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1、v第三章第三章 审计组织、人员、审计审计组织、人员、审计准则准则一、审计组织一、审计组织v 政府审计机关政府审计机关v内部审计机构内部审计机构v民间审计组织民间审计组织第一节第一节 审计组织与审计人员审计组织与审计人员第一节第一节 审计组织与审计人员审计组织与审计人员政府审计机关政府审计机关v政府审计机关是代表政府依法行使审计监督的行政政府审计机关是代表政府依法行使审计监督的行政机关。机关。v设置：国务院设立审计署，审计署在国务院领导下，设置：国务院设立审计署，审计署在国务院领导下，主管全国审计工作；县级以上政府设立审计局（厅）主管全国审计工作；县级以上政府设立审计局（厅），在本级政府最高负责
2、人和上一级审计机关领导下，在本级政府最高负责人和上一级审计机关领导下，组织和领导本行政区的审计工作。组织和领导本行政区的审计工作。v李金华李金华 - 个人评价个人评价v杂志社社长刘东华杂志社社长刘东华：我觉得李金华他是：我觉得李金华他是真正理解了自己的使命，并认真地履行真正理解了自己的使命，并认真地履行这种使命的公务员的楷模。这种使命的公务员的楷模。 v 李金华李金华v全国政协常务委员萧灼基：全国政协常务委员萧灼基：他（李金华）他（李金华）具有很大的勇气，同时他也具有很扎实具有很大的勇气，同时他也具有很扎实的基础，你要碰政府的重要机关是不容的基础，你要碰政府的重要机关是不容易的，必须要拿出很扎
3、实的证据来，所易的，必须要拿出很扎实的证据来，所以我说，应该说是敢于碰硬，敢于说别以我说，应该说是敢于碰硬，敢于说别人所不敢说的话，我觉得这是应该是当人所不敢说的话，我觉得这是应该是当之无愧的。之无愧的。v中央人民广播电台中央人民广播电台中国之声副总监王晓晖中国之声副总监王晓晖：他（李金华）同时也使我们能够非常清醒地他（李金华）同时也使我们能够非常清醒地了解到，忠实地履行自己的职责是件多么艰了解到，忠实地履行自己的职责是件多么艰难，多么不容易的事。难，多么不容易的事。v中银国际控股有限公司董事曹远征中银国际控股有限公司董事曹远征：有独立：有独立审计才能够让中国走向现代化，才能成为现审计才能够让
4、中国走向现代化，才能成为现代国家，我认为他的审计还不在于他审出多代国家，我认为他的审计还不在于他审出多少问题，审出什么样的结果，最重要是中国少问题，审出什么样的结果，最重要是中国开始有了独立审计，这是法制建设的一个基开始有了独立审计，这是法制建设的一个基础。础。李金华李金华 - 审计审计“风暴风暴”v2004年年6月月23日，审计署审计长李金华向日，审计署审计长李金华向全国人大全国人大常委会常委会提交了一份触目惊心的审计提交了一份触目惊心的审计“清单清单”。因披。因披露预算管理中存在的主要问题和审计出的一批露预算管理中存在的主要问题和审计出的一批重大重大案件案件，这份，这份“清单清单”掀起了一
5、场强大的审计掀起了一场强大的审计“风暴风暴”，吸引了全社会的目光。，吸引了全社会的目光。v临近岁末，出席十届全国人大常委会第十三次会议临近岁末，出席十届全国人大常委会第十三次会议的常委会组成人员的案头，都摆上了一份国务院办的常委会组成人员的案头，都摆上了一份国务院办公厅提交的关于审计查出问题纠正情况的报告。细公厅提交的关于审计查出问题纠正情况的报告。细读这份长达读这份长达26页的整改报告，就会发现审计页的整改报告，就会发现审计“清单清单”里的每个问题几乎都有了里的每个问题几乎都有了“说法说法”。v200亿资金上缴财政亿资金上缴财政 700多人（次）受到处理多人（次）受到处理政府审计职责v对本级
