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1、第三章第三章 经济效益审经济效益审计评价标准计评价标准史冬梅经济效益审计第三章第三章 经济效益审计评价标准经济效益审计评价标准 第一节第一节 经济效益审计评价标准的特点经济效益审计评价标准的特点和确定原则和确定原则v一经济效益审计评价标准的涵义一经济效益审计评价标准的涵义v经济效益审计评价标准：审计人员在经济经济效益审计评价标准：审计人员在经济效益审计过程中，根据什么对被审单位经效益审计过程中，根据什么对被审单位经济活动的客观事实进行调查取证，根据什济活动的客观事实进行调查取证，根据什么对所掌握的审计证据进行鉴别、分析和么对所掌握的审计证据进行鉴别、分析和判断并推导出审计结论，这在客观上要求判
2、断并推导出审计结论，这在客观上要求有一个指导审计活动、衡量被审事实、界有一个指导审计活动、衡量被审事实、界定经济效益质和量的标准。定经济效益质和量的标准。经济效益审计v二经济效益审计评价标准的特点二经济效益审计评价标准的特点v经济效益审计标准的多维性（全面性）。需要一经济效益审计标准的多维性（全面性）。需要一系列的标准和相互联系的指标体系，有宏观，有系列的标准和相互联系的指标体系，有宏观，有微观，有财务指标、经营指标、技术指标。微观，有财务指标、经营指标、技术指标。v经济效益审计标准的可控性。对可以控制的因素经济效益审计标准的可控性。对可以控制的因素进行评价，如评价原材料利用效益，应以材料单进
3、行评价，如评价原材料利用效益，应以材料单耗、利用率等指标。而不将材料成本列为评价标耗、利用率等指标。而不将材料成本列为评价标准。准。v经济效益审计标准的动态性。审计标准的适用性、经济效益审计标准的动态性。审计标准的适用性、有效性随时间、环境条件以及被审单位经营管理有效性随时间、环境条件以及被审单位经营管理水平的变化而变化，例如成本。水平的变化而变化，例如成本。v经济效益审计标准的指导性（非强制性）。分析经济效益审计标准的指导性（非强制性）。分析时必须综合各种因素，灵活掌握标准分寸和水准，时必须综合各种因素，灵活掌握标准分寸和水准，并根据具体审计目标和审计环境，在实际审计操并根据具体审计目标和审
4、计环境，在实际审计操作中予以补充和完善。作中予以补充和完善。 经济效益审计v三经济效益审计评价标准的确定原则三经济效益审计评价标准的确定原则v确定审计标准的全面性和完整性原则。确定审计标准的全面性和完整性原则。 最大限度地覆盖被审单位生产经营系统的各个方最大限度地覆盖被审单位生产经营系统的各个方面和环节，做出全面衡量和评价。面和环节，做出全面衡量和评价。v确定审计标准的责任性和可控性原则。确定审计标准的责任性和可控性原则。 所衡量、评价的经济活动及其结果应是审计对象所衡量、评价的经济活动及其结果应是审计对象的职责范围，是其应当全部或部分负责，是可控的职责范围，是其应当全部或部分负责，是可控制和
5、调节的，是其通过努力可改变的结果和过程。制和调节的，是其通过努力可改变的结果和过程。v确定审计标准的计划性和可比性原则。确定审计标准的计划性和可比性原则。 应以国家有关计划作为经济效益审计评价标准之应以国家有关计划作为经济效益审计评价标准之一，并力求使审计标准与有关计划标准相互适应；一，并力求使审计标准与有关计划标准相互适应；尽量使用货币表示的价值指标来综合反映全部使尽量使用货币表示的价值指标来综合反映全部使用的价值指标，既可纵向比较（不同时间），也用的价值指标，既可纵向比较（不同时间），也可横向比较（不同企业）。可横向比较（不同企业）。经济效益审计v确定审计标准的科学性和严密性原则。确定审计
