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1、一、增值税的计算（一）增值税概念中的要点（环节）：1.销售货物（生产、批发、零售、进口）2.提供加工3.修理修配4.进口货物（二）税率（比例税率）、特点：1.基本税率（17%） 1.税不重征2.低税率（13%） 2.道道征税3.零税率（出口货物） 3.税负公平4.征收率（3%） 4.价外计征（三）视同销售货物的行为1.代销 2.销售代销货物3.将自产、委托加工或购买的货物用于： 非应税项目 投资，提供给其他单位和个体工商户 分配给股东或投资者 集体福利或个人消费 无偿赠送（四）免税项目1.自产的农产品 2.避孕药品和用具 3.古旧图书4.直接用于科学研究、试验和教学的进口仪器和设备5.无偿援助
2、的进口物资和设备6.残疾人专用物品7销售自己使用过的物品（五）一般纳税人增值税应纳税额的计算1.一般纳税人一经认定为增值税一般纳税人，不得再转为小规模纳税人。2.公式：应纳税额=当期销项税额当期进项税额 销项税额=销售额 适用税率 全部价款+价外费用 取自于购买方的全部价款； 价外费用：包括：手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费 违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、包装费 代收款项、代垫款项、包装物租金、运输装卸费 储备费等全部价款之外的收费不包括：向购买方收取的销项税额受托加工所代收代缴的消费税承运部门的运费发票开具给购货方 纳税人将该发票转交给购货方3.含税销售收入的有普通发票的
3、价款、零售价格、价外收入、非应税劳务征收增值税。 不含税销售额=含税销售额/（1+增值税税率） 销售额=含税销售额/（1+增值税税率）*适用税率4.组成计税价格的确定。 组成计税价格=成本*（1+成本利润率）5.该货物属于消费税的范围，其组成计税价格 组成计税价格=成本*（1+成本利润率）+消费税税率或 组成计税价格=成本*（1+成本利润率）+（1-消费税税率） 注：公式中成本，销售自产货物的成本是指实际生产成本，销售外购货物成本为实际采购成本。成本利润率。不征税的货物，其成本利润率为10%；属于消费税的货物其成本利润率为题目中规定的成本利润率。 6.确定销售额是否含税的判定方法：题目是否明确
4、提示 ：有明确说明的，那么直接按提示处理即可；对在题目前后统一提示的的注意；价外收入和逾期包装物押金，一律都按照含税收入来处理。发票类型：开具增值税专用发票，则注明的价款中就不包括增值税，如果开具普通发票，又给出发票上的金额则这个金额是含税的，应换算成不含税的金额。一般纳税人的销售价格一般是不含税销售额；小规模纳税人的销售价格一般是含税的销售额（六）进项税额1.与销项税额是一个相对的概念2.同一笔业务中，销售方收取的销项税额，就是购买方支付的进项税额3准予从销项税额中抵扣：从销售方取得的增值税专用发票上的注明的增值税额从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额购进农产品，按照农产品收
5、购发票或销售发票上注明的农产品的买价和13%的扣除率计算进项税额。进项税额=卖价*扣除率支付运费的按运费结算单据（普通发票）上注明的运输金额（运输单位开具的货票上的运费、建设基金），按7%的扣除率计算进项税额。（随同运输支付的装卸费、保险费的等杂费除外） 进项税额=运输费用金额*扣除率4.不得抵扣的进项税额项目集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务非正常损失的购进的货物；在产品，产成品所耗用的购进货物或劳务自用消费品进口货物，不得抵扣发生在境外的各种税金（包括销项税额）例题一：某公司为增值税一般纳税人，2009年8月初增值税进项税余额为零，8月该公司发生以下经济业务：（1）外购用于生产家具的木
6、材一批，取得对方开具的增值税专用发票注明的税款为40万元，运输单位开具的货运发票注明的运费金额为1万元。（2）外购建筑涂料用于装饰公司办公楼，取得对方开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为9万元，已办理验收入库手续。 （3）销售一批家具，取得销售额（含增值税）93.6万元。解析：1.外购建筑涂料用于装饰公司办公楼的进项税额9万元不得抵扣。2.8月份销项税额=93.6/(1+17%)*17%=13.6(万元)3.8月份进项税额=40*17%+1*7%=6.87 (万元)4.8月份应纳增值税税额=13.6-6.87=6.73 (万元)例题二 某轮胎厂（一般纳税人）向某汽车制造厂销售卡车轮胎450
