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1、公司理财实务公司理财实务制作：制作：公司理财实务公司理财实务编写组编写组：122285625122285625邮箱：邮箱：预算的编制预算的编制知识目标知识目标理解各种预算编制方法的优缺点，掌握日常业务预算、财理解各种预算编制方法的优缺点，掌握日常业务预算、财务预算的编制；务预算的编制；能力目标能力目标能够进行日常业务预算各项具体内容的编制，了解各种预能够进行日常业务预算各项具体内容的编制，了解各种预算数据的对应关系；算数据的对应关系；能够进行现金预算、预计资产负债表、预计利润表的编制；能够进行现金预算、预计资产负债表、预计利润表的编制；能够对预计的财务报表进行财务分析，并根据分析结果评能够对预
2、计的财务报表进行财务分析，并根据分析结果评价预算的合理性及其执行过程中的关键控制点。价预算的合理性及其执行过程中的关键控制点。一、企业年度预算目标与目标利润预算一、企业年度预算目标与目标利润预算u作为预算管理工作的起点，预算目标是预算机制发挥作为预算管理工作的起点，预算目标是预算机制发挥作用的关键。作用的关键。u高质量的目标有利于预算管理工作的顺利推进，有利高质量的目标有利于预算管理工作的顺利推进，有利于日常管理的协调开展和有序进行。于日常管理的协调开展和有序进行。（一）年度预算目标（一）年度预算目标n预算目标源于战略规划、受制于年度经营预算目标源于战略规划、受制于年度经营计划，是运用财务指标
3、对企业及下属单位计划，是运用财务指标对企业及下属单位预算年度经营活动目标的全面、综合表述。预算年度经营活动目标的全面、综合表述。p通过预算目标，高层管理者可将战略和计划传通过预算目标，高层管理者可将战略和计划传达给整个组织；达给整个组织；p每个部门也可以明确在实现战略与计划中需要每个部门也可以明确在实现战略与计划中需要履行的预算方针与目标责任。履行的预算方针与目标责任。1. 建立预算目标的指标体系建立预算目标的指标体系n从内容上说，预算目标指标体系应包括盈从内容上说，预算目标指标体系应包括盈利指标、规模增长指标、投资与研发指标、利指标、规模增长指标、投资与研发指标、风险控制（资本结构）指标、融
4、资安排等。风险控制（资本结构）指标、融资安排等。2. 测量并确定预算目标的指标值测量并确定预算目标的指标值n按照现代企业制度的要求，确定预算目标，按照现代企业制度的要求，确定预算目标，从根本上说就是协调公司股东、董事会、从根本上说就是协调公司股东、董事会、经营者等各方利益的过程。经营者等各方利益的过程。（二）目标利润预算方法（二）目标利润预算方法n预算目标体系中的核心指标是预计目标利预算目标体系中的核心指标是预计目标利润。润。1. 本量利分析法本量利分析法n本量利分析法是根据有关产品的产销数量、本量利分析法是根据有关产品的产销数量、销售价格、变动成本和固定成本等因素与销售价格、变动成本和固定成
5、本等因素与利润之间的相互关系确定企业目标利润的利润之间的相互关系确定企业目标利润的方法。方法。【例例4-5】本量利分析法的应用本量利分析法的应用n西北公司今年生产并销售一种产品西北公司今年生产并销售一种产品800件，销售单价件，销售单价100元，单位变动生产成本元，单位变动生产成本80元，固定成本总额为元，固定成本总额为10 000元。元。n经生产与销售部门预计，明年销售目标将比今年增加经生产与销售部门预计，明年销售目标将比今年增加20%，产品售价与成本水平保持不变。，产品售价与成本水平保持不变。n公司管理当局正在讨论，该产品明年的目标利润为多公司管理当局正在讨论，该产品明年的目标利润为多少？
6、少？p目标利润目标利润l=（10080）（800（120%）10 000l=9 200（元）（元）2. 比例预算法比例预算法n比例预算法是利用利润指标与其他经济指比例预算法是利用利润指标与其他经济指标之间存在的内在比例关系，来确定目标标之间存在的内在比例关系，来确定目标利润的方法。利润的方法。p（1）销售收入利润率法。）销售收入利润率法。l目标利润目标利润 = 预计销售收入预计销售收入测算的销售利润率测算的销售利润率p（2）成本利润率法。）成本利润率法。l目标利润目标利润 = 预计营业成本费用预计营业成本费用核定的成本费用利润率核定的成本费用利润率p（3）投资资本回报率法。）投资资本回报率法。
7、l目标利润目标利润 = 预计投资成本平均总额预计投资成本平均总额核定的投资资本回核定的投资资本回报率报率p（4）利润增长百分比法。）利润增长百分比法。l目标利润目标利润 = 上期利润总额上期利润总额（1利润增长百分比）利润增长百分比）3. 上加法上加法n是指根据企业自身发展、不断积累以及努是指根据企业自身发展、不断积累以及努力提高股东分红水平等需要，估算企业净力提高股东分红水平等需要，估算企业净收益，预测目标利润的一种方法。收益，预测目标利润的一种方法。p企业留存收益企业留存收益=盈余公积公益金未分配利润盈余公积公益金未分配利润p净利润净利润=留存收益留存收益（1股利支付率）股利支付率）p目标
