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1、第五章第五章 账户和复式记账的应用账户和复式记账的应用n 主讲人：主讲人： 任兆晴任兆晴第五章第五章 账户和复式记账的应用账户和复式记账的应用 、学习目的学习目的: :应用借贷记账法进行账务处理应用借贷记账法进行账务处理示例：示例：制造业企业的主要经济业务制造业企业的主要经济业务筹资与投资筹资与投资材料采购材料采购产品生产与销售产品生产与销售财务成果财务成果的核算的核算 掌握：掌握：账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用 熟悉熟悉：各项业务核算过程：各项业务核算过程第五章第五章 账户和复式记账的应用账户和复式记账的应用2 2、主要内容：、主要内容： 第一节第一节 筹资与投资业务的核算筹资
2、与投资业务的核算 第二节第二节 材料采购业务的核算材料采购业务的核算 第三节第三节 产品生产业务的核算产品生产业务的核算 第四节第四节 产品销售业务的核算产品销售业务的核算 第五节第五节 财务成果业务的核算财务成果业务的核算第一节第一节筹资与投资业务的核算筹资与投资业务的核算两个问题：两个问题：（一）筹资业务的核算（一）筹资业务的核算（二）投资业务的核算（二）投资业务的核算资金筹集业务资金筹集业务n等式：资产等式：资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益n企业的资产有两种来源：企业的资产有两种来源：n 债权人提供债权人提供 负债负债资产资产 投资人提供投资人提供 所有者权益所有者权益业务中
3、所使用的账户业务中所使用的账户一、筹资业务的核算一、筹资业务的核算企业企业资金资金的的来源来源渠道渠道，所有者投入的资金所有者投入的资金，通过各种形式举借债务，通过各种形式举借债务一、筹资业务的核算一、筹资业务的核算n主要筹资业务的核算包括：主要筹资业务的核算包括：n，实收资本的核算，实收资本的核算n，短期借款的核算，短期借款的核算n，长期借款的核算，长期借款的核算一、筹资业务的核算一、筹资业务的核算n（一）实收资本的核算（一）实收资本的核算nn 借：银行存款借：银行存款n 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）n（二）短期借款（属于流动负债）的核算（二）短期借款（属于流动负债）的核算n
4、 ，借：银行存款，借：银行存款n 贷：短期借款贷：短期借款n ，借：短期借款，借：短期借款n 贷：银行存款贷：银行存款一、筹资业务的核算一、筹资业务的核算n（三）长期借款（属于非流动负债）的核算（三）长期借款（属于非流动负债）的核算n，取得借：银行存款，取得借：银行存款n 贷：长期借款贷：长期借款n，归还借：长期借款，归还借：长期借款n贷：银行存款贷：银行存款n，计提利息，计提利息n借：财务费用借：财务费用n贷：应付利息贷：应付利息n，实际支付，实际支付n借：应付利息借：应付利息n贷：银行存款贷：银行存款二、投资业务的核算二、投资业务的核算n重点说明企业对内投资业务：重点说明企业对内投资业务：
5、n购建固定资产（概念）业务的核算购建固定资产（概念）业务的核算n以取得时的历史成本入账，包括：以取得时的历史成本入账，包括：n，买价，买价n，各种税费，各种税费n，运输保险，运输保险n，安装费等，安装费等n即，使即，使固定资产达到可使用状态之前发生的固定资产达到可使用状态之前发生的所有费用所有费用二、投资业务的核算二、投资业务的核算n1 1，不需安装：，不需安装：n借：固定资产n 贷：银行存款或应付账款n，需安装，先通过在建工程核算，最后转入固定资产：（）购建时：借：在建工程贷：银行存款或应付账款（）达到可使用状态后借：固定资产贷：在建工程 借：借： 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：贷