6、标准的科学性和严密性原则。 内容科学、形式简明、易操作，评价时能正确反内容科学、形式简明、易操作，评价时能正确反映真实情况不致导出错误结论。映真实情况不致导出错误结论。v确定标准水平的先进合理性原则。确定标准水平的先进合理性原则。 先进是指标准水平不易定的太低，使之丧失考核先进是指标准水平不易定的太低，使之丧失考核的意义。的意义。v合理是指标准水平不宜定得太高。合理是指标准水平不宜定得太高。 脱离实际，标准水平变成可望而不可即，将使被脱离实际，标准水平变成可望而不可即，将使被审对象丧失了完成标准的信心和积极性。审对象丧失了完成标准的信心和积极性。v注意：正确处理好宏观效益与微观效益关系，处理注
7、意：正确处理好宏观效益与微观效益关系，处理好直接效益与间接效益关系，处理好目前效益与长好直接效益与间接效益关系，处理好目前效益与长远效益关系。远效益关系。 经济效益审计第二节第二节 经济效益审计评价标准的具体内容经济效益审计评价标准的具体内容 v一按范围层次划分，经济效益审计评价标一按范围层次划分，经济效益审计评价标准分为总体标准和具体标准准分为总体标准和具体标准v（一）经济效益审计总体评价标准（一）经济效益审计总体评价标准v经济效益审计总体评价标准是带有根本性和经济效益审计总体评价标准是带有根本性和指导性的原则标准，是对被审单位经济行为指导性的原则标准，是对被审单位经济行为效益性的基本制约，
8、也是对被审单位处理有效益性的基本制约，也是对被审单位处理有关经济效益方方面面关系的原则标准和一般关经济效益方方面面关系的原则标准和一般要求。要求。v经济效益审计总体标准，重点衡量评价被审经济效益审计总体标准，重点衡量评价被审单位经济效益的质的方面，审查其经营思想、单位经济效益的质的方面，审查其经营思想、服务质量、职工培训、环境保护等。服务质量、职工培训、环境保护等。经济效益审计v（二）经济效益审计具体标准（二）经济效益审计具体标准v经济效益审计具体标准（技术经济指标）：经济效益审计具体标准（技术经济指标）：是全面、具体、详尽的执行标准，是从不同是全面、具体、详尽的执行标准，是从不同层次、不同角
9、度、不同方面衡量被审单位经层次、不同角度、不同方面衡量被审单位经济活动的效益有无、效益高低的尺度。由以济活动的效益有无、效益高低的尺度。由以财务指标和技术经济指标为主体的指标体系财务指标和技术经济指标为主体的指标体系构成的。构成的。v经济效益的具体评价标准是对被审单位经济经济效益的具体评价标准是对被审单位经济效益量方面的要求和限定，是被审单位在正效益量方面的要求和限定，是被审单位在正常情形下必须达到的效益水平，是被审单位常情形下必须达到的效益水平，是被审单位经济效益高低的衡量尺度。经济效益高低的衡量尺度。经济效益审计v二按内容性质划分，经济效益审计评价标准分为二按内容性质划分，经济效益审计评价
10、标准分为四类四类v（一）国家政策、法律法规和国民经济计划。具有（一）国家政策、法律法规和国民经济计划。具有强制性特点，微观效益必须要服从宏观效益。强制性特点，微观效益必须要服从宏观效益。v（二）部门和单位自行制定的计划、预算、定额、（二）部门和单位自行制定的计划、预算、定额、合同合同v它不是指令性和强制性的，而是企业努力的目标。它不是指令性和强制性的，而是企业努力的目标。预算有成本费用预算、利润预算、销售预算。定额预算有成本费用预算、利润预算、销售预算。定额有材料消耗定额、人工工时定额。有材料消耗定额、人工工时定额。v（三）历史水平、行业水平、计划水平、国际水平（三）历史水平、行业水平、计划水
11、平、国际水平v（四）理论依据及科学计算数据。除采用财务审计（四）理论依据及科学计算数据。除采用财务审计中函证、盘点、计算、分析性复核，还可借用工具中函证、盘点、计算、分析性复核，还可借用工具学科知识。学科知识。 经济效益审计第三节第三节 经济效益审计评价指标体系经济效益审计评价指标体系v经济效益审计指标：经济效益审计评价标准的基本单位经济效益审计指标：经济效益审计评价标准的基本单位和具体形式，运用评价指标可对被审单位某一方面的效和具体形式，运用评价指标可对被审单位某一方面的效益水平进行分析评价，但是一个指标很难对被审单位的益水平进行分析评价，但是一个指标很难对被审单位的经济效益做出全面评价，而
