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1、1第二部分第二部分 全面预算的编制方法全面预算的编制方法袁志忠袁志忠2 常用预算编制方法中央企业财务预算管理暂行办法第十五条：中央企业财务预算管理暂行办法第十五条：企业应当根据不同的预算项目，合理选择固定预算、企业应当根据不同的预算项目，合理选择固定预算、弹性预算、滚动预算、零基预算、概率预算等方法弹性预算、滚动预算、零基预算、概率预算等方法编制财务预算，并积极开展与行业先进水平、国际编制财务预算，并积极开展与行业先进水平、国际先进水平的对比。先进水平的对比。企业一般采用固定预算、弹性预算、滚动预算、零企业一般采用固定预算、弹性预算、滚动预算、零基预算、概率预算及基预算、概率预算及增量预算增量
2、预算等方法进行编制。等方法进行编制。3n概念概念: :对所有的预算支出均以零为基数，从实际需要和可能对所有的预算支出均以零为基数，从实际需要和可能出发，对各项预算方案进行成本效益分析，逐项审议各出发，对各项预算方案进行成本效益分析，逐项审议各项费用开支的必要性、合理性以及开支数额的大小，从而项费用开支的必要性、合理性以及开支数额的大小，从而确定预算成本费用开支的一种方法。确定预算成本费用开支的一种方法。它不以现有费用水平它不以现有费用水平为基础，而是如同新创办一个机构时一样，一切以为基础，而是如同新创办一个机构时一样，一切以“零零”为起点，为起点，n基本做法：基本做法：a a、基层预算单位对业
3、务活动提出计划，说明各项业务活动及基层预算单位对业务活动提出计划，说明各项业务活动及费用开支的性质、目的和金额；费用开支的性质、目的和金额；b b、对每项业务活动的所费与所得进行比较，判断各项费用开对每项业务活动的所费与所得进行比较，判断各项费用开支的合理性和优先顺序；支的合理性和优先顺序；c c、根据生产经营的客观需要与一定期间资金供应的实际可能，根据生产经营的客观需要与一定期间资金供应的实际可能，对各项目进行安排，分配资金，编制预算。对各项目进行安排，分配资金，编制预算。1、零基预算法、零基预算法4n适用范围适用范围： 历史资料不全的项目或部门、变动较大的部门、新部历史资料不全的项目或部门
4、、变动较大的部门、新部 门、新项目；门、新项目；行政事业单位及企业职能部门的费用。行政事业单位及企业职能部门的费用。n优点：优点： 1 1、有助于激励基层单位参与预算的积极性；、有助于激励基层单位参与预算的积极性； 2 2、目标明确，有助于区别轻重缓急；、目标明确，有助于区别轻重缓急； 3 3、有助于提高投入产出意识，克服浪费。、有助于提高投入产出意识，克服浪费。 4 4、零基预算是对增量预算的改进。、零基预算是对增量预算的改进。n缺点：缺点： a a、业绩差的经理拒绝接受；业绩差的经理拒绝接受； b b、工作量大；工作量大； c c、容易忽视长期利益容易忽视长期利益1、零基预算法、零基预算法
5、5例：某公司在编制费用预算时，初步预计各项费用为：例：某公司在编制费用预算时，初步预计各项费用为：办公费办公费30003000元，租金元，租金50005000元，财产税元，财产税60006000元，广告费元，广告费90009000元，旅差费元，旅差费30003000元，培训费元，培训费60006000元，研发费元，研发费55005500元。元。上述费用中办公费、租金和财产税是不可避免的支出，上述费用中办公费、租金和财产税是不可避免的支出，其余四项费用可以有所增减。其余四项费用可以有所增减。预计计划期内可用于这些费用支出的资金为预计计划期内可用于这些费用支出的资金为2500025000元。元。1
6、、零基预算法、零基预算法6项目项目初步预计初步预计可用资金可用资金分配比例分配比例分配资金分配资金差异差异广告费广告费.-4270旅差费旅差费.-910培训费培训费.-3360研发费研发费.-3960合计合计-12500成本效益分析：成本效益分析：广告费：广告费： 旅差费：旅差费： 培训费：培训费： 研发费：研发费：预算资金分配：预算资金分配：可用资金元可用资金元分配比例：广告费（）分配比例：广告费（） 旅差费（）旅差费（） 培训费（）培训费（） 研发费（）研发费（）1、零基预算法、零基预算法7n 概念：概念： 以基期成本费用水平为出发点，结合预算期业务水平和有关以基期成本费用水平为出发点，结
7、合预算期业务水平和有关降低成本的措施，调整有关费用项目而编制预算的方法。降低成本的措施，调整有关费用项目而编制预算的方法。n适用范围适用范围：历史资料较全的项目、部门，经营活动变化大的：历史资料较全的项目、部门，经营活动变化大的 企业及与收入成比例变化的费用企业及与收入成比例变化的费用 n可参考计算公式：预算值基期值可参考计算公式：预算值基期值（1 1变动率）变动率）n优点：优点：方法简单，工作量小方法简单，工作量小n缺点缺点：承认现实的基本合理性，使基期不合理的费用开支得：承认现实的基本合理性，使基期不合理的费用开支得以继续存在，不利于控制。以继续存在，不利于控制。2、增量预算法（调整预算）
