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1、项目二企业税费计算与纳税申报任任务一增一增值税的基本原理税的基本原理一、增一、增值税的概念税的概念 增增值税是税是对在我国境内在我国境内销售售货物或者提供加工、修理修配物或者提供加工、修理修配劳务，以及，以及进口口货物的物的企企业单位和个人，就其位和个人，就其货物物销售或提供售或提供劳务的增的增值额和和货物物进口金口金额为计税依据而税依据而课征的一种流征的一种流转税。税。 增增值税是税是对商品生商品生产和流通中各和流通中各环节的新增价的新增价值或商品附加或商品附加值进行行纳税，税，所以叫做增所以叫做增值税。税。二、增二、增值税的特点税的特点(一一)增增值税的一般特点税的一般特点 1.征税范征税
2、范围广，税源充裕广，税源充裕 从增从增值税的征税范税的征税范围看，看，对从事商品从事商品经营和和劳务提供的所有提供的所有单位和个人，在位和个人，在商品增商品增值的各个生的各个生产流通流通环节向向纳税人普遍征收。税人普遍征收。下一页返回任任务一增一增值税的基本原理税的基本原理 2.实行道道行道道环节课征，但不重复征税征，但不重复征税 3.对资源配置不会源配置不会产生扭曲性影响，具有税收中性效生扭曲性影响，具有税收中性效应(二二)我国我国现行增行增值税的其他特点税的其他特点 (1)实行价外行价外计税，从而使增税，从而使增值税的税的间接税性接税性质更加明更加明显。 (2)统一一实行行规范化的范化的购
3、进扣税法，即凭扣税法，即凭发票注明税款票注明税款进行抵扣的行抵扣的办法。法。 (3)对不同不同经营规模的模的纳税人采取不同的税人采取不同的计征方法。增征方法。增 (4)设置两档税率，并置两档税率，并设立适用于小立适用于小规模模纳税人的征收率。税人的征收率。三、增三、增值税的奏型税的奏型(一一)生生产型增型增值税税(二二)收入型增收入型增值税税(三三)消消费型增型增值税税上一页下一页返回任任务一增一增值税的基本原理税的基本原理四、增四、增值税的伶用税的伶用 (1)实行增行增值税可以消除重复征税的弊端，有利于以税可以消除重复征税的弊端，有利于以专业化化协作作为特征的社会化大特征的社会化大生生产的的
4、发展。展。 (2)实行增行增值税可以提高税收税可以提高税收对社会社会经济结构构变动的适的适应性，有利于保性，有利于保证财政收入的政收入的及及时、稳定和持定和持续增增长。 (3)实行增行增值税可以做到出口退税准确、税可以做到出口退税准确、彻底，有利于底，有利于贯彻国家鼓励出口的政策。国家鼓励出口的政策。 (4)实行增行增值税有助于在税收征管上建立一种内在的税有助于在税收征管上建立一种内在的监督制督制约机制，可以机制，可以较有效地有效地防止防止偷税行税行为。上一页返回任任务二增二增值税的基本要素税的基本要素一、增一、增值税的征税范税的征税范围(一一)增增值税征收范税征收范围的一般的一般规定定中中华
5、人民共和国增人民共和国增值税税暂行条例行条例规定定:在我国境内在我国境内销售售货物或提供加工、修物或提供加工、修理修配理修配劳务以及以及进口口货物，都属于增物，都属于增值税的征收范税的征收范围。具体包括。具体包括: 1.销售售货物物 销售售货物指有物指有偿转让货物的所有物的所有权。有。有偿指从指从购买方取得方取得货币、货物或其他物或其他经济利益。利益。货物指有形物指有形动产，即除土地、房屋和其他建筑物外的一切，即除土地、房屋和其他建筑物外的一切货物，包括物，包括电力、力、热力、气体在内。境内力、气体在内。境内销售售货物指所物指所销售售货物的所在地或起运地在我国税收行政管物的所在地或起运地在我国
6、税收行政管理境内。理境内。 2.提供加工、修理修配提供加工、修理修配劳务 3.进口口货物物下一页返回任任务二增二增值税的基本要素税的基本要素(二二)征收范征收范围的特殊的特殊规定定 1.视同同销售行售行为 按按现行税法行税法规定，定，单位和个体位和个体经营者的下列行者的下列行为虽然没有取得然没有取得销售收入，也售收入，也视同同销售售货物，物，应当征收增当征收增值税。税。 (1)纳税人将税人将货物交付他人代物交付他人代销(委托代委托代销)以及代他人以及代他人销售售货物物(受托代受托代销)的行的行为。 (2)设有两个以上机构并有两个以上机构并实行行统一核算的一核算的纳税人，将税人，将货物从一个机构
7、移送其他机构用于物从一个机构移送其他机构用于销售的行售的行为，但相关机构，但相关机构设在同一在同一县(市市)的除外。的除外。 (3)纳税人将自税人将自产或委托加工收回的或委托加工收回的货物用于自身基本建物用于自身基本建设、专项工程、集体工程、集体福利和个人消福利和个人消费等非等非应税税项目的内部使用行目的内部使用行为(注意注意:没有没有购买)。 (4)纳税人将自税人将自产或委托加工收回或或委托加工收回或购买的的货物作物作为投投资提供提供给其他其他单位和个位和个体体经营者的者的对外投外投资行行为。上一页下一页返回任任务二增二增值税的基本要素税的基本要素 (5)纳税人将自税人将自产或委托加工收回或