8、利润目标利润=净利润净利润（1所得税税率）所得税税率）【例例4-6】根据留存目标制订目标利润根据留存目标制订目标利润n西北公司的计划在下一年度中按净利润的西北公司的计划在下一年度中按净利润的10%和和5%提取法定盈余公积金和公益金，同时，按当年的净利提取法定盈余公积金和公益金，同时，按当年的净利润的润的40%向投资者分配利润，并希望能新增未分配利向投资者分配利润，并希望能新增未分配利润为润为45万元，假设所得税税率万元，假设所得税税率25%。n若要达到上述目标，则西北公司在下一年度目标利润若要达到上述目标，则西北公司在下一年度目标利润应为多少？应为多少？n分析提示：分析提示： p下一年度应实现
9、的净利润下一年度应实现的净利润=45（1-10%-5%-40%）=100（万元）（万元）p下一年度应实现的目标利润下一年度应实现的目标利润=100（1-25%）=133.33（万（万元）元）二、主要预算的编制二、主要预算的编制u通过目标利润预算确定利润目标以后，即可以此为基通过目标利润预算确定利润目标以后，即可以此为基础，编制全面预算。础，编制全面预算。u全面预算的编制应以销售预算为起点，根据各种预算全面预算的编制应以销售预算为起点，根据各种预算之间的勾稽关系，按顺序从前往后逐步进行，直至编之间的勾稽关系，按顺序从前往后逐步进行，直至编制出预计财务报表。制出预计财务报表。（一）日常业务预算（一
10、）日常业务预算 n日常业务预算是指与企业日常经营活动直日常业务预算是指与企业日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算。接相关的经营业务的各种预算。p销售预算销售预算p生产预算生产预算p直接材料耗用及采购预算直接材料耗用及采购预算p应交增值税预算应交增值税预算p销售税金及附加预算销售税金及附加预算p直接人工预算直接人工预算p制造费用预算制造费用预算p产品成本预算产品成本预算p期末存货预算期末存货预算p销售费用预算销售费用预算p管理费用预算等内容。管理费用预算等内容。1.编制销售预算编制销售预算n销售预算是指反映预算期内（通常为一年）销售预算是指反映预算期内（通常为一年）各种商品或劳务的销售单价、
11、销售数量和各种商品或劳务的销售单价、销售数量和销售收入的预算。销售收入的预算。p它是整个预算的编制起点，其他预算的编制大它是整个预算的编制起点，其他预算的编制大多以销售预算的数据为基础。多以销售预算的数据为基础。p一是需要预计企业各种产品销售量、销售单价一是需要预计企业各种产品销售量、销售单价及其销售收入，即进行销售预算；及其销售收入，即进行销售预算；p二是预计销售现金回笼情况，其目的是为编制二是预计销售现金回笼情况，其目的是为编制现金预算提供必要的资料。现金预算提供必要的资料。【例例4-7】海北公司的销售预算编制海北公司的销售预算编制n海北公司计划年度只生产和销售一种产品，公司的销海北公司计
12、划年度只生产和销售一种产品，公司的销售部门拟编制预算期产品的销售预算。售部门拟编制预算期产品的销售预算。n请为海北公司编制请为海北公司编制2012年度的销售预算和经营现金年度的销售预算和经营现金收入预算表收入预算表p（平均单价保留两位小数，其他计算结果保留整数）（平均单价保留两位小数，其他计算结果保留整数）表表4-4 海北公司销售预算表海北公司销售预算表项目第1季度第2季度第3季度第4季度全年预计销量(件) 2 000 2 500 3 000 2 500 10 000 单价(元) 250 250 250 250 250 预计不含税销售收入 500 000 625 000 750 000 625
13、 000 2 500 000 增值税销项税额85 000 106 250 127 500 106 250 425 000 含税销售收入 585 000 731 250 877 500 731 250 2 925 000 现金收入表应收账款期初10 000 10 000 1季度销售实现 351 000 234 000 585 000 2季度销售实现 438 750 292 500 731 250 3季度销售实现 526 500 351 000 877 500 4季度销售实现 438 750 438 750 现金收入合计 361 000 672 750 819 000 789 750 2 642
14、500 应收账款期末余额 292 500 292 500 2.编制生产预算编制生产预算n生产预算是规划预算期生产数量而编制的生产预算是规划预算期生产数量而编制的一种业务预算，它是在销售预算的基础上一种业务预算，它是在销售预算的基础上编制的，并可以作为编制材料采购预算和编制的，并可以作为编制材料采购预算和生产成本预算的依据。生产成本预算的依据。p预计生产量预计生产量 = 预计销售量预计期末结存量预计销售量预计期末结存量预计期初结存量预计期初结存量p生产预算的要点是确定预算期的产品生产量和生产预算的要点是确定预算期的产品生产量和期末结存产品数量，前者为编制材料预算、人期末结存产品数量，前者为编制材
