应收及预付款项PPT课件

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1、第二节第二节 应收票据应收票据一、应收票据的概念一、应收票据的概念 应应收收票票据据，主主要要核核算算企企业业持持有有的的尚尚未未到到期期兑兑现现的的商业汇票商业汇票。 它它是是指指企企业业因因销销售售商商品品、产产品品、提提供供劳劳务务等等而而收收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。o应收票据与应收账款应收票据与应收账款o相同之处相同之处: :o 都是为了扩大销售，增加盈利而作出的一种都是为了扩大销售，增加盈利而作出的一种商商业信用投资业信用投资。o区别区别: :o 应收票据有付款人承兑的书面付款承诺，所应收票据有付款人承兑的书面付款承

2、诺，所以以具有较强的法律效力具有较强的法律效力；o 应收票据也更容易进行应收票据也更容易进行转让、贴现转让、贴现等活动，等活动，具有具有较强的流动性。较强的流动性。二、应收票据的分类二、应收票据的分类（1 1）按承兑人不同：）按承兑人不同： 商业承兑汇票商业承兑汇票：由付款人承兑，到期时，若存：由付款人承兑，到期时，若存款帐户余额不足，银行不承担付款责任，只负责将款帐户余额不足，银行不承担付款责任，只负责将汇票退还收款人，汇票退还收款人，由收款人与付款人自行处理。由收款人与付款人自行处理。 银行承兑汇票银行承兑汇票：由付款人的开户行承兑，到期：由付款人的开户行承兑，到期时，若付款人存款帐户余额

3、不足，其时，若付款人存款帐户余额不足，其承兑开户行承承兑开户行承担付款责任，无条件支付票款给收款人担付款责任，无条件支付票款给收款人，同时对付，同时对付款人（即承兑申请人）执行扣款，并对未扣回的承款人（即承兑申请人）执行扣款，并对未扣回的承兑金额按每日万分之五计收罚息。兑金额按每日万分之五计收罚息。（2 2）按是否载明利率：）按是否载明利率： 带息票据带息票据：到期值为面值加上应计利息：到期值为面值加上应计利息 不带息票据不带息票据：到期值为面值：到期值为面值o（3 3）是否带有追索权：）是否带有追索权：o 带追索权的商业汇票：带追索权的商业汇票：企业在转让应收款项企业在转让应收款项的情况下，

4、接受应收款项转让方在应收款项遭受的情况下，接受应收款项转让方在应收款项遭受或逾期未付时，向该应收款项转让方索取应收的或逾期未付时，向该应收款项转让方索取应收的权利。权利。o 不带追索权的商业汇票。不带追索权的商业汇票。o 我国，商业票据可背书转让，持票人可以对我国，商业票据可背书转让，持票人可以对背书人、出票人以及其他债务人行使追索权。背书人、出票人以及其他债务人行使追索权。二、应收票据的计价二、应收票据的计价 应收票据一般按其面值计价应收票据一般按其面值计价，即企业收到商业汇，即企业收到商业汇票时，按照票据的票面价值或票面金额入账。票时，按照票据的票面价值或票面金额入账。 对于对于带息的应收

5、票据带息的应收票据，应于期末按应收票据的票，应于期末按应收票据的票面价值和确定的利率面价值和确定的利率计算利息，并相应增加应收票据计算利息，并相应增加应收票据的账面余额。的账面余额。 到期不能收回到期不能收回的应收票据，应按其的应收票据，应按其账面余额转入账面余额转入应收账款应收账款，并不再计提利息。，并不再计提利息。 (二二)应收票据的应收票据的计价计价1、账户的设置、账户的设置应收票据（资产类）应收票据（资产类）取得应收票据的面取得应收票据的面值值到期收回到期收回到期前贴现的应收票到期前贴现的应收票据的账面余额据的账面余额尚未到期的商业汇票尚未到期的商业汇票的票面价值的票面价值注：注：本账

6、户下按开出、承兑商业汇票的本账户下按开出、承兑商业汇票的单位设置明单位设置明细账，细账，并设置并设置“应收票据备查簿应收票据备查簿”（详细登记）（详细登记）（三）到期日的确定（三）到期日的确定o 应收票据的到期日应按应收票据的到期日应按不同的约定方式不同的约定方式来确定。来确定。o 如约定如约定按日计算，则应以足日为准按日计算，则应以足日为准，在，在其计算时按其计算时按“算尾不算头算尾不算头”的方式确定。的方式确定。o 例如例如4 4月月2020日开出的日开出的6060天商业天商业汇票汇票的到的到期日为期日为6 6月月1919日。日。o 如约定如约定按月计算，则足月为标准按月计算，则足月为标准

7、，在计，在计算时按到期月份的对日确定，若算时按到期月份的对日确定，若到期月份无到期月份无此对日，应按到期月份的最后日确定此对日，应按到期月份的最后日确定。o 例如例如8 8月月3131日开出的日开出的6 6个月商业汇票，到个月商业汇票，到期日应为下年期日应为下年2 2月月2828日日( (若有若有2929日为日为2929日日) )；若此汇票为若此汇票为8 8个月时，到期日应为下年的个月时，到期日应为下年的4 4月月3030日日o（四）（四） 应收票据取得的应收票据取得的核算核算 o取得取得应收票据时，无论是商业承兑汇票应收票据时，无论是商业承兑汇票还是银行承兑汇票，也无论是带息商业汇票还是银行

