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1、第三章第三章 存存 货货根本内容根本内容v 存货确实认和初始计量存货确实认和初始计量v 存货的发出计量存货的发出计量v 存货的期末计量存货的期末计量第一节 存货确实认和初始计量v 存货确实认存货确实认v 存货的初始计量根底存货的初始计量根底v 存货获得按实践本钱计价存货获得按实践本钱计价v 存货获得按方案本钱计价存货获得按方案本钱计价一、存货确实认一存货的概念一存货的概念 1.定义定义是指企业在日常活动中持有是指企业在日常活动中持有以备出卖的产废品或商品、处在消费过以备出卖的产废品或商品、处在消费过程中的在产品、在消费过程或提供劳务程中的在产品、在消费过程或提供劳务过程中耗用的资料和物料等。过
2、程中耗用的资料和物料等。 2. 特征特征存货是用于日常运营活动中的存货是用于日常运营活动中的 持有存货的最终目的是为了出卖持有存货的最终目的是为了出卖存货以一定的物质实体而存在存货以一定的物质实体而存在 一、存货确实认3.3.存货的分类存货的分类按来源不同按来源不同各类资料各类资料在产品在产品半废品半废品库存商品库存商品委托加工物资委托加工物资委托代销商品委托代销商品周转资料如包装物和低值易耗品等周转资料如包装物和低值易耗品等一、存货确实认原资料：是指企业在消费过程中经加工改动其形原资料：是指企业在消费过程中经加工改动其形状或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要状或性质并构成产品主要实体的各
3、种原料及主要资料、辅助资料、外购半废品外购件、修缮资料、辅助资料、外购半废品外购件、修缮用备件备品备件、包装资料、燃料等。用备件备品备件、包装资料、燃料等。 在产品：是指企业正在制造尚未完工的消费物，在产品：是指企业正在制造尚未完工的消费物，包括正在各个消费工序加工的产品和已加工终了包括正在各个消费工序加工的产品和已加工终了但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。半废品：是指经过一定消费过程并已检验合格交半废品：是指经过一定消费过程并已检验合格交付半废品仓库保管，但尚未制造完工成为产废品，付半废品仓库保管，但尚未制造完工成为产废品，仍需进一步加工
4、的中间产品。仍需进一步加工的中间产品。 一、存货确实认库存商品：是指企业已完成全部消费过程并已验库存商品：是指企业已完成全部消费过程并已验收入库，符合规范规格和技术条件，可以按照合收入库，符合规范规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。库存商品详细包括库存产用于销售的各种商品。库存商品详细包括库存产废品、外购商品、存放在门市部预备出卖的商品、废品、外购商品、存放在门市部预备出卖的商品、发出展览的商品、存放在外的商品、接受来
5、料加发出展览的商品、存放在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修缮的代修品等。工制造的代制品和为外单位加工修缮的代修品等。 一、存货确实认周周转转资资料料：是是指指企企业业可可以以多多次次运运用用，逐逐渐渐转转移移其其价价值值但但仍仍坚坚持持原原有有形形状状不不确确以以为为固固定定资资产产的的资资料料，企企业的包装物和低值易耗品都属于周转资料。业的包装物和低值易耗品都属于周转资料。包包装装物物：是是指指为为了了本本企企业业的的商商品品而而贮贮藏藏的的各各种种包包装装容容器器，包包括括消消费费过过程程中中用用于于包包装装产产品品、作作为为产产品品组组成成部部分分的的包包装装物物品品、
6、伴伴随随产产品品出出卖卖不不单单独独计计价价的的包包装装物物品品、伴伴随随产产品品出出卖卖单单独独计计价价的的包包装装物物品品及及出出租租或或出出借借给给购购买买单单位位运运用用的的包包装装物物品品。常常用用的的包包装装物物如箱、桶、坛、瓶、袋等。如箱、桶、坛、瓶、袋等。 一、存货确实认低值易耗品：是指不能作为固定资产核算的各低值易耗品：是指不能作为固定资产核算的各种器具物品，如工具、管理器具、玻璃器皿、种器具物品，如工具、管理器具、玻璃器皿、劳动维护用品，以及在运营过程中周转运用的劳动维护用品，以及在运营过程中周转运用的容器等。其特点是单位价值较低，或运用期限容器等。其特点是单位价值较低，或
7、运用期限相对于固定资产较短，在运用过程中坚持其原相对于固定资产较短，在运用过程中坚持其原有实物形状根本不变。有实物形状根本不变。 委托代销商品：是指企业委托其他单位代销的委托代销商品：是指企业委托其他单位代销的商品。商品。委托加工物资：是指企业委托外单位加工的各委托加工物资：是指企业委托外单位加工的各种资料、商品等物质。种资料、商品等物质。 一、存货确实认二存货确认的条件二存货确认的条件 存货确实认除了要符合存货的定义外，存货确实认除了要符合存货的定义外，还要同时满足以下条件，才干予以确认：还要同时满足以下条件，才干予以确认： 与该存货有关的经济利益很能够流入企业与该存货有关的经济利益很能够流