15、料预算、人工预算、制造费用预算等提供基础，后者是编工预算、制造费用预算等提供基础，后者是编制期末存货预算和预计资产负债表的基础。制期末存货预算和预计资产负债表的基础。【例例4-8】生产预算编制生产预算编制n海北公司的生产部门正在思考如何根据销海北公司的生产部门正在思考如何根据销售预算确定计划年度内各产品的生产产量售预算确定计划年度内各产品的生产产量多少的问题。多少的问题。n请为生产部门编制预算年度内产品的生产请为生产部门编制预算年度内产品的生产预算。预算。表表4-5 海北公司海北公司2012年生产预算表年生产预算表项目第1季度第2季度第3季度第4季度全年预计销量2 0002 5003 0002
16、 50010 000加：预计期末结存500450500500500预计需要量2 5002 9503 5003 00011 950减：期初结存量400500450500400预计生产量2 1002 4503 0502 50010 1003.编制采购预算编制采购预算n材料采购预算是为了规划预算期材料消耗材料采购预算是为了规划预算期材料消耗情况及采购活动而编制的，用于反映预算情况及采购活动而编制的，用于反映预算期各种材料消耗量、采购量、材料消耗成期各种材料消耗量、采购量、材料消耗成本和材料采购成本等计划信息的一种业务本和材料采购成本等计划信息的一种业务预算。预算。p某种材料耗用量某种材料耗用量 =
17、产品预计生产量产品预计生产量单位产品定单位产品定额耗用量额耗用量p某种材料采购量某种材料采购量 = 某种材料耗用量该种材料某种材料耗用量该种材料期末结存量该种材料期初结存量期末结存量该种材料期初结存量【例例4-9】海北公司直接材料采购预算编制海北公司直接材料采购预算编制n在确定预算年度的产品的预计生产量后，在确定预算年度的产品的预计生产量后，接下来的问题是，需要准备哪些材料、多接下来的问题是，需要准备哪些材料、多少材料才能满足生产的需要。少材料才能满足生产的需要。n请为海北公司编制预算期的直接材料需用请为海北公司编制预算期的直接材料需用量预算、采购预算和材料采购现金支出预量预算、采购预算和材料
18、采购现金支出预算。算。表表4-6 海北公司海北公司2012年度材料采购预算表年度材料采购预算表项目第1季度第2季度第3季度第4季度全年预计生产量(件)2 1002 4503 0502 50010 100材料定额单耗(Kg)55555预计生产需要量(Kg)10 50012 25015 25012 50050 500加：期末结存量820980784860860预计需要量合计11 32013 23016 03413 36053 944减：期初结存量720820980784720预计材料采购量10 60012 41015 05412 57650 640材料计划单价2020202020预计采购金额合计（
19、不含税）212 000248 200301 080251 5201 012 800增值税进项税额36 04042 19451 18442 758172 176预计采购金额合计（含税）248 040290 394352 264294 2781 184 976应付账款年初余额25 00025 0001季度购料付现99 216148 824248 0402季度购料付现116 158174 236290 3943季度购料付现140 906211 358352 2644季度购料付现117 711117 711现金支出合计124 216264 982315 142329 0691 033 409应付账款年
20、末余额176 567176 5674.编制应交税金及附加预算编制应交税金及附加预算n应交税金及附加预算是指为规划预算期内应交税金及附加预算是指为规划预算期内预计发生的应交增值税、营业税、消费税、预计发生的应交增值税、营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加金资源税、城市维护建设税和教育费附加金额而编制的一种经营预算。额而编制的一种经营预算。n本预算中不包括预交的所得税和直接计入本预算中不包括预交的所得税和直接计入管理费用的印花税。管理费用的印花税。【例例4-10】编制海北公司应交税金及附加预算编制海北公司应交税金及附加预算n为了全面掌握对公司在预算期各季度的税为了全面掌握对公司在预算
21、期各季度的税收支出及其公司的税负水平，公司财务部收支出及其公司的税负水平，公司财务部需要对预算期内的税收支出及税负水平进需要对预算期内的税收支出及税负水平进行测算。行测算。n请为海北公司编制预算期的应交税金及附请为海北公司编制预算期的应交税金及附加预算（计算结果保留整数）。加预算（计算结果保留整数）。n假设海北公司为增值税的一般纳税人，增假设海北公司为增值税的一般纳税人，增值税税率为值税税率为17%，城市维护建设税税率为，城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为，教育费附加征收率为3%。则海北公。则海北公司编制税金及附加预算见表司编制税金及附加预算见表4-7。表表4-7 海北公司海北公司2