6、政府各部门和下级政府的预算执行情况和决算，以及对本级政府各部门和下级政府的预算执行情况和决算，以及预算外资金的管理和使用情况，进行审计监督；预算外资金的管理和使用情况，进行审计监督；v对事业组织的财务收支进行审计监督；对事业组织的财务收支进行审计监督；v对国有企业的资产、负债、损益进行审计监督；对国有企业的资产、负债、损益进行审计监督；v对国有资产占控股地位或占主导地位的企业进行审计监督；对国有资产占控股地位或占主导地位的企业进行审计监督；v对政府部门管理的或社会团体受托管理的基金、资金的财务对政府部门管理的或社会团体受托管理的基金、资金的财务收支进行审计；收支进行审计；v对国际组织和外国政府
7、援助、贷款项目财务收支的审计；对国际组织和外国政府援助、贷款项目财务收支的审计；v审计专项调查。审计专项调查。政府审计机关的权限v报送资料权；v检查资料和资产权；v调查取证权；v行政制止权；v建议纠正权；v公布审计结果权。内部审计机构v内部审计：由部门或单位内部相对独立的审计机构内部审计：由部门或单位内部相对独立的审计机构和审计人员对本部门或单位财务收支和有关经济活和审计人员对本部门或单位财务收支和有关经济活动进行审核、评价的一种专职经济监督活动。动进行审核、评价的一种专职经济监督活动。v组成：组成： （）部门内部审计机构：政府部门内部设立（）部门内部审计机构：政府部门内部设立 （）单位内部审
8、计机构：企事业单位内部设立（）单位内部审计机构：企事业单位内部设立内审机构设置模式v受本受本单位董事会领导：隶属于董事会；单位董事会领导：隶属于董事会；v受本单位总裁或总经理的领导：隶属于管理受本单位总裁或总经理的领导：隶属于管理层，受企业最高负责人的领导；层，受企业最高负责人的领导；v受本单位总会计师或主管财务副总裁领导：受本单位总会计师或主管财务副总裁领导：隶属于主计长的领导或由副总裁兼任。隶属于主计长的领导或由副总裁兼任。内部审计职能 v内部审计职能的定位内部审计职能的定位 -作为董事会的伙伴，作为董事会的伙伴， 一个特殊而一个特殊而且实力强劲的合伙人且实力强劲的合伙人 v内部审计职能的
9、内容内部审计职能的内容 -审计财务报表信息的合法性与公允审计财务报表信息的合法性与公允性性 -审计企业经营运作、风险管理与控审计企业经营运作、风险管理与控制情况制情况 内部审计职能v内部审计职能的实施途径内部审计职能的实施途径 -由企业内部的审计机构实施由企业内部的审计机构实施 -内部审计职能的外包内部审计职能的外包 注册会计师注册会计师报考条件：报考条件：（中国公民）（中国公民） 1、高等专科以上学历；、高等专科以上学历； 2、会计或相关专业（审计、统计、经济）、会计或相关专业（审计、统计、经济） 中中级以上专业技术职称。级以上专业技术职称。成绩合格，工作成绩合格，工作2年以上年以上申请注册
10、申请注册报国务院财政部门备案报国务院财政部门备案发给财政部门统一制定发给财政部门统一制定CPA证书证书CPA才是真正的铁人！ v26岁的格温岁的格温约根森即将参加伦敦奥运会的约根森即将参加伦敦奥运会的铁人三项比赛，她多才多艺，擅长跑步、自铁人三项比赛，她多才多艺，擅长跑步、自行车、游泳行车、游泳.原因为她是一名注册会计原因为她是一名注册会计师，曾在四大之一的安永工作，虽然师，曾在四大之一的安永工作，虽然2010年年才开始投身铁人三项运动，但她说，才开始投身铁人三项运动，但她说，“相对相对于繁重的审计工作，铁人三项比赛更轻松一于繁重的审计工作，铁人三项比赛更轻松一点。点。” 民间审计组织会计师事
11、务所组织形式v独资会计师事务所独资会计师事务所：注师个人独立开业，承注师个人独立开业，承担无限责任；担无限责任； 优点：对执业人员的需求不多,容易设立,执业灵活,能够在代理记账、代理纳税等方面很好地满足小型企业对注册会计师服务的需求,虽承担无限责任,但实际发生风险的程度相对较低。 缺点：无力承担大中型企业的业务,缺乏发展后劲。民间审计组织会计师事务所组织形式v普通合伙制会计师事务所普通合伙制会计师事务所：由两位或两位以上注师由两位或两位以上注师组成，合伙人以各自财产对事务所债务承担无限连组成，合伙人以各自财产对事务所债务承担无限连带责任；带责任； 优点：在风险的牵制和共同利益的驱动下,促使会计