12、必须由若干指标构成的经济经济效益做出全面评价，而必须由若干指标构成的经济效益审计评价指标体系才行。效益审计评价指标体系才行。v经济效益审计评价指标体系：指由相互联系、相互制约经济效益审计评价指标体系：指由相互联系、相互制约的若干个衡量评价被审单位经济效益的指标构成的有机的若干个衡量评价被审单位经济效益的指标构成的有机整体。整体。v一投入一投入产出产出效益体系效益体系v1上述经济效益审计指标体系按投入、产出和效益三上述经济效益审计指标体系按投入、产出和效益三部分分类并列举了各类中的一部分指标，所列指标也不部分分类并列举了各类中的一部分指标，所列指标也不可能完全适用于所有被审对象。审计人员必须依据
13、被审可能完全适用于所有被审对象。审计人员必须依据被审项目、被审单位、被审时期的具体情况，进行修正、补项目、被审单位、被审时期的具体情况，进行修正、补充和完善，使之符合审计目的的基本要求。充和完善，使之符合审计目的的基本要求。v2经济效益审计指标根据综合程度分为不同层次，这经济效益审计指标根据综合程度分为不同层次，这些指标在审计过程中发挥不同的作用，与审计结论的紧些指标在审计过程中发挥不同的作用，与审计结论的紧密关系亦不相同，审计人员应注意。密关系亦不相同，审计人员应注意。 经济效益审计v二综合二综合局部局部因素体系因素体系v1.综合指标：指能反映经济效益主体整体的投综合指标：指能反映经济效益主
14、体整体的投入、产出之比的指标。如资金利税率。入、产出之比的指标。如资金利税率。v2.局部指标：能反映某一方面局部投入、产出局部指标：能反映某一方面局部投入、产出之比的指标。如全员劳动生产率。之比的指标。如全员劳动生产率。v3.周转指标：能反映综合和局部指标变动的影周转指标：能反映综合和局部指标变动的影响因素的指标，往往是提出计建议的出发点。响因素的指标，往往是提出计建议的出发点。如综合指标总资产报酬率受以下两个指标影响：如综合指标总资产报酬率受以下两个指标影响：销售利润率、总资产周转次数。自有资金利润销售利润率、总资产周转次数。自有资金利润率受以下三指标影响：销售净利率、总资产周率受以下三指标
15、影响：销售净利率、总资产周转率和权益乘数。转率和权益乘数。 权益乘数平均资产总额权益乘数平均资产总额/平均所有者权益平均所有者权益 经济效益审计v三企业国有资本金效绩评价指标体系三企业国有资本金效绩评价指标体系v（一）社会经济环境对审计的要求。市场（一）社会经济环境对审计的要求。市场经济下两权分离，产权多元化是企业的特经济下两权分离，产权多元化是企业的特点，效益审计既能满足内向服务又能提供点，效益审计既能满足内向服务又能提供外向服务。外向服务。v（二）我国有关经济效益评价指标体系的（二）我国有关经济效益评价指标体系的规定规定v（三）企业国有资本金效绩评价指标体系（三）企业国有资本金效绩评价指标
16、体系 经济效益审计v企业财务效益状况指标企业财务效益状况指标v（1）总资产报酬率）总资产报酬率v总资产报酬率总资产报酬率=（利润总额（利润总额+利息支出）利息支出）/资资产平均总额产平均总额100%v利润总额利息支出息税前利润利润总额利息支出息税前利润v资产平均总额资产平均总额=（期初资产总额（期初资产总额+期末资产总期末资产总额）额）/2v该指标反映了企业各利益关系人的获利情况。该指标反映了企业各利益关系人的获利情况。该指标用来衡量企业运用全部资产获利能力，该指标用来衡量企业运用全部资产获利能力，综合性强，是个大口径指标，可用于企业的综合性强，是个大口径指标，可用于企业的宏观经济管理和调控，
17、是国家政府和地方政宏观经济管理和调控，是国家政府和地方政府对企业改革发展进行分类指导的依据。府对企业改革发展进行分类指导的依据。经济效益审计v（2）净资产（资本）收益率）净资产（资本）收益率v净资产（资本）收益率净资产（资本）收益率=净利润净利润/所有者权益所有者权益（实收资本）（实收资本）100%v该指标用来衡量企业运用投资者投入的资本获该指标用来衡量企业运用投资者投入的资本获得收益的能力，综合性不强，是小口径指标。得收益的能力，综合性不强，是小口径指标。v该指标在上市公司中又表现为每股收益率，可该指标在上市公司中又表现为每股收益率，可用于评价投资决策方案用于评价投资决策方案v每股收益率每股