8、、增量预算法（调整预算）8例：某公司销售部门例：某公司销售部门2000年实际支出印刷费年实际支出印刷费50000元，元，考虑考虑2009年业务量增加年业务量增加20和节约和节约10的因素，则的因素，则2009年印刷费预算为：年印刷费预算为： 50000（120）9054000元元2、增量预算法、增量预算法9概念：概念：固定预算是根据预算内正常的、可实现的某固定预算是根据预算内正常的、可实现的某一业务量水平编制的预算，一般适用于固定费用或一业务量水平编制的预算，一般适用于固定费用或者数额比较稳定的预算项目。者数额比较稳定的预算项目。优点：优点：编制较为简便；编制较为简便；缺点：缺点：实际业务水平
9、与预算业务水平相差较大时，实际业务水平与预算业务水平相差较大时，难以进行控制、考核、评价等。难以进行控制、考核、评价等。适用范围：适用范围： 固定性的费用，例如固定资产预算、折旧预算、职固定性的费用，例如固定资产预算、折旧预算、职员工资预算等员工资预算等3、固定预算（静态预算）、固定预算（静态预算）10n概念：概念：弹性预算是在编制预算时，考虑到预算期内业务量弹性预算是在编制预算时，考虑到预算期内业务量可能发生的变动，为了使预算与实际具有可比性，根据量可能发生的变动，为了使预算与实际具有可比性，根据量本利之间的函数关系而编制的一种预算方法。弹性预算是本利之间的函数关系而编制的一种预算方法。弹性
10、预算是对固定预算的改进。对固定预算的改进。n适用范围：适用范围： 业务量变化大的部门或事业部、生产部，业务量变化大的部门或事业部、生产部，与预算执行单位与预算执行单位业务量有关的成本业务量有关的成本( (费用费用) )、利润等预算项目。、利润等预算项目。n优点：优点： 使预算更加接近实际情况，考核评价的结果更加真实可靠使预算更加接近实际情况，考核评价的结果更加真实可靠n缺点：缺点：工作量大工作量大4、弹性预算法（变动预算）、弹性预算法（变动预算）11弹性预算法弹性预算法运用的三种形式：运用的三种形式： （1 1）公式法）公式法 预算总成本预算总成本 = = 预算期收入预算期收入变动成本水平变动
11、成本水平 + 固定成本固定成本 （2 2）比率法）比率法 确定预算期变动成本率，以此控制边际利润。确定预算期变动成本率，以此控制边际利润。 边际利润边际利润= =销售收入销售收入（1变动成本率）变动成本率）4、弹性预算法、弹性预算法12业务量1,8002,0002,200销售收入720,000800,000880,000销售成本 变动成本直接材料324,000360,000396,000直接人工54,00060,00066,000变动制造费用36,00040,00044,000固定成本140,000140,000140,000销售毛利166,000200,000234,0004、弹性预算法、弹
12、性预算法公式法公式法13选择业务量计量单位，可选择机时、人工工时、生产量。确定业务量范围，通常在正常生产能力的70%至110%之间。按成本习性分析各项费用并确定它们和业务量之间的关系。计算各项费用并编制预算表（见下页）。（）列表法（）列表法4、弹性预算法、弹性预算法14项项 目目单位变动费用单位变动费用55005500件件60006000件件65006500件件70007000件件变动费用变动费用 销售佣金销售佣金 运输费运输费 业务费业务费2 20.420.421.581.581100011000231023108690869012000120002520252098009800130001
13、30002730273016770167701400014000294029401806018060小小 计计5 52200022000300003000032500325003500035000固定费用固定费用 广告费广告费 人员工资人员工资 保险费保险费 财产税财产税 9000900025000250006000600020002000900090002500025000600060002000200090009000250002500060006000200020009000900025000250006000600020002000小小 计计4200042000420004200042
14、000420004200042000合合 计计64000640007200072000745007450077000770004、弹性预算法、弹性预算法例例215 例例3 泰和公司制造费用弹性预算泰和公司制造费用弹性预算预算机时：50000 预算产量：25000件 单位：元机 时制造费用单位变动成本（元/ 每机时）30000400005000060000变动成本： 人工0.824000320004000048000 润滑剂0.39000120001500018000 电费0.412000160002000024000 变动成本合计1.545000600007500090000固定成本： 折旧1