12、师事务所强化专业发展,扩大规模,提高规避风险的能力。 缺点：建立一个跨地区、跨国界的大型会计师事务所要经历一个漫长的过程。同时,任何一个合伙人执业中的错误与舞弊行为,都可能给整个会计师事务所带来灭顶之灾,使之一日之间土崩瓦解。民间审计组织会计师事务所组织形式v有限责任公司制会计师事务所：有限责任公司制会计师事务所：个人以其认个人以其认购股份承担有限责任，事务所以其资产对债购股份承担有限责任，事务所以其资产对债务承担有限责任。务承担有限责任。 优点:可以通过公司制形式迅速聚集一批注册会计师,建立规模型大所,承办大型业务。 缺点:降低了风险责任对执业行为的高度制约,弱化了注册会计师的个人责任。民间
13、审计组织会计师事务所组织形式v有限责任合伙制会计师事务所有限责任合伙制会计师事务所：由事务所以其资产由事务所以其资产对债务承担有限责任，各合伙人对其执业行为承担对债务承担有限责任，各合伙人对其执业行为承担无限责任；无限责任； 它的最大特点在于,既融入了合伙制和股份有限公司制会计师事务所的优点,又摒弃了它们的不足。 这种组织形式是为顺应经济发展对注册会计师行业的要求,于20世纪90年代初期兴起的，已成为当今注册会计师职业界组织形式发展的一大趋势。 当今我国事务所组织形式发展的一大趋势：特殊当今我国事务所组织形式发展的一大趋势：特殊普通合伙制会计师事务所普通合伙制会计师事务所 一个合伙人或者数个合
14、伙人在执业活动中因故意或一个合伙人或者数个合伙人在执业活动中因故意或重大过失造成合伙企业债务的，应当承担无限责任或重大过失造成合伙企业债务的，应当承担无限责任或者无限连带责任，其他合伙人以其在合伙企业中的财者无限连带责任，其他合伙人以其在合伙企业中的财产份额为限承担责任。合伙人在执业活动中非因故意产份额为限承担责任。合伙人在执业活动中非因故意或重大过失造成的合伙企业债务以及合伙企业的其他或重大过失造成的合伙企业债务以及合伙企业的其他债务，由全体合伙人承担无限连带责任。债务，由全体合伙人承担无限连带责任。 1 1、实行特殊普通合伙组织形式的会计师事务所的范围、实行特殊普通合伙组织形式的会计师事务
15、所的范围 2、会计师事务所转制为特殊普通合伙组织形式的条件 规定： 大型会计师事务所应当于2010年12月31日前转制为特殊普通合伙组织形式； 鼓励中型会计师事务所于2011年12月31日前转制为特殊普通合伙组织形式。指在人才、品牌、规模、技术标准、执指在人才、品牌、规模、技术标准、执业质量和管理水平等方面居于行业领先业质量和管理水平等方面居于行业领先地位，能够为我国企业地位，能够为我国企业“走出去走出去”提供提供国际化综合服务，行业排名前国际化综合服务，行业排名前1010位左右位左右的会计师事务所。的会计师事务所。指在人才、品牌、规模、技术标准、执业指在人才、品牌、规模、技术标准、执业质量和
16、管理水平等方面具有较高水准，能质量和管理水平等方面具有较高水准，能够为大中型企事业单位、上市公司提供专够为大中型企事业单位、上市公司提供专业或综合服务，行业排名前业或综合服务，行业排名前200200位左右的会位左右的会计师事务所（不含大型会计师事务所）计师事务所（不含大型会计师事务所）特殊普通合伙组织形式 合伙人合伙人 2525名名 注册会计师注册会计师50名名资本资本1000万元万元& 在我国，在我国，CPA不能以个人名义承办业务而必须由会计师事务所不能以个人名义承办业务而必须由会计师事务所统一接受委托。统一接受委托。 会计师事务所在承办业务时，由于委托人会计师事务所在承办业务时，由于委托人