18、收益率=净利润净利润/股票发行数（税后净利股票发行数（税后净利优先股股利）优先股股利）/ 年末普通股股份总数年末普通股股份总数v反映每一普通股的获利水平，该指标值越高，反映每一普通股的获利水平，该指标值越高，表示每一普通股可得的利润越多，股东投资效表示每一普通股可得的利润越多，股东投资效益越好。益越好。经济效益审计v（3）资本保值增值率）资本保值增值率v资本保值增值率资本保值增值率=期末所有者权益期末所有者权益/期初所有者权益期初所有者权益100%v该指标反映投资者投入企业的资本的完整性和保全性该指标反映投资者投入企业的资本的完整性和保全性v局限性：容易混淆主、客观因素，不便区分责任和正确局限
19、性：容易混淆主、客观因素，不便区分责任和正确考核经营者的业绩。考核经营者的业绩。v为剔除客观因素影响，进行如下修正。为剔除客观因素影响，进行如下修正。v修正指标：资本保值增值率修正指标：资本保值增值率=（期末所有者权益（期末所有者权益客观因客观因素）素）/期初所有者权益期初所有者权益100%v客观因素：追加投资，严重自然灾害，接受捐赠。客观因素：追加投资，严重自然灾害，接受捐赠。v（4）销售利润率）销售利润率v销售利润率销售利润率=利润总额利润总额/产品销售收入产品销售收入100%经济效益审计v2企业资产营运状况指标企业资产营运状况指标v对企业的资产营运，传统观念认为是一种产品生产（经对企业的
20、资产营运，传统观念认为是一种产品生产（经营）观念，即只有资金有周转增值能力。现代观念则认营）观念，即只有资金有周转增值能力。现代观念则认为是一种资本营运观念，即企业的全部资产都能周转、为是一种资本营运观念，即企业的全部资产都能周转、增值。增值。v（1）存货周转率）存货周转率v存货周转率是衡量和评价企业购、产、销等各环节管理存货周转率是衡量和评价企业购、产、销等各环节管理状况的综合性指标。状况的综合性指标。v存货周转率存货周转率=销货成本销货成本/存货平均余额存货平均余额v存货周转天数存货周转天数=360/存货周转率存货周转率=存货平均余额存货平均余额360/销货销货成本成本v一般，在正常情况下
21、存货周转率越高，周转期越短，存一般，在正常情况下存货周转率越高，周转期越短，存货周转速度越快，利用效率越好。但存货周转率过高，货周转速度越快，利用效率越好。但存货周转率过高，有可能是存货太少或库存经常不足或采购次数频繁。有可能是存货太少或库存经常不足或采购次数频繁。v注意：对存货的计价方法在一个年度内，必须保持一致注意：对存货的计价方法在一个年度内，必须保持一致;计算时分子、分母注意时间上的对应性。计算时分子、分母注意时间上的对应性。v修正指标：存货周转率修正指标：存货周转率=销售收入销售收入/存货平均余额存货平均余额 次数次数经济效益审计v（2）应收账款周转率）应收账款周转率v应收账款周转率
22、应收账款周转率=赊销净额赊销净额/平均应收账款余额平均应收账款余额v赊销净额赊销净额=销售收入销售收入-现销收入现销收入-销售退回、折让折扣销售退回、折让折扣v评价应收账款周转速度还可用应收账款回收期来反映评价应收账款周转速度还可用应收账款回收期来反映v应收账款回收期应收账款回收期=360/应收账款周转率应收账款周转率=（360平均应收账平均应收账款余额款余额/销售净收入销售净收入v应收账款周转率反映了年度内应收账款转为现金的平均次应收账款周转率反映了年度内应收账款转为现金的平均次数，应收账款回收期表示企业从取得应收账款的权利到收数，应收账款回收期表示企业从取得应收账款的权利到收回款项转换为现