22、012年度应交税金及附加预算年度应交税金及附加预算项目第1季度第2季度第3季度第4季度全年增值税销项税额85 000106 250127 500106 250425 000增值税进项税额36 04042 19451 18442 758172 176应交增值税48 96064 05676 31663 492252 824销售税金及附加（10%）4 8966 4067 6326 34925 283缴纳税金现金支出53 85670 46283 94869 841278 1075.编制直接人工预算编制直接人工预算n直接人工预算是一种既反映预算期内人工直接人工预算是一种既反映预算期内人工工时消耗水平，又
23、规划人工成本开支的业工时消耗水平，又规划人工成本开支的业务预算。务预算。n一般认为各预算期直接人工都是直接以现一般认为各预算期直接人工都是直接以现金发放的，因此不再特别列示直接人工的金发放的，因此不再特别列示直接人工的现金支出。现金支出。【例例4-11】编制海北公司直接人工预算编制海北公司直接人工预算n为了给产品成本的预算编制提供数据资料，为了给产品成本的预算编制提供数据资料，同时也掌握预算期内产品成本中人工成本同时也掌握预算期内产品成本中人工成本的构成水平，公司财务部门拟编制直接人的构成水平，公司财务部门拟编制直接人工预算。工预算。表表4-8 海北公司海北公司2012年度直接人工预算年度直接
24、人工预算项目第1季度第2季度第3季度第4季度全年预计生产量(件)2 1002 4503 0502 50010 100单位产品工时定额(小时)66666直接人工小时数12 60014 70018 30015 00060 600单位工时工资率55555预计直接人工成本63 00073 50091 50075 000303 0006.编制制造费用预算编制制造费用预算n制造费用预算是反映生产成本中除直接材制造费用预算是反映生产成本中除直接材料、直接人工以外的一切不能直接计入产料、直接人工以外的一切不能直接计入产品制造成本的间接费用的预算。品制造成本的间接费用的预算。n这些费用必须按成本习性划分为固定费
25、用这些费用必须按成本习性划分为固定费用和变动费用，分别编制变动制造费用预算和变动费用，分别编制变动制造费用预算和固定制造费用预算。和固定制造费用预算。n编制制造费用预算时，应以计划期的一定编制制造费用预算时，应以计划期的一定业务量为基础来规划各个费用项目的具体业务量为基础来规划各个费用项目的具体预算数字。预算数字。【例例4-12】编制海北公司制造费用预算编制海北公司制造费用预算n为了给产品成本的预算编制提供数据资料，为了给产品成本的预算编制提供数据资料，加强生产部门的间接费用的管理，公司财加强生产部门的间接费用的管理，公司财务部与生产部门拟对车间的制造费用编制务部与生产部门拟对车间的制造费用编
26、制预算。预算。n要求分配率计算结果保留要求分配率计算结果保留4位小数，其他计位小数，其他计算结果保留整数。算结果保留整数。表表4-9 海北公司海北公司2012年度制造费用预算表年度制造费用预算表项目金额第1季度第2季度第3季度第4季度 全年预计生产工时12 60014 70018 30015 00060 600变动费用项目间接人工0.202 5202 9403 6603 00012 120间接材料0.101 2601 4701 8301 5006 060维护费用0.151 8902 2052 7452 2509 090水电费用0.253 1503 6754 5753 75015 150机物料0
27、.056307359157503 030小计0.75变动费用分配率0.759 45011 02513 72511 25045 450固定费用项目维护费用4 00 01 0001 0001 0001 0004 000折旧费用10 0002 5002 5002 5002 50010 000管理费用20 0005 0005 0005 0005 00020 000保险费用6 0001 5001 5001 5001 5006 000财产税3 0007507507507503 000小计43 000固定费用分配率0.709 610 75010 75010 75010 75043 000制造费用合计20 2
28、0021 77524 47522 00088 450减：折旧2 5002 5002 5002 50010 000付现的制造费用17 70019 27521 97519 50078 4507.编制产品成本预算编制产品成本预算n产品成本预算是指反映预算期内各种产品产品成本预算是指反映预算期内各种产品生产成本水平的预算。生产成本水平的预算。l通常分为变动制造成本和固定制造成本两部分。通常分为变动制造成本和固定制造成本两部分。l它是以生产、直接材料、直接人工、制造费用为基础它是以生产、直接材料、直接人工、制造费用为基础编制的。编制的。p由于产品的生产成本中包括变动成本和固定成由于产品的生产成本中包括变
