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1、长期股权投资概述(ppt 50页)第一节第一节 长期股权投资概述长期股权投资概述 一、长期股权投资概念一、长期股权投资概念 二、长期股权投资的分类二、长期股权投资的分类 三、长期股权投资初始投资成本的确定三、长期股权投资初始投资成本的确定 财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资 一、长期股权投资的概念和特征一、长期股权投资的概念和特征（一）长期股权投资概念（一）长期股权投资概念（一）长期股权投资概念（一）长期股权投资概念 长期股权投资是指企业通过投资而拥有被投资单长期股权投资是指企业通过投资而拥有被投资单位权益并承担责任，且不准
2、备随时变现，持有时位权益并承担责任，且不准备随时变现，持有时间较长的投资。间较长的投资。（二）长期股权投资的特征（二）长期股权投资的特征（二）长期股权投资的特征（二）长期股权投资的特征（1）长期持有）长期持有（2）获得经济利益）获得经济利益（3）按比例承担风险）按比例承担风险 财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资 二、长期股权投资分类二、长期股权投资分类财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资 1 1 投资企业能够对被投资单位实施控制的权投资企业能够对被投资单位实
3、施控制的权益性投资，即对子公司的投资。益性投资，即对子公司的投资。 2 2 投资企业与其他合营方一同对被投资单位投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即合营企业投资实施共同控制的权益性投资，即合营企业投资 3 3 投资企业对被投资单位实施具有重大影响投资企业对被投资单位实施具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资的权益性投资，即对联营企业投资 4 4 投资企业持有的对被投资单位不具有共同投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资公允价值不能可靠计量的权益性投资
4、财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资 设置设置“长期股权投资长期股权投资”账户，核算企业投出的期账户，核算企业投出的期限在一年以上限在一年以上( (不含一年不含一年) )的各种股权性质的投资，包的各种股权性质的投资，包括购入的股票和其他股权投资等。括购入的股票和其他股权投资等。 账户的性质：是资产类。账户的性质：是资产类。 明细账户：按明细账户：按“股票投资股票投资”、“其他股权投资其他股权投资”设置明细账户。设置明细账户。 账户结构：借方登记长期股权投资的取得成本；账户结构：借方登记长期股权投资的取得成本；贷方登记收回投资或
5、其他情况减少投资；期末借方贷方登记收回投资或其他情况减少投资；期末借方余额反映企业持有的长期股权投资的价值。余额反映企业持有的长期股权投资的价值。 长长期期股股权权投投资资控控制制（对对子子公公司司投投资资，属属于于企企业业合合并方式取得）并方式取得）共同控制共同控制（对合营企业投资）（对合营企业投资）重大影响重大影响（对联营企业投资）（对联营企业投资）企企业业对对被被投投资资单单位位不不具具有有控控制制、共共同同控控制制或或重重大大影影响响、在在活活跃跃市市场场上上没没有有报报价价且且公公允允价价值值不不能能可可靠靠计计量量的的权权益益性投资性投资企企业业对对被被投投资资单单位位不不具具有有
6、控控制制、共共同同控控制制或或重重大大影影响响、在在活活跃跃市市场场上上有有报报价价且且公公允允价值价值能能可靠计量的权益性投资可靠计量的权益性投资同同一一控控制制：按按享享有有被被合合并并方方所所有有者者权权益益账账面面价价值份额进行初始计量，后续计量采用值份额进行初始计量，后续计量采用成本法成本法非非同同一一控控制制：按按合合并并成成本本（付付出出对对价价的的公公允允价价值）进行初始计量，后续计量采用值）进行初始计量，后续计量采用成本法成本法按按付付出出对对价价的的公公允允价价值值进进行行初初始计量，后续计量采用始计量，后续计量采用权益法权益法按按付付出出对对价价的的公公允允价价值值进进行
7、行初初始计量，后续计量采用始计量，后续计量采用成本法成本法短期内短期内赚差价赚差价：交易性金融资产：交易性金融资产持有时间长：可供出售金融资产持有时间长：可供出售金融资产下列投资中，不应作为长期股权投资核算下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（）。的是（）。A.对子公司的投资对子公司的投资B.对联营企业投资对联营企业投资C.对合营企业投资对合营企业投资 D.没有控制、共同控制或重大影响，在活没有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资权益性投资长期股权投资应按初始投资成本入账。长期股长期股权投资应按初始投资成本入账。长
8、期股权投资初始计量如下表所示。权投资初始计量如下表所示。取得方式取得方式初始初始计量量企企业合合并方式并方式（对子子公司投公司投资）同一控制同一控制被被投投资单位所有者位所有者权益益账面价面价值的份的份额，付出付出资产账面价面价值与与享有被投享有被投资单位所有者位所有者权益益账面价面价值份份额的的差差额计入入资本公本公积。非同一控制非同一控制付出付出资产的的公允价公允价值，付出，付出资产公允价公允价值与与账面价面价值的的差差额计入当期入当期损益。益。企企业合并以外的方式合并以外的方式（除（除对子公司以外的子公司以外的长期股期股权投投资）付出付出资产的公允价的公允价值或或发行行权益性益性证券的券
