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1、加强内部审计维护三资安全从浙江省内部审计工作规定说起2009.11.18沈谦介绍的目录一、规定对单位内部审计机构设置的要求二、规定对单位审计人员任职的要求三、规定对单位领导人是审计工作的第一责任人四、单位经济活动的监督核心内部控制制度五、小金库的表现形式及查处方法浙江省内部审计工作规定浙江省人民政府令第258号浙江省内部审计工作规定已经省人民政府第27次常务会议审议通过，现予公布，自2009年6月1日起施行。省长吕祖善二九年四月九日审计是提高管理水平和经济效益的载体什么是内部审计？内部审计，是指单位为促进其目标实现，对自身及所属单位的经济活动和内部控制的真实、合法和有效而实施的监督、评价和咨询
2、活动。(概念)（部门和系统）内部审计的基本职能？（与国家审计的区别）经济监督、经济评价、经济咨询三方面。重点在经济，与简单“查账”有区别。内部审计的内容审计的内容是经济活动而不是财务活动；财务活动仅仅是经济活动的一个方面或者说是经济活动的核算环节。由于我们的审计内容是经济活动，因此，涉及到经济活动的整个过程和每个环节包括财务活动，我们都要调查取证、审查监督。固本强基发挥“免疫系统”功能无论是国家审计还是内部审计，其本质都是“受托责任”，其作用都是使这种委托关系得以正常维系，并按既定规则有限运行，起到预防、揭示和抵御障碍、矛盾和风险的功能，两者是在不同层面发挥审计作用的“免疫功能”。内部审计特征
3、1：服务的内向性内部审计的目的在于促进本部门、本单位经营管理和经济效益的提高，因而内部审计既是本单位的监督者，也是根据单位管理要求提供专门咨询服务者。服务的内向性是内部审计的基本特征。内部审计一般在本单位主要负责人领导下开展工作，只向本单位领导负责。内部审计特征2：工作的相对独立性内部审计同外部审计一样，都必须具有独立性，在审计过程中必须根据国家法律法规及有关财务会计制度，独立地检查、评价本部门、本单位及所属各部门、各单位的财务收支及与此相关的经营管理活动，维护国家利益。另一方面，由于内部审计机构是部门、单位内设的机构，内部审计人员是本单位的职工，这就使内部审计的独立性受到很大的制约。特别是遇
4、到国家利益与部门、单位利益冲突的情况下，内部审计机构的独立决策可能会受到本单位利益的限制。（金）内部审计特征3：程序的相对简化性内部审计的程序主要包括规划、实施、终结和后续审计四个阶段。由于内部审计机构对本部门、本单位的情况比较熟悉，在具体实施审计过程中，各个阶段的工作都大为简化。一是规划阶段中的许多工作，往往可以结合日常工作进行，从而使规划工作量得以减少，时间也大为缩短。审计项目计划通常由内部审计机构根据上级部门和本部门、单位的具体情况拟定，并报本部门、单位领导批准后实施。二是内部审计的实施过程，针对性比较强，许多资料和调查都依赖内部审计人员的平时积累。内部审计特征4：审查范围的广泛性内部审
5、计主要是为单位经营管理服务的，这就决定了内部审计的范围必然要涉及到单位经济活动的方方面面。内部审计既可进行内部财务审计和内部经济效益审计，又可进行事后审计和事前审计；既可进行防护性审计，又可进行建设性审计。一般应做到，本部门、本单位的领导要求审查什么，内部审计人员就应审查什么。浙江省内部审计工作规定说明浙江省内部审计工作规定是地方性法规，具有法律效力，共23条。是在审计法、审计署关于内部审计工作的规定等一系列法律法规的基础上结合了浙江省经济发展的特殊性。规定单位审计机构设置的要求1、本省行政区域内的国家机关、事业单位、国有企业及其他依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当建立健全内部审计制度，