8、承兑汇票，也无论是带息商业汇票还是不带息商业汇票，一般还是不带息商业汇票，一般应按其面值入账。应按其面值入账。 o1 1、因债务人、因债务人抵偿前欠货款而取得抵偿前欠货款而取得的应收票据时：的应收票据时： o借：应收票据借：应收票据 票据的面值票据的面值 o 贷：应收账款贷：应收账款 oo2 2、因销售商品而收到因销售商品而收到的应收票据时：的应收票据时： o 借：应收票据借：应收票据 票据的面值票据的面值 o贷：主营业务收入贷：主营业务收入 不含增值税的收入不含增值税的收入 o 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） o（五）应收票据期末计价（五）应收票据期末计价 ：

9、o对于带息应收票据，期末按应收票据面对于带息应收票据，期末按应收票据面值和确定的票面利率值和确定的票面利率计提利息计提利息，并增加应收，并增加应收票据的票据的账面余额账面余额。o票据到期价值票据到期价值o票据面值票据面值(1+票面利率票面利率票据期限票据期限)o其账务处理为：其账务处理为： o借：应收利息借：应收利息 o贷：财务费用贷：财务费用 o 上式中，上式中，利率利率一般以年利率表示；票据期一般以年利率表示；票据期限则用月或日表示，在实际业务中，为了计算限则用月或日表示，在实际业务中，为了计算方便，常把一年定为方便，常把一年定为1212个月，一个月个月，一个月3030天，计天，计3603

10、60天。天。o如，一张面值为如，一张面值为10001000元，期限为元，期限为9090天，票面利天，票面利率为率为1010的商业汇票，到期价值为的商业汇票，到期价值为: : oo1000(1+10%90/360)=1 025 1000(1+10%90/360)=1 025 o（六）到期收回（六）到期收回应收票据的会计处理应收票据的会计处理oo若为若为不带息商业汇票，到期收回时不带息商业汇票，到期收回时： o 借：银行存款借：银行存款 到期值到期值o 贷：应收票据贷：应收票据 票据面值票据面值 o若为若为带息商业汇票，到期收回带息商业汇票，到期收回时：时： o借：银行存款借：银行存款 到期值到期

11、值o 贷：应收票据贷：应收票据 票据票面金额票据票面金额o 应收利息应收利息 已经计提利息部分已经计提利息部分 o 财务费用财务费用 尚未计提利息部分尚未计提利息部分o 差额差额 o如该票据为商业汇票，到期时如该票据为商业汇票，到期时付款人账户资金不付款人账户资金不足，由银行退票足，由银行退票，则：，则：o o借：应收账款借：应收账款 （票面金额）（票面金额）o 贷：应收票据贷：应收票据 o借：应收利息借：应收利息 （计提最后未计提的利息）（计提最后未计提的利息）o 贷：财务费用贷：财务费用 三、应收票据转让三、应收票据转让的核算的核算 应收票据转让是指持票人因偿还欠款等原因，应收票据转让是指

12、持票人因偿还欠款等原因，通过背书手续将未到期的商业汇票通过背书手续将未到期的商业汇票转让给其他单位转让给其他单位或个人或个人的业务活动。的业务活动。 借：在途物资借：在途物资/ /原材料原材料 应交税费应交税费增（进）增（进） 借或贷：银行存款借或贷：银行存款 （补价）（补价） 贷：应收票据贷：应收票据-某单位某单位 （面值）（面值） 应收利息应收利息 （已提利息）（已提利息） 财务费用财务费用-利息支出利息支出 （未提利息）（未提利息） 应付帐款等应付帐款等( (四四) )应收票据贴现应收票据贴现一一 贴现及转让的含义贴现及转让的含义二二贴现的计算贴现的计算三三1.1.计算票据到期值：计算票

13、据到期值：到期值面值利息到期值面值利息2.2.计算贴现利息计算贴现利息 贴现利息到期值贴现利息到期值贴现率贴现率贴现期贴现期 贴现期指贴现日至到期日（即占用银行款项的贴现期指贴现日至到期日（即占用银行款项的天数），一般按天计算，为简化核算，若为对天数），一般按天计算，为简化核算，若为对月，可按月计算。月，可按月计算。3.3.计算贴现所得计算贴现所得 贴现所得票据到期值贴现利息贴现所得票据到期值贴现利息 例题例题A A公司于公司于20022002年年5 5月月1010日销售商品，收到一张面日销售商品，收到一张面值为值为1010万元（含增值税），期限为万元（含增值税），期限为9090天，利率为天，

14、利率为9%9%的商业汇票。的商业汇票。 6 6月月9 9日日A A公司因急需资金，持此票据到银行贴公司因急需资金，持此票据到银行贴现，贴现率为现，贴现率为12%12%，该票据到期后，付款单位和，该票据到期后，付款单位和A A公司均无款支付，公司均无款支付，A A公司收到银行通知，已将该贴公司收到银行通知，已将该贴现票款转作逾期贷款处理。（假设现票款转作逾期贷款处理。（假设A A公司适用的增公司适用的增值税率为值税率为17%17%）贴现所得的计算贴现所得的计算（1）票据到期值）票据到期值10109%90/36010.225（万元）（万元）（2）贴息）贴息10.22512%60/3600.2045