8、或委托加工收回或购买的的货物分配物分配给股股东或投或投资者的者的对外分配行外分配行为。 (6)纳税人将自税人将自产或委托加工收回或或委托加工收回或购买的的货物无物无偿赠送他人的送他人的对外捐外捐赠行行为。 2.混合混合销售行售行为 混合混合销售行售行为是指一是指一项销售行售行为既涉及既涉及货物物销售又涉及非售又涉及非应税税劳务提供的行提供的行为，两者之，两者之间密切相密切相连，且从同一受，且从同一受让方取得价款。比如方取得价款。比如销售空售空调并安装空并安装空调，所收价款中包含，所收价款中包含货款款和安装和安装费用，且从同一客用，且从同一客户收回款收回款项，销售与安装之售与安装之间具有具有业务
9、从属关系。从属关系。 下列下列纳税人的混合税人的混合销售行售行为应征收增征收增值税税: (1)从事从事货物的生物的生产、批、批发或零售的企或零售的企业、企、企业性性单位和个体位和个体经营者所者所发生的生的混合混合销售行售行为。上一页下一页返回任任务二增二增值税的基本要素税的基本要素 (2)以从事非以从事非应税税劳务为主并兼主并兼营货物物销售的售的单位和个人，位和个人，设立立单独机构独机构经营货物物销售售并独立核算，并独立核算，该单独机构所独机构所发生的混合生的混合销售行售行为。 纳税人的下列混合税人的下列混合销售行售行为，应当分当分别核算核算货物的物的销售售额和非增和非增值税税应税税劳务的的营
10、业额，并根据其，并根据其销售售货物的物的销售售额计算算缴纳增增值税，非增税，非增值税税应税税劳务的的营业额不不缴纳增增值税，未分税，未分别核算的，由主管税核算的，由主管税务机关核定其机关核定其货物的物的销售售额: (1)销售自售自产货物并同物并同时提供建筑提供建筑业劳务的行的行为，如果具有建筑，如果具有建筑业资质并将合同价并将合同价款分开列明的，分款分开列明的，分别征收增征收增值税和税和营业税。税。 (2)财政部、国家税政部、国家税务总局局规定的其他情形。如从事运定的其他情形。如从事运输业务的的单位和个人，位和个人，发生生销售售货物并物并负责运运输货物的混合物的混合销售行售行为，一并，一并缴纳
11、增增值税。税。上一页下一页返回任任务二增二增值税的基本要素税的基本要素 对于其他于其他单位和个人的混合位和个人的混合销售行售行为，不征增，不征增值税而征税而征营业税。税。 3.兼兼营行行为 兼兼营行行为是指增是指增值税的税的纳税人在税人在销售售货物和提供物和提供应税税劳务的同的同时，还兼兼营非非增增值税税应税税劳务，且两者之，且两者之间没有直接的没有直接的联系或从属关系。例如某收系或从属关系。例如某收费服服务公公司，在提供服司，在提供服务的同的同时销售商品。售商品。 4.下列行下列行为应缴纳增增值税税 (1)货物期物期货:在在实物交割物交割环节，交割，交割时由期由期货交易所开具交易所开具发票的
12、，以期票的，以期货交易所交易所为纳税人税人(期期货交易所交易所纳增增值税按次税按次计算，其算，其进项为该货物交割物交割时供供货会会员单位开具的增位开具的增值税税专用用发票上注明的票上注明的销项税税额);交交货时采取由供采取由供货的会的会员单位直位直接将接将发票开票开给会会员单位的，以供位的，以供货会会员单位位为纳税人。税人。上一页下一页返回任任务二增二增值税的基本要素税的基本要素 (2)银行行销售金售金银业务。 (3)典当典当业的死当物品的死当物品销售售业务和寄售和寄售业代委托人代委托人销售寄售物品的售寄售物品的业务。 (4)集集邮商品商品(如如邮票、首日封、票、首日封、邮拆拆)的生的生产以及
13、以及邮政部政部门以外的其他以外的其他单位和个人位和个人销售售的。的。二、增二、增值税税纳税八税八(一一)纳税税义务人和扣人和扣缴义务人人(二二)一般一般纳税人及小税人及小规模模纳税人税人三、增三、增值税的税率与征收率税的税率与征收率 (一一)基本税率基本税率 一般一般纳税人税人销售或者售或者进口口货物，提供加工、修理修配物，提供加工、修理修配劳务，适用的基本税率，适用的基本税率为17% (二二)低税率低税率 一般一般纳税人税人销售或者售或者进口下列口下列货物，税率物，税率为13% (1)粮食、食用植物油、粮食、食用植物油、鲜奶奶;上一页下一页返回任任务二增二增值税的基本要素税的基本要素 (2)
14、自来水、暖气、冷气、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品用煤炭制品;(3)图书、报纸、杂志志;(4)饲料、化肥、料、化肥、农药、农机、机、农膜膜;(5)国国务院院规定的其他定的其他货物。物。 (三三)零税率零税率 纳税人出口税人出口货物，税率物，税率为零零;但国但国务院另有院另有规定的除外。定的除外。 注注:零税率不等于免税零税率不等于免税1 (四四)征收率征收率 (1)小小规模模纳税人适用的增税人适用的增值税征收率税征收率为3% (2)一般一般纳税人生税人生产下列下列货物，可按物，可按简易易办法依照法依照4%征收率征
