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1、作业成本管理(ABCM) ActivityBased Costing Management作业成本法简绍作业成本法简介作业成本法简介 作业成本法作业成本法 作业成本法（作业成本法（ActivityBased Costing，或称，或称ActivityBased Cost System，简称，简称ABC）是以企业制造产品过程）是以企业制造产品过程中的中的“作业作业”为对象分配为对象分配制造费用制造费用，进而计算产品生产成本，进而计算产品生产成本的一种计算方法。其他的产品生产成本计算方法一般以的一种计算方法。其他的产品生产成本计算方法一般以“生生产车间产车间”为对象归集和分配制造费用；为对象归集和
2、分配制造费用；“作业作业”则是与制造则是与制造费用形成直接相关的活动、方费用形成直接相关的活动、方 法、步骤或服务法、步骤或服务，它可能是一，它可能是一个车间，更经常的情况则可能是一个车间内与生产有关的个车间，更经常的情况则可能是一个车间内与生产有关的“活动活动”。 作业成本法简绍本章知识结构1. 作业成本法产生的背景（了解）2. 作业成本法的核算要素及其概念（了解）3. 作业成本法的主要特点及适用范围（了解）4. 作业成本法的核算过程（掌握)5. 作业成本法的优点、局限性及企业借鉴时应注意的问题(了解)作业成本法简绍一、ABC产生的背景（1）20世纪世纪30年代末年代末40年代初美国会计学者
3、科勒提出作业年代初美国会计学者科勒提出作业成本法的基本思想。这个思想的提出是基于当时水力发电的成本法的基本思想。这个思想的提出是基于当时水力发电的思考，水力发电生产过程中，直接人工、直接材料（水）的思考，水力发电生产过程中，直接人工、直接材料（水）的成本很低，而间接费用所占比重较高，这就冲击了传统的会成本很低，而间接费用所占比重较高，这就冲击了传统的会计成本核算方法计成本核算方法-按工时比例分配间接费用。按工时比例分配间接费用。（2）20世纪世纪70年代以来年代以来,由于科学技术的发展，企业为了最由于科学技术的发展，企业为了最大限度地消除不增加价值的作业（即没有它并不会对最终产大限度地消除不增
4、加价值的作业（即没有它并不会对最终产品的质量造成任何危害的，企业渴望且能够消除的作业），品的质量造成任何危害的，企业渴望且能够消除的作业），尽可能的提高增加值作业的运作效益，企业就必须实施实时尽可能的提高增加值作业的运作效益，企业就必须实施实时制生产方式（制生产方式（JIT）和全面质量管理（）和全面质量管理（TQC）而实时制生产）而实时制生产方式和全面质量管理的实施，要求将企业的经营管理工作深方式和全面质量管理的实施，要求将企业的经营管理工作深入到作业层次层次，只有对各项作业实施有效地管理才能保入到作业层次层次，只有对各项作业实施有效地管理才能保证它们的有效运作。证它们的有效运作。 作业成本法
5、简绍（3）新技术革命和日趋剧烈的市场竞争，以及由此而带来的企业生产经营管理思想和方法的深刻变革都要求会计进行革新，呼唤新的成本计算方法的出现。于是，作业成本计算法就应运而生了。作业成本法简绍二、ABC核算要素及其概念1.资源资源：在作业成本法下，资源实质上是指支持作业资源：在作业成本法下，资源实质上是指支持作业的成本、费用来源，是一定期间内为了生产产品或的成本、费用来源，是一定期间内为了生产产品或提供服务而发生的各类成本、费用项目，或者是作提供服务而发生的各类成本、费用项目，或者是作业执行过程中需要花费的代价。资源主要有：原材业执行过程中需要花费的代价。资源主要有：原材料料、辅助材料辅助材料、
6、燃料与动力费用燃料与动力费用、工资及福利费工资及福利费、折旧费折旧费、办公费办公费、修理费修理费、运输费等运输费等.作业成本法简绍2.作业作业是进行成本核算的核心和基础作业是进行成本核算的核心和基础一般认为，作业是企业为了提供一定产量的产品或一般认为，作业是企业为了提供一定产量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境的劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境的集合体。通俗地讲，作业也就是基于一定目的，以集合体。通俗地讲，作业也就是基于一定目的，以人为主题，人为主题，消耗一定资源的特定范围内的工作消耗一定资源的特定范围内的工作。作业成本法简绍作业的种类作业的种类单位作业单位作业批别作