6、开展内部审计工作。（法定）2、上市公司、地方金融机构应当按照国家有关规定开展内部审计工作。（法定）3、鼓励和支持非公有制企业、农村集体经济组织等单位建立健全内部审计制度，开展内部审计工作。4、法律、行政法规或者国家有关规定明确要求设立内部审计机构的单位，应当依法设立内部审计机构。5、前款规定范围以外的单位，可以根据需要设立内部审计机构，也可以授权本单位的内设机构独立履行内部审计职责。6、单位可以委托社会审计机构或者与社会审计机构合作开展内部审计工作。7单位可以配备专职或者兼职的内部审计人员。规定内部审计人员任职要求1、内部审计人员应当具备从事内部审计工作所需要的专业知识和业务能力，并定期接受内
7、部审计继续教育培训。2、内部审计人员不得兼任或者从事可能影响其依法履行职责的经营管理或者财务工作；与被审计对象或者审计事项有利害关系的，应当遵守有关回避规定。3、内部审计人员应当依法履行职责，遵守内部审计规定、准则，恪守职业道德规范，客观公正，廉洁奉公，保守秘密。单位领导人要保障审计监督的顺利进行单位主要负责人或者权力机构应当支持内部审计工作，保障内部审计机构和内部审计人员依法履行职责。内部审计机构履行职责所必需的经费，应当列入单位预算，予以保障。内部审计机构和内部审计人员在单位主要负责人或者权力机构的领导下开展工作，行使内部审计职权，并对其负责。内部审计机构应当制定年度审计工作计划，报经本单
8、位主要负责人或者权力机构批准后实施。审计程序进行时，无论是准备阶段、实施阶段、处理阶段、后续审计，都要报告本单位主要负责人或者权力机构，经批准、授权进行。内部审计的三大建议权对违反财经法律、法规有关规定的行为予以制止，提出处理建议；（处罚建议权）对遵守财经法律、法规，经济效益显著的单位和个人，提出表彰和奖励的建议；（奖励建议权）对经济管理中存在的问题提出意见与建议。（管理建议权）单位领导对内部审计内审应参与会计人员的工作交接n一般会计人员办理交接手续，由单位的会计机构负责人、会计主管人员负责监交。作为内部审计人员应参加监交。n会计机构负责人、会计主管人员办理交接手续时，由单位领导人负责监交，内
9、部审计人员也应参与监交。必要时，主管单位可以派人会同监交。审计监督方面发现的常见问题1、主管领导、分管领导直接监督原始凭证应该先经过会计人员审核无误再交分管领导、主管领导审批，然后到出纳报销，最后交到会计入账（永嘉县乡镇）2、现金使用不符合国家有关现金管理条例 小金库小金库报销单上添个数骗取公款62万元永嘉县瓯北镇消防队吴某在20072009两年间，通过伪造、虚报、变造报销单据方式共40次，共从瓯北镇政府财务室骗取公款62万元。第一次购买了一些喷头和锁，共花费65元，将单据和票据让领导审核签字后，在已经签发的票据的数字“65”前面添加了个“8”，补上大写数字，再伪造了两张共600元的收据，拿到
10、财务室报销，顺利拿到了865元，将其中800元占为己有。从此，吴某胆子也越来越大，票据报销单添加数字从800元到2000元，到1万元，再到4万元，最后竟到了8万元。报销轮胎和“报销”前途温州市建设银行开发区支行副行长谢某利用主持工作的40多天，伙同驾驶员虚报汽车轮胎8万多元，为自己的交通事故赔偿款埋单，事后内部审计发现了这些异常的报销凭证，东窗事发谢某因为报销轮胎最终用前途来埋单，追回款项，和驾驶员一起被开除。出纳人员方面常见问题1、存在无证上岗现象，特别是出纳未持会计证上岗的现象严重；一些单位还存在财务负责人未持会计证上岗的现象2、出纳人员兼职稽核、会计档案保管和收入费用债权债务账目；（上海
11、社保、财政）3、会计主管由单位领导人直系亲属担任现象；（回避原则）四、单位经济活动的监督核心单位内控制度分两大部分:内部管理控制内部会计控制（其中前者占80，后者仅占20）内部管理控制贯穿单位经济活动全过程，例如工业企业的供应、生产、销售等过程。内部会计控制为内部管理控制的重要关键点。内部审计对内部控制进行审计内部审计是内部控制的重要组成部分，内部控制又是内部审计的主要内容。通过对本部门、本单位的内部控制制度及经营管理情况的检查，总结经验，找出差距，为本部门、本单位改进经营管理、完善内部控制制度服务，是内部审计的基本职能，体现了内部审计“对内部控制进行审计”的特征。内部会计管理制度 从从下下列