15、收率计算算缴纳增增值税税:寄售寄售商店代商店代销寄售商品寄售商品;典当典当业销售死当物品售死当物品;经有关机关批准的免税品商店零售有关机关批准的免税品商店零售进口免税品。口免税品。上一页下一页返回任任务二增二增值税的基本要素税的基本要素 (3)纳税人税人销售旧售旧货，指，指进入二次流通的具有部分使用价入二次流通的具有部分使用价值的的货物物(含旧汽含旧汽车、摩、摩托托车和旧游艇，但不包括自己使用和旧游艇，但不包括自己使用过的物品的物品)销售。售。 (4)纳税人税人销售自己使用售自己使用过的固定的固定资产，根据，根据财税税(2008) 170号号第第4条条规定，定，纳税税人人销售自己使用售自己使用
16、过的的2009年年1月月1日以后日以后购进或者自制的固定或者自制的固定资产按照适用税率按照适用税率征收增征收增值税税;销售自己使用售自己使用过的的2008年年12月月30日以前日以前购进或者自制的固定或者自制的固定资产，按照按照4%的征收率减半征收增的征收率减半征收增值税。税。(五五)简易征收易征收规定定 一般一般纳税人生税人生产销售下列售下列货物，根据物，根据财税函税函(2009) 9号号、国税函国税函(2009) 90号号文件文件规定，可按定，可按简易易办法依照法依照6%征收率征收率计算算应缴纳增增值税。税。上一页下一页返回任任务二增二增值税的基本要素税的基本要素 (1)县以下小型水力以下
17、小型水力发电单位生位生产的的电力。力。 (2)建筑用和生建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。建筑材料所用的砂、土、石料。 (3)以自己采掘的砂、土、石料或其他以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物物连续生生产的的砖、瓦、石灰。、瓦、石灰。 (4)用微生物、微生物代用微生物、微生物代谢产物、物、动物毒素、人或物毒素、人或动物的血液或物的血液或组织制成的制成的生物制品。生物制品。 (5)销售自来水。售自来水。 (6)商品混凝土商品混凝土(仅限于水泥混凝土限于水泥混凝土)。 一般一般纳税人税人选择简易易办法法计算算缴纳增增值税后，税后，36个月不得个月不得变更。更。上一页返回任任务三增三增值税税应纳
18、税税额计算算一、一般一、一般纳税八税八应纳税税额的的计算算(一一)销项税税额计算算 1.计税税销售售额的基本的基本规定定 一般一般销售售(或或视同同销售售)方式下的方式下的销售售额是指是指纳税人税人销售售货物或者提供物或者提供应税税劳务向向购买方方(承受承受应税税劳务也也视为购买方方)收取的全部价款和价外收取的全部价款和价外费用，但是不包用，但是不包括收取的括收取的销项税税额。 价外价外费用用(实属价外收入属价外收入)是指价外向是指价外向购买方收取的手方收取的手续费、补贴、基金、集、基金、集资费、返、返还利利润、奖励励费、违约金金(延期付款利息延期付款利息)、包装、包装费、包装物租金、包装物租
19、金、储备费、优质费、运运输装卸装卸费、代收款、代收款项、代、代垫款款项及其他各种性及其他各种性质的价外收的价外收费。但下列。但下列项目不包括目不包括在内在内:下一页返回任任务三增三增值税税应纳税税额计算算 (1)受委托加工受委托加工应征消征消费税的消税的消费品所代收代品所代收代缴的消的消费税。税。 (2)同同时符合以下条件的代符合以下条件的代垫运运费:承运者的运承运者的运费发票开具票开具给购货方的方的;纳税人税人将将该项发票票转交交给购货方的。方的。 (3)同同时符合以下条件代符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事收取的政府性基金或者行政事业性收性收费。 由国由国务院或者院或者财政部批准政
20、部批准设立的政府性基金，由国立的政府性基金，由国务院或者省院或者省级人民政府及人民政府及其其财政、价格主管部政、价格主管部门批准批准设立的行政事立的行政事业性收性收费，收取，收取时开具省开具省级以上以上财政政部部门印制的印制的财政票据，所收款政票据，所收款项全全额上上缴财政。政。 (4)销售售货物的同物的同时代代办保保险等而向等而向购买方收取的保方收取的保险费，以及向，以及向购买方收取方收取的代的代购买方方缴纳的的车辆购置税、置税、车辆牌照牌照费。 凡随同凡随同销售售货物或提供物或提供应税税劳务向向购买方收取的价外方收取的价外费用，无用，无论其会其会计制度如何核算，制度如何核算，均均应并入并入