8、入企业该存货的本钱可以可靠地计量该存货的本钱可以可靠地计量二、存货的初始计量根底 一、定义一、定义存货的初始计量是指获得存货时的价值计存货的初始计量是指获得存货时的价值计量量二、规定二、规定 存货该当按照本钱进展初始计量存货该当按照本钱进展初始计量三、本钱构成三、本钱构成 存货本钱包括采购本钱、加工本钱和其他本存货本钱包括采购本钱、加工本钱和其他本钱钱二、存货的初始计量根底v采购本钱采购本钱v购买价款购买价款v相关税费相关税费v运输费、装卸费、保险费运输费、装卸费、保险费v其他可归属于采购本钱的费用其他可归属于采购本钱的费用: :发票账单上列明的价款发票账单上列明的价款 发生的进口关税、消费税
9、、资发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等税额以及相应的教育费附加等 是指采购本钱中除上述各项以外的是指采购本钱中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。的挑选整理费用等。二、存货的初始计量根底v采购本钱采购本钱v需留意：对于采购过程中发生的物资毁损、需留意：对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应作为存货的短缺等，除合理的损耗应作为存货的“其他
10、其他可归属于存货采购本钱的费用计入采购本可归属于存货采购本钱的费用计入采购本钱外，应区别不同情况进展会计处置：钱外，应区别不同情况进展会计处置：v 1. 1.从供应单位、外部运输机构等收回的物从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，应冲减物资的采购本钱；资短缺或其他赔款，应冲减物资的采购本钱；v2.2.因蒙受不测灾祸发生的损失和尚待查明缘因蒙受不测灾祸发生的损失和尚待查明缘由的途中损耗，不得添加物资的采购本钱，由的途中损耗，不得添加物资的采购本钱，应暂作为待处置财富损溢进展核算，在查明应暂作为待处置财富损溢进展核算，在查明缘由后再作处置。缘由后再作处置。 二、存货的初始计量根底v采
11、购本钱采购本钱v商品流通业：在采购商品过程中发生的运输商品流通业：在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购本钱的费用等进货费用，该当计入存货采购本钱的费用等进货费用，该当计入存货采购本钱，也可以先进展归集，期末根据所采购本钱，也可以先进展归集，期末根据所购商品的存销情况进展分摊。对于已售商品购商品的存销情况进展分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货本钱。企业采购的进货费用，计入期末存货本钱。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时商品的进货费用
12、金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。直接计入当期损益。 二、存货的初始计量根底v加工本钱加工本钱v 是指在存货的加工过程中发生的追加费用，是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括：包括：v 直接人工：是指企业在消费产品和提供劳直接人工：是指企业在消费产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品消费和劳务提务过程中发生的直接从事产品消费和劳务提供人员的职工薪酬。供人员的职工薪酬。 v 制造费用：企业为消费产品和提供劳务而制造费用：企业为消费产品和提供劳务而发生的各项间接费用发生的各项间接费用 二、存货的初始计量根底v其他本钱其他本钱v指除采购本钱、加工本钱以外的，使存指除采购本钱、加工本钱以外
13、的，使存货到达目前场所和形状所发生的其他支出。货到达目前场所和形状所发生的其他支出。不能归属于使存货到达目前场所和形状的其他不能归属于使存货到达目前场所和形状的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货本钱。本钱。 二、存货的初始计量根底四、各种存货本钱的组成内容四、各种存货本钱的组成内容1.外购的存货，其本钱是指采购本钱，包括：外购的存货，其本钱是指采购本钱，包括： 买价买价 运杂费包括运输费、装卸费、保险费、包运杂费包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等装费、仓储费等 运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费用包括挑选整理