15、（万元）（万元）（3）贴现所得）贴现所得10.2250.204510.0205（万元）（万元）（三）不带息票据贴现的账务处理（三）不带息票据贴现的账务处理无追索权无追索权经济交经济交易易与事项与事项账务处理方法账务处理方法取得商取得商业汇票票借：借：应收票据收票据 贷：主：主营业务收入收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贴现借：借：银行存款行存款 财务费用用 贷：应收票据收票据实际收到的金额实际收到的金额=面值贴现息面值贴现息贴现息贴现息符合符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的经济交易经济交易与事项与事项账务

16、处理方法账务处理方法取得商取得商业汇票票借：借：应收票据收票据 贷：主：主营业务收入收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贴现借：借：银行存款行存款 财务费用用 贷：短期借款：短期借款到到期期承承兑人付人付款款借：短期借款借：短期借款 贷：应收票据收票据承承兑人人无力无力付款付款企企业业存存款款余额充足余额充足 借：短期借款借：短期借款 借：借：应收收账款款 贷：银行存款行存款 贷：应收票据收票据企企业业存存款款余额不足余额不足借：借：应收收账款款 贷：应收票据收票据实际收到的金额实际收到的金额= =面值贴现息面值贴现息贴现息贴现息不符合不符合金融资产转移准则规定的

17、金融资产终止确认条件的金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的 带追索权带追索权 例：例：B B公司于公司于20072007年年3 3月月1 1日日销销售售商商品品取取得得一一张面值张面值10 00010 000元三个月到期不带息商业汇票。元三个月到期不带息商业汇票。 B B公公司司于于20072007年年4 4月月1 1日日贴贴现现，贴贴现现率率为为1212。 分分无无追追索索权权与与有有追追索索权权两两种种情情况况，票票据据到到期期时时分分出出票票人人有有能能力力付付款款和和无无能能力力付付款款两两种种情况（此处假定每月月末均为资产负债表日）。情况（此处假定每月月末均为资产负债表日）。

18、 第一种情况：无追索权第一种情况：无追索权（1）2007年年3月月1日取得商业汇票日取得商业汇票（2）2007年年4月月1日贴现日贴现（3）2007年年6月月1日到期日到期 借：应收票据借：应收票据 10 000 10 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8 547 8 547 应交税费应交税费增（销）增（销） 1 543 1 543 借：银行存款借：银行存款 9 800 财务费用财务费用 200 （10 000*12%*2/12） 贷：应收票据贷：应收票据 10 000正常还款，企业无会计处理。正常还款，企业无会计处理。 无法还款，企业无会计处理。无法还款，企业无会计处理。 第二种情况

19、：有追索权第二种情况：有追索权（1 1）20072007年年3 3月月1 1日取得商业汇票日取得商业汇票（2 2）20072007年年4 4月月1 1日贴现日贴现 借：应收票据借：应收票据 10 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8 547 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 543 借：银行存款借：银行存款 9 800 财务费用财务费用 200 贷：短期借款贷：短期借款 10 000（3 3）20072007年年6 6月月1 1日到期日到期 正常还款正常还款 无法还款无法还款 1 1）贴现企业存款余额充足）贴现企业存款余额充足 借：短期借款借：短期借款 1

20、0 000 贷：应收票据贷：应收票据 10 000借：短期借款借：短期借款 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000借：应收账款借：应收账款 10 000 贷：应收票据贷：应收票据 10 000o 2 2）贴现企业存款余额不足）贴现企业存款余额不足 借：应收账款借：应收账款 10 000 贷：应收票据贷：应收票据 10 000 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项 （四）带息票据贴现（四）带息票据贴现无追索权无追索权 经济交经济交易易与事项与事项账务处理方法账务处理方法取得商取得商业汇票票借：借：应收票据收票据 贷：主：主营业务收入收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应

21、交增值税（销项税额）在资产在资产负债表负债表日计提日计提利息利息借：应收利息借：应收利息 贷：财务费用贷：财务费用贴现借：借：银行存款行存款 财务费用用 贷：应收票据收票据 应收利息收利息 实际收到的金额实际收到的金额=票据到期值贴现息票据到期值贴现息差额差额=贴现息贴现息-尚未计提利息尚未计提利息符合符合金融资产转移准则规定的金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的金融资产终止确认条件的已经在前期计提的利息已经在前期计提的利息经济业务经济业务账务处理方法账务处理方法取得商取得商业汇票票借：借：应收票据收票据 贷：主：主营业务收入收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项

22、税额）贴现借：借：银行存款行存款 财务费用用 贷：短期借款：短期借款实际收到的金额实际收到的金额=票据到期值贴现息票据到期值贴现息贴现息贴现息不符合不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的带追索权带追索权 每期每期计提利息提利息借：应收利息借：应收利息 贷：财务费用贷：财务费用到到期期承承兑人人付付款款借：短期借款借：短期借款 贷：应收票据收票据 应收利息收利息 财务费用用承承兑人人无无力力付付款款贴贴 现现企企 业业存存 款款余余 额额充足充足 借借：短短期期借借款款 借借：应收收利利息息 借借：应收收账款款 贷：银行行存存款款 贷：利利

23、息息收收入入 贷：应收票据收票据贴贴 现现企企 业业存存 款款余余 额额不足不足借：借：应收收账款款 贷：应收票据收票据注销注销到期值中的利息总额已在前期计提的利息到期值中的利息总额已在前期计提的利息到期时尚未计提的利息到期时尚未计提的利息oM M公司公司20072007年年2 2月月1 1日销售产品一批给日销售产品一批给N N公司，价税合计公司，价税合计为为11700001170000元，取得元，取得N N公司不带息商业承兑汇票一张，公司不带息商业承兑汇票一张，票据期限为票据期限为6 6个月。个月。M M公司公司20072007年年4 4月月1 1日将该票据向银日将该票据向银行申请贴现，银行