7、个，开具的增值税专用发票上注明的销售额为150 000元，其中，运费及建设基金2100元，装卸费和保险费240元，取得由运输部门开具给该轮胎厂的运费发票；该轮胎厂另开普通发票金额我2340元，向购买方收取该笔代垫运费。上述款项已办妥手续，月末尚未收回。解析：因运输部门将发票开具给轮胎厂，轮胎厂又另开发票向汽车制造厂收取。所以对于轮胎厂来说，此项代垫运费要作为价外费用并入销售额计算销项税额，又可据以计算抵扣进项税额。 销项税额=(150 000+2340)/(1+17%)*17%=22 134.87(元) 进项税额=2100*7%=147（元）例题三 某商业企业是增值税一般纳税人，2009年4月
8、初留抵税额1000元，4月发生下列业务：1.购入一批商品，取得认证税控发票，价款20 000元，税款3 400元，款未付，货物已入库。2.3个月前从农民手中收购的一批粮食毁损，账面成本5 220元。3.从农民手中收购大豆1吨，税务机关规定的收购凭证上注明收购款项 1 600元。4.从小规模纳税企业购买商品一批，取得税务机关代开的发票，价款30 000元，税款2000元，款已付，货物未入库，发票已认证。5.零售日用商品，取得含税收入60 000元。6.购买一批建材用于修缮仓库，价款30 000元，税款5 100元，款未付，税控发票已通过认证。 计算：1.当期增值税可抵扣的进项税。 2.当期增值税
9、销项税额。 3.当期应纳增值税额。解析：1.当期购进商品进项税额=3400+1600*13%+2000=5600元 粮食损毁进项税额转出=5220/(1-13%)*13%=780元 当期可抵扣进项税额=5600-780+1000（上期留抵）=5828元 2.当期销项税额=60 000/(1+17%)*17%=8717.95元 3.当期应纳税额=8717.95-5828=2889.95元（六）增值税小规模纳税人应纳税额的计算 公式=销售额*征收率=含税销售额/（1+征收率）*征收率例题一 某食品加工企业为小规模纳税人，6月份取得销售收入16960元，直接从农户购入农产品价值6400元支付运费60
10、0元，当月支付人员工资3460元，该企业当月应缴纳的增值税税额为（ D ）元。 A 450 B 597.6 C 870 D 493.98 解析：增值税=16960/(1+3%)*3%=493.98元例题二 某企业为增值税小规模纳税人，主要从事汽车修理和装潢业务。2009年6月提供汽车修理业务取得收入21万元；销售汽车装潢用品取得收入15万元，计算该企业应纳增值税税额。解析：增值税税额=(21+15)/(1+3%)*3%=1.05（万元）注：小规模纳税人的认定条件（4点）也比较重要的考点之一。（七）进口货物应纳税额的计算公式：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 应纳税额=组成计税价格*税率
11、例题一 某日化厂为增值税一般纳税人，2009年8月进口一批香水精，卖价85万元，境外运费及保险费共计5万元，海关于8月15日开具了完税凭证，日化厂进口环节税后海关放行。计算该日化厂进口环节应纳增值税（关税税率为50%。消费税税率 30%）解析：关税完税价格=85+5=90（万元） 组成计税价格=90*（1+50%）/(1-30%)=192.86(万元) 进口环节缴纳增值税=192.86*17%=32.79（万元）例题二 某进口公司当月进口70辆小汽车，每辆到岸价格7万元，该公司当月销出其中的60辆，每辆价税合并销售价为23.4万元。假设小轿车关税率为110%，消费税税率为5%，计算该公司当月应
12、纳增值税。解析：进口关税=7*110%*70=539（万元） 进口消费税=(7*70+539)/(1-5%)*5%=54.1579（万元） 组成计税价格=7*70+539+54.1579=1083.1579（万元） 进口增值税=1083.1579*17%=184.1368（万元） 当月销项税额=(23.4*60)/(1+17%)*17%=204(万元) 当月应纳增值税税额=204- 184.1368=19.8632（万元）消费税的计算（一）征收环节(范围)1.生产销售应税消费品 （考点）纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。用于其他方面的，于移送使用时纳税。前者，指将自