14、中发入库前的挑选整理费用包括挑选整理中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗，并扣除回收的下脚废料价值数量损耗，并扣除回收的下脚废料价值 按规定应计入本钱的税费和其他费用按规定应计入本钱的税费和其他费用 二、存货的初始计量根底2.2.自制的存货，包括：自制的存货，包括：自制原资料自制原资料自制包装物自制包装物自制低值易耗品自制低值易耗品自制半废品及库存商品等自制半废品及库存商品等其本钱包括直接资料、直接人工和制造费用等的其本钱包括直接资料、直接人工和制造费用等的各项实践支出。各项实践支出。 二、存货的初始计量根底3.3.委托外单位加工完成的存货，
15、包括：加工后的原委托外单位加工完成的存货，包括：加工后的原资料、包装物、低值易耗品、半废品、产废品等，资料、包装物、低值易耗品、半废品、产废品等，其本钱包括：其本钱包括：实践耗用的原资料或者半废品的实践本钱实践耗用的原资料或者半废品的实践本钱支付的加工费、装卸费、保险费支付的加工费、装卸费、保险费委托加工的往返运输费等费用委托加工的往返运输费等费用按规定应计入本钱的税费按规定应计入本钱的税费 二、存货的初始计量根底4.4.投资者投入的存货，其本钱该当按照投资合同或投资者投入的存货，其本钱该当按照投资合同或协议商定的价值确定，但合同或协议商定价值不协议商定的价值确定，但合同或协议商定价值不公允的
16、除外公允的除外5.5.经过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等经过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等获得的存货，其本钱该当分别按照获得的存货，其本钱该当分别按照 、 、 来确定来确定 6.6.经过提供劳务获得的存货，其本钱按从事劳务提经过提供劳务获得的存货，其本钱按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定该存货的间接费用确定 三、存货获得按实践本钱计价 v其特点是：从存货收发凭证到明细分类账其特点是：从存货收发凭证到明细分类账和总分类账全部按实践本钱计价和总分类账全部按实践本钱计价 v该计价法普通适用于规模较小、存
17、货种类该计价法普通适用于规模较小、存货种类简单、采购业务不多的企业简单、采购业务不多的企业 三、存货获得按实践本钱计价一原资料的核算一原资料的核算 1. 1.设置科目：设置科目：“原资料、原资料、“在途物在途物资科目资科目 2. 2.账务处置账务处置三、存货获得按实践本钱计价1 1外购原资料外购原资料 外购资料结算凭证与资料同时到达外购资料结算凭证与资料同时到达 企业在支付货款或开出、承兑商业汇票，资料企业在支付货款或开出、承兑商业汇票，资料验收入库后，应根据发票账单等结算凭证确定资验收入库后，应根据发票账单等结算凭证确定资料本钱料本钱 借：原资料借：原资料 应交税费应交税费应交增值税进项税额
18、应交增值税进项税额 贷：银行存款应付票据等贷：银行存款应付票据等三、存货获得按实践本钱计价已支付货款或已开出、承兑商业汇票，但资料尚已支付货款或已开出、承兑商业汇票，但资料尚未到达或尚未验收入库未到达或尚未验收入库a a、企业应根据发票账单等结算凭证确定资料本钱、企业应根据发票账单等结算凭证确定资料本钱 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额 贷：银行存款应付票据等贷：银行存款应付票据等b b、待资料到达、验收入库后，再根据收料单进展账、待资料到达、验收入库后，再根据收料单进展账务处置务处置 借：原资料借：原资料 贷：在途物资贷：在途物资 三、存货获得按
19、实践本钱计价资料已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证资料已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付未到，货款尚未支付 a a、结算凭证未到，暂不做账、结算凭证未到，暂不做账b b、月末时，如发票账单等结算凭证仍未收到，按资、月末时，如发票账单等结算凭证仍未收到，按资料的暂估价值进展账务处置料的暂估价值进展账务处置 借：原资料借：原资料 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 三、存货获得按实践本钱计价c c、次月初，作相反的会计分录予以冲回、次月初，作相反的会计分录予以冲回 d d、待次月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常、待次月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常
