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1、第四章：长期资产（非流动资产）固定资产与无形资产 交易性金融资产和持有至到期投资非流动资产可供出售的金融资产持有至到期投资长期股权投资投资性房地产固定资产在建工程工程物资生产性生物资产无形资产开发支出商誉长期待摊费用第一节 固定资产概述一、固定资产的定义 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租出租（经营租赁的设备）或经营管理而持有；（2）使用年限超过一年。二、固定资产的确认 首先要满足固定资产的定义，同时满足以下两个条件时，才能加以确认：（1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。 （2）该固定资产的成本能够可靠地计量。 固定资产的入账价值能够可靠地确定。三
2、、固定资产的核算固定资产取得固定资产取得固定资产使用固定资产使用过程中发生磨损过程中发生磨损固定资产使用过程固定资产使用过程中进行维护和改良中进行维护和改良固定资产固定资产不能再使用不能再使用报废或出售报废或出售固定资产取得固定资产取得100万；使用万；使用10年年固定资产使用固定资产使用过程中发生磨损过程中发生磨损10万万固定资产使用过程固定资产使用过程中进行维护中进行维护2万万和大修理和大修理10万万固定资产固定资产不能再使用不能再使用报废或出售报废或出售固定资产固定资产+100万万银行存款银行存款-30万万应付账款应付账款+70万万车间费用车间费用+7万万管理费用管理费用+3万万累计折旧
3、累计折旧+10万万日常维护日常维护2万万;管理费用管理费用+2万万银行存款银行存款-2万万改良改良:长期待摊费用长期待摊费用+10万万银行存款银行存款-10万万固定资产清理固定资产清理固定资产使用一年后账面净值=固定资产-累计折旧100-10=90万固定资产原值表现其企业经营能力的大小；固定资产账面净值表现企业固定资产的新旧程度第二节 固定资产的取得一、固定资产取得的计价 （一）计价原则 按实际成本入账。 原始价值=买价+附属成本=100万+5万=105万折余价值=原值-累计折旧=105万-21万=84万计价举例某企业购入生产经营用环保节能设备（符合国家税收抵免：买价100万，运杂费2万，包装
4、费3000；安装费7000；增值税额17万；调试费10000；设备的原始价值多少？可以抵免企业所得税多少？某企业购入小汽车一辆价值100万，增值税17万，购置税10万，办理保险和牌照等费用2万；则小汽车的原始价值多少注意：注意：生产经营用的设备的进项税额不计入设备生产经营用的设备的进项税额不计入设备价值；价值；消费性的固定资产进项税额计入固定资产。消费性的固定资产进项税额计入固定资产。第三节：固定资产折旧、维护和减值直线法加速折旧法固定资产发生磨损就称为折旧。固定资产在使用中要发生日常维护和大修理：企业日常发生企业日常发生的维护费的维护费1000元元计入当期计入当期“管理费用管理费用”1000
5、元元企业发生的企业发生的大修理费用大修理费用20000元元计入计入“长期待摊费用长期待摊费用”20000固定资产因为政府规划、市政建设要拆迁导致固定资产可收回的金额小于固定资产账面价值；就要计提减值准备企业购入经营企业购入经营门面共花费门面共花费800万；万；已提折旧已提折旧300万。万。固定资产账面净值固定资产账面净值500万万政府拆迁政府拆迁补偿补偿400万万可收回金额可收回金额400万万发生减值发生减值100万万资产减值损失资产减值损失100万万固定资产减值准备固定资产减值准备100万万固定资产减值损失资产负债表：固定资产原值800减累计折旧-300固定资产减值准备-100真正可能变现的
6、固定资产400万利润表：利润表：营业收入：营业收入： 3000万万营业成本及费用营业成本及费用; 700万万利润利润 2300万万减：资产减值损失减：资产减值损失 -100万万真正可能实现的利润真正可能实现的利润 2200万万茅台酒厂：报表上的固定资产：5,698,697,789.66固定资产账面净值=原值-累计折旧=7,328,811,396.79-1,627,924,381.23=5,700,887,015.56报表上的固定资产：=固定资产账面净值-固定资产减值准备固定资产固定资产累计折旧累计折旧固定资产账面净值固定资产账面净值 固定资产减值准备固定资产减值准备（固定资产跌价）（固定资产跌
7、价）报表上固定资产报表上固定资产在建工程=251,446,326.43 表示正在建造尚未交付使用的固定资产工程物资=2,090,289.79 表示要用于建造固定资产的物资 第三节无形资产的确认与初始计量 一、无形资产的定义和特征（一）定义 企业拥有或控制的没没有有实实物物形形态态的可可辨认辨认非货币性资产。二、无形资产的内容1专利权2非专利技术3商标权4著作权5土地使用权6特许权因为商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，故商誉不属于无形资产核算的内容。 无形资产取得100万无形资产使用过程中发生摊销10万无形资产转让无形资产+100万银行存款-100万研发支出+100万银行存款-100