23、金所需时间。回款项转换为现金所需时间。v企业应严格控制应收账款的占用，以降低控制风险。企业应严格控制应收账款的占用，以降低控制风险。v（3）不良资产比率）不良资产比率v不良资产比率不良资产比率=年末不良资产总额年末不良资产总额/年末全部资产总额年末全部资产总额v不良资产包括：周转受阻的商品和产品，已发生减值的各不良资产包括：周转受阻的商品和产品，已发生减值的各种资产，收不回的债权，未处置的闲置的固定资产和材料。种资产，收不回的债权，未处置的闲置的固定资产和材料。经济效益审计v3企业偿债能力状况指标企业偿债能力状况指标v（1）资产负债率）资产负债率v资产负债率资产负债率=负债总额负债总额/资产总
24、额资产总额v这个指标反映了在企业总资产中债权人所提供的比重。这个指标反映了在企业总资产中债权人所提供的比重。国际标准为国际标准为50%，我国一般正常在，我国一般正常在60%70%间，这个间，这个比率太高，表明企业财务状况恶化，太低也不好，表明比率太高，表明企业财务状况恶化，太低也不好，表明企业经营状况差，经营规模不够。企业经营状况差，经营规模不够。v资产负债率的高低对债权人、投资者和经营者都有影响资产负债率的高低对债权人、投资者和经营者都有影响:v（1）从债权人角度，越低越好，保障程度越高。）从债权人角度，越低越好，保障程度越高。v（2）从投资者角度）从投资者角度,当企业总资产报酬率大于长期负
25、债当企业总资产报酬率大于长期负债的利息率时，希望扩大负债，反之则缩小负债规模。的利息率时，希望扩大负债，反之则缩小负债规模。v（3）从经营者角度，终级目标是年薪最大化，而年薪）从经营者角度，终级目标是年薪最大化，而年薪和业绩联系，要求资产负债率必须适度。和业绩联系，要求资产负债率必须适度。经济效益审计v（2）流动比率、速动比率、现金比率）流动比率、速动比率、现金比率v流动比率流动比率=流动资产流动资产/流动负债流动负债100%v流动比率过低，企业可能面临清偿到期债务的困难；流动流动比率过低，企业可能面临清偿到期债务的困难；流动比率过高，表示虽然企业有足够的变现资产来偿债，但也比率过高，表示虽然
26、企业有足够的变现资产来偿债，但也可能持有不能盈利的闲置的流动资产。要结合资产结构，可能持有不能盈利的闲置的流动资产。要结合资产结构，周转及现金流量。一般标准为周转及现金流量。一般标准为2:1v速动比率速动比率=速动资产速动资产/流动负债流动负债=（流动资产（流动资产-存货）存货）/流动流动负债负债100% 一般评价标准是一般评价标准是1:1v有时分析者需要从最保守的角度对企业的流动性进行分析。有时分析者需要从最保守的角度对企业的流动性进行分析。例如，在企业已将存货和应收账款作为抵押品的情况下，例如，在企业已将存货和应收账款作为抵押品的情况下，或者分析者怀疑企业存货和应收账款的流动性时，评价企或
27、者分析者怀疑企业存货和应收账款的流动性时，评价企业短期偿债能力的最佳指标就是现金比率。业短期偿债能力的最佳指标就是现金比率。v现金比率（旧指标）现金比率（旧指标）=（现金（现金+短期有价证券）短期有价证券）/流动负债流动负债v现金比率（新）现金比率（新）=全年现金经营活动现金净流量全年现金经营活动现金净流量/流动负债流动负债v现金比率以适度为好，即既保证短期债务偿还的现金需要，现金比率以适度为好，即既保证短期债务偿还的现金需要，又尽可能降低过多持有现金的机会成本。又尽可能降低过多持有现金的机会成本。经济效益审计v（3）长期资产适合率）长期资产适合率v长期资产适合率长期资产适合率=（所有者权益（
28、所有者权益+长期负债）长期负债）/（固定资产（固定资产+长期投资）长期投资）100%v该公式反映不同的资金来源用于不同的资金该公式反映不同的资金来源用于不同的资金运用上，反映了企业的长期负债资本化的情运用上，反映了企业的长期负债资本化的情况，分子表明企业资产来源，分母表明企业况，分子表明企业资产来源，分母表明企业资产占用。该指标大于资产占用。该指标大于100%表示来源多于占表示来源多于占用，意味着企业流动负债少于流动资产的占用，意味着企业流动负债少于流动资产的占用，表明企业流动比率上升，短期偿债能力用，表明企业流动比率上升，短期偿债能力强。强。 经济效益审计v4企业发展能力状况指标。企业发展能