6、：错！？错！？固定资产固定资产固定资产固定资产 “累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧” ” 月末计提折旧时月末计提折旧时 累计折旧累计折旧什么情况记借方什么情况记借方什么情况记借方什么情况记借方？帐户的分类？帐户的分类？帐户的分类？帐户的分类？问题教学法举例：问题教学法举例： 固定资产折旧的计提分录：固定资产折旧的计提分录：第二节第二节 材料采购业务的核算材料采购业务的核算一、核算内容与账户设置：一、核算内容与账户设置：（一）材料（一）材料是工业企业的劳动对象是工业企业的劳动对象是流动资产的重要组成部分是流动资产的重要组成部分主要用于产品生产主要用于产品生产生产准备业务生产准备业务从材料采购成本
7、组成入手，让学生知道外购材从材料采购成本组成入手，让学生知道外购材料的成本构成：料的成本构成：材料采购成本买价采购费用材料采购成本买价采购费用采购费用包括：运杂费、装卸费、保险费等采购费用包括：运杂费、装卸费、保险费等n然后再介绍材料采购业务需要使用的账户：然后再介绍材料采购业务需要使用的账户：账户的设置账户的设置 1 1、材料采购（在途物资材料采购（在途物资）购入材料的实际成购入材料的实际成本：本：买价买价采购费用采购费用已验收入库的已验收入库的材料实际成本，材料实际成本，转入转入“原材料原材料”账户账户余：尚未验收入库余：尚未验收入库材料的实际成本材料的实际成本已验收入库已验收入库材料的实
8、际材料的实际成本成本领用、发出领用、发出材料材料销售材料销售材料盘亏材料盘亏材料的实际成本的实际成本余：库存材余：库存材料的实际成料的实际成本本 2 2、原材料、原材料3 3、 应交税费应交增值税应交税费应交增值税进项税额进项税额销项税额销项税额余：未交的增值税余：未交的增值税增值税怎么来？增值税怎么来？材料材料500500产品产品800800销售销售120012000增值额增值额 500500 400400 300300=12001200 增值税增值税 = = 销售额销售额120017%120017%增值税的计算增值税的计算 增值税增值税是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是对我
9、国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其销售货物或者应税劳务的增以及进口货物的单位和个人，就其销售货物或者应税劳务的增值额征收的一种税。是价外税。值额征收的一种税。是价外税。 购进购进购进购进1000+100017%1000+100017%=1170=1170 销售销售销售销售3000+300017%3000+300017%=3510=3510增值额增值额增值额增值额200017%200017%=340=340 一般纳税人增值税如何处理？一般纳税人增值税如何处理？进项税进项税进项税进项税销项税销项税销项税销项税u当期应纳增值税当期销项税额当期进项税额当期应纳增值
10、税当期销项税额当期进项税额u销项税额无税销售额销项税额无税销售额增值税率增值税率 如果销售额含税，则应调整为不含税：如果销售额含税，则应调整为不含税：u无税销售额含税销售额无税销售额含税销售额（1+17%1+17%）u进项税额无税买价进项税额无税买价增值税率增值税率u同一笔增值税，对销货方而言，称同一笔增值税，对销货方而言，称“销项税额销项税额”；对购买方而言，称对购买方而言，称“进项税额进项税额”第二节第二节 材料采购业务的核算材料采购业务的核算（二）材料的核算包括：（二）材料的核算包括：期初核算（材料入库）期初核算（材料入库）材料领用（材料出库）材料领用（材料出库） （先进先出法、加权平均