8、万研发成功：研发成功：无形资产无形资产+100万万研发支出研发支出-100万万管理费用+10万累计摊销+10万转让所有权或使用权所得：计入当期收益；转让所有权或使用权所亏：计入当期损失；购入：购入：自创：自创： 计价原则：按实际成本计量。（一）外购无形资产的初始成本 包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。三、无形资产的初始计量【例1】2007年1月1日，甲公司支付价款500万元从乙公司购入一项专利权；另支付相关税费5万元，款项已付。假设不涉及其他相关税费。甲公司的会计处理如下：借：无形资产专利权+ +505 贷：银行存款 - -505特别注意的特别注意的土
9、地使用权的会计处理1、企业取得的土地使用权： 买价相关税费2、在土地使用权上建造建筑物时，土地使在土地使用权上建造建筑物时，土地使用权的账面价值用权的账面价值不不转入转入“在建工程在建工程”账账户，户，不形成建筑物的成本不形成建筑物的成本，而仍作为，而仍作为无无形资产进行核算。形资产进行核算。但是，两种情况例外：第一种：房地产开发企业房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的，其相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。因为房地产企业开发的房产是存货，土地使用权类似于材料。第二种：企业外购房屋建筑物所支付企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的的
10、价款中包括土地使用权以及建筑物的价值的，则应当对实际支付的价款按照价值的，则应当对实际支付的价款按照合理的方法在土地使用权和地上建筑物合理的方法在土地使用权和地上建筑物之间进行分配；之间进行分配；如果确定无法在土地使用权和地上建筑无法在土地使用权和地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为物之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的固定资产，按照固定资产确认和计量的原则进行处理。原则进行处理。四、内部研究开发费用的确认和计量四、内部研究开发费用的确认和计量（一）研发支出分类 研究阶段计入当期损益 研发支出 符合资本化条件的 记入无形资产 开发阶段 不符合资本化条件的 记
11、入当期损益 【例】【例】207207年年1 1月月1 1日，甲公司研发某项新型技术，该公司日，甲公司研发某项新型技术，该公司在研究开发过程中发生材料费用在研究开发过程中发生材料费用500500万元、银行存款支付了万元、银行存款支付了人工费用人工费用200200万元、使用其他费用万元、使用其他费用110110万元，总计万元，总计810810万元，万元，其中，符合资本化条件的支出为其中，符合资本化条件的支出为 500 500万元。万元。20072007年年1212月月3131日，该项新型技术已经达到预定用途。日，该项新型技术已经达到预定用途。研究阶段研究阶段310万万开发阶段开发阶段500万万+研
12、发支出研发支出费用化费用化+ 310万万 +管理费用管理费用310万万+无形资产无形资产500万万- +研发支出研发支出-资本化资本化+ 500万万【例】【例】207207年年1 1月月1 1日，甲公司研发某项新型技术，该公日，甲公司研发某项新型技术，该公司在研究开发过程中发生材料费用司在研究开发过程中发生材料费用500500万元、银行存款支万元、银行存款支付了人工费用付了人工费用200200万元、使用其他费用万元、使用其他费用110110万元，总计万元，总计810810万元，其中，符合资本化条件的支出为万元，其中，符合资本化条件的支出为 500 500万元。万元。20072007年年1212
13、月月3131日，该项新型技术已经达到预定用途。日，该项新型技术已经达到预定用途。研究阶段研究阶段310万万开发阶段开发阶段500万万+管理费用管理费用310万万开发支出开发支出或无形资产或无形资产+500万万月末：计入利润表月末月末;计入资计入资产负债表上：产负债表上：茅台公司：无形资产报表金额=无形资产-累计摊销-无形资产的减值准备土地使用权土地使用权 软件开发费软件开发费 无形资产无形资产 +累计摊销累计摊销 -=无形资产净值无形资产净值 -茅台公司：-累计摊销累计摊销 累计摊销累计摊销 -=土地使用权土地使用权净值净值 =软件开发费软件开发费净值净值 其中：其中：其中：长期待摊费用：是指
14、企业已经支出，但摊销期限在1年以上的各项费用。包括：固定资产大修理支出；租入固定资产的改良支出（租入写字楼的装修费用；已提足折旧的房屋改建支出）公司的筹建支出等。长期待摊费用实质上是一种预付费用，属于不可变现费用。国家为了均匀摊派各期收益，将预付费用资本化。分期摊入每期费用中。如写字楼装修费用40万；租赁期5年；每年摊销计入费用8万。茅台公司：长期待摊费用营销广域网络系统10,500,000.00固定资产大修费1,385,526.80企业长期资产除了固定资产、无形资产、长期待摊费用外，还有投资性房地产、油气资产、投资性房地产、油气资产、生产性生物资产；生产性生物资产；这些资产均为特殊这些资产均