20、程序程序 借：原资料借：原资料 应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额 贷：银行存款应付票据等贷：银行存款应付票据等 三、存货获得按实践本钱计价采用预付货款方式采购资料采用预付货款方式采购资料a a、预付资料价款时，按照实践预付金额、预付资料价款时，按照实践预付金额 借：预付账款应付账款借：预付账款应付账款 贷：银行存款贷：银行存款b b、等到资料收到并验收入库时，根据发票账单等结、等到资料收到并验收入库时，根据发票账单等结算凭证算凭证 借：原资料借：原资料 应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额 贷：预付账款贷：预付账款三、存货获得按实践本钱计价a a、补付货款时
21、，按补付的金额、补付货款时，按补付的金额 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款b b、多付款退回时、多付款退回时 借：银行存款借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款三、存货获得按实践本钱计价2 2自制原资料的核算自制原资料的核算 自制并已验收入库的原资料及消费中回自制并已验收入库的原资料及消费中回收的废料，应根据资料交库单等凭证：收的废料，应根据资料交库单等凭证： 借：原资料借：原资料 贷：消费本钱贷：消费本钱三、存货获得按实践本钱计价二库存商品的核算二库存商品的核算 1. 1.设置科目：设置科目：“库存商品科目库存商品科目 2. 2.账务处置账务处置 当库存商品消费完成，并验收
22、入库时：当库存商品消费完成，并验收入库时： 借：库存商品借：库存商品 贷：消费本钱贷：消费本钱根本消费本钱根本消费本钱 三、存货获得按实践本钱计价三委托加工物资的核算三委托加工物资的核算 1. 1.设置科目：设置科目：“委托加工物资科目委托加工物资科目 2. 2.账务处置账务处置 1 1发出物资的核算发出物资的核算 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原资料库存商品等贷：原资料库存商品等三、存货获得按实践本钱计价2 2支付加工费、运杂费等时支付加工费、运杂费等时 借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额 贷：银行存款贷：银行存款 三、存货获得按实
23、践本钱计价3 3需求交纳消费税的委托加工物资，由受托方代需求交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代缴消费税时收代缴消费税时 借：委托加工物资收回后用于直接销售的借：委托加工物资收回后用于直接销售的 应交税费应交税费应交消费税收回后用于继续应交消费税收回后用于继续加工的加工的 贷：银行存款应付账款等贷：银行存款应付账款等4 4加工完成验收入库包括剩余物资的核算加工完成验收入库包括剩余物资的核算 借：库存商品等借：库存商品等 贷：委托加工物资贷：委托加工物资三、存货获得按实践本钱计价四周转资料的核算四周转资料的核算 1. 1.设置科目：设置科目：“周转资料科目周转资料科目 对于包装物和低值易耗品
24、的核算，可以对于包装物和低值易耗品的核算，可以设置设置“周转资料周转资料包装物、包装物、“周转资料周转资料低值易耗品科目也可以单独设置低值易耗品科目也可以单独设置“包装物、低值易耗品科目分别予以核算。包装物、低值易耗品科目分别予以核算。 2. 2.账务处置账务处置对比资料收入的处置对比资料收入的处置 四、存货获得按方案本钱计价 v其特点是：从存货收发凭证到明细分类账和其特点是：从存货收发凭证到明细分类账和总分类账全部按方案本钱计价总分类账全部按方案本钱计价 v适用性：普通适用于存货种类繁多、收发频适用性：普通适用于存货种类繁多、收发频繁的企业，如大中型企业中的各种原资料、繁的企业，如大中型企业
25、中的各种原资料、低值易耗品的计价等。假设企业的自制半废低值易耗品的计价等。假设企业的自制半废品、产废品种类繁多的，或管理上需求分别品、产废品种类繁多的，或管理上需求分别核算其方案本钱和本钱差别的，也可以采用核算其方案本钱和本钱差别的，也可以采用方案本钱计价。方案本钱计价。 四、存货获得按方案本钱计价一原资料的核算一原资料的核算 1. 1.设置科目设置科目 1 1“原资料科目原资料科目 2 2“资料采购科目资料采购科目 3 3“资料本钱差别资料本钱差别 科目科目借方借方 原资料原资料 贷方贷方已验收入库资料的方已验收入库资料的方案本钱案本钱发出资料的方案本钱发出资料的方案本钱E.B. E.B.