29、动成本和固定成本，而单位产品中的固定成本会受到产品的产本，而单位产品中的固定成本会受到产品的产量影响。因此，建议按年编制产品的成本预算，量影响。因此，建议按年编制产品的成本预算，不编制分季度预算。不编制分季度预算。【例例4-13】海北公司产品成本预算编制海北公司产品成本预算编制n海北公司需要对其生产经营的产品成本进海北公司需要对其生产经营的产品成本进行估算，以便正确制订相应产品在预算期行估算，以便正确制订相应产品在预算期内的价格政策。请分别按完全成本法为海内的价格政策。请分别按完全成本法为海北公司编制产品的成本预算。北公司编制产品的成本预算。n假设存货按先进先出法计价。假设存货按先进先出法计价
30、。表表4-10 海北公司海北公司2012年度产品成本预算年度产品成本预算u计划产量：计划产量：10 100件件成本项目单位用量单位价格单位成本总成本直接材料（千克）520100 1 010 000 直接人工（小时）6530 303 000 变动制造费用（小时）60.7500 4.500 0 45 450 变动生产成本134.500 0 1 358 450 固定成本60.7096 4.257 6 43 000 生产成本合计138.757 6 1 401 450 加：产成品期初余额 44 400 减：产成品期末余额 69 379 预计产品销售成本 1 376 471 8.编制销售及管理费用预算编制
31、销售及管理费用预算n销售及管理费用预算是以价值形式反映整销售及管理费用预算是以价值形式反映整个预算期内为销售产品和维持一般行政管个预算期内为销售产品和维持一般行政管理工作而发生的各项目费用支出预算。理工作而发生的各项目费用支出预算。n该预算与制造费用预算一样，需要划分固该预算与制造费用预算一样，需要划分固定费用和变动费用列示。定费用和变动费用列示。【例例4-13】海北公司销售及管理费用预算编制海北公司销售及管理费用预算编制n为了掌握公司在预算期的销售费用及管理为了掌握公司在预算期的销售费用及管理费用开支水平，为编制预计利润表提供数费用开支水平，为编制预计利润表提供数据资料，请编制海北公司销售及
32、管理费用据资料，请编制海北公司销售及管理费用预算。预算。表表4-11 海北公司海北公司2012年度销售及管理费用预算年度销售及管理费用预算费用明细项目预算标准第1季度第2季度第3季度第4季度全年变动费用销售佣金2.00%10 00012 50015 00012 50050 000办公费用3.00%15 00018 75022 50018 75075 000运输费用1.00%5 0006 2507 5006 25025 000变动费用小计6.00%30 00037 50045 00037 500150 000固定费用广告费用80 00020 00020 00020 00020 00080 000
33、管理人员工资500 000125 000125 000125 000125 000500 000保险费用8 0002 0002 0002 0002 0008 000折旧费用50 00012 50012 50012 50012 50050 000无形资产摊销4 0001 0001 0001 0001 0004 000固定费用小计642 000160 500160 500160 500160 500642 000现金支表费用合计190 500198 000205 500198 000792 000减：折旧费用12 50012 50012 50012 50050 000减：无形资产摊销1 0001
34、0001 0001 0004 000现金支出总额177 000184 500192 000184 500738 0009.编制利息费用预算编制利息费用预算n利息费用预算是指反映预算期内因筹措使利息费用预算是指反映预算期内因筹措使用资金而发生财务费用的一种预算。用资金而发生财务费用的一种预算。该预该预算必须根据现金预算中的资金筹措及运用算必须根据现金预算中的资金筹措及运用的相关数据来编制。的相关数据来编制。n在编制时，需要注意计提的利息可以确认在编制时，需要注意计提的利息可以确认为资本化利息和费用化利息，资本化利息为资本化利息和费用化利息，资本化利息对预计资产负债表中的固定资产、在建工对预计资产
35、负债表中的固定资产、在建工程项目产生影响；而费用化利息则直接影程项目产生影响；而费用化利息则直接影响到预计利润表中的财务费用。响到预计利润表中的财务费用。（二）特种决策预算（二）特种决策预算n特种决策预算是指企业为不经常发生的、特种决策预算是指企业为不经常发生的、需要根据特定决策临时编制的一次性预算。需要根据特定决策临时编制的一次性预算。n主要包括经营决策预算和投资决策预算两主要包括经营决策预算和投资决策预算两种类型。种类型。1.经营决策预算编制经营决策预算编制n经营决策预算是指与短期经营决策密切相经营决策预算是指与短期经营决策密切相关的特种决策预算。关的特种决策预算。n该类预算的主要目标是通