21、销售售额计算算应纳税税额。上一页下一页返回任任务三增三增值税税应纳税税额计算算 2.我国有关增我国有关增值税税计税税销售售额的特殊的特殊规定定 (1)采取拆扣、拆采取拆扣、拆让方式方式销售。售。 拆扣拆扣销售售(商商业拆扣拆扣) 销售折扣售折扣(现金折扣金折扣) 销售退回或拆售退回或拆让 (2)采取以旧采取以旧换新方式新方式销售。售。 以旧以旧换新是指新是指纳税人在税人在销售自己的售自己的货物中，拆价收回同物中，拆价收回同类旧旧货物，并以拆价款部分冲减物，并以拆价款部分冲减货物价款的一种物价款的一种销售方式。售方式。对于以旧于以旧换新方式新方式销售售货物的物的(金金银首首饰除外除外)，应按新按
22、新货物物的同期的同期销售价格确定售价格确定销售售额，不得扣减旧，不得扣减旧货物的收物的收购价格，价格，对于有于有偿收回的收回的旧旧货物，不得抵扣物，不得抵扣进项税税额。 (3)采取采取还本本销售方式售方式销售。售。 (4)采取以物易物方式采取以物易物方式销售。售。(5)包装物租金和押金的包装物租金和押金的计价。价。上一页下一页返回任任务三增三增值税税应纳税税额计算算 3.组成成计税价格税价格 我国我国现行增行增值税税规定，定，纳税人税人销售售货物或者物或者应税税劳务的价格明的价格明显偏低并无正当理由的，偏低并无正当理由的，或者有或者有视同同销售行售行为而无而无销售售额的，主管税的，主管税务机关
23、有机关有权按照下列按照下列顺序核定其序核定其计税税销售售额: (1)按按纳税人最近税人最近时期同期同类货物的平均物的平均销售价格确定。售价格确定。 (2)按其他按其他纳税人最近税人最近时期同期同类货物的平均物的平均销售价格确定。售价格确定。 (3)用以上两种方法均不能确定其用以上两种方法均不能确定其销售售额的情况下，主管税的情况下，主管税务机关有机关有权按照按照组成成计税价格核定其税价格核定其计税税销售售额。(二二)进项税税额计算算 1.准予从准予从销项税税额中抵扣的中抵扣的进项税税额上一页下一页返回任任务三增三增值税税应纳税税额计算算此种情况具体分此种情况具体分为以下两以下两类。 (1)凭票
24、抵扣税凭票抵扣税:在一般情况下，在一般情况下，购进方的方的进项税由税由销售方的售方的销项税税对应构成。构成。故故进项税税额在正常情况下是在增在正常情况下是在增值税税专用用发票及海关票及海关进口增口增值税税专用用缴款款书上上注明的注明的进项税税额。 (2)计算抵扣算抵扣:在特殊情况下，没有取得在特殊情况下，没有取得专用用发票、完税凭票、完税凭证，自行，自行计算算进项税税额。 购进农产品品:按照按照农产品收品收购发票或者票或者销售售发票上注明的票上注明的农产品品买价的价的13%计算可扣除算可扣除进项税税额。 2.不得抵扣的不得抵扣的进项税税额 (1)用于非增用于非增值税税应税税项目、免征增目、免征
25、增值税税项目、集体福利或者个人消目、集体福利或者个人消费的的购进货物或物或应税税劳务。上一页下一页返回任任务三增三增值税税应纳税税额计算算 个人消个人消费:包括包括纳税人的交税人的交际应酬消酬消费。 非增非增值税税应税税项目目:提供非提供非应税税劳务、转让无形无形资产、销售不售不动产和不和不动产在建工程在建工程等。等。纳税人新建、改建、税人新建、改建、扩建、修建、修缮、装、装饰不不动产，均属于不，均属于不动产在建工程。在建工程。 (2)非正常非正常损失的失的购进货物。非正常物。非正常损失是指因管理不善造成的失是指因管理不善造成的货物被盗窃、物被盗窃、发生霉生霉烂变质等等损失。失。 (3)非正常
26、非正常损失的在失的在产品、品、产成品所耗用的成品所耗用的购进货物或物或应税税劳务。 (4)国国务院院财政、税政、税务主管部主管部门规定的定的纳税人自用消税人自用消费品。品。 纳税人自用的税人自用的应征消征消费税的摩托税的摩托车、汽、汽车、游艇，其、游艇，其进项税税额不得从不得从销项税税额中抵扣。中抵扣。 (5)上述上述4项规定的定的货物的运物的运输费用和用和销售免税售免税货物的运物的运输费用。用。上一页下一页返回任任务三增三增值税税应纳税税额计算算 (6)已抵扣已抵扣进项税税额的的购进货物或者物或者应税税劳务，改，改变用途用于非用途用于非应税税项目、免税目、免税项目、目、集体福利或者个人消集体
27、福利或者个人消费等，等，应当将当将该项购进货物或者物或者应税税劳务的的进项税税额从当期的从当期的进项税税额中扣减中扣减;无法确定无法确定该进项税税额的，按当期的，按当期实际成本成本计算算应扣减的扣减的进项税税额。 (7)小小规模模纳税人不得抵扣税人不得抵扣进项税税额。 (8)按按简易易办法征收增法征收增值税的税的优惠政策，不得抵扣惠政策，不得抵扣进项税税额。 3.增增值税税进项税抵扣税抵扣时间 (1)增增值税一般税一般纳税人取得税人取得2010年年1月月1日以后开具的增日以后开具的增值税税专用用发票、公路内河票、公路内河货物运物运输业统一一发票和机票和机动车销售售统一一发票，票，应在开具之日起