17、 不同，其被授予的权不同，其被授予的权限也不同。限也不同。 我国会计师事务所的发展方向我国会计师事务所的发展方向-动作规范化动作规范化;业务多元化业务多元化; 竞争公开化竞争公开化;发展规模化发展规模化;合作国际化合作国际化;布局合理化布局合理化. v 注册会计师协会依法对全国注册会计师实行管理，依法接受注册会计师协会依法对全国注册会计师实行管理，依法接受财政部的监督和指导，依据财政部的监督和指导，依据注册会计师法注册会计师法和和协会章程协会章程行使职责。其宗旨是：服务、监督、管理、协调。行使职责。其宗旨是：服务、监督、管理、协调。v 我国注册会计师的管理体制：（我国注册会计师的管理体制：（1
18、）法律规范）法律规范注册会注册会计师法计师法；（；（2）政府监督；（）政府监督；（3）行业自律。）行业自律。v 财政部门对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会的财政部门对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会的监督指导有：（监督指导有：（1）业务监督；（）业务监督；（2）违纪处分；（）违纪处分；（3）制定）制定收费标准。收费标准。案例分析：中天勤会计师事务所在银广夏事案例分析：中天勤会计师事务所在银广夏事件中应该承担什么样的责任？件中应该承担什么样的责任？v资料：资料：银广夏自广夏自19981998年至年至20012001年期年期间累累计虚构虚构销售收售收入入104962.6010496
19、2.60万元，少万元，少计费用用4845.344845.34万元，万元，导致虚增利致虚增利润77156.7077156.70万元。万元。在银广夏事件中在银广夏事件中, ,深圳的中天勤会计深圳的中天勤会计师事务所对银广夏师事务所对银广夏19991999年和年和20002000年度会计报表年度会计报表, ,出具了出具了严重失实的无保留意见的审计报告严重失实的无保留意见的审计报告, ,在银广厦案发后中在银广厦案发后中天勤作为年收入天勤作为年收入60006000万元的有限责任会计师事务所，在万元的有限责任会计师事务所，在留下留下200200万元注册资金承担责任后，其他人分光钱财四万元注册资金承担责任后
20、，其他人分光钱财四散而走。散而走。案例分析：中天勤会计师事务所在银广夏事案例分析：中天勤会计师事务所在银广夏事件中应该承担什么样的责任？件中应该承担什么样的责任？v中天勤受到的处罚中天勤受到的处罚: :财政部吊销了签字注册会计师的财政部吊销了签字注册会计师的注册会计师资格；吊销了中天勤会计师事务所的执业资注册会计师资格；吊销了中天勤会计师事务所的执业资格格, ,并会同证监会吊销了中天勤证券、期货相关业务许并会同证监会吊销了中天勤证券、期货相关业务许可证；同时可证；同时, ,两名签字注册会计师（合伙人）刘加荣、两名签字注册会计师（合伙人）刘加荣、徐林文以出具证明文件重大失实罪分别被判处有期徒刑徐
21、林文以出具证明文件重大失实罪分别被判处有期徒刑二年零六个月、二年零三个月，并各处罚金二年零六个月、二年零三个月，并各处罚金3 3万元。锒万元。锒铛入狱。铛入狱。注册会计师的业务鉴证业务鉴证业务其其他他鉴鉴证证业业务务审阅业务审阅业务审计业务审计业务验验资资财务财务报表报表审计审计特殊特殊目的目的审计审计财务财务报表报表审阅审阅内内部部控控制制鉴证鉴证预预 测测性性 财财务务 信信息息 审审核核执行执行商定商定程序程序审计（财务审计（财务报表、特殊报表、特殊目的、验资目的、验资）鉴证业务鉴证业务相关服务（非鉴证业务）相关服务（非鉴证业务）审阅（历审阅（历史财务信史财务信息审阅息审阅）其他鉴证业务
22、其他鉴证业务（预测性财务（预测性财务信息审核、内信息审核、内控鉴证）控鉴证）管理咨询管理咨询税务服务税务服务代编财代编财务信息务信息会计服务会计服务v（一）审计业务：（一）审计业务：v1、财务报表审计：、财务报表审计：审计对象为财务报表。审计对象为财务报表。v2、验资：、验资：验证对象为注册资本的实收情况及变更验证对象为注册资本的实收情况及变更 情况。情况。 v3、特殊目的审计、特殊目的审计:教材教材28页页v案例案例1：中和正信会计师事务所有限公司为贵中和正信会计师事务所有限公司为贵州茅台公司州茅台公司2006年报出具了标准无保留意见年报出具了标准无保留意见的审计报告。的审计报告。v案例案例