9、的公允价公允价值，付出，付出资产公允价公允价值与与账面价面价值的的差差额计入当期入当期损益。益。二、企业合并形成的长期股权投资二、企业合并形成的长期股权投资 （一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资资原则：原则：不以公允价值计量，不确认损益。不以公允价值计量，不确认损益。同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初
10、始投资成本。价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价)；资本公积资本公积(资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调不足冲减的，调整留存收益。整留存收益。注意：注意：这里调整的是资本公积这里调整的是资本公积(资本溢价或资本溢价或股本溢价股本溢价)，不能调整资本公积（其他资本，不能调整资本公积（其他资本公积）。公积）。合并方以发行权益性证券作
11、为合并对价的，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积资本公积(资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价)；资本公；资本公积积(资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调不足冲减的，调整留存收益。整留存收益。（二）非同一控制下的
12、企业合并，购买方（二）非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本在购买日应当区别下列情况确定合并成本,并将其作为长期股权投资的初始投资成本并将其作为长期股权投资的初始投资成本 1一次交换交易实现的企业合并，合并成一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。以及发行的权益性证券的公允价值。2通过多次交换交易，分步取得股权最终通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，合并成本为每一单项交形成企业合并的，
13、合并成本为每一单项交易成本之和。易成本之和。无论是同一控制下的企业合并还是非同一无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。项目处理。会计处理如下：会计处理如下：非同一控制下企业合并形成的长期股权投非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记资，应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资长期股权投资”科目，按支付合并对价的科目，按支付合并对价的账面价值
14、，贷记或借记有关资产、负债科账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按发生的直接相关费用，贷记目，按发生的直接相关费用，贷记“银行银行存款存款”等科目。企业合并成本中包含的应等科目。企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利进行核现金股利或利润，应作为应收股利进行核算。算。非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分别不同资产进行会计处理：应分别不同资产进行会计处理：（1）投出资产为固定
15、资产或无形资产，其差额计）投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。入营业外收入或营业外支出。（2）投出资产为存货，按其公允价值确认主营业）投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本。成本或其他业务成本。（3）投出资产为可供出售金融资产等投资的，其）投出资产为可供出售金融资产等投资的，其差额计入投资收益，同时应将可供出售金融资产差额计入投资收益，同时应将可供出售金融资产持有期间公允价值变动确认的资本公积（其他资持有期间公允价值变动确认的资本公积（其他资本公积）转入投资收益。本
16、公积）转入投资收益。三、以企业合并以外的方式取得的长期股权投三、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资资 除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：定其初始投资成本：（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长关的费用、税金及其
17、他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。应收项目处理。（二）以发行权益性证券取得的长期股权（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券值作为初始投资成本。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。应
18、冲减盈余公积和未分配利润。（三）投资者投入的长期股权投资，应当（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。的除外。（四）以债务重组、非货币性资产交换等（四）以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资，按相关准则规方式取得的长期股权投资，按相关准则规定处理定处理四、投资成本中包含的已宣告尚未发放现四、投资成本中包含的已宣告尚未发放现金股利或利润的处理通过金股利或利润的处理通过“应收股利应收股利”科科目核算。目核算。第二节第二节 长期股权投资的后