28、在开具之日起180日内到税日内到税务机关机关办理理认证，并在，并在认证通通过的次月申的次月申报期内，向主管税期内，向主管税务机关申机关申报抵扣抵扣进项税税额。上一页下一页返回任任务三增三增值税税应纳税税额计算算 (2)实行海关行海关进口增口增值税税专用用缴款款书(以下以下简称海关称海关缴款款书)“先比先比对后抵扣后抵扣”管管理理办法的增法的增值税一般税一般纳税人取得税人取得2010年年1月月1日以后开具的海关日以后开具的海关缴款款书，应在开在开具之日起具之日起180日内向主管税日内向主管税务机关机关报送送海关完税凭海关完税凭证抵扣清抵扣清单(包括包括纸质资料和料和电子数据子数据)申申请稽核比稽
29、核比对。 (3)未未实行海关行海关缴款款书“先比先比对后抵扣后抵扣”管理管理办法的增法的增值税一般税一般纳税人取得税人取得2010年年1月月1日以后开具的海关日以后开具的海关缴款款书，应在开具之日起在开具之日起180日后的第一个日后的第一个纳税申税申报期期结束以前，束以前，向主管税向主管税务机关申机关申报抵扣抵扣进项税税额。 (4)增增值税一般税一般纳税人取得税人取得2010年年1月月1日以后开具的增日以后开具的增值税税专用用发票、公路内河票、公路内河货物运物运输业统一一发票、机票、机动车销售售统一一发票以及海关票以及海关缴款款书，未在，未在规定期限内到税定期限内到税务机关机关办理理认证、申、
30、申报抵扣或者申抵扣或者申请稽核比稽核比对的，不得作的，不得作为合法的增合法的增值税扣税凭税扣税凭证，不得，不得计算算进项税税额抵扣。抵扣。上一页下一页返回任任务三增三增值税税应纳税税额计算算(三三)应纳税税额计算算 一般一般纳税人当期税人当期应纳税税额的的计算算: 应纳税税额一当期一当期销项税税额一当期一当期进项税税额 如如应纳税税额大于零，大于零，则为当期当期应纳的增的增值税税;如若小于零，如若小于零，则形成留底，待下期与形成留底，待下期与下期下期进项税税额一并，从下期一并，从下期销项税税额中抵扣。中抵扣。二、小二、小规模模纳税八税八应纳税税额的的计算算 小小规模模纳税人税人销售售货物或物或
31、应税税劳务，实行按照行按照销售售额和征收率和征收率计算算应纳税税额的的简易易办法，不得抵扣法，不得抵扣进项税税额。其。其计算公式算公式为: 应纳税税额一一销售售额X征收率征收率上一页下一页返回任任务三增三增值税税应纳税税额计算算 由于小由于小规模模纳税人在税人在销售售货物或物或应税税劳务时，一般只能开具普通，一般只能开具普通发票，取得的票，取得的销售收入均售收入均为含税含税销售售额，所以，小，所以，小规模模纳税人在税人在计算算应纳税税额时，必，必须将含将含税税销售售额换算算为不含税不含税销售售额后才能后才能计算算应纳税税额。三、三、进口口货物物应纳税税额的的计算算纳税人税人进口口货物，按照物，
32、按照组成成计税价格和税价格和规定的税率定的税率计算算应纳税税额，不得抵扣任何，不得抵扣任何税税额。上一页返回任任务四增四增值税的出口税的出口货物退免税及物退免税及进口口货物征税物征税一、增一、增值税由口返税由口返(免免)税制度税制度 增增值税是税是对在我国境内在我国境内销售售货物或者提供加工、修理修配物或者提供加工、修理修配劳务，以及，以及进口口货物的物的企企业单位和个人，就其位和个人，就其货物物销售或提供售或提供劳务的增的增值额和和进口口货物金物金额为计税依据而税依据而课征的一种流征的一种流转税。除少数特殊税。除少数特殊货物外，我国物外，我国实行出口行出口货物零税率的物零税率的优惠政策，不惠
33、政策，不但出口但出口环节不不纳税，而且税，而且还可以退可以退还以前以前环节缴纳的全部或部分税款，具体的全部或部分税款，具体规定有定有以下几种情况以下几种情况:(一一)免税并退税免税并退税除另有除另有规定外，下列企定外，下列企业出口是免税并退税出口是免税并退税:(1)生生产企企业自自营出口或委托外出口或委托外贸企企业出口的自出口的自产货物物;(2)有出口有出口经营权的外的外贸企企业收收购后直接出口或委托其他外后直接出口或委托其他外贸企企业代理出口的代理出口的货物物;(3)特定出口的特定出口的货物。物。下一页返回任任务四增四增值税的出口税的出口货物退免税及物退免税及进口口货物征税物征税(二二)免税
34、但不退税免税但不退税(1)属于小属于小规模模纳税人的生税人的生产企企业直接出口或委托外直接出口或委托外贸企企业代理出口自代理出口自产货物物;(2)外外贸企企业从小从小规模模纳税人税人购进并持普通并持普通发票的票的货物物(除特准退税除特准退税);(3)外外贸企企业直接直接购进国家国家规定免税的定免税的货物出口的物出口的;(4)来料加工复出口的来料加工复出口的货物，即原料物，即原料进口免税，加工后复出口不口免税，加工后复出口不办理退税理退税;(5)国家出口国家出口计划内的卷烟划内的卷烟;(6)军品以及品以及军队系系统企企业出口出口军需工厂生需工厂生产产品或品或军需部需部门调拨的物的物资;(7)国家