7、业批别作业产品作业产品作业维持性作业维持性作业作业成本法简绍（1）单位作业unit activity 即使得单位产品受益的作业，此类作业是即使得单位产品受益的作业，此类作业是重复性的，每生产一单位产品即需要作业一重复性的，每生产一单位产品即需要作业一次，所耗成本将随产品数量而变动，与产品次，所耗成本将随产品数量而变动，与产品产量成比例变动，如产量成比例变动，如直接材料、直接人工直接材料、直接人工等。等。作业成本法简绍（2）批别作业batch activity即使一批产品受益的作业。例如即使一批产品受益的作业。例如对每批产品对每批产品 的检验、机器准备、原材料处理、订单处理的检验、机器准备、原材
8、料处理、订单处理等。这些作业的成本与产品的批数成比例变等。这些作业的成本与产品的批数成比例变动。动。作业成本法简绍（3）产品作业product activity即使某种产品的每个单位都受益的作业，如即使某种产品的每个单位都受益的作业，如对每一种产品编制数控规划、材料清单对每一种产品编制数控规划、材料清单。这。这种作业的成本与产品产量及批数无关，但与种作业的成本与产品产量及批数无关，但与产品项目成比例变动。产品项目成比例变动。作业成本法简绍（4）维持性作业sustaining activity即使某个机构或部门受益的作业，它与产品即使某个机构或部门受益的作业，它与产品的种类和某种产品的多少无关。
9、如：的种类和某种产品的多少无关。如：厂房维厂房维修、管理作业等修、管理作业等.作业成本法简绍3.作业链及价值链为了满足顾客需要而建立的一系列有序的作为了满足顾客需要而建立的一系列有序的作业集合体，这形成了一个由此及彼、由内向业集合体，这形成了一个由此及彼、由内向外的作业链外的作业链作业1作业2作业3作业链作业成本法简绍每完成一项作业要消耗一定量的资源，而作业的产每完成一项作业要消耗一定量的资源，而作业的产出又形成一定的价值，转移给下一个作业，按此逐出又形成一定的价值，转移给下一个作业，按此逐步推移，直至最终把产品提供给企业外部的顾客。步推移，直至最终把产品提供给企业外部的顾客。最终产品，作为企
10、业内部一系列需要的总产出，凝最终产品，作为企业内部一系列需要的总产出，凝集了在各个作业上形成而最终转移给顾客的价值。集了在各个作业上形成而最终转移给顾客的价值。因此因此作业链同时也表现为价值链作业链同时也表现为价值链。作业的转移同时。作业的转移同时也表现为价值在企业内部顾客的逐步积累和转移，也表现为价值在企业内部顾客的逐步积累和转移，最后形成转移给外部顾客的总价值，这个总价值既最后形成转移给外部顾客的总价值，这个总价值既是产品的成本。是产品的成本。作业成本法简绍作业作业(Activity) 作业链作业链(Activity Chain) 价值链价值链(Value Chain) 三者关系三者关系作
11、业成本法简绍4.成本动因 所谓成本动因就是决定成本发生的那些重所谓成本动因就是决定成本发生的那些重要的活动或事项。成本动因可以是一个事件要的活动或事项。成本动因可以是一个事件一项活动或作业，它支配成本行为，决定成一项活动或作业，它支配成本行为，决定成本的产生。本的产生。作业成本法简绍 成本动因成本动因资源动因资源动因 作业动因作业动因 资源动因是指将资源成资源动因是指将资源成本分配到作业中心的标准本分配到作业中心的标准。 作业动因是将作业中心的成本作业动因是将作业中心的成本分配到产品或劳务的标准。分配到产品或劳务的标准。 作业成本法简绍（1）资源动因 所谓资源动因就是资源被各种作业消耗的所谓资
12、源动因就是资源被各种作业消耗的方式和原因，它反映作业中心对资源的消耗方式和原因，它反映作业中心对资源的消耗情况，是资源成本分配到作业中心的标准。情况，是资源成本分配到作业中心的标准。例如如果例如如果人工方面的费用人工方面的费用主要与从事各项作主要与从事各项作业的业的人数相关人数相关，那么就可以按照人数来向个，那么就可以按照人数来向个作业中心分配人工方面的费用。在这里，作业中心分配人工方面的费用。在这里，从从事各项作业的人数就是一个资源动因。事各项作业的人数就是一个资源动因。作业成本法简绍（2）作业动因 所谓作业动因，就是各项作业被最终产品所谓作业动因，就是各项作业被最终产品或劳动消耗的方式和原
13、因。它反映产品消耗或劳动消耗的方式和原因。它反映产品消耗作业的情况，是作业中心的成本分配到产品作业的情况，是作业中心的成本分配到产品中的标准。例如如果在各种产品或劳务的每中的标准。例如如果在各种产品或劳务的每份订单上所耗用的费用基本相当，那么就可份订单上所耗用的费用基本相当，那么就可以按照以按照订单数订单数来向各种产品或劳务分配订单来向各种产品或劳务分配订单作业成本。在这里，作业成本。在这里，订单的份数订单的份数就是一项作就是一项作业动因。业动因。作业成本法简绍三、ABC的主要特点及适用范围 主要特点主要特点 1以制造费用发生的成本动因分别设立作以制造费用发生的成本动因分别设立作业中心，按作业