19、续计量长期股权投资的后续计量取得方式取得方式后后续计量量企企业合并合并方式方式同一控同一控制制成本法核算。成本法核算。非同一非同一控制控制成本法核算。成本法核算。企企业合并以外的方合并以外的方式式（1 1）不具有共同控制或重大影响，）不具有共同控制或重大影响，并且在活并且在活跃市市场中没有中没有报价、公价、公允价允价值不能可靠不能可靠计量：成本法核量：成本法核算；算；（2 2）共同控制或重大影响：）共同控制或重大影响：权益益法核算。法核算。一、长期股权投资的成本法一、长期股权投资的成本法（一）成本法的定义及其适用范围（一）成本法的定义及其适用范围成本法，是指投资按成本计价的方法。成本法，是指投
20、资按成本计价的方法。下列情况下，企业应运用成本法核算长期下列情况下，企业应运用成本法核算长期股权投资：股权投资：1投资企业能够对被投资单位实施控制的投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。长期股权投资。投资企业对子公司的长期股权投资，应当投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。照权益法进行调整。2投资企业对被投资单位不具有共同控制投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。公允价值不能可靠计量的长期股
21、权投资。（二）成本法核算（二）成本法核算在成本法下，长期股权投资应当按照初始在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。数额的部分作为初始投资
22、成本的收回。通常情况下，投资企业在取得投资当年自通常情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回；以后年度，被投资单位投资成本的收回；以后年度，被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净利润的，至上年末止被投资单位累计实现净利润的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回。应作为投资成本的收回。在成本法下，关于现金股利的处理涉及三在成本法下，关于现金股利的处理涉及三个账户，即个账户，即“应收股利应收股
23、利”账户、账户、“投资收投资收益益”账户和账户和“长期股权投资长期股权投资”账户。在实账户。在实际进行账务处理时，可先确定应记入际进行账务处理时，可先确定应记入“应应收股利收股利”账户和账户和“长期股权投资长期股权投资”账户的账户的金额，然后根据借贷平衡原理确定应记入金额，然后根据借贷平衡原理确定应记入“投资收益投资收益”账户金额。当被投资企业宣账户金额。当被投资企业宣告现金股利时，投资企业按应得部分借记告现金股利时，投资企业按应得部分借记“应收股利应收股利”账户。账户。 “长期股权投资长期股权投资”账户金额的确定比较复账户金额的确定比较复杂，具体作法是：当投资后应收股利的累杂，具体作法是：当
24、投资后应收股利的累积数大于投资后应得净利的累积数时，其积数大于投资后应得净利的累积数时，其差额即为累积冲减投资成本的金额，然后差额即为累积冲减投资成本的金额，然后再根据前期已累积冲减的投资成本调整本再根据前期已累积冲减的投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成本；当投资后应期应冲减或恢复的投资成本；当投资后应收股利的累积数小于或等于投资后应得净收股利的累积数小于或等于投资后应得净利的累积数时，若前期存有尚未恢复的投利的累积数时，若前期存有尚未恢复的投资成本，则首先将尚未恢复数额全额恢复，资成本，则首先将尚未恢复数额全额恢复，然后再确认投资收益。然后再确认投资收益。 “应收股利应收股利”科目和科目和
25、“长期股权投资长期股权投资”科科目发生额的计算公式如下：目发生额的计算公式如下：1“应收股利应收股利”科目发生额科目发生额=本期被投资本期被投资单位宣告分派的现金股利单位宣告分派的现金股利投资持股比例投资持股比例2“长期股权投资长期股权投资”科目发生额科目发生额=（投资（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利或现金股利-投资后至上年末止被投资单位投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）累积实现的净损益）投资持股比例投资持股比例-投资投资企业已冲减的投资成本企业已冲减的投资成本应用上述公式计算时，若计算结果为正数，应用上述公式计算时，若计算结果
26、为正数，则为本期应冲减的投资成本，在则为本期应冲减的投资成本，在“长期股长期股权投资权投资”科目贷方反映；若计算结果为负科目贷方反映；若计算结果为负数，则为本期应恢复的投资成本，在数，则为本期应恢复的投资成本，在“长长期股权投资期股权投资”科目借方反映，但恢复数不科目借方反映，但恢复数不能大于原冲减数。能大于原冲减数。 二、长期股权投资的权益法二、长期股权投资的权益法（一）权益法的定义及其适用范围（一）权益法的定义及其适用范围权益法，是指投资以初始投资成本计量后，权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变
27、动对投资的账面单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。核算。在长期股权投资采用权益法核算时，下列在长期股权投资采用权益法核算时，下列各项中，应当确认投资收益的是（各项中，应当确认投资收益的是（ ）。）。A.被投资企业实现净利润被投资企业实现净利润B.被投资企业提取盈余公积被投资企业提取盈余公积C.收到被投资企业分配的现金股利收到被投资企业分配的现金股利D.收到被投资企业分配的股票股利收到被投资企业分配的股票股利