35、国家规定的其他免税定的其他免税货物。物。上一页下一页返回任任务四增四增值税的出口税的出口货物退免税及物退免税及进口口货物征税物征税 (三三)不免税也不退税不免税也不退税 (1)国家国家计划外出口的原油划外出口的原油; (2)国家禁止出口的国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、廖香、物，包括天然牛黄、廖香、铜及及铜基合金、白基合金、白银等等; (3)国家国家规定的其他不免税也不退税的定的其他不免税也不退税的货物。物。 二、由口返二、由口返(免免)税税计算算 1.出口出口货物退税率物退税率 出口出口货物退税率是出口物退税率是出口货物的物的实际退税退税额与退税依据之与退税依据之间的比例。的比例。 出口退
36、税国家出口退税国家规定了两种定了两种计税税办法。第一种法。第一种办法是法是“免、抵、退免、抵、退”办法，主法，主要适用于自要适用于自营和委托外和委托外贸企企业出口自出口自产货物的生物的生产企企业;第二种第二种办法是法是“先征后先征后退退”办法，目前主要用于收法，目前主要用于收购货物出口的外物出口的外(工工)贸企企业。上一页下一页返回任任务四增四增值税的出口税的出口货物退免税及物退免税及进口口货物征税物征税 2.“免、抵、退免、抵、退”税的税的计算方法算方法 生生产企企业自自营和委托外和委托外贸企企业出口自出口自产货物，除另有物，除另有规定外，增定外，增值税一律税一律实行免、抵、退管理行免、抵、
37、退管理办法。法。“免免”税是指税是指对生生产企企业出口的自出口的自产货物，在出口物，在出口时免征本企免征本企业生生产销售售环节的的增增值税税;“抵抵”税是指生税是指生产企企业出口自出口自产货物所耗的原材料、零部件、燃料、物所耗的原材料、零部件、燃料、动力等所含力等所含应予退予退还的的进项税税额，抵，抵顶内内销货物的物的应纳税税额;“退退”税是指生税是指生产企企业出口的自出口的自产货物在当月内物在当月内应抵抵顶的的进项税税额大于大于应纳税税额时，对未抵未抵顶完的部分予以退税。完的部分予以退税。上一页下一页返回任任务四增四增值税的出口税的出口货物退免税及物退免税及进口口货物征税物征税 3.“先征后
38、退先征后退”的的计算算办法法 外外贸企企业以及以及实行外行外贸企企业财务制度的工制度的工贸企企业收收购货物出口，其出口物出口，其出口货物物销售售环节的增的增值税免征税免征;其收其收购货物的成本部分，因外物的成本部分，因外贸企企业在收在收购货物的同物的同时也支付了生也支付了生产经营该类商品的企商品的企业已已纳的增的增值税款，因此在税款，因此在货物出口后按收物出口后按收购成本与退税率成本与退税率计算退税，征退税之算退税，征退税之间的差的差额部分部分计入企入企业成本。成本。三、三、进口口货物增物增值税税计算算进口口货物增物增值税税计税价格税价格=进口口货物到岸价格物到岸价格+关税关税+消消费税税进口
39、口货物物应缴增增值税税=进口口货物增物增值税税计税价格税价格X税率税率上一页返回任任务五增五增值税申税申报缴纳一、增一、增值税税纳税税义务友生友生时间 纳税税义务发生生时间，是，是纳税人税人发生生应税行税行为应当承担当承担纳税税义务的起始的起始时间。销售售货物或者物或者应税税劳务的的纳税税义务发生生时间，按，按销售售结算方式的不同，具体确定算方式的不同，具体确定为: (1)采取直接收款方式采取直接收款方式销售售货物，不物，不论货物是否物是否发出，均出，均为收到收到销售售额或取得索取或取得索取销售售额的凭据，并将提的凭据，并将提货单交交给买方的当天。方的当天。 (2)采取采取预收收货款方式款方式
40、销售售货物，物，为货物物发出的当天，无出的当天，无书面合同的或面合同的或书面合面合同没有同没有约定收款日期的，定收款日期的，为货物物发出的当天，但生出的当天，但生产销售生售生产工期超工期超过12个月的个月的大型机械大型机械设备、船舶、船舶、飞机等机等货物，物，为收到收到预收款或者收款或者书面合同面合同约定的收款日期的当天。定的收款日期的当天。下一页返回任任务五增五增值税申税申报缴纳 (3)委托其他委托其他纳税人代税人代销货物，物，为收到代收到代销单位的代位的代销清清单的当天的当天;收到代收到代销清清单前已收前已收到全部或或者部分到全部或或者部分货款的，其款的，其计算算时间为收到全部或部分收到全
41、部或部分销货款的当天款的当天;未收到未收到代代销清清单或者或者货款的，款的，为发出代出代销货物物满180天的当天。天的当天。 (4)采取托收承付和委托采取托收承付和委托银行收款方式行收款方式销售售货物，物，为发出出货物并物并办妥托收手妥托收手续的当天。的当天。 (5)采取采取赊销和分期收款方式和分期收款方式销售售货物，物，为按合同按合同约定的收款日期的当天。定的收款日期的当天。 (6)销售售应税税劳务，为提供提供劳务同同时收收讫销售售额或取得索取或取得索取销售售额的凭据的凭据的当天。的当天。上一页下一页返回任任务五增五增值税申税申报缴纳 (7)纳税人税人发生除生除“将将货物交付他人代物交付他人