15、00000100000100000100000 管理人员工资160000160000160000160000 保险40000400004000040000 固定成本合计300000300000300000300000制造费用总额34500036000037500039000016n概念：概念：随时间的推移和市场条件的变化而自行延伸并同步调随时间的推移和市场条件的变化而自行延伸并同步调整的预算，一般用于季度预算的编制。整的预算，一般用于季度预算的编制。n做法：做法：预算执行一个月后，即根据执行中发生的新情况，对预算执行一个月后，即根据执行中发生的新情况，对剩余剩余1111个月进行调整和修订，并自
16、动后续一个月，重新使预个月进行调整和修订，并自动后续一个月，重新使预算的时间跨度为一年。算的时间跨度为一年。是为了使预算期始终保持一个固定的是为了使预算期始终保持一个固定的期间而连续进行预算编制的方法。期间而连续进行预算编制的方法。n优点：优点：a a、不断根据实际情况调整预算，使预算更接近实际，有利于不断根据实际情况调整预算，使预算更接近实际，有利于在预算中把握企业未来的发展趋势。在预算中把握企业未来的发展趋势。b b、使管理层对未来一年的经营活动进行持续不断的计划，可使管理层对未来一年的经营活动进行持续不断的计划，可以保持预算管理的连续性和完整性。以保持预算管理的连续性和完整性。C C、滚
17、动预算是对定期预算的改进。、滚动预算是对定期预算的改进。n缺点缺点：工作量大，预算期与会计期脱节，难于考核评价：工作量大，预算期与会计期脱节，难于考核评价5、滚动预算法、滚动预算法 p70-7217滚动预算图例滚动预算图例186 6、概率预算法概率预算法 p68 p68概率预算是对具有不确定性的预算项目，估计其发概率预算是对具有不确定性的预算项目，估计其发生各种变化的概率，根据可能出现的最大值和最小生各种变化的概率，根据可能出现的最大值和最小值计算其期望值，从而编制的预算，一般适用于难值计算其期望值，从而编制的预算，一般适用于难以推测预测变动趋势的预算项目，如销售新产品、以推测预测变动趋势的预
18、算项目，如销售新产品、开拓新业务等。开拓新业务等。概率预算是对确定预算的改进。概率预算是对确定预算的改进。 19做法：做法：在编制预算时，根据有关预算指标的概率计算期望值，在编制预算时，根据有关预算指标的概率计算期望值，据以确定预算指标的方法。据以确定预算指标的方法。 期望值期望值= 某种状态下的预算指标水平某种状态下的预算指标水平该种状态的概率该种状态的概率 营业状态 营业额 概 率 营业额期望值 最 好80000.1800较 好60000.53000 一 般40000.31200较 差25000.1250合计152506 6、概率预算法概率预算法20方法方法适用范围适用范围应用说明应用说明
19、固定预算固定预算适用于固定成本费用预算的编制适用于固定成本费用预算的编制固定成本费用的划分固定成本费用的划分弹性预算弹性预算适用于变动成本费用预算的编制适用于变动成本费用预算的编制变变动动成成本本费费用用的的划划分分，对对于于某某些些选选择择性性固固定定成成本本费费用预算也可也考虑用这种方法编制用预算也可也考虑用这种方法编制增量预算增量预算适用于影响因素简单和以前年度基本合适用于影响因素简单和以前年度基本合理的预算指标编制理的预算指标编制合合理理使使用用增增量量法法，可可以以减减少少预预算算编编制制的的工工作作量量，但但应详细说明增减变动原因应详细说明增减变动原因零基预算零基预算适适用用于于以
20、以前前年年度度可可能能存存在在不不合合理理或或潜潜力力比较大的预算指标编制比较大的预算指标编制使用周期不宜过短，否则会增加工作量使用周期不宜过短，否则会增加工作量定期预算定期预算适适用用于于固固定定资资产产、部部门门费费用用、咨咨询询费费、保险费、广告费等预算的编制保险费、广告费等预算的编制合理使用定期预算，可以减少预算编制的工作量合理使用定期预算，可以减少预算编制的工作量滚动预算滚动预算适用于定期预算以外的指标预算的编制适用于定期预算以外的指标预算的编制通通常常按按季季度度滚滚动动，每每季季度度第第三三个个月月中中旬旬着着手手滚滚动动预预算工作算工作确定预算确定预算适用于预算期稳定的预算指标编制适用于预算期稳定的预算指标编制合理使用此方法，可以减少预算编制工作量合理使用此方法，可以减少预算编制工作量概率预算概率预算适适用用于于预预算算期期变变化化大大的的预预算算指指标标的的编编制制，也适合长期预算的编制也适合长期预算的编制运用加权平均方法计算期望值运用加权平均方法计算期望值各种方法的比较各种方法的比较