15、为特殊企业才会拥有或控企业才会拥有或控制的资产制的资产递延所得税资产递延所得税资产则是采用纳税影响会计法处则是采用纳税影响会计法处理产生的暂时性差异引起的理产生的暂时性差异引起的所得税资产所得税资产交易性金融资产和交易性金融资产和持有至到期投资、持有至到期投资、长期股权投资等长期股权投资等这些均为企业进行的这些均为企业进行的金融产品投资。金融产品投资。五、投资的分类：按不同的标志分成不同的种类按投资的目的和时间划分交易性金融资产长期股权投资可供出售的金融资产持有至到期投资目前我国的财务报表是按投资的目的和时间划分为为交易目的交易目的所持有的所持有的 债券投资债券投资 股票投资股票投资 基金投资
16、基金投资 权证投资等权证投资等持有的限售股为控制被投资方的目的持有的股权投资额持有到期日固定、回收金额固定或可确定且企业有明确意图和能力到期的国债、企业债券及金融债劵。（一）、交易性金融资产核算的内容：投资核算主要围绕：投入投资的成本投资持有的收益或损失投资转让收回后的损益交易性金融资产：10000X12=+120000银行存款-120000 年末：交易性金融资产150000：交易性金融资产交易性金融资产+30000；公允价值变动损益+30000元每股每股12元；元；购购1万股万股；每股；每股15元元转让收入转让收入170000170000；交易性金融资产为0：转让投资收益=17万-12-3=
17、2万元；公允价值变动损益变成了投资收益3万元万元。公允价值变动损益公允价值变动损益=0 资产负债表（资产负债表（08.+） 流动资产：流动资产： 流动负债流动负债： 货币资金货币资金 -120000 短期借款短期借款 交易性金融资产交易性金融资产 120000 （150000 ） 交易性金融负债交易性金融负债 应收票据应收票据 应付票据应付票据 应收账款应收账款 应付账款应付账款 预付账款预付账款 预收账款预收账款 应收股利应收股利 应付职工薪酬应付职工薪酬 应收利息应收利息 应交税费应交税费 其他应收款其他应收款 应付利息应付利息 存货存货 应付股利应付股利 其他应付款其他应付款一年内到期的
18、非流动资产一年内到期的非流动资产 其他流动资产其他流动资产 一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债 流动资产合计流动资产合计 其他流动负债其他流动负债 非流动资产：非流动资产： 流动负债合计流动负债合计 可供出售金融资产可供出售金融资产 非流动负债非流动负债： 持有至到期投资持有至到期投资 长期借款长期借款 投资性房地产投资性房地产 应付债券应付债券 长期股权投资长期股权投资 长期应付款长期应付款 长期应收款长期应收款 专项应付款专项应付款 固定资产固定资产 递延所得税负债递延所得税负债 在建工程在建工程 其他非流动负债其他非流动负债 工程物资工程物资 非流动负债合计非流动负债合计 固定
19、资产清理固定资产清理 负债合计负债合计 生产性生物资产生产性生物资产 所有者权益（所有者权益（ 或股东权益或股东权益）： 油气资产油气资产 实收资本（或股本）实收资本（或股本）120000 无形资产无形资产 资本公积资本公积 开发支出开发支出 盈余公积盈余公积 商誉商誉 未分配利润未分配利润+30000 长摊待摊费用长摊待摊费用 减：库存股减：库存股 递延所得税资产递延所得税资产 所有者权益（或股东权益）合计所有者权益（或股东权益）合计 其他非流动资产其他非流动资产 非流动资产合计非流动资产合计 资产总计资产总计 150000 负债和所有者（或股东权负债和所有者（或股东权益）合计益）合计150
20、000 利润表（利润表（08. ） 一、营业收入一、营业收入 减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用（收益以财务费用（收益以“”号填列）号填列） 资产减值损失资产减值损失 加加: 公允价值变动净收益（净损失以公允价值变动净收益（净损失以“”号填列）号填列）30000 投资收益投资收益 （其中对联营企业和合营企业的投资收益）（其中对联营企业和合营企业的投资收益） 二、营业利润二、营业利润（亏损以（亏损以“”号填列）号填列） 加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出 其中：非流动资产处置净损失其中：非流动资产处置净损失
21、(净收益以净收益以“”号填列）号填列） 三、利润总额三、利润总额（亏损总额以（亏损总额以“”号填列）号填列） 减：所得税减：所得税 四、净利润四、净利润（净亏损以（净亏损以“”号填列）号填列） 五、每股收益五、每股收益： （一）基本每股收益（一）基本每股收益 （二）稀释每股收益（二）稀释每股收益 资产负债表（）资产负债表（） 流动资产：流动资产： 流动负债流动负债： 货币资金货币资金 170000 短期借款短期借款 交易性金融资产交易性金融资产 0 交易性金融负债交易性金融负债 应收票据应收票据 应付票据应付票据 应收账款应收账款 应付账款应付账款 预付账款预付账款 预收账款预收账款 应收股利