11、法、移动平均法等）（先进先出法、加权平均法、移动平均法等）期末核算（期末计价）期末核算（期末计价）属于存货（属于存货（期末成本与可变现净值孰低期末成本与可变现净值孰低） 第二节第二节 材料采购业务的核算材料采购业务的核算n二二、材料采购业务核算应设置的科目：、材料采购业务核算应设置的科目：n（一）原材料（一）原材料n其明细分类账户需要进行数量金额式核算其明细分类账户需要进行数量金额式核算n（二）材料采购（二）材料采购n（三）应付账款（三）应付账款n按供货单位名称设置明细账按供货单位名称设置明细账n（四）预付账款（四）预付账款n按供货单位名称设置明细账按供货单位名称设置明细账采购点采购点材料库房
12、材料库房在途物资在途物资买买 价价运杂费运杂费入库入库原材料原材料在途在途材料材料出库出库库存库存材料材料采购采购采购采购 成本？成本？成本？成本？结转的时间结转的时间结转的时间结转的时间和条件？和条件？和条件？和条件？如何确认材料如何确认材料如何确认材料如何确认材料发出成本？发出成本？发出成本？发出成本？材料采购业务核算材料采购业务核算需要解决的几个问题需要解决的几个问题需要解决的几个问题需要解决的几个问题如何设置明如何设置明如何设置明如何设置明细帐户？细帐户？细帐户？细帐户？问题教学法举例：问题教学法举例：第二节第二节 材料采购业务的核算材料采购业务的核算n三、材料采购业务核算实例：三、材
13、料采购业务核算实例：n假定所有业务不涉及税费假定所有业务不涉及税费第三节第三节 产品生产业务的核算产品生产业务的核算n一、核算内容与账户设置：一、核算内容与账户设置：n，产品生产：，产品生产：n是工业企业生产经营过程的主要业务是工业企业生产经营过程的主要业务n同时又是生产耗费过程：同时又是生产耗费过程：消耗各种材料消耗各种材料n发生固定资产磨损发生固定资产磨损n支付职工薪酬支付职工薪酬n其他费用等其他费用等n，生产费用，生产费用：n，在产品（或在制品），在产品（或在制品）：第三节第三节 产品生产业务的核算产品生产业务的核算n产品生产业务核算的主要内容产品生产业务核算的主要内容n企业产品生产过程
14、中企业产品生产过程中n 费用的发生费用的发生n 费用归集和分配费用归集和分配n 产品成本的形成产品成本的形成n 以及与有关方面的结算业务以及与有关方面的结算业务材材材材料料料料、工工工工资资资资、折折折折旧旧旧旧等等等等“ “生产成本生产成本生产成本生产成本” ”账账账账户户户户“ “制造费用制造费用制造费用制造费用” ”账账账账户户户户要素费用要素费用归集与分配归集与分配直接费用直接费用间接费用间接费用间接费用间接费用月月月月末末末末结结结结转转转转间接费用间接费用归集与分配归集与分配“ “库存商品库存商品库存商品库存商品” ”账账账账户户户户生产成本生产成本归集与分配归集与分配一、产品成本
15、计算流程一、产品成本计算流程一、产品成本计算流程一、产品成本计算流程完工产完工产完工产完工产品结转品结转品结转品结转生产业务核算的过程教学法：生产业务核算的过程教学法：生产业务核算的过程教学法：生产业务核算的过程教学法：费用要素费用要素费费用用直接费用直接费用销售费用销售费用间接费用间接费用管理费用管理费用财务费用财务费用期间费用期间费用生产费用生产费用生生产产成成本本当当期期损损益益用途用途知识点关系图示：知识点关系图示：n费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。的、与向所有者分配利
16、润无关的经济利益的总流出。1、生产成本：生产成本： 归集生产过程发生的一切费用，计算产品归集生产过程发生的一切费用，计算产品总成本与单位成本。总成本与单位成本。“生产成本生产成本”1、直接费用（直、直接费用（直接材料、直接人工）接材料、直接人工）2、间接费用（制、间接费用（制造费用）造费用）结转完工入库产成结转完工入库产成品的实际成本品的实际成本 在产品的实际成本在产品的实际成本按产品成本计算对象设明细账按产品成本计算对象设明细账按产品成本计算对象设明细账按产品成本计算对象设明细账二、设置相关账户二、设置相关账户二、设置相关账户二、设置相关账户 2、制造费用制造费用 归集、分配内部生产单位（一