13、产自用的应税消费品作为直接材料生产最终应税消费品，后者直接构成最终的应税消费品的实体。并其他方面指，用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。2.委托加工应税消费品（考点）委托加工应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税。3.进口应税消费品 于报关进口时纳税。并由海关代征。4.零售应税消费品（金银首饰的销售、包装、来料加工、以旧换新）（二）计税方法1.从价定率征税应纳税额的计算 公式：应纳税额=销
14、售额*消费税比例税率 销售额=向购买方收取的全部价款和价外费用。 价外费用与增值税的价外费用相同。价外费用不包括也同理。 应税销售额=含增值税的销售额/(1+增值税税率或征收率)例题： 某企业向摩托车制造厂（增值税一般纳税人）订购摩托车10辆，支付贷款（含税）共计250800元，另付设计，改装费30000元。摩托车制造厂计缴消费税的销售额是（ B ）。 A 214359元 B 240000元 C 250800元 D 280800元解析：销售额=（250800+30000）/(1+17%)=240000元2.从量定额征税应纳税额的计算 公式：销售额=销售数量*定额税率 销售数量具体规定如下：销售
15、数量 自产自用的应税消费品，为移送的使用数量委托加工的应税消费品，为纳税人收回的数量进口的应税消费品，海关核定的进口征税数量3.复合计征的应纳税额的计算（考点）只有卷烟和白酒采用复合计征的方法公式：应纳税额=销售额*比例税率+销售数量*定额税率例题一 某酒厂为增值税一般纳税人。4月销售粮食白酒4000斤，取得销售收入14040元（含增值税）。已知粮食白酒消费税定额税率为0.5元/斤，比例税率25%。该酒厂4月应缴纳的消费税税额为多少？解析：消费税税额=140400/(1+17%)*25%+4000*0.5=5000元例题二 某烟草公司11月份销售自产卷烟3000箱，取得不含税增值税的价款200
16、0元（适用税率45%，适用税额为每箱150元），该公司当月应纳消费税为多少万元？解析：应纳消费税=3000*0.015+2000*45%=45+900=945万元4.计税依据确定的特殊规定（共5点 主要考点）自产自用应税消费品公式：组成计税价格=（成本+利润）/（1-消费税比例税率）委托加工的应税消费品公式：组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税比例税率）进口应税消费品公式：组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税比例税率）例题一 某汽车轮胎厂（增值税一般纳税人），下设一非独立核算门市部，该厂将一批汽车轮胎交门市部，计价60万元。门市部零售取得含税销售收入77.22万元。汽
17、车轮胎的消费税税率为3%，该企业应缴纳消费税为多少？解析：77.22/(1+17%)=66万元 66*3%=1.98万元例题二某酒厂自产特质啤酒5吨用于某地啤酒节，已知其成本为20万元，成本利润率为10%，消费税单位税额为每吨220元，该笔业务啤酒厂应缴纳（ ）。A消费税220元 B 消费税1100元 C 增值税37400元 D 增值税37587元解析：消费税税额=220*5=1100元 增值税税额=（20+20*10%）/(1-5/220*100%)*17%=37587元例题三 某企业进口一批应税消费品，海关应征进口关税20万元，（关税税率20%，消费税税率10%）,进口环节还需缴纳（ ）
18、A消费税12万元 B消费税13.33万元 C增值税22.44万元 D增值税22.67万元解析：关税=关税完税价格*20% 由此可知，完税价格=100万元 （100+20）/(1-10%)=133.33万元 133.33*10%=13.33万元 133.33*17%=22.67万元，例题四 某木材公司将一批实木地板用于本企业宾馆，其成本为8万元，消费税税率和成本利润率均为5%，其计税销售额（组价是）（ ） A消费税组价为8.84万元 B 消费税组价为9.26万元 C增值税组价为7.18万元 D 增值税组价为8.84万元 解析：消费税与增值税在组成计税价格上一致。 （8+8*5%）/（1-5%）=8.84万元