24、不拥有追索权。行申请贴现，银行不拥有追索权。M M公司实际收到公司实际收到950000950000元，款项已收入银行。元，款项已收入银行。M M公司应作的会计处理为公司应作的会计处理为（）。（）。A A借：银行存款借：银行存款 950000 950000 贷：应收票据贷：应收票据 950000 950000 B B借：银行存款借：银行存款 950000 950000 财务费用财务费用 220000 220000 贷：应收票据贷：应收票据 1170000 1170000 C C借：银行存款借：银行存款 950000 950000 贷：短期借款贷：短期借款 950000 950000 D D借：银

25、行存款借：银行存款 950000 950000 财务费用财务费用 220000 220000 贷：短期借款贷：短期借款 1170000 1170000o【正确答案】【正确答案】BB o【答案解析】【答案解析】不不附追索权情况下的附追索权情况下的应收债权贴现，视应收债权贴现，视同该债权出售，要同该债权出售，要确认相应的损益：确认相应的损益：【正确答案】【正确答案】C【答案解析】【答案解析】企业实际收到的金额与票据金额之企业实际收到的金额与票据金额之间的差额应确认为财务费用。间的差额应确认为财务费用。oM M企业销售一批商品给企业销售一批商品给N N企业，收到企业，收到N N企业商业承兑企业商业承

26、兑汇票一张，汇票一张，M M企业在该票据到期前向银行贴现，且企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，则银行拥有追索权，则M M企业实际收到的金额与票据企业实际收到的金额与票据金额之间的差额应确认为（）。金额之间的差额应确认为（）。 A A应收账款应收账款 B B投资收益投资收益 C C财务费用财务费用 D D应收票据应收票据企业销售商品、产品、提供劳务等业务，企业销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位收取的款项，是企业的一种短期债权。应向购货单位收取的款项，是企业的一种短期债权。注注 : : 应收账款的确认时间应与销售收入确认的时间一致。应收账款的确认时间应与销售收入确认的时间一

27、致。应收账款应收账款一、一、应收账款的确认应收账款的确认二、二、应收账款的计价与核算应收账款的计价与核算（一）概述（一）概述 1 1、入账金额、入账金额 销售货物或提供劳务从购货方或接受劳销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的务方应收的合同或协议价款合同或协议价款（不公允的除外）、（不公允的除外）、增值税销项税额增值税销项税额，以及代购货单位，以及代购货单位垫付的包装费、垫付的包装费、运杂费运杂费等。等。 2 2、几个概念、几个概念 商业折扣、现金折扣、销售折让等。商业折扣、现金折扣、销售折让等。 （1 1）商业折扣商业折扣(Trade discount) (Trade discount

28、) 对对应应收收账账款款和和销销售售收收入入的的入入账账金金额额 均不会产生影响。均不会产生影响。 （ 2 2） 现现 金金 折折 扣扣 表表 现现 形形 式式 为为 ：“1/10,n/30”“1/10,n/30”（信信用用期期限限3030天天，如如果果在在1010天天内内付付款款可可享受享受1%1%的现金折扣）。的现金折扣）。 （3 3）销售折让销售折让 企业因商品质量不合格等原因而在价企业因商品质量不合格等原因而在价格上给予的折让。格上给予的折让。o（二）应收账款的计价（二）应收账款的计价o 应收账款应收账款按实际发生额入账。按实际发生额入账。注意：销售折扣（商业折扣、现金折扣）和销售折让

29、。注意：销售折扣（商业折扣、现金折扣）和销售折让。（1 1）商业折扣）商业折扣 企业为鼓励购方多买商品而在价格上给予的扣企业为鼓励购方多买商品而在价格上给予的扣除。收入实现时发生。除。收入实现时发生。存在商业折扣的情况下，企业应收账款存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。（2 2）现金折扣）现金折扣1 1、含义：、含义： 企业为鼓励购货方在规定的期限内早日付款，企业为鼓励购货方在规定的期限内早日付款，而给予购货方的折扣。而给予购货方的折扣。 2 2、表示：、表示：o “ “折扣比例折扣比例/ /付款时间付款时间

30、”。付款时实现。付款时实现。o o3 3、处理方法、处理方法有有总价法总价法和和净价法。净价法。o 总价法总价法不考虑可能发生的现金折扣。不考虑可能发生的现金折扣。 如果顾客享受了现金折扣，视为费用的增加，如果顾客享受了现金折扣，视为费用的增加，记入记入“财务费用财务费用”借方。借方。 o 净价法净价法1 1、下列各项中，构成应收账款入账价值的有（、下列各项中，构成应收账款入账价值的有（ ）。）。A.A.确认商品销售收入时尚未收到的价款确认商品销售收入时尚未收到的价款B.B.确认销售收入时尚未收到的增值税确认销售收入时尚未收到的增值税C.C.代购货方垫付的运杂费代购货方垫付的运杂费D.D.销售

31、货物发生的商业折扣销售货物发生的商业折扣2 2、某企业赊销商品一批，商品标价、某企业赊销商品一批，商品标价10 00010 000元，商业折元，商业折扣扣20%20%，增值税税率为，增值税税率为17%17%，现金折扣条件为，现金折扣条件为2/102/10，n/20n/20。企业销售商品时代垫运费。企业销售商品时代垫运费200200元，若企业应收账元，若企业应收账款按总价法核算，则应收账款的入账价值为（款按总价法核算，则应收账款的入账价值为（ ）元。）元。A.9 560A.9 560 B.9 360 B.9 360C.11 700C.11 700D.11 900D.11 900例如：例如：某企业