12、列制制度度可可以以看看出出会会计计是是组组成成内内控控制制度度的的重重要部分：要部分：岗位责任制度岗位责任制度账务处理程序制度账务处理程序制度内部牵制制度内部牵制制度稽核制度稽核制度原始记录管理制度原始记录管理制度定额管理制度定额管理制度计量验收制度计量验收制度财产清查制度财产清查制度财务收支审批制度财务收支审批制度成本核算制度成本核算制度财务会计分析制度财务会计分析制度 内部审计可就其中部分制度进行实质性测试内部审计可就其中部分制度进行实质性测试单位内部会计监督制度应当符合以下要求（1）记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约
13、；（2）重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确；（3）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；（4）对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。内部审计是三资安全的卫士单位内部会计监督是指为了保护单位资产的安全、完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互制约、相互监督的制度和方法。内部审计就是对单位经济活动的再监督，就是对单位制度的执行监督。邯郸市农业银行特大盗窃案 2007年4月14日14时许，河北邯郸市农业银行发生一起特大盗窃案，近5100万元现金被盗走；2
14、007年4月16日犯罪嫌疑人（原金库保管员）任晓峰、马向景落网，巨款大部分都被他们用于购买了彩票；2007年9月19日，任晓峰、马向景终审被判死刑。邯郸市农业银行金库管理制度根据银行金库管理制度相关规定要求,金库必须坚持查库制度,按查库内容进行检查。1、中心库管辖行的出纳负责人(中心库主任)每旬对中心库和分金库查库不少于一次，分管行长每月对中心库和分金库查库不少于一次；2、上级行要对下级行进行定期或不定期的查库，采用出纳部门逐级检查、越级抽查、分管行长督促查库、检查查库记录、抽查的方式。3、一级分行出纳部门对二级分行每年查库不少于两次，每年越级抽查的面不少于10%；邯郸市农业银行金库管理制度4
15、、二级分行的出纳部门对下级行每季查库不少于一次，每年越级抽查的面不少于20%；5、中心库、分金库管辖行或尾款箱集中保管库的库址所在行的分管行长、出纳负责人(中心库主任)查库时，管库员必须始终陪同在场；6、上级行的分管行长、出纳负责人查库时，金库管辖行的分管行长、金库主任及管库员必须始终陪同在场等。（返回）（返回）内控失控引发灭顶之灾法国的兴业银行30多岁的期货交易员热罗姆盖维耶尔从2007年上半年以来，便开始在上级不知情的情况下从事违规交易。从2008年年初开始，他预计市场将出现上涨，投入巨资进行交易。但由于近来全球主要股市大幅下跌，他的行为给法国兴业银行造成了巨额损失。（49亿、21亿、55
16、亿）为什么能避开层层监管？英国巴林银行（1763年皇家银行）里森内部控制的历程1、20世纪40年代以前内部控制阶段(牵制)2、40年代至80年代内部控制制度阶段(制度)3、80年代内部控制结构阶段(要素)4、90年代内部控制整体框架阶段(体系)2007年3月财政部印发企业内部控制规范基本规范和17项具体规范（征求意见稿）。 目的目的: :保证会计信息的质量符合会计准则的要求、保证会计信息的质量符合会计准则的要求、保证资产的安全与完整、保证企业的经营效率不断提保证资产的安全与完整、保证企业的经营效率不断提高。（引导企业由要我做转变为我要做）高。（引导企业由要我做转变为我要做）企业内部控制规范企业
17、内部控制规范体系体系 企业内部控制规范企业内部控制规范 企业内部控制企业内部控制基本基本规范规范 企业内部控制企业内部控制具体具体规范（规范（2626） 企业内部控制规范应用指南企业内部控制规范应用指南 企业内部控制规范解释公告企业内部控制规范解释公告 企业内部控制规范是一个框架性规定，企业企业内部控制规范是一个框架性规定，企业可以在此基础上制定自己的内部控制制度。可以在此基础上制定自己的内部控制制度。 内部控制设计原则合法性（以法律法规为依据）全面性（制度面前事事、人人平等）重要性（重要业务、高风险领域控制措施更细）制衡性（不相容岗位分离）有效性（目标的可操作性、可落实性）成本效益原则（以控