28、（二）权益法核算（二）权益法核算 权益法的类型图示如下：权益法的类型图示如下：简单权益法简单权益法购买法权益法购买法权益法完全权益法完全权益法按按被被投投资资单单位位账账面面净净利利润润乘乘以以投投资资方方投投资资持持股股比比例例确确定定长长期期股股权权投投资资和投资收益和投资收益在在被被投投资资单单位位账账面面净净利利润润的的基基础础上上，调调整整投投资资时时被被投投资资单单位位可可辨辨认认资资产产公公允允价价值值和和账账面面价价值值的的差差额额对对当当期期损损益益的的影影响响计计算算被被投投资资单单位位调调整整后后净净利利润润，在在此此基基础础上上乘乘以以投投资资持持股股比比例例确定长期股
29、权投资和投资收益确定长期股权投资和投资收益在在购购买买法法的的基基础础上上，消消除除投投资资企企业业和和被被投投资资企企业业的的内内部部交交易易 注意：教材中采用的是完全权益法。注意：教材中采用的是完全权益法。核算使用的明细科目：核算使用的明细科目： 长期股权投资长期股权投资成本成本 损益调整损益调整 其他权益变动其他权益变动 1成本成本 长期股权投资的初始投资成本大于投资时长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于成本；
30、长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记允价值份额的，应按其差额，借记“长期长期股权投资股权投资成本成本”科目，贷记科目，贷记“营业外收营业外收入入”科目。科目。2 损益调整损益调整 （1）投资企业取得长期股权投资后，应当）投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应
31、资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。面价值。（2）投资企业在确认应享有被投资单位实现的净）投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。位的净利润进行调整后确认。比如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形比如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对
32、于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进行有关调整时，应当考虑具有认投资损益。在进行有关调整时，应当考虑具有重要性的项目。重要性的项目。（3）超额亏损的确认）超额亏损的确认投资企业确认被投资单位发生的净亏损，投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权实质上构成对被投资单位净
33、投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。损失义务的除外。其他实质上构成对被投资单位净投资的长其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。比如，期权益，通常是指长期应收项目。比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。位的净投资。在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处
34、理：照以下顺序进行处理：冲减长期股权投资的账面价值。冲减长期股权投资的账面价值。长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。收项目等的账面价值。经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。计负债，计入当期投资损失。除上述情况仍未确
35、认的应分担被投资单位的损失，除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。应在账外备查登记。被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，减记账外备查登记的金额、反的顺序处理，减记账外备查登记的金额、已确认预计负债的账面余额、恢复其他实已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。资收益。例：例：P87 4-143其他权益变动其
36、他权益变动 投资企业对于被投资单位除净损益以外所投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。投资的账面价值并计入所有者权益。在持股比例不变的情况下，被投资单位除在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业按持股比例计算应享有的份额，借记企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记或贷记“长期股权投资长期股权投资”科目，贷记或借科目，贷记或借记记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目。科目。三、长期股权投资的减值三、长期股权投
37、资的减值发生减值时，借记发生减值时，借记“资产减值损失资产减值损失”科目，贷记科目，贷记“长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备”科目。科目。注意：长期股权投资的减值准备在提取以后，不注意：长期股权投资的减值准备在提取以后，不允许转回。允许转回。【例：多选题例：多选题】下列项目中，影响长期股权投资下列项目中，影响长期股权投资账面价值变动的有（账面价值变动的有（ ）。）。 A成本法核算被投资企业接受实物资产捐赠成本法核算被投资企业接受实物资产捐赠B成本法核算被投资企业宣告的股利属于投资后成本法核算被投资企业宣告的股利属于投资后实现的净利润实现的净利润 C权益法核算被投资企业宣告发放股票股利权益