17、般指生产车间）归集、分配内部生产单位（一般指生产车间）为产品生产发生的各项间接费用。为产品生产发生的各项间接费用。“制造费用制造费用”发生的各项间接费发生的各项间接费用用月末分配计入月末分配计入“生产成生产成本本” 结转后无余额结转后无余额按内部生产单位设明细账按内部生产单位设明细账按内部生产单位设明细账按内部生产单位设明细账3、库存商品库存商品“库存商品库存商品”入库产成品的入库产成品的实际成本实际成本发出产成品的发出产成品的实际成本实际成本期末库存产成期末库存产成品的实际成本品的实际成本按产品成本计算对象（品名规格）设明细账按产品成本计算对象（品名规格）设明细账按产品成本计算对象（品名规格
18、）设明细账按产品成本计算对象（品名规格）设明细账三、主要经济业务的核算分录三、主要经济业务的核算分录三、主要经济业务的核算分录三、主要经济业务的核算分录（一）生产费用的发生（一）生产费用的发生（一）生产费用的发生（一）生产费用的发生n n 领用原材料投入生产领用原材料投入生产领用原材料投入生产领用原材料投入生产n n 职工薪酬的计算和分配职工薪酬的计算和分配职工薪酬的计算和分配职工薪酬的计算和分配n n 固定资产折旧费的计提固定资产折旧费的计提固定资产折旧费的计提固定资产折旧费的计提（二）制造费用的归集和分配（二）制造费用的归集和分配（二）制造费用的归集和分配（二）制造费用的归集和分配（三）产
19、品生产成本的计算和结转（三）产品生产成本的计算和结转（三）产品生产成本的计算和结转（三）产品生产成本的计算和结转生产业务生产业务产品的生产成本直接费用间接费用产品的生产成本直接费用间接费用1、 生产成本生产成本（1 1）产品生产）产品生产的直接费用：的直接费用： 直接材料费用直接材料费用 直接人工费用直接人工费用（2 2）制造费用）制造费用（间接费用）（间接费用）已验收入已验收入库的完工库的完工产品的实产品的实际成本际成本余：在产品的成余：在产品的成本本生产产品发生的生产产品发生的间接费用：间接费用：车间一般性耗料车间一般性耗料车间管理人员人车间管理人员人工费工费车间固定资产折车间固定资产折旧
20、费、水电费等旧费、水电费等月末，全月末，全数转入数转入“生产成本生产成本”账户的账户的借方借方2 2、制造费用、制造费用已验收入库已验收入库的完工产品的完工产品的实际成本的实际成本出售、盘亏完出售、盘亏完工产品的实际工产品的实际成本成本余：库存的余：库存的完工产品实完工产品实际成本际成本3 3、库存商品、库存商品第三节第三节 产品生产业务的核算产品生产业务的核算n二、产品生产业务核算应设置的科目二、产品生产业务核算应设置的科目：n（一）生产成本，（一）生产成本，n按成本计算对象进行明细分类核算按成本计算对象进行明细分类核算n（二）制造费用（二）制造费用n（三）库存商品，（三）库存商品，n按商品
21、产品品种规格设置明细账按商品产品品种规格设置明细账n（四）应付职工薪酬，（四）应付职工薪酬，n按工资或福利费等设置明细账按工资或福利费等设置明细账n（五）累计折旧，（备抵科目），（五）累计折旧，（备抵科目），n计入制造费用科目计入制造费用科目第三节第三节 产品生产业务的核算产品生产业务的核算n三、产品生产业务核算实例：三、产品生产业务核算实例：nn假定所有业务不涉及税费假定所有业务不涉及税费.n借：生产成本借：生产成本nnnn贷：制造费用贷：制造费用n借：库存商品借：库存商品nnnn贷：生产成本贷：生产成本n nn第四节第四节 产品销售业务的核算产品销售业务的核算n一、核算内容与账户设置：一、