26、库存资料的方案本钱库存资料的方案本钱2. “ 原资料原资料 账户账户 P.124四、存货获得按方案本钱计价 B.B.借方借方 资料采购资料采购 贷方贷方采购资料的实践本钱采购资料的实践本钱 调整的本钱节约数调整的本钱节约数入库资料的方案本钱入库资料的方案本钱调整的本钱超支数调整的本钱超支数E.B.E.B.在途资料的的采购本钱在途资料的的采购本钱 2. “ 原资料原资料 账户账户 P.124四、存货获得按方案本钱计价 B.B. B.B.借方借方 资料本钱差别资料本钱差别 贷方贷方入库资料等本钱超支差别入库资料等本钱超支差别发出资料等应负担的节约发出资料等应负担的节约差别差别 入库资料等本钱节约差
27、别入库资料等本钱节约差别发出资料应负担的超支差发出资料应负担的超支差别别 E.B.E.B.库存资料等的实践本库存资料等的实践本钱大于方案本钱的差别钱大于方案本钱的差别 2. “ 原资料原资料 账户账户 P.124资产类账户资产类账户四、存货获得按方案本钱计价E.B.E.B.库存资料等的实践本库存资料等的实践本钱小于方案本钱的差别钱小于方案本钱的差别 四、存货获得按方案本钱计价2.账务处置账务处置1外购资料外购资料 购入时购入时 借：资料采购借：资料采购 应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额 贷：银行存款应付账款等贷：银行存款应付账款等实践本钱四、存货获得按方案本钱计价期末，对于
28、已验收入库资料，按以下情况分别进展期末，对于已验收入库资料，按以下情况分别进展会计处置会计处置 a a、曾经付款或已开出、承兑商业汇票的收料凭证：、曾经付款或已开出、承兑商业汇票的收料凭证： 借：原资料借：原资料 贷：资料采购贷：资料采购 同时调整本钱差别：同时调整本钱差别： 借：资料本钱差别借：资料本钱差别 贷：资料采购贷：资料采购 假设为节约做相反分录假设为节约做相反分录 超支四、存货获得按方案本钱计价b b、对于尚未收到发票账单的收料凭证，、对于尚未收到发票账单的收料凭证， b/ b/应按方案本钱暂估入账：应按方案本钱暂估入账： 借：原资料借：原资料 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款
29、暂估应付账款 b/ b/下期初，做相反分录予以冲回下期初，做相反分录予以冲回 b/ b/下期，收到发票账单的收料凭证下期，收到发票账单的收料凭证 ，按正常，按正常程序处置程序处置四、存货获得按方案本钱计价2 2自制原资料的核算自制原资料的核算自制并已验收入库的原资料及消费中回收的自制并已验收入库的原资料及消费中回收的废料：废料： 借：原资料借：原资料 资料本钱差别资料本钱差别 贷：消费本钱贷：消费本钱 方案本钱四、存货获得按方案本钱计价3 3库存商品的核算库存商品的核算 库存商品按方案本钱计价时，其方法与库存商品按方案本钱计价时，其方法与原资料类似。库存商品实践本钱与方案本钱原资料类似。库存商
30、品实践本钱与方案本钱的差别，可单独设置的差别，可单独设置“产品本钱差别科目产品本钱差别科目核算。核算。四、存货获得按方案本钱计价四委托加工物资的核算四委托加工物资的核算 委托加工物资假设采用方案本钱计价的，委托加工物资假设采用方案本钱计价的，其会计处置根本同实践本钱核算一样，只是其会计处置根本同实践本钱核算一样，只是在核算发出委托加工资料和收回完成加工的在核算发出委托加工资料和收回完成加工的物资二个环节上，还应同时结转资料本钱差物资二个环节上，还应同时结转资料本钱差别，借记或贷记别，借记或贷记“资料本钱差别科目。资料本钱差别科目。 四、存货获得按方案本钱计价5 5周转资料的核算周转资料的核算
31、采用方案本钱进展日常核算的，企业经采用方案本钱进展日常核算的，企业经过购入、自制、委托外单位加工等方式获得过购入、自制、委托外单位加工等方式获得的周转资料，其核算方法可对比资料收入的的周转资料，其核算方法可对比资料收入的处置。处置。 第二节 存货的发出计量 v 存货发出按实践本钱计价存货发出按实践本钱计价v 存货发出按方案本钱计价存货发出按方案本钱计价v 存货的简化核算方法存货的简化核算方法一、存货发出按实践本钱计价一发出存货本钱确实定一发出存货本钱确实定 存货本钱流转假设存货本钱流转假设 发出存货本钱的计算方法的不同选择，会对发出存货本钱的计算方法的不同选择，会对企业财务情况、盈亏情况产生不