14、中心建立制造费用成本库业中心，按作业中心建立制造费用成本库。 2制造费用分配标准由单标准改为多标制造费用分配标准由单标准改为多标准，提高了产品成本中制造费用项目的准准，提高了产品成本中制造费用项目的准确性。确性。作业成本法简绍3作业成本法是更广泛的完全成本法，并且作业成本法是更广泛的完全成本法，并且在这种方法下，所有的成本均是变动的。在这种方法下，所有的成本均是变动的。4根据生产技术和生产组织的不同特点，在根据生产技术和生产组织的不同特点，在采用品种法、分批法、分步法时结合使用作采用品种法、分批法、分步法时结合使用作业成本法。业成本法。作业成本法简绍作业成本法适用于：作业成本法适用于：1制造费
15、用项目复杂、在总成本中的比制造费用项目复杂、在总成本中的比重较大、管理上要求提高成本精确性的企业。重较大、管理上要求提高成本精确性的企业。如：作业环节多、生产设备金额大、间接费如：作业环节多、生产设备金额大、间接费用复杂的各类企业。用复杂的各类企业。2负责成本核算的会计人员有较高的素负责成本核算的会计人员有较高的素质、实行会计电算化的企业。质、实行会计电算化的企业。作业成本法简绍四、ABC的计算程序及举例 作业成本法对直接材料、直接人工等直接成本的核算与传统的成本核算并无不同，其特点主要体现在间接制造费用的核算上。ABCACB作业成本法简绍 1.作业成本法的基本原理作业成本法的基本原理 作业成
16、本法下，费用的分配与归集基于以下作业成本法下，费用的分配与归集基于以下基本认识来进行的：基本认识来进行的： （1）作业消耗资源，产品消耗作业）作业消耗资源，产品消耗作业 （2）生产导致作业的发生，作业导致成本的）生产导致作业的发生，作业导致成本的发生发生作业成本法简绍2.作业成本法的基本程序作业成本法的基本程序（1）在作业分析的基础上，确认作业、）在作业分析的基础上，确认作业、主要作业，划分作业中心。主要作业，划分作业中心。（2）以作业中心为成本库归集费用。）以作业中心为成本库归集费用。（3）将各作业成本库归集的成本分配）将各作业成本库归集的成本分配计入最终产品或劳务上，计算产品计入最终产品或
17、劳务上，计算产品或劳务的成本。或劳务的成本。作业成本法简绍3.作业成本法举例作业成本法举例例例 某企业本月生产甲乙两种产品，其中甲产某企业本月生产甲乙两种产品，其中甲产品技术工艺过程较为简单，生产批量较大；品技术工艺过程较为简单，生产批量较大；乙产品技术工艺过程较为复杂，生产批量较乙产品技术工艺过程较为复杂，生产批量较小。其他资料见表小。其他资料见表1-1作业成本法简绍项目甲产品乙产品产量（件）直接人工工时（时）100002500020004000单位产品直接人工成本（元）单位产品直接材料成本（元）12201020制造费用总额（元）232000作业成本法简绍A 按传统成本计算方法核算 制造费用
18、按直接人工工时比例分配，则 制造费用分配率=232000/（25000+4000）=8 单位甲产品应分配制造费用=8*25000/1000=20（元） 单位乙产品应分配制造费用=8*4000/2000=16（元） 甲产品单位成本=12+20+20=52（元） 乙产品单位成本=10+20+16=46（元）作业成本法简绍B 按作业成本法核算 先假设经作业分析，该公司根据各项作业的成本动因性质设立了机器调整准备、质量检验、设备维修、生产订单、材料订单、生产协调等六个作业成本库；各作业成本库的可追溯成本、成本动因、作业量以及成本分配率等有关资料如表1-2作业成本法简绍作业成本库可追溯成本成本动因作业量
19、成本动因分配率甲产品乙产品合计机器调整准备质量检验设备维修500004500030000准备次数检验次数维修工时30015020020050100500200300100225100生产订单材料订单生产协调550002500027000订单份数订单份数协调次数19514050806050275200100200125270合计232000作业成本法简绍根据表1-2有关资料和计算结果，编制制造费用分配表如表1-3作业成本法简绍作业成本库成本动因分配率甲产品乙产品作业成本（制造费用）合计作业量作业成本作业量作业成本机器调整准备质量检验设备维修生产订单材料订单生产协调1002251002001252