22、核算内容与账户设置：n销售过程销售过程n是生产经营过程的最后阶段是生产经营过程的最后阶段n是实现企业经营目标的阶段是实现企业经营目标的阶段n产品销售业务核算的主要内容：产品销售业务核算的主要内容：n（1 1）销售产品，办理结算，收回货款）销售产品，办理结算，收回货款n（2 2）支付各种销售费用）支付各种销售费用n（3 3）计算和缴纳税费）计算和缴纳税费第四节第四节 产品销售业务的核算产品销售业务的核算n二、产品销售业务核算应设置的科目：二、产品销售业务核算应设置的科目：n（一）主营业务收入（一）主营业务收入 n（二）主营业务成本（二）主营业务成本n（三）营业税金及附加（三）营业税金及附加n（四
23、）应交税费（四）应交税费n（五）应收账款（购货单位）（五）应收账款（购货单位）n（六）预收账款（购货单位）（六）预收账款（购货单位）n（五）销售费用（五）销售费用第四节第四节 产品销售业务的核算产品销售业务的核算n三、产品销售业务核算实例三、产品销售业务核算实例： 第五节第五节 财务成果业务的核算财务成果业务的核算n一、核算内容与账户设置：一、核算内容与账户设置：n工业企业最终财务成果，即利润或亏损工业企业最终财务成果，即利润或亏损n其计算公式如下：其计算公式如下：n（1 1）净利润利润总额）净利润利润总额所得税费用所得税费用n（2 2）利润总额）利润总额n 营业利润营业外收入营业利润营业外收
24、入 营业外支出营业外支出n（3 3）营业利润）营业利润n 营业收入营业成本营业税金及附加营业收入营业成本营业税金及附加n 管理费用财务费用销售费用管理费用财务费用销售费用n资产减值损失公允价值变动损益投资资产减值损失公允价值变动损益投资收益收益第五节第五节 财务成果业务的核算财务成果业务的核算n二、管理费用与财务费用的核算：二、管理费用与财务费用的核算：n（一）科目设置n1，管理费用， n2，其他应收款n3，财务费用n4，应付利息第五节第五节 财务成果业务的核算财务成果业务的核算n（二）管理费用与财务费用业务核算实例：（二）管理费用与财务费用业务核算实例：第五节第五节 财务成果业务的核算财务成
25、果业务的核算n三、营业外收支的核算n（一）设置账户（一）设置账户：n1，营业外收入n2，营业外支出第五节第五节 财务成果业务的核算财务成果业务的核算n（二）业务核算实例：（二）业务核算实例：第五节第五节 财务成果业务的核算财务成果业务的核算n四、利润与利润分配的核算四、利润与利润分配的核算n（一）设置账户：（一）设置账户：n1 1，本年利润，本年利润n2 2，利润分配，利润分配n3 3，盈余公积，盈余公积n4 4，应付股利，应付股利第五节第五节 财务成果业务的核算财务成果业务的核算n（二）业务核算实例：第五章账户和复式记账的应用第五章账户和复式记账的应用n本章小结：核算过程本章小结：核算过程n
26、科目设置科目设置n编制分录编制分录银行存款银行存款( 贷方贷方)在途物资在途物资原材料原材料生产成本生产成本 库存商品库存商品主营业务成本主营业务成本本年利润本年利润( 借方借方)借贷记账法具体应用一章的小结：借贷记账法具体应用一章的小结： n根据经济业务供、产、销的自然流程：根据经济业务供、产、销的自然流程： 银行存款银行存款( 借方借方) 主主营业务收入营业务收入本年利润本年利润( 贷贷方方)n强调每个过程期末的结转：强调每个过程期末的结转：供应过程中采购成本的结转供应过程中采购成本的结转; ; 生产过程制造费用的结转及完工入库产品实际成本的结转生产过程制造费用的结转及完工入库产品实际成本的结转; ; 销售过程已销产品实际成本的结转销售过程已销产品实际成本的结转; ;损益类账户结转本年利润损益类账户结转本年利润; ;所得税费用的结转所得税费用的结转; ; 年终结转利润分配年终结转利润分配未分配利润。未分配利润。 谢谢 谢！谢！