42、代销”和和“销售代售代销货物物”之外的之外的视同同销售售货物行物行为，为货物移送的当天。物移送的当天。 (8)进口口货物，物，为报关关进口的当天。口的当天。 注注:增增值税扣税扣缴义务发生生时间为纳税人增税人增值税税纳税税义务发生的当天生的当天1二、增二、增值税税纳税期限税期限 增增值税的税的纳税期限分税期限分别为1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日、日、1个月或者个月或者1个季度。个季度。纳税人的具体税人的具体纳税期限，由主管税税期限，由主管税务机关根据机关根据纳税人税人应纳税税额的大小分的大小分别核定核定;不能按照不能按照固定期限固定期限纳税的，可以按次税的，可以按次纳税。税。
43、三、增三、增值税税纳税地点税地点 (1)固定固定业户应当向其机构所在地的主管税当向其机构所在地的主管税务机关申机关申报纳税。税。上一页下一页返回任任务五增五增值税申税申报缴纳总机构和分支机构不在同一机构和分支机构不在同一县(市市)的，的，应当分当分别向各自所在地的主管税向各自所在地的主管税务机关申机关申报纳税税;经国国务院院财政、税政、税务主管部主管部门或者其授或者其授权的的财政、税政、税务机关批准，可以由机关批准，可以由总机构机构汇总向向总机构所在地的主管税机构所在地的主管税务机关申机关申报纳税。税。 固定固定业户到外到外县(市市)销售售货物或者物或者应税税劳务，应当向其机构所在地的主管税当
44、向其机构所在地的主管税务机关机关申申请开具外出开具外出经营活活动税收管理税收管理证明，并向其机构所在地的主管税明，并向其机构所在地的主管税务机关申机关申报纳税税;未开具未开具证明的，明的，应当向当向销售地或者售地或者劳务发生地的主管税生地的主管税务机关申机关申报纳税税;未向未向销售地或者售地或者劳务发生地的主管税生地的主管税务机关申机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税税的，由其机构所在地的主管税务机关机关补征征税款。税款。 (2)非固定非固定业户销售售货物或者物或者应税税劳务，应当向当向销售地或者售地或者劳务发生地的主生地的主管税管税务机关申机关申报纳税税;未向未向销售地或者售地或者劳务发生
45、地的主管税生地的主管税务机关申机关申报纳税的，由其机税的，由其机构所在地或者居住地的主管税构所在地或者居住地的主管税务机关机关补征税款。征税款。上一页下一页返回任任务五增五增值税申税申报缴纳 (3)进口口货物，物，应当向当向报关地海关申关地海关申报纳税。税。 (4)扣扣缴义务人人应当向其机构所在地或者居住地的主管税当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申机关申报缴纳其扣其扣缴的税款。的税款。四、增四、增值税友票的使用税友票的使用 增增值税税专用用发票票:是指增是指增值税一般税一般纳税人税人销售售货物或者提供物或者提供应税税劳务开具的开具的发票，是票，是购买方支付增方支付增值税税额并可按照有关
46、并可按照有关规定据以抵扣增定据以抵扣增值税税进项税税额的凭的凭证。专用用发票由基本票由基本联次或者基本次或者基本联次附加其他次附加其他联次构成，基本次构成，基本联次次为三三联:发票票联、抵扣、抵扣联和和记账联。发票票联，作，作为购买方核算采方核算采购成本和增成本和增值税税进项税税额的的记账凭凭证;抵扣抵扣联，作，作为购买方方报送送主管税主管税务机关机关认证和留存和留存备查的凭的凭证;记账联，作，作为销售方核算售方核算销售收入和增售收入和增值税税销项税税额的的记账凭凭证。其他。其他联次用途，由一般次用途，由一般纳税人自行确定。税人自行确定。上一页下一页返回任任务五增五增值税申税申报缴纳(一一)专
47、用用发票的开票限票的开票限额 专用用发票票实行最高开票限行最高开票限额管理。最高开票限管理。最高开票限额，是指，是指单份份专用用发票开具的票开具的销售售额合合计数不得达到的上限数不得达到的上限额度。最高开票限度。最高开票限额由一般由一般纳税人申税人申请，税，税务机机关依法关依法审批。最高开票限批。最高开票限额为10万元及以下的，由区万元及以下的，由区县级税税务机关机关审批批;最高开票最高开票限限额为100万元的，由地市万元的，由地市级税税务机关机关审批批;最高开票限最高开票限额为1 000万元及以上的，由万元及以上的，由省省级税税务机关机关审批。批。(二二)专用用发票的开具范票的开具范围 (1
48、)一般一般纳税人税人销售售货物或者提供物或者提供应税税劳务应向向购买方开具方开具专用用发票。票。 (2)商商业企企业一般一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括不包括劳保保专用用部分部分)、化、化妆品等消品等消费品不得开具品不得开具专用用发票。票。上一页下一页返回任任务五增五增值税申税申报缴纳 (3)销售免税售免税货物不得开具物不得开具专用用发票票(法律、法法律、法规及国家税及国家税务总局另有局另有规定的除外定的除外)。 (4)一般一般纳税人税人销售自己使用售自己使用过的固定的固定资产，适用，适用简易易办法征税的，法征税的，应开普通开普通发票，不票，不