23、2：华峰氨纶公司华峰氨纶公司2006年根据年度股东大会决年根据年度股东大会决议，公司以资本公积金向全体股东每议，公司以资本公积金向全体股东每10股转增股转增3股，股，增加注册资本人民币增加注册资本人民币4,260万元，变更后的注册资本万元，变更后的注册资本为人民币为人民币18,460万元，业经立信会计师事务所有限万元，业经立信会计师事务所有限公司审验，出具了（公司审验，出具了（2007）第）第11446号验资报告，号验资报告，并于并于2007年年5月月23日办理工商变更登记日办理工商变更登记。v案例案例3：v西安电力机械制造公司杭州公司从西安电力机械制造公司杭州公司从20072007年年6 6
24、月月11日开始停业清算，清算组聘请杭州英泰会日开始停业清算，清算组聘请杭州英泰会计师事务所有限公司审查公司编制的清算资计师事务所有限公司审查公司编制的清算资产负债表产负债表 、清算损益表、清算损益表 和清算财产分配表。和清算财产分配表。 v（二）相关服务业务：（二）相关服务业务：v咨询业务：咨询业务：管理咨询、投资咨询等管理咨询、投资咨询等v会计服务：会计服务：代理记账、培训会计人员代理记账、培训会计人员v税务服务：税务服务：代理纳税等代理纳税等v其他：其他：电子商务、绩效评估、风险评估等电子商务、绩效评估、风险评估等 安安然然公公司司成成立立于于19851985年年，从从19851985年年
25、到到20002000年年，该该公公司司先先后后经经历历了了天天然然气气经经销销商商电电力力交交易易商商能能源源批批发发商商全全球球最最大大的的电电子子商商务务交交易易平平台台，仅仅仅仅1515年年时时间间，就就创创造造了了无无数数辉辉煌煌的的业业绩绩，能能够够和和通通用用、美美孚孚、壳壳牌牌等等百百年年老老店店平平起起平平坐坐，20002000年年排排名名世世界界500500强强企企业业的的第第1616位位。它它的的每每一一个个战战略略都都成成为为商商学学院院教教学学的的经经典典案案例例。然然而而该该公公司司20012001年年1010月月1616日日宣宣布布公公司司亏亏损损总总计计已已达达6
26、.186.18亿亿美美元元。20012001年年1111月月8 8日日，安安然然公公司司在在政政府府监监管管部部门门、媒媒体体和和市市场场的的强强大大压压力力下下，向向美美国国证证监监会会承承认认作作了了假假账账，从从19971997年年到到20012001年年共共虚虚报报利利润润5.865.86亿亿美美元元并并且且隐隐瞒瞒了了巨巨额额债债务务25.8525.85亿亿美美元元。20012001年年1212月月2 2日日申申请请法法院院破破产产保保护护，破破产产资资产产价价值值高高达达498498亿亿美美元元，成成为为当当时时美美国国历史上最大的破产企业。历史上最大的破产企业。案例：安达信与安然
27、事件案例：安达信与安然事件v为为安安然然公公司司提提供供审审计计业业务务的的安安达达信信国国际际会会计计公公司司成成立立于于19131913年年，自自成成立立以以来来，一一直直被被认认为为是是同同行行业业中中稳稳健健诚诚信信的的最最佳佳精精英英，到到20012001年年，安安达达信信国国际际会会计计公公司司在在全全球球8484个个国国家家和和地地区区拥拥有有47004700名名合合伙伙人人，8500085000名名员员工工，业业务务收收入入高高达达9393亿亿美美元元。目目前前已已因因为为安安然然事事件件解解体体。从从安安然然公公司司成成立立起起，安安达达信信就就担担任任安安然然公公司司的的外