32、向某企业向A A公司销售一批产品，价目表标公司销售一批产品，价目表标明的售价金额为明的售价金额为40 00040 000元，适用元，适用17%17%的增值税的增值税率，由于是批量销售，企业给予率，由于是批量销售，企业给予10%10%的商业折的商业折扣，企业按扣，企业按扣除商业折扣后的金额开出增值税扣除商业折扣后的金额开出增值税专用发票专用发票，款项未收。款项未收。要求：对此项业务作出会计处理。要求：对此项业务作出会计处理。解：解：借：应收帐款借：应收帐款 42 120 42 120贷：主营业务收入贷：主营业务收入 36 000 36 000贷：应交税金应交增值税（销项税额）贷：应交税金应交增值

33、税（销项税额） 6 120 6 120 （36 00017%36 00017%6 1206 120）例例1 1：某企业：某企业20092009年年5 5月月1010日日销售产品一批，销售收入销售产品一批，销售收入为为20 00020 000元，规定的现金折扣条件为元，规定的现金折扣条件为2 21010，1 12020，N N3030，适用的增值税率为，适用的增值税率为17%17%。 企业企业5 5月月2626日日收到该笔款项时，应给予客户的收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣（对价税合计）为：现金折扣（对价税合计）为：应给予客户的现金折扣应给予客户的现金折扣2000020000（1 117%)

34、1%17%)1%234234（元）（元）o解：（解：（1）5月月10日日o借：应收账款借：应收账款23400o贷：主营业务收入贷：主营业务收入20000o贷：应交税金应交增值税（销项税额）贷：应交税金应交增值税（销项税额）3400oo（2）5月月26日日o借：银行存款借：银行存款23166o财务费用财务费用234o贷：应收账款贷：应收账款23400例例2 2： 某企业在某企业在20082008年年1212月月1 1日日销售一批商品销售一批商品800800件，件，增值税发票注明售价增值税发票注明售价30 00030 000元，增值税额为元，增值税额为5 1005 100元。元。 企业为了及早收回

35、货款而在合同中规定的现企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：金折扣条件为：2 21010；1 12020；N N3030。假定计算。假定计算现金折扣考虑增值税。现金折扣考虑增值税。 要求：要求： 作出相应的作出相应的三种付款时间下三种付款时间下的会计分录的会计分录解：解：（1 1）1212月月1 1日日借：应收账款借：应收账款 35 100 35 100贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30 000 30 000贷：应交税费应交增值税（销项税额）贷：应交税费应交增值税（销项税额） 5 100 5 100（2 2）1212月月1010日前日前借：银行存款借：银行存款 34 398

36、34 398借：财务费用借：财务费用 702 702贷：应收账款贷：应收账款 35 100 35 100（3 3）1212月月2020日前付款日前付款借：银行存款借：银行存款 34 749 34 749借：财务费用借：财务费用 351 351（35 35 1001%1001%）贷：应收账款贷：应收账款 35 100 35 100（4 4）1212月底付款月底付款借：银行存款借：银行存款 35 100 35 100贷：应收账款贷：应收账款 35 100 35 100练习练习1 1：某企业赊销商品一批，商品标价某企业赊销商品一批，商品标价10 00010 000元，商元，商业折扣为业折扣为20%2

37、0%，增值税率为，增值税率为17%17%，现金折扣条件为，现金折扣条件为2 21010，N N2020。企业销售商品时代垫运费。企业销售商品时代垫运费300300元，若企元，若企业应收账款按总价法核算，则应收账款的入账金额业应收账款按总价法核算，则应收账款的入账金额为（）。为（）。 A.9660 A.9660B.9300B.9300C.11700C.11700D.12000D.12000分析：应收账款的入账金额分析：应收账款的入账金额分析：应收账款的入账金额分析：应收账款的入账金额1000010000（1 120%20%）（1 117%17%）30030096609660（元）（元）预付账款预

38、付账款一、预付账款概论一、预付账款概论 1 1、含义：、含义： 2 2、核算的内容核算的内容 采购业务。采购业务。 企业企业预计不能收到所购货物的预付账款账预计不能收到所购货物的预付账款账面余额面余额，应将，应将“预付账款预付账款”转入转入“其他应收款其他应收款”科目。再计提坏账准备。科目。再计提坏账准备。3 3、注意：、注意：预付账款不多的企业预付账款不多的企业可以不单独设置可以不单独设置“预付账预付账款款”科目，将预付的货款科目，将预付的货款记入记入“应付账款应付账款”科目科目的借方。的借方。 但在编制会计报表时，仍然要将但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款预付账款”（“应付账款应付账款

39、”科目的借方余额中）和科目的借方余额中）和“应付账应付账款款”（“应付账款应付账款”科目的贷方余额中）的金额科目的贷方余额中）的金额分开报告。分开报告。企业预计企业预计不能收到所购货物的预付账款账面余不能收到所购货物的预付账款账面余额额，应将，应将“预付账款预付账款”转入转入“其他应收款其他应收款”科目。科目。再计提坏账准备。再计提坏账准备。2 2、单独设立、单独设立“预付账款预付账款”科目的会计处理科目的会计处理预付货款时预付货款时借：借：预付付账款款贷：银行存款行存款企业收到预定企业收到预定的物资时的物资时借：在途物借：在途物资、原材料、原材料借：借：应交税交税费应交增交增值税（税（进项税