20、70300150200195140503000033750200003900017500135002002010080605020000112501000016000750013500500004500030000550002500027000合计15375078250232000产量100002000单位产品应分摊的制造费用15.3839.13作业成本法简绍根据表1-1的计算结果及表1-3的资料，可得出甲乙两种产品的单位成本如下： 甲产品单位成本=12+20+15.38=47.38元 乙产品单位成本=10+20+39.13=69.13元根据以上计算结果，作业成本法和传统成本法的产品成本计算结
21、果可见下表：甲产品：（20-15.38）/*100%=30.04%乙产品：（16-39.13）/39.13*100%=-59.11%作业成本法简绍产品作业成本法传统成本法绝对差相对差甲产品乙产品47.3869.1352464.62-23.129.75%-33.44%分析：由本例可以看出，传统成本计算法与作业成本计算法在制造费用分配结分析：由本例可以看出，传统成本计算法与作业成本计算法在制造费用分配结果上之所以会产生如此之大的差距其原因就在于两种成本在计算方法和分配基果上之所以会产生如此之大的差距其原因就在于两种成本在计算方法和分配基础的选择上有重大差别。也就是说，在传统的成本计算方法下，是以数
22、量为基础的选择上有重大差别。也就是说，在传统的成本计算方法下，是以数量为基础来分配制造费用，而且一般是以工时消耗这一单一标准对所有产品分配制造础来分配制造费用，而且一般是以工时消耗这一单一标准对所有产品分配制造费用；而在作业成本法下，是以作业量为基础来分配制造费用，即为不同的作费用；而在作业成本法下，是以作业量为基础来分配制造费用，即为不同的作业消耗选择相应的成本动因来向产品分配制造费用，从而使成本计算的准确性业消耗选择相应的成本动因来向产品分配制造费用，从而使成本计算的准确性大大提高。大大提高。作业成本法简绍传统传统成本法成本法作作业业基基础础成本法成本法1 1每个部每个部门门或整个工厂只有
23、一或整个工厂只有一个或很少几个个或很少几个间间接成本接成本库库，这这些成本些成本库库通常缺乏同通常缺乏同质质性性1 1存在存在较较多的同多的同质间质间接成本接成本库库2 2间间接生接生产费产费用分配基用分配基础础不一不一定是成本定是成本动动因因2. 2. 间间接生接生产费产费用分配基用分配基础础极可能极可能为为成本成本动动因因3 3间间接生接生产费产费用分配基用分配基础础通常通常是是财务变财务变量，如直接人工成量，如直接人工成本或直接材料成本本或直接材料成本3. 3. 间间接生接生产费产费用分配基用分配基础础常常为为非非财务变财务变量如量如产产品的部品的部件数量、件数量、测试时间测试时间等等4
24、 4间间接生接生产费产费用的分配用的分配仅满仅满足足了与了与产产出量相关的出量相关的费费用分配用分配4. 4. 兼兼顾顾了非了非产产出量相关的出量相关的费费用分配用分配5 5不精确的成本信息，成本决不精确的成本信息，成本决策相关性策相关性较较弱弱5.5.较较精确的成本信息，成本精确的成本信息，成本决策相关性决策相关性较较强强作业成本法简绍五 ABC的优点及局限性作业成本法的优点优点1.拓宽了成本核算的范围拓宽了成本核算的范围2.提供了相对准确的成本信息提供了相对准确的成本信息3.作业成本信息可以有效地改进企业战略决策作业成本信息可以有效地改进企业战略决策4.提供了便于不断改进的业绩评价体系提供
25、了便于不断改进的业绩评价体系5.便于调动各部门挖掘盈利潜力的积极性便于调动各部门挖掘盈利潜力的积极性6.有利于企业杜绝浪费，提高经济效益有利于企业杜绝浪费，提高经济效益作业成本法简绍作业成本法的局限性1.在成本动因的选择上有一定的主观性在成本动因的选择上有一定的主观性2.实施作业成本计算的费用较高实施作业成本计算的费用较高3.作业成本计算的实施将会降低或失去成本信息的纵向和横作业成本计算的实施将会降低或失去成本信息的纵向和横向可比性。向可比性。作业成本法简绍企业借鉴时应注意的问题：首先，要充分认识企业的具体情况，注意把作业成首先，要充分认识企业的具体情况，注意把作业成本法的实施与企业成本管理水平的改进和提高结合本法的实施与企业成本管理水平的改进和提高结合起来，从现实需要出发，来设计作业成本计算系统。起来，从现实需要出发，来设计作业成本计算系统。其次，要充分认识作业成本法在费用分配上的本质其次，要充分认识作业成本法在费用分配上的本质要求，切忌主观武断。要求，切忌主观武断。再次，要充分考虑成本效益原则，力求有效的解决再次，要充分考虑成本效益原则，力求有效的解决企业生产经营过程和成本管理中存在的问题。企业生产经营过程和成本管理中存在的问题。作业成本法简绍 （完） 谢谢！作业成本法简绍