29、力状况指标。v（1）资本积累率）资本积累率v资本积累率资本积累率=本年所有者权益增加额（年末本年所有者权益增加额（年末-年初）年初）/年初年初所有者权益所有者权益100%v（2）销售增长率）销售增长率v销售增长率销售增长率=本年销售增长额（报告期）本年销售增长额（报告期）/上年销售额上年销售额（基期）（基期）100%v该指标反映企业经营、销售规模的发展状况。该指标反映企业经营、销售规模的发展状况。v（3）三年资本平均增长率）三年资本平均增长率v三年资本平均增长率三年资本平均增长率=（三年末所有者权益（三年末所有者权益/三年初所有三年初所有者权益）者权益）1/3 -1v（4）三年利润平均增长率）
30、三年利润平均增长率v三年利润平均增长率三年利润平均增长率=（第三年利润总额（第三年利润总额/三年前利润总三年前利润总额）额）1/3 -1v（5）固定资产成新率）固定资产成新率v固定资产成新率固定资产成新率=固定资产净值固定资产净值/固定资产原值固定资产原值 经济效益审计v 根据东方公司资产负债表和利润表根据东方公司资产负债表和利润表,用国有资本金效绩用国有资本金效绩评价体系对该公司作总体评价。评价体系对该公司作总体评价。v 资产负债表资产负债表资产资产年初数年初数年末数年末数负债及所有者权益负债及所有者权益年初数年初数年末数年末数流动资产：流动资产： 货币资金货币资金交易性金融资产交易性金融资
31、产 应收账款应收账款 预付款项预付款项 存货存货 其他流动资产其他流动资产流动资产合计流动资产合计 长期股权投资长期股权投资 固定资产固定资产 无形资产无形资产8001000120040400060710040012000500900500130070520080805040014000550流动负债：流动负债： 短期借款短期借款 应付账款应付账款 预收款项预收款项 其他应付款其他应付款流动负债合计流动负债合计长期负债长期负债所有者权益：所有者权益： 实收资本实收资本 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润所有者权益合计所有者权益合计200010003001003400200012000160
32、01000146002300120040010040002500120001600290016500资产总计资产总计2000023000负债及所有者权益合计负债及所有者权益合计 2000023000经济效益审计v利润表利润表项目项目上年数上年数本年数本年数一、营业收入一、营业收入 减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 减：销售费用减：销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用二、营业利润二、营业利润 加：加： 营业外收入营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出三、利润总额三、利润总额 减：所得税（税率减：所得税（税率40%）1800010100108016208002004200400600400016002000011200120019001000300440045065042001680四、净利润四、净利润24002520经济效益审计v已知已知:v上年初资产总额是上年初资产总额是19000万元万元v上年初存货余额是上年初存货余额是3800万元万元v上年初应收账款余额是上年初应收账款余额是1100万元万元v上年初流动资产余额是上年初流动资产余额是6000万元万元v上年初固定资产净值是上年初固定资产净值是11800万元万元v上年初所有者权益是上年初所有者权益是13000万元万元经济效益审计