18、制效益大于控制成本为目标）适应性（时效性sax）（返回）（返回）内部控制的基本要素（一）内部环境（按制度办事的氛围）（二）风险评估（重要性、成本效益原则）（三）控制措施（方法）（四）信息与沟通（了解采有控制）（五）监督检查（制度落实）（返回）（返回）内部控制的措施职责分工控制、授权控制、审核批准控制、预算控制、财产保护控制、会计系统控制、内部报告控制、经济活动分析控制、绩效考评控制、信息技术控制等（返回）（返回）五、内部控制评价内部控制评价的总体要求：健全性合理性有效性是-结果的可信赖程度较高否-结果的可信赖程度较差（需要完善）例2财务、非财务管理上的注意事项固定资产的管理购置使用保管报废或调
19、拨现金管理盘点发票、数据的管理非财务管理要注意的细节公章的管理用来对外担保（温行）用来非法集资用来资金借贷合同章的管理用来诈骗“真账假做”与“假账真做”“真账假做”案例1、合理开支不合规2、化零为整（零星开支）3、逃避税收（旅游费在差旅费、交通费列支；奖金在出租车票、加油发票中发放、车补贴在修理费支付）4、一些无法言明的列支（如）“假账真做”案例虚列开支贪污公款2007年1月，时任市建房办计财处处长兼会计的金某伙同市房建办主任丁某、综合处处长王某，虚构市房建办举办“迎新春答谢联欢会”的事实，虚列开支，骗取市房建办公款96641元。事后金某分得5000元现金及20000元超市购物卡。内部审计工作
20、重点在切断“火源”内部审计不仅仅是现实资产的守护者，财务报表的复核者，会计核算的勾稽者，更是强化管理的促进者，提高效能的推动者，价值增值的促导者。审计是经济运行的“免疫系统”。有责任更早地感受风险，有责任更准确地发现问题，有责任提出调动资源和能力去解决问题、抵御“病害”的建议，有责任在永不停留地抵御一时、一事、单个“病害”的同时，促进其健全机能、改进机制、筑牢防线。审计工作的重点是切断产生问题的“火源”，而不是只顾“救火”。不同时期，“火源”也不一样，审计工作的重点也就不一样。小金库及清理整顿的范围“小金库”，是指违反法律法规及其他有关规定，应列入而未列入符合规定的单位账簿的各项资金(含有价证
21、券)及其形成的资产。各级行政事业单位(包括各类指挥部、临时机构)在全市商业银行开设的基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户、单位定期账户和以个人名义开设的银行账户。清理整顿内容包括专用存款账户是否存在使用和资金性质不符现象、是否存在开立一年内没有发生资金行为等。五、小金库”七种表现形式违规收费、罚款及摊派设立的“小金库”。用资产处置、出租收入设立的“小金库”。以会议费、劳务费、培训费和咨询费等名义套取资金设立的“小金库”。经营收入未纳入规定账簿核算设立的“小金库”。（息）虚列支出转出资金设立“小金库”。以假发票等非法票据骗取资金设立的“小金库”。上下级单位之间相互转移资金设立的
22、“小金库”。使用“小金库”款项吃喝，情节严重的将被开除党籍有设立“小金库”行为的；使用“小金库”款项吃喝、旅游、送礼、进行娱乐活动或者以其他方式挥霍的；使用“小金库”款项新建、改建、扩建、装修办公楼或者培训中心等的，使用“小金库”款项提高福利补贴标准或者扩大福利补贴范围、滥发奖金实物或者有其他超标准支出行为的，使用“小金库”款项报销应由个人负担的费用的，以单位名义将“小金库”财物集体私分给单位职工的，查处方法一：系统分析判断法针对不同的单位，对其业务经营范围进行了解，在此基础上对其财务账表的收入项目、收入与支出的配比关系等进行对比，据以确认该单位是否存在私设“小金库”的可能。然后，结合单位的部