36、过制定最优生产该类预算的主要目标是通过制定最优生产经营决策来合理地利用或调配企业经营活经营决策来合理地利用或调配企业经营活动所需要的各种资源。动所需要的各种资源。n该类预算通常是在短期经营决策确定的最该类预算通常是在短期经营决策确定的最优方案基础上编制的，因而需要直接纳入优方案基础上编制的，因而需要直接纳入日常业务预算体系，同时也将影响企业的日常业务预算体系，同时也将影响企业的财务预算。财务预算。2.投资决策预算编制投资决策预算编制n投资决策预算，又称资本支出预算，通常投资决策预算，又称资本支出预算，通常是指与项目投资决策密切相关的特种决策是指与项目投资决策密切相关的特种决策预算。预算。n由于
37、这类预算涉及到项目固定资产、流动由于这类预算涉及到项目固定资产、流动资产的投资，以及相应资金的筹措。资产的投资，以及相应资金的筹措。p因此，一般需要单独编制预算，作为投资决策因此，一般需要单独编制预算，作为投资决策参考依据。参考依据。p预算所引起资产的增加、现金的筹措以及相关预算所引起资产的增加、现金的筹措以及相关的费用需要在现金预算、预计资产负债表、预的费用需要在现金预算、预计资产负债表、预计利润表中反映。计利润表中反映。【例例4-14】海北公司项目投资预算编制海北公司项目投资预算编制n为了形成新产品的生产能力，海北公司决为了形成新产品的生产能力，海北公司决定在计划年度新建一条新的生产线，预
38、计定在计划年度新建一条新的生产线，预计建设期年。该固定资产投资的明细项目及建设期年。该固定资产投资的明细项目及其现金分次支付时间如表其现金分次支付时间如表4-12所示。所示。n海北公司为该项目向银行筹集了海北公司为该项目向银行筹集了150 000元元的资金，借款利率为的资金，借款利率为12%，该款项于年初，该款项于年初已到账。已到账。表表4-12 海北公司海北公司2012年度项目投资预算年度项目投资预算u由于该项目的建设期为大于由于该项目的建设期为大于1年，到预算期末尚未完年，到预算期末尚未完工，则相关利息应予以资本化，计入在建工程。工，则相关利息应予以资本化，计入在建工程。项目第1季度第2季
39、度第3季度第4季度全年投资支出预算 50 000 40 000 70 000 80 000 240 000 借入长期借款 150 000 150 000 （三）财务预算的编制（三）财务预算的编制n财务预算是指一系列专门反映企业未来一财务预算是指一系列专门反映企业未来一定期限内预计财务状况、经营成果和现金定期限内预计财务状况、经营成果和现金收支等价值指标的各种预算的总称。收支等价值指标的各种预算的总称。n具体包括现金预算、预计利润表、预计资具体包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表等内容。产负债表等内容。1.现金预算的编制现金预算的编制n现金预算亦称现金收支预算，它是以日常现金预算亦称现金收支
40、预算，它是以日常业务预算和特种决策预算为基础所编制的业务预算和特种决策预算为基础所编制的反映现金收支情况的预算。反映现金收支情况的预算。n它包括它包括现金收入、现金支出、现金多余或现金收入、现金支出、现金多余或不足的计算，以及不足部分的筹措和多余不足的计算，以及不足部分的筹措和多余部分的利用方案。部分的利用方案。n现金预算需要根据销售、材料采购、应交现金预算需要根据销售、材料采购、应交税金及附加、直接人工、制造费用、销售税金及附加、直接人工、制造费用、销售费用、管理费用等预算中的现金收支相关费用、管理费用等预算中的现金收支相关数据进行编制。数据进行编制。【例例4-15】海北公司现金预算编制海北
41、公司现金预算编制n在各部门完成本部门的预算后，财务部门在各部门完成本部门的预算后，财务部门需要根据各部门的预算资金收支情况进行需要根据各部门的预算资金收支情况进行现金预算的编制，以便事先进行资金的安现金预算的编制，以便事先进行资金的安排。排。n请编制海北公司的请编制海北公司的2012年度的现金预算。年度的现金预算。n假设全年所得税预计为假设全年所得税预计为80 000元，分季平元，分季平均预缴，当年盈利不分配，第均预缴，当年盈利不分配，第1季度期初支季度期初支付上年应付股利付上年应付股利60 000元。元。表表4-13 海北公司海北公司2012年度现金预算年度现金预算项目1季度2季度3季度4季
42、度全年（1）期初现金余额50 00055 47855 50959 94450 000（2）现金收入361 000672 750819 000789 7502 642 500（3）可供支配的现金合计411 000728 228874 509849 6942 692 500（4）经营性现金支出515 772632 719724 565697 9102 570 966直接材料采购124 216264 982315 142329 0691 033 409直接人工支出63 00073 50091 50075 000303 000制造费用17 70019 27521 97519 50078 450销售及管