22、应收股利 应付职工薪酬应付职工薪酬 应收利息应收利息 应交税费应交税费 其他应收款其他应收款 应付利息应付利息 存货存货 应付股利应付股利 其他应付款其他应付款一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产 其他流动资产其他流动资产 一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债 流动资产合计流动资产合计 其他流动负债其他流动负债 非流动资产：非流动资产： 流动负债合计流动负债合计 可供出售金融资产可供出售金融资产 非流动负债非流动负债： 持有至到期投资持有至到期投资 长期借款长期借款 投资性房地产投资性房地产 应付债券应付债券 长期股权投资长期股权投资 长期应付款长期应付款 长期应收款长期应收款
23、 专项应付款专项应付款 固定资产固定资产 递延所得税负债递延所得税负债 在建工程在建工程 其他非流动负债其他非流动负债 工程物资工程物资 非流动负债合计非流动负债合计 固定资产清理固定资产清理 负债合计负债合计 生产性生物资产生产性生物资产 所有者权益（所有者权益（ 或股东权益或股东权益）： 油气资产油气资产 实收资本（或股本）实收资本（或股本）120000 无形资产无形资产 资本公积资本公积 开发支出开发支出 盈余公积盈余公积 商誉商誉 未分配利润未分配利润50000 长摊待摊费用长摊待摊费用 减：库存股减：库存股 递延所得税资产递延所得税资产 所有者权益（或股东权益）合计所有者权益（或股东
24、权益）合计 其他非流动资产其他非流动资产 非流动资产合计非流动资产合计 资产总计资产总计 170000 负债和所有者（或股东权负债和所有者（或股东权益）合计益）合计170000 利润表（）利润表（） 一、营业收入一、营业收入 减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用（收益以财务费用（收益以“”号填列）号填列） 资产减值损失资产减值损失 加加: 公允价值变动净收益（净损失以公允价值变动净收益（净损失以“”号填列）号填列）-30000 投资收益投资收益 50000（20000+30000） （其中对联营企业和合营企业的投资收益）（其中对联
25、营企业和合营企业的投资收益） 二、营业利润二、营业利润（亏损以（亏损以“”号填列）号填列） 加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出 其中：非流动资产处置净损失其中：非流动资产处置净损失(净收益以净收益以“”号填列）号填列） 三、利润总额三、利润总额（亏损总额以（亏损总额以“”号填列）号填列） 减：所得税减：所得税 四、净利润四、净利润（净亏损以（净亏损以“”号填列）号填列） 五、每股收益五、每股收益： （一）基本每股收益（一）基本每股收益 （二）稀释每股收益（二）稀释每股收益 （二）可供出售金融资产可供出售金融资产通常是指企业没有划分为交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和
26、应收款项的金融资产。如企业购入的在活跃市场上有报价企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，的股票、债券和基金等，但没有划分为以公允价值计量其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资的，可归为此类。企业对该类资产并不打算随时变现，或者受某些条件制约无法短期内变现的（如限售股），而是通过长期持有来获取收益。如同样的例子：投资的目的是可供出售的金融资产投入投资的成本投资持有的收益或损失投资转让收回后的损益可供出售的金融资产；：10000X12=120000年末：可供出售的金融资产；120000+30000=150000；可供出售的金融资产可供出售的金融资产+30000资本公积+30000
27、元每股每股12元；元；每股；每股15元元转让收入转让收入170000170000；可供出售金融资产为0：转让投资收益=17万-15万-=20000元；资本公积=0投资收益+30000（三）持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定且企业有明确意图和能力持有至到期的国债、企业债券及金融债劵。几乎没风险。年末只是固定计算利息。购进成本100000元；持有至到期投资+10万银行存款-10万日期末；银行存款+ 12万；持有至到期投资-10万;利息收益+2万收回;成本100000；利息20000茅台公司：持有至到期投资 =50000000元主要购置的是商业银行次级定期债券 50000000元长期股权投资： +100万报表上长期股权投资却是130万？为什么？成本法下：报表上长期股权投资100万；权益法下：B企业A企业对B企业进行100万投资；占B企业企业30%股权股权B企业盈利100万长期股权投资+100万银行存款-100万报表上长期股权投资+130万长期股权投资+30万投资收益+30万