23、门设置和职能职责，进一步确认“小金库”的经管机构，确定查处“小金库”的突破口。如在对某单位的审计中，针对该单位收入来源情况，选定对一实体上交承包管理费进行抽查，我们调阅了该承包对象的近几年来签订的承包合同，加总承包合同金额，与单位财务收到的承包金额进行对比，发现其上交的承包收入小于其合同金额。对其承包人调查了解，该承包人说已按承包合同交齐所有的承包金额，不存在欠交问题，当我们指出其合同金额与其上交金额不符，要求解释其差额原因时，该承包人才说出该单位以部分单据直接抵付了应上交的承包费。经查实，直接抵付承包费的单据金额为227000元，主要为招待、外出考察旅游等费用，其收支均未纳入财务核算，形成资
24、金体外循环，逃避审计监督。查处方法二：延伸审计法即在分析判断或发现疑点的基础上，向其下属单位进行延伸审计。如在对某单位的审计中，发现单位财务管理不规范，内部控制制度执行不严格，且有大量的资金向其二级单位下拨。经了解，其下属单位“开发中心”近年来基本没有开展什么业务，只留下数人管理该机构，但仍下拨大量的业务经费和专款。针对此种情况，对其拨付的预算经费和专款进行了延伸审计。通过认真、仔细地核对每一笔拨款金额和对方所有的收款收据，结果发现该单位采取转移资金、虚列支出、收入不入账等手段,私设“小金库”达七年之久。“小金库”金额23.6万元，主要用于购置小汽车及发放机关干部加班费、水电补助和招待送礼等违
25、规支出。查处方法三：票据审核法即以票据领购、使用、缴销、结存登记为线索，通过计算机排序、计算或人工摸排审核，寻找差异。近年来，财政、税务等部门对收费票据的领用、缴销和使用管理的制度建设日趋完善，日常监督工作也不断加强，利用票据截留国家、单位收入的问题大为减少。但是，通过基层单位，进行收入不入账或少入账，套取资金私设“小金库”的现象依然存在。如在对某单位进行审计时，发现其收款金额与拨付金额不符。同一张收款收据的发票联和入账收款联金额不一致，拨款单位拨付金额为40000元，而收款单位会计入账的收据联为4000元，两张发票金额相差36000元。经审计查实，被审计单位财务人员采取开具阴阳发票的手段将3
26、6000元转到账外支出，并顺藤摸瓜查出一隐藏多年的“小金库”。查处方法四、调查询证法如在审计某单位时，该单位账面非常的“干净”，据审计人员掌握的情况则不然，该单位经常发放各种福利及补助，账面的“干净”，引起了审计人员的注意。为查证核实情况，审计人员一是通过对账面资产进行盘点，清查固定资产，二是查阅合同、计划等文件资料，然后再通过外围进行调查取证，并与有关人员进行座谈，最后查实该单位采取出售固定资产、收取房屋租金等不入账手法，私设“小金库”乱发补助、实物等问题。查处方法五、银行账户核查法“小金库”涉及的人员范围较小，但资金数额较大。这些资金的进出，不可能都通过现金结算，单位通常通过开设内部掌握的
27、银行账户，以支票方式处理单位与此账户之间的资金往来，而这种资金往来与单位正常的经济业务存在着千丝万缕的联系。因此，在审计过程中，应当注意观察分析被检查单位的账户往来情况，并与单位提供的银行开户情况和银行对账单进行核对。如果发现单位在提供的银行账户以外还有其他账户，极有可能是“小金库”账户，审计人员对此要深查细究，弄清其资金的来源和去向。另外，对银行对账单中一增一减的金额，要加以重点关注。如我们在对某单位审计时发现，该单位银行存款账户有一增一减的动态发生，但会计账面没有此笔业务记载，后经查实，为收入不入账，转账外支出。查处方法六：突击盘点法即对财务、业务等部门保管现金的场所突击盘点。单位私设的“小金库”多数由财务人员掌管，少部分由工会、办公室、人事等内设机构人员掌管。检查人员在事先不通知有关人员的情况下，对单位财务、业务等场所财、物保管人员的现金、存折和有价证券进行突击盘点。当盘点调整后的账面现金应存余额与实际库存现金余额出现较大偏差时，通常应该是正常的货币资金与“小金库”资金混放造成的，因为单位出纳等现金保管人员一般不可能用自己的现金为单位垫付支出。从实践看，盘点误差基本都是“小金库”。而存放于保险柜的存折、存单，不管是单位户或是个人户，一般都是“小金库”。讲座到此结束谢谢大家!