40、税额）贷：预付付账款款补付货款时补付货款时借：借：预付付账款款 贷：银行存款行存款退回多付的款退回多付的款项时项时借：借：银行存款行存款贷：预付付账款款转入其他应收转入其他应收款时款时借：其他借：其他应收款收款预付付账款款转入入贷：预付付账款款二、其他应收款二、其他应收款1、含义：、含义：指企业除应收票据、应收账款、预付账款等指企业除应收票据、应收账款、预付账款等经营活动以外的经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。其他各种应收、暂付款项。2、核算内容、核算内容（1）应收的各种赔款、罚款应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款受意外损失而应向

41、有关保险公司收取的赔款（2）应收的出租包装物租金；应收的出租包装物租金；（3）应向职工收取的各种垫付款项，应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等（4）存出保证金存出保证金，如租入包装物支付的押金；，如租入包装物支付的押金；（5）其他各种应收、暂付款项。）其他各种应收、暂付款项。下列项目中应通过下列项目中应通过“其他应收款其他应收款”核算的有（核算的有（ ）。）。A.A.拨付给企业各内部单位的备用金拨付给企业各内部单位的备用金B.B.应收的各种罚款应收的各种罚款C.C.收取的各种押金收取的各种押金D.D

42、.应向职工收取的各种垫付款项应向职工收取的各种垫付款项二、其他应收款的账务处理二、其他应收款的账务处理o 发生各种其他应收款项时：发生各种其他应收款项时：o收回其他应收款时：收回其他应收款时： 借：其他应收款借：其他应收款 贷：相关账户贷：相关账户 借：银行存款借：银行存款/ /现金现金 贷：其他应收款贷：其他应收款o【例】企业租入一台设备，预付押金【例】企业租入一台设备，预付押金5 0005 000元，元，开出转账支票支付。根据转账支票存根，编制如开出转账支票支付。根据转账支票存根，编制如下会计分录：下会计分录：o收回押金存入银行时，编制如下会计分录：收回押金存入银行时，编制如下会计分录：

43、借：其他应收款借：其他应收款租赁押金租赁押金 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 借：借：银行存款银行存款 5 000 贷：其他应收款贷：其他应收款租赁押金租赁押金 5 000o【例】某企业因自然灾害造成材毁损，保险公司【例】某企业因自然灾害造成材毁损，保险公司已确认赔偿损失已确认赔偿损失100 000100 000元。编制如下会计分录：元。编制如下会计分录：o收回押金存入银行时，编制如下会计分录：收回押金存入银行时，编制如下会计分录：借：其他应收款借：其他应收款应收保险赔款应收保险赔款 100 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢

44、100 000借：借：银行存款银行存款 100 000 贷：其他应收款贷：其他应收款应收保险赔款应收保险赔款 100 000三、备用金制度及其核算三、备用金制度及其核算o备用金及其账户设置备用金及其账户设置n对于备用金，企业可对于备用金，企业可单独设置单独设置“备用金备用金”账户账户进行核算；进行核算；n若不单独设置若不单独设置“备用金备用金”账户的企业，可在账户的企业，可在“其他应收款其他应收款备用金备用金”账户账户中进行核算中进行核算 备用金是企业拨付给内部用款备用金是企业拨付给内部用款单位或职工个人作为零星开支的备单位或职工个人作为零星开支的备用款项。用款项。三、备用金制度及其核算三、备

45、用金制度及其核算o按对备用金管理方式的不同，备用金制度有二种：按对备用金管理方式的不同，备用金制度有二种：n非定额备用金制度非定额备用金制度发生预支款时发生预支款时，根据借款单等单据：，根据借款单等单据：借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金贷：库存现金贷：库存现金/银行存款银行存款n实际报销时，实际报销时，根据实际报销数：根据实际报销数：借：管理费用等借：管理费用等借或贷：现金等（退回的余款或补付数）借或贷：现金等（退回的余款或补付数）贷：其他应收款贷：其他应收款备用金备用金非定额备用金制度非定额备用金制度举例举例n【例】厂办购买办公用品预支【例】厂办购买办公用品预支800800元，开出现

46、金支元，开出现金支票支付。根据现金支票存根编制如下会计分录：票支付。根据现金支票存根编制如下会计分录： n厂办报销时，实际购买办公用品厂办报销时，实际购买办公用品600600元，余款交回元，余款交回现金。根据报销凭证，编制如下会计分录：现金。根据报销凭证，编制如下会计分录：借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金 800 贷：银行存款贷：银行存款 800 借：借：管理费用管理费用 600 库存现金库存现金 200 贷：其他应收款贷：其他应收款备用金备用金 800o备用金制度备用金制度n定额备用金制度定额备用金制度n实行实行定额预付，凭据报销，补足定额定额预付，凭据报销，补足定额的核算管理的核算

47、管理方法。方法。n如上例，假如对厂办的零星开支实行定额管理，如上例，假如对厂办的零星开支实行定额管理，核定的备用金定额为核定的备用金定额为800元。厂办首次预支时同元。厂办首次预支时同上，实际报销上，实际报销600元时，用现金补足报销数，编元时，用现金补足报销数，编制如下会计分录：制如下会计分录：借：管理费用借：管理费用 600 贷：库存现金贷：库存现金 6001、甲企业给其一销售部门核定的备用金定额为甲企业给其一销售部门核定的备用金定额为6000元，以现金拨付。元，以现金拨付。2、报销日常管理支出、报销日常管理支出2000元，财务部门补足元，财务部门补足定额：定额：3、将、将定额减至定额减至