43、理费用177 000184 500192 000184 500738 000支付流转税53 85670 46283 94869 841278 107预交所得税20 00020 00020 00020 00080 000分配股利60 00060 000（5）资本性现金支出50 00040 00070 00080 000240 000（6）现金支出合计565 772672 719794 565777 9102 810 966（7）现金余缺-154 77255 50979 94471 784-118 466（8）资金筹措与运用取得长期借款150 000-150 000偿还长期借款90 00090 0
44、00支付利息9 75010 00010 0009 75039 500取得短期借款70 00010 00080 000偿还短期借款10 00040 00050 000进行短期投资-出售短期投资120 000120 000（9）期末现金余额55 47855 50959 94452 03452 034【例例4-16】海北公司利息费用预算编制海北公司利息费用预算编制n为了掌握公司在预算期的利息费用开支水为了掌握公司在预算期的利息费用开支水平，为编制现金预算、预计利润表、预计平，为编制现金预算、预计利润表、预计资产负债表提供预算数据资料，请编制海资产负债表提供预算数据资料，请编制海北公司利息费用预算。北
45、公司利息费用预算。n假设该公司各季度的现金余额不得低于假设该公司各季度的现金余额不得低于50 000元。元。n长期借款银行借款利率为长期借款银行借款利率为12%，短期借款，短期借款利率为利率为10%，按，按10 000元的倍数进行借款，元的倍数进行借款，按按“每期期初借入，每期期末归还每期期初借入，每期期末归还”来预来预计利息支出。计利息支出。n长期借款期初余额为长期借款期初余额为50 000元；短期借款元；短期借款的期初余额为的期初余额为80 000元，具体见表元，具体见表4-13。（1）第一季度的利息为）第一季度的利息为9 750元，其中，元，其中，u长期借款利息为：长期借款利息为：p=（
46、50 000+150 000）12%4=6 000（元）（元）u短期借款利息为：短期借款利息为：p=（80 000+70 000）10%4=3 750（元）（元）（2）第二季度的利息为）第二季度的利息为10 000元，其中，元，其中，u长期借款利息为：长期借款利息为：p=（50 000+150 000）12%4=6 000（元）（元）u短期借款利息为：短期借款利息为：p=（80 000+70 000+10 000）10%4=4 000（元）（元）（3）第三季度的利息为）第三季度的利息为10 000元，其中，元，其中，u长期借款利息为：长期借款利息为：p=（50 000+150 000）12%4
47、=6 000（元）（元）u短期借款利息为：短期借款利息为：p=（80 000+70 000+10 000）10%4=4 000（元）（元）p本期偿还的本期偿还的10 000元短期借款是假设期末偿还，所以第三元短期借款是假设期末偿还，所以第三季度期仍应计息。季度期仍应计息。（4）第四季度的利息为）第四季度的利息为9 750元，其中，元，其中，u长期借款利息为：长期借款利息为：p=（50 000+150 000）12%4=6 000（元）（元）u短期借款利息为：短期借款利息为：p=（80 000+70 000+10 000-10 000）10%4p=3 750（元），（元），p其中，本期偿还的其中
48、，本期偿还的90 000元长期借款和元长期借款和40 000元的短期借元的短期借款是在本期期末偿还，所以第四季度仍应计息。款是在本期期末偿还，所以第四季度仍应计息。n假设当期利息全部在当期支付，且长期借假设当期利息全部在当期支付，且长期借款利息全部予以资本化，计入款利息全部予以资本化，计入“在建工程在建工程”；n短期借款利息全部予以费用化，在利润表短期借款利息全部予以费用化，在利润表中的中的“财务费用财务费用”项目中列示。项目中列示。n为了简化核算，所有应付利息在资产负债为了简化核算，所有应付利息在资产负债表中的表中的“应计利息应计利息”项目中列示。则项目中列示。则p资本化利息资本化利息l=
49、6 000+6 000+6 000+6 000=24 000（元）（元）p费用化利息费用化利息l= 3 750+4 000+4 000+3 750=15 500（元）（元）n预交所得税及其预分股利项目均采用估计预交所得税及其预分股利项目均采用估计数来确定。数来确定。2.预计利润表的编制预计利润表的编制n财务预算中的预计财务报表编制包括预计财务预算中的预计财务报表编制包括预计利润表和预计资产负债表。利润表和预计资产负债表。n预计财务报表可以从总体上反映企业按照预计财务报表可以从总体上反映企业按照预算执行后的财务状况、经营状况、现金预算执行后的财务状况、经营状况、现金流量。企业的管理当局可以通过预
50、算报表流量。企业的管理当局可以通过预算报表分析，评价预算方案的合理性，及其预算分析，评价预算方案的合理性，及其预算执行过程中关键控制点。执行过程中关键控制点。n预计利润表与实际利润表的内容、格式相预计利润表与实际利润表的内容、格式相同，只不过数据是面向预算期的。它是根同，只不过数据是面向预算期的。它是根据销售、生产成本、应交税金及附加、销据销售、生产成本、应交税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等预算的基售费用、管理费用和财务费用等预算的基础上加以编制的。础上加以编制的。【例例4-17】编制海北公司预计利润表编制海北公司预计利润表u海北公司的管理当局面对各部门的预算报表，急切地海北公司的管