38、法核算被投资企业宣告发放股票股利D计提长期股权投资减值准备计提长期股权投资减值准备E权益法核算被投资企业宣告发放现金股利权益法核算被投资企业宣告发放现金股利第三节 长期股权投资核算方法的转换及处置一、长期股权投资核算方法的转换一、长期股权投资核算方法的转换（一）成本法转换为权益法1因持股比例上升由成本法改为权益法因持股比例上升由成本法改为权益法 因持股比例上升由成本法改为权益法的会计处理如下图所示。（1）原持股比例部分）原持股比例部分 原取得投资时长期股权投资的账面余额原取得投资时长期股权投资的账面余额大于应享有原取得投资时被投资单位可辨大于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份
39、额，不调整长期股认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面价值；原取得投资时长期股权投资的账面价值；原取得投资时长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额，时被投资单位可辨认净资产公允价值份额，调整长期股权投资的账面价值和留存收益。调整长期股权投资的账面价值和留存收益。对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分，属于在此之间被投资单位实原持股比例的部分，属于在此之间被投资单位实现净
40、损益中应享有份额的，一方面应调整长期股现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至新权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益，对于新增投位实现的净损益，应调整留存收益，对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益；属于其他原因单位的净损益，应计入当期损益；属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在
41、调整长期股权投资账面价值的应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入同时，应当计入“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”。（2）新增持股比例部分新增的投资成本大于应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值，不调整长期股权投资的账面价值；新增的投资成本小于应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值，调整长期股权投资和营业外收入。 商誉、留存收益和营业外收入的确定应与商誉、留存收益和营业外收入的确定应与投资整体相关。投资整体相关。2因持股比例下降由成本法改为权益法持股比例下降由成本法改为权益法的会计处理如下图所示。因处置投资导致对被投资单位的影响能力因处置投资导致对被投
42、资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或者与其他投资由控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的情况下方一起实施共同控制的情况下,首先应按处首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。在此基础上期股权投资成本。在此基础上,应当比较剩应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额净资产公允价值的份额, 属于投资作价中体现的商誉部分属于投资作价中体现的商誉部分,不调整长不调整长期股权投资的账面价值；属于投资
43、成本小期股权投资的账面价值；属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的产公允价值份额的,在调整长期股权投资成在调整长期股权投资成本的同时本的同时,应调整留存收益。应调整留存收益。对于原取得投资后至因处置投资导致转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已发放及已宣告发放的现金股利和利润）中应享有的份额，调整留存收益 对于处置投资当期期初至处置投资之日被对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额
44、，调投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益；其他原因导致被投资单位所整当期损益；其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”。长期股权投资自成本法转为权益法后，未长期股权投资自成本法转为权益法后，未来期间应当按照准则规定计算确认应享有来期间应当按照准则规定计算确认应享有被投资单位实现的净损益及所有者权益其被投资单位实现的净损益及所有者权益其他变动的份额。他变动的份额。（二）权益法转为成本法（二）权益法转为成本法1因持股比例上升由权益法改为成本法因持股比例上升由权益法改为成本法按分步取得股权最终形成企业合并处理，按分步取得股权最终形成企业合并处理，要将原持股比例部分由权益法调整为成本要将原持股比例部分由权益法调整为成本法。法。2因持股比例下降由权益法改为成本法因持股比例下降由权益法改为成本法按账面价值作为成本法核算的基础。按账面价值作为成本法核算的基础。