48、5 0005 000元时：元时：（1）定额管理）定额管理o1、借：其他应收款、借：其他应收款销售部销售部6000o贷：库存现金贷：库存现金6000o2、借：销售费用、借：销售费用2000o贷：库存现金贷：库存现金2000o3、借：库存现金、借：库存现金1000o贷：其他应收款贷：其他应收款备用金备用金1000（2）非定额管理非定额管理 例例1企业供应部门外出采购某产品，预借款企业供应部门外出采购某产品，预借款50000元，以银行存款付讫。元，以银行存款付讫。例例2上述部门采购商品入库，并取得增值税专用发上述部门采购商品入库，并取得增值税专用发票，买价为票，买价为30000元，增值税元，增值税5

49、100，余款，余款以现金的形式交回。以现金的形式交回。借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金 50 000 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000 50 000借：库存商品借：库存商品 30 000 30 000 应交税费应交税费增（进）增（进） 5 100 5 100 库存现金库存现金 14 900 14 900 贷：其他应收款贷：其他应收款备用金备用金 50 000 50 000坏账损失的核算坏账损失的核算（一）概述（一）概述 1 1、坏账与坏账损失的涵义、坏账与坏账损失的涵义 坏帐是指企业无法收回或收回的可能性极坏帐是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。小的应收款

50、项。 由于由于发生坏帐而产生的损失，称为坏帐损失。发生坏帐而产生的损失，称为坏帐损失。 2 2、坏账的确认、坏账的确认 债务人以其债务人以其破产财产清偿破产财产清偿后仍无法收回后仍无法收回 债务人以其债务人以其遗产清偿后遗产清偿后仍无法收回仍无法收回 债债务务人人在在较较长长时时期期内内未未履履行行偿偿还还义义务务，且且有足够证据证明无法收回或收回的可能性极小有足够证据证明无法收回或收回的可能性极小（二）核算方法（二）核算方法 1 1、直接核销法、直接核销法指在实际发生坏账时，对于发生指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记入当期费用（资产减值损失）的坏账损失，直接记入当期费用（资产减值

51、损失），同时注销该笔应收款项。，同时注销该笔应收款项。 我国已取消，我国已取消，原因原因原因原因是：是： 忽视了坏账损失与赊销业务的联系忽视了坏账损失与赊销业务的联系 不符合权责发生制原则、配比原则、谨慎原则不符合权责发生制原则、配比原则、谨慎原则 致致使使企企业业发发生生大大量量的的陈陈账账、呆呆账账、长长年年挂挂账账，得得不不到到处处理理，虚虚增增了了利利润润，也也夸夸大大了了前前期期资资产产负负债表上应收款项的可实现价值。债表上应收款项的可实现价值。 2 2、备抵法、备抵法 企业按期估计可能发生的坏账损失，对于企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不回的应收款项，计提坏账准备。估计收

52、不回的应收款项，计提坏账准备。 我国规定只能采用此法。我国规定只能采用此法。原因是有以下优点：原因是有以下优点：A A、预计不能收回的应收款项作为坏账损失并及时、预计不能收回的应收款项作为坏账损失并及时计入费用，避免虚增利润，计入费用，避免虚增利润，符合谨慎性原则；符合谨慎性原则； B B、 “坏账准备坏账准备”作为应收款项的备抵性账户在作为应收款项的备抵性账户在资产负债表附表中列示，资产负债表中列示应资产负债表附表中列示，资产负债表中列示应收款项账面价值，使报表阅读者收款项账面价值，使报表阅读者更能了解企业更能了解企业真实的财务状况；真实的财务状况； C C、消除了虚列的应收款项，消除了虚列

53、的应收款项，有利于企业资金周转，有利于企业资金周转，提高企业经济效益。提高企业经济效益。 2.2.计提坏账准备的会计处理计提坏账准备的会计处理（1 1）坏账准备的计提）坏账准备的计提当期应计提的坏账准备当期应计提的坏账准备 = =期末应收款项的期末余额期末应收款项的期末余额估计比例估计比例-“-“坏账准坏账准备备”调整前账户余额调整前账户余额（若为借方余额则减负数）（若为借方余额则减负数）注意：注意： 计算结果为正数计算结果为正数补提补提（借记资产减值损失，贷记坏账准备）；（借记资产减值损失，贷记坏账准备）； 计算结果为负数计算结果为负数冲销（相反分录）冲销（相反分录）提取坏账准备提取坏账准备

54、发生坏账发生坏账坏账收回时坏账收回时借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款恢复：恢复：借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备收款：收款：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款20072007年年1212月月3131日，甲公司对应收丙公司的账日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为款进行减值测试。应收账款余额合计为1 000 1 000 000000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定按元，甲公司根据丙公司的资信情况确定按10%10%计提坏账准备。计提坏账准备。20072007年末计提

55、坏账准备的会计分录为：年末计提坏账准备的会计分录为： 借：资产减值损失借：资产减值损失 100 000 100 000 贷：坏账准备贷：坏账准备100 000100 000 甲公司甲公司20082008年对丙公司的应收账款实际发生坏年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失账损失30 00030 000元。确认坏账损失时，应作如下会计元。确认坏账损失时，应作如下会计处理：处理： 借：坏账准备借：坏账准备30 00030 000 贷：应收账款贷：应收账款30 00030 000 甲公司甲公司20082008年末应收丙公司的账款余额为年末应收丙公司的账款余额为 1 200 000 1 200 000元，

