税税率为17%。n方方案案一一：将将产产品品一一并并包包装装后后再再销销售售给给商商家家，厂厂家家应应纳纳消费税为：消费税为：（100+20+30+20+15+10+5）*30%*10000=60（万元）（万元）n方方案案二二：将将产产品品分分别别销销售售给给商商家家，再再由由商商家家包包装装后后对对外外销销售售，厂厂家家应应纳纳消消费费税税为为：（100+20+30）*30%+（20+15）*17%*10000=50.95
16、（万元）（万元）n方方案案三三：将将香香水水价价格格调调低低20元元，将将指指甲甲油油价价格格调调低低5元元，将将口口红红价价格格调调低低5元元；将将浴浴液液价价格格调调高高15元元，将将摩摩丝丝价价格格调调高高10元元，将将产产品品分分别别包包装装后后再再销销售售给给商商家家。厂厂家家应纳消费税为：应纳消费税为：（ 80+15+25） *30%+（ 35+25） *17%*10000=46.2（万元）（万元）注注：目目前前，护护肤肤护护发发品品不不再再征征收收消消费费税税的的政政策策实实施施后后，本例的筹划效果更为明显。本例的筹划效果更为明显。n消费品的消费品的“成套成套”销售应慎重销售应慎重 。n改改“先包装后销售先包装后销售”为为“先销售后包装先销售后包装”方式，以避免适用最高税率。方式，以避免适用最高税率。n分别核算分别核算n转移定价转移定价n提高售价（税负转嫁、平衡点法）提高售价（税负转嫁、平衡点法）