28、外部部审审计计工工作作，2020世世纪纪9090年年代代中中期期，安安达达信信又又包包揽揽了了安安然然的的内内部部审审计计工工作作，不不仅仅如如此此，安安达达信信还还负负责责安安然然公公司司全全部部的的咨咨询询业业务务，并并且且，安安达达信信的的前前合合伙伙人人还还主主持持安安然然公公司司财财务务部部门门的的工工作作，安安然然公公司司的的许许多多高高级级管管理理人人员员也也有有不不少少是是来来自自于于安安达达信信。20012001年年安安达达信信从从安安然然公公司司获获取取的的外外部部审审计计业业务务收收入入为为25002500万万美美元元，而而咨咨询询业业务务所所获获取取的的收收入入为为27
29、002700万美元。万美元。案例：安达信与安然事件案例：安达信与安然事件课堂讨论课堂讨论v话题话题1：会计师事务所如果同时为一家客户提供审计会计师事务所如果同时为一家客户提供审计业务和会计咨询、服务业务会带来什么样的负面影业务和会计咨询、服务业务会带来什么样的负面影响？响？v话题话题2 2：会计师事务所应如何解决审计业务和会计咨会计师事务所应如何解决审计业务和会计咨询服务业务对事务所造成的利益冲突？询服务业务对事务所造成的利益冲突？萨班斯萨班斯-奥克斯利法案奥克斯利法案 1. 1.法案对审计师的新要求法案对审计师的新要求法案对审计师的新要求法案对审计师的新要求要求审计师必须向企业审计委员会报告
30、工作，而不是管理层；要求审计师必须向企业审计委员会报告工作，而不是管理层；要求审计师必须向企业审计委员会报告工作，而不是管理层；要求审计师必须向企业审计委员会报告工作，而不是管理层；首席合伙人或审阅合伙人必须首席合伙人或审阅合伙人必须首席合伙人或审阅合伙人必须首席合伙人或审阅合伙人必须5 5年轮换一次，第二合伙人必须审年轮换一次，第二合伙人必须审年轮换一次，第二合伙人必须审年轮换一次，第二合伙人必须审查和核准审计报告；如果有意没有将审计或审查工作底稿保存查和核准审计报告；如果有意没有将审计或审查工作底稿保存查和核准审计报告；如果有意没有将审计或审查工作底稿保存查和核准审计报告；如果有意没有将审
31、计或审查工作底稿保存至少至少至少至少5 5年，将会被判处至多年，将会被判处至多年，将会被判处至多年，将会被判处至多1010年的重罪；年的重罪；年的重罪；年的重罪；注册会计师还必须对公司管理层评估过程以及内控系统结论进注册会计师还必须对公司管理层评估过程以及内控系统结论进注册会计师还必须对公司管理层评估过程以及内控系统结论进注册会计师还必须对公司管理层评估过程以及内控系统结论进行相应的检查并出具正式意见；为公开设立的公司提供报表审行相应的检查并出具正式意见；为公开设立的公司提供报表审行相应的检查并出具正式意见；为公开设立的公司提供报表审行相应的检查并出具正式意见；为公开设立的公司提供报表审计服务
32、时，不得同时提供记帐、信息系统的设计和实施、估价计服务时，不得同时提供记帐、信息系统的设计和实施、估价计服务时，不得同时提供记帐、信息系统的设计和实施、估价计服务时，不得同时提供记帐、信息系统的设计和实施、估价服务、内部审计、管理和人力资源服务、经纪人和投资银行服服务、内部审计、管理和人力资源服务、经纪人和投资银行服服务、内部审计、管理和人力资源服务、经纪人和投资银行服服务、内部审计、管理和人力资源服务、经纪人和投资银行服务等。务等。务等。务等。 2. 2.法案对企业管理层的新要求法案对企业管理层的新要求法案对企业管理层的新要求法案对企业管理层的新要求要求上市公司必须在年报中提供内部控制报告和内部控制要求上市公司必须在年报中提供内部控制报告和内部控制要求上市公司必须在年报中提供内部控制报告和内部控制要求上市公司必须在年报中提供内部控制报告和内部控制评价报告；上市公司的管理层和注册会计师都需要对企业评价报告；上市公司的管理层和注册会计师都需要对企业评价报告；上市公司的管理层和注册会计师都需要对企业评价报告；上市公司的管理层和注册会计师都需要对企业的内部控制系统作出评价。的内部控制系统作出评价。的内部控制系统作出评价。的内部控制系统作出评价。