56、经减值测试，甲公司决定仍按元，经减值测试，甲公司决定仍按10%10%计提坏账准备。计提坏账准备。 借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备50 00050 000 贷：坏账准备贷：坏账准备50 00050 000 甲公司甲公司20092009年年4 4月月2020日收到日收到20082008年已转销的坏账年已转销的坏账20 00020 000元，已存入银行。甲公司应作如下会计处理：元，已存入银行。甲公司应作如下会计处理： 借：应收账款借：应收账款20 00020 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 20 00020 000 借：银行存款借：银行存款 20 00020 000

57、贷：应收账款贷：应收账款 20 000 20 000 下列各项业务中，应计入下列各项业务中，应计入“坏账准备坏账准备”科目贷方的是科目贷方的是（）。（）。A.A.当期确认的坏账损失当期确认的坏账损失B.B.冲回多提的坏账准备冲回多提的坏账准备C.C.当期应补提的坏账准备当期应补提的坏账准备D.D.已转销的坏账当期又收回已转销的坏账当期又收回 2007 2007年年1212月月3131日，甲公司对应收日，甲公司对应收A A公司的账款进公司的账款进行减值测试。应收账款余额为行减值测试。应收账款余额为1 000 0001 000 000元，已提元，已提坏账准备坏账准备40 00040 000元，甲公

58、司根据元，甲公司根据A A公司的资信情况公司的资信情况确定按确定按10%10%提取坏账准备。则甲公司提取坏账准备。则甲公司20072007年末提取年末提取坏账准备的会计分录为（）。坏账准备的会计分录为（）。A.A.借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备140 000140 000 贷：坏账准备贷：坏账准备140 000140 000 B. B.借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备100 000100 000 贷：坏账准备贷：坏账准备100 000100 000 C. C.借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备60 000 60

59、 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 60 000 60 000 D. D.借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备40 00040 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 40 000 40 000某企业应收账款每年年末余额某企业应收账款每年年末余额( (万元万元) )如下：如下： 该企业该企业20002000年年5 5月月1 1日确认两笔应收账款为坏账，日确认两笔应收账款为坏账，其中其中A A企业企业0.80.8万元，万元，B B企业企业0.50.5万元；万元； 2001 2001年年6 6月月2323日冲销上年度日冲销上年度B B企业应收账款企业应收账款0.50.5万万元中又

60、收回元中又收回0.30.3万元，该企业每年年末按应收账款万元，该企业每年年末按应收账款余额余额55提取坏账准备。提取坏账准备。要求：计算每年应提的坏账准备，并作有关会计分录。要求：计算每年应提的坏账准备，并作有关会计分录。年度年度989920002001余额余额140200180120解：（解：（1 1）9898年提取坏账准备金额年提取坏账准备金额 140 5 140 5 0.70.7（万元）（万元） 借：资产减值损失借：资产减值损失0.70.7 贷：坏账准备贷：坏账准备0.70.7（2 2） 99 99年提取坏账准备金额年提取坏账准备金额200 5 200 5 1 1（万元）（万元） 本年应

61、补提本年应补提1 10.70.70.30.3（万元）（万元） 借：资产减值损失借：资产减值损失0.30.3 贷：坏账准备贷：坏账准备 0.3 0.3（3 3）20002000年确认坏账损失年确认坏账损失 借：坏账准备借：坏账准备 1.3 1.3 贷：应收账款贷：应收账款A A 0.8 0.8 B B 0.5 0.5（4 4）20002000年末坏账准备的余额年末坏账准备的余额180 5 180 5 0.90.9（万）（万） 应补提应补提0.90.90.30.31.21.2（万元）（万元） 借：资产减值损失借：资产减值损失 1.2 1.2 贷：坏账准备贷：坏账准备 1.2 1.2（5 5）200

62、12001年上半年收回已冲销的年上半年收回已冲销的B B企业坏账企业坏账借：应收账款借：应收账款B B企业企业0.30.3贷：坏账准备贷：坏账准备0.30.3借：银行存款借：银行存款0.30.3贷：应收账款贷：应收账款0.30.3（6 6）20012001年末坏账准备余额年末坏账准备余额120 5 120 5 0.6 0.6 本年应提坏账准备本年应提坏账准备0.60.6（0.90.90.30.3）0.60.6借：坏账准备借：坏账准备0.60.6贷：资产减值损失贷：资产减值损失0.60.6练习：练习： 某企业某企业20002000年末应收账款余额为年末应收账款余额为200200万元；万元；20012001年年末确认坏损失末确认坏损失3 3万元，年末应收账款余额为万元，年末应收账款余额为400400万万元；元；20022002年收回已转销的坏账年收回已转销的坏账2 2万元，年末应收账万元，年末应收账款余额为款余额为350350万元。坏账准备的提取比例为万元。坏账准备的提取比例为55。该企业该企业3 3年内计提年内计提“坏账准备坏账准备”计入计入“资产减值损资产减值损失失”账户的金额累计为（账户的金额累计为（ ）元。）元。计入资产减值损失累计金额计入资产减值损失累计金额1 14 42.252.252.752.75（万元）（万元）分析如下：分析如下：