51、理当局面对各部门的预算报表，急切地想了解通过各部门的努力能否实现公司的目标利润。想了解通过各部门的努力能否实现公司的目标利润。要求编制海北公司要求编制海北公司2012年度预计利润表。年度预计利润表。u假设公司所得税税率为假设公司所得税税率为25%，计划年度无利润分配方，计划年度无利润分配方案。则海北公司案。则海北公司20年预计利润表如表年预计利润表如表4-14所示：所示：表表4-14 海北公司海北公司2012年度预计利润表年度预计利润表 项目全年备注销售收入 2 500 000 减：销售成本 1 376 471 销售数量单位生产成本销售毛利 1 123 529 减：销售税金及附加 25 283
52、 减：销售及管理费用 792 000 减：财务费用 15 500 只包括费用化部分利息营业利润 290 746 减：所得税 72 687 未交税金净利润 218 059 3.预计资产负债表的编制预计资产负债表的编制n预计资产负债表是总括地反映企业预算期预计资产负债表是总括地反映企业预算期期末财务状况的一种报表。期末财务状况的一种报表。n该表中除期初数已知外，其余项目均在应该表中除期初数已知外，其余项目均在应在前述经营预算、专门决策预算、现金预在前述经营预算、专门决策预算、现金预算、预计利润分配表等基础上分析填列，算、预计利润分配表等基础上分析填列，n各项目均根据各项目均根据“期初余额期初余额+
53、本期增加本期增加-本期本期减少减少=期末余额期末余额”的计算公式计算出期末余的计算公式计算出期末余额。额。【例例4-18】海北公司预计资产负债表编制海北公司预计资产负债表编制n海北公司的管理当局面对各部门的预算报海北公司的管理当局面对各部门的预算报表，想通过资产负债表掌握预算执行后可表，想通过资产负债表掌握预算执行后可能达到的财务状况。能达到的财务状况。n要求编制海北公司要求编制海北公司2012年度预计资产负债年度预计资产负债表。表。表表4-15 海北公司海北公司2012年度预计资产负债表年度预计资产负债表 资产期初金额备注流动资产：现金50 00052 034根据现金预算分析填列；应收账款1
54、0 000292 500根据销售预算分析填列；交易性金融资产200 00080 000根据现金预算分析填列；存货58 80086 579根据生产预算、材料采购预算分析填列；流动资产合计318 800511 113长期资产：固定资产750 000750 000根据特种预算分析填列；减：累计折旧250 000310 000根据销售及管理费用、制造费用预算分析填列；固定资产净额500 000440 000在建工程60 000324 000根据特种预算分析填列；无形资产50 00046 000根据销售及管理费用、制造费用预算分析填列；长期资产合计610 000810 000资产总计928 8001 3
55、21 113负债及权益期初金额流动负债：短期借款80 000110 000根据现金预算分析填列；应付账款25 000176 567根据采购预算分析填列；应付职工薪酬30 00030 000应付税金50 00042 687根据现金、税金及附加、利润表等分析填列；应付股利60 000-根据现金、利润表等分析填列；应计利息3 8003 800根据现金、利润表等分析填列；流动负债合计：248 800363 054长期负债50 000110 000股东权益：股本500 000500 000资本公积80 00080 000留存收益50 000268 059根据现金、利润表等分析填列；权益合计630 000
56、848 059负债及权益总计928 8001 321 1134.编制预计财务报表分析编制预计财务报表分析n我们可以通过对预计报表的分析，来评价我们可以通过对预计报表的分析，来评价预算是否合理，或是确定执行过程中的关预算是否合理，或是确定执行过程中的关键控制点。键控制点。n例如，通过资产负债表预算的分析，发现例如，通过资产负债表预算的分析，发现某些财务比率不佳，必要时可修改有关预某些财务比率不佳，必要时可修改有关预算，以改善财务状况。算，以改善财务状况。【例例4-19】海北公司海北公司2012年度预计偿债能力分析年度预计偿债能力分析n海北公司在完在第一轮预算编制工作后，海北公司在完在第一轮预算编制工作后，想进一步了解按此预算运行后对企业的获想进一步了解按此预算运行后对企业的获利能力的影响。利能力的影响。n要求计算预计资产负债率、销售净利率、要求计算预计资产负债率、销售净利率、资产报酬率等的指标。资产报酬率等的指标。表表4-16 海北公司海北公司2012年度预计偿债能力分析年度预计偿债能力分析财务指标期初数期末数资产负债率 32% 36%销售净利率 9 %销售成本率 55%资产报酬率 29% 资产增长率 42%