49、得开具增得开具增值税税发票。票。 (5)对属于一般属于一般纳税人的自来水公司税人的自来水公司销售自来水按售自来水按简易易办法依照法依照6%征收率征征收率征收增收增值税，不得抵扣其税，不得抵扣其购进自来水取得增自来水取得增值税扣税凭税扣税凭证上注明的增上注明的增值税税款。税税款。 (6)小小规模模纳税人需要开具税人需要开具专用用发票的，可向主管税票的，可向主管税务机关申机关申请代开。代开。 (三三)红字增字增值税税专用用发票的开具要求票的开具要求 一般一般纳税人取得税人取得专用用发票后票后发生生销货退回、开票有退回、开票有误不符合不符合发票作票作废条件条件的，或因的，或因销货部分退回的及部分退回
50、的及发生生销售拆售拆让的。的。上一页下一页返回任任务五增五增值税申税申报缴纳 根据国家税根据国家税务总局关于修局关于修订增增值税税专用用发票使用票使用规定定的通知的通知(国税法国税法(2006) 156号号)第十四条第十四条规定，定，购买方方应向主管税向主管税务机关填机关填报经字字发票申票申请单，简称称申申请单，销货单位凭位凭申申请单开具开具红字字发票。票。(四四)专用用发票票丢失后的管理失后的管理 (国税法国税法(2006) 156号号)第二十八条第二十八条规定定:一般一般纳税人税人丢失已开具失已开具专用用发票的票的发票票联和抵扣和抵扣联，如果，如果丢失前已失前已认证相符的，相符的，购买方凭
51、方凭销售方提供的相售方提供的相应专用用发票票记账联复印件及复印件及销售方所在地主管税售方所在地主管税务机关出具的机关出具的丢失增失增值税税专用用发票已票已报税税证明明单(附件附件5)，经购买方主管税方主管税务机关机关审核同意后，可作核同意后，可作为增增值税税进项税税额的抵扣的抵扣凭凭证;如果如果丢失前未失前未认证的，的，购买方凭方凭销售方提供的相售方提供的相应专用用发票票记账联复印复印件到主管税件到主管税务机关机关进行行认证，认证相符的凭相符的凭该专用用发票票记账联复印件及复印件及销售售方所在地主管税方所在地主管税务机关出具的机关出具的丢失增失增值税税专用用发票已票已报税税证明明单，经购买方方
52、主管税主管税务机关机关审核同意后，可作核同意后，可作为增增值税税进项税税额的抵扣凭的抵扣凭证。上一页下一页返回任任务五增五增值税申税申报缴纳五、增五、增值税的申税的申报和和缴纳(一一)一般一般纳税人的税人的纳税申税申报 1.必必报资料料 (1)“增增值税税纳税申税申报表表(适用于增适用于增值税一般税一般纳税人税人)”及其增及其增值税税纳税申税申报表附列表附列资料。料。 (2)使用防使用防伪税控系税控系统的的纳税人，必税人，必须报送送记录当期当期纳税信息的税信息的IC卡卡(明明细数据数据备份在份在软盘上的上的纳税人，税人，还须报送送备份数据份数据软盘)、“增增值税税专用用发票存根票存根联明明细表
53、表”及及“增增值税税专用用发票抵扣票抵扣联明明细表表”。 (3)“资产负债表表”和和“损益表益表”。 (4)“成品油成品油购销存情况明存情况明细表表”(发生成品油零售生成品油零售业务的的纳税人填税人填报)。 (5)主管税主管税务机关机关规定的其他必定的其他必报资料。料。上一页下一页返回任任务五增五增值税申税申报缴纳 纳税申税申报实行行电子信息采集的子信息采集的纳税人，除向主管税税人，除向主管税务机关机关报送上述必送上述必报资料的料的电子子数据外，数据外，还需需报送送纸介的介的“增增值税税纳税申税申报表表(适用于一般适用于一般纳税人税人)”(主表及附表主表及附表)，便，便于税于税务大大厅征收人征
54、收人员的的审核比核比对。 2.备查资料料 (1)已开具的增已开具的增值税税专用用发票和普通票和普通发票存根票存根联。 (2)符合抵扣条件并且在本期申符合抵扣条件并且在本期申报抵扣的增抵扣的增值税税专用用发票抵扣票抵扣联。 (3)海关海关进口口货物完税凭物完税凭证、运、运输发票、票、购进农产品普通品普通发票及票及购进废旧物旧物资普通普通发票的存根票的存根联原件及复印件。原件及复印件。 (4)收收购凭凭证的存根的存根联或或报查联。 (5)代扣代代扣代缴税款凭税款凭证存根存根联。 (6)主管税主管税务机关机关规定的其他定的其他备查资料。料。上一页下一页返回任任务五增五增值税申税申报缴纳 3.增增值税税纳税申税申报表表 增增值税一般税一般纳税人增税人增值税申税申报表分表分为主表、附列主表、附列资料及附表。料及附表。表表2-1表表2-4，表中，表中资料来源于增料来源于增值税税纳税申税申报综合案例。合案例。上一页返回表表 2-1下一页表表 2-1（续）返回表表 2-2下一页表表 2-2（续）返回表表 2-3下一页表表 2-3（续）返回表表 2-4返回