32、同的影响企业财务情况、盈亏情况产生不同的影响 一、存货发出按实践本钱计价1.1.个别计价法个别计价法 1 1定义定义亦称个别认定法、详细识别法、分批亦称个别认定法、详细识别法、分批实践法，采用这一方法是假设存货详细实践法，采用这一方法是假设存货详细工程的实物流转与本钱流转相一致，按工程的实物流转与本钱流转相一致，按照各种存货逐一识别各零售出存货和期照各种存货逐一识别各零售出存货和期末存货所属的购进批别或消费批别，分末存货所属的购进批别或消费批别，分别按其购入或消费时所确定的单位本钱别按其购入或消费时所确定的单位本钱计算各零售出存货和期末存货本钱的方计算各零售出存货和期末存货本钱的方法。法。 一
33、、存货发出按实践本钱计价采用个别计价法对存货进展计价，必需具备采用个别计价法对存货进展计价，必需具备以下两个条件：以下两个条件： 各批存货必需是容易识别的；各批存货必需是容易识别的； 各批存货必需备有详细的批号、数量及单各批存货必需备有详细的批号、数量及单位本钱等记录。位本钱等记录。 一、存货发出按实践本钱计价2 2计算方法计算方法在这种方法下，是把每一种存货的实践在这种方法下，是把每一种存货的实践本钱作为计算发出存货本钱和期末存货本钱本钱作为计算发出存货本钱和期末存货本钱的根底。的根底。 3 3特点特点采用个别计价法，对于发出存货的本钱采用个别计价法，对于发出存货的本钱和期末存货的本钱计算准
34、确，符合实践情况，和期末存货的本钱计算准确，符合实践情况，但在存货收发频繁情况下，其发出本钱分辨但在存货收发频繁情况下，其发出本钱分辨的任务量较大。的任务量较大。 一、存货发出按实践本钱计价2.2.先进先出法先进先出法 1 1定义定义是指以先购入的存货应先发出销是指以先购入的存货应先发出销售或耗用这样一种存货实物流动假设售或耗用这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进展计价的一种方为前提，对发出存货进展计价的一种方法。法。 一、存货发出按实践本钱计价2 2计算方法计算方法采用这种方法，先购入的存货本钱采用这种方法，先购入的存货本钱在后购入存货本钱之前转出，据此确定在后购入存货本钱之前转出，
35、据此确定发出存货和期末存货的本钱。发出存货和期末存货的本钱。 一、存货发出按实践本钱计价3 3特点特点采用先进先出法，能随时计算出发出存采用先进先出法，能随时计算出发出存货和库存存货的本钱，但较繁琐；假设存货货和库存存货的本钱，但较繁琐；假设存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其任收发业务较多、且存货单价不稳定时，其任务量较大。在物价继续上升时，期末存货本务量较大。在物价继续上升时，期末存货本钱接近于市价，而发出本钱偏低，会高估企钱接近于市价，而发出本钱偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。企业存货价值和当期利润。
36、一、存货发出按实践本钱计价3.3.月末一次加权平均法月末一次加权平均法 1 1定义定义是指以本月全部进货数量加上月初是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货存货数量作为权数，去除本月全部进货本钱加上月初存货本钱，计算出存货的本钱加上月初存货本钱，计算出存货的加权平均单位本钱，以此为根底，计算加权平均单位本钱，以此为根底，计算本月发出存货的本钱和期末存货的本钱本月发出存货的本钱和期末存货的本钱的一种方法。的一种方法。 一、存货发出按实践本钱计价2 2计算方法计算方法存货存货单位单位本钱本钱本月发出本月发出存货本钱存货本钱本月发出本月发出存货数量存货数量存货单位存货单位本钱
37、本钱本月月末库本月月末库存存货本钱存存货本钱月末库存月末库存存货数量存货数量存货单位存货单位本钱本钱一、存货发出按实践本钱计价3 3特点特点采用加权平均法，只在月末一次计算加采用加权平均法，只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化本钱计权平均单价，比较简单，有利于简化本钱计算任务，而且在市场价钱上涨或下跌时所计算任务，而且在市场价钱上涨或下跌时所计算出来的单位本钱平均化，对存货本钱的分算出来的单位本钱平均化，对存货本钱的分摊较为折中。但由于这种方法平常无法从账摊较为折中。但由于这种方法平常无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此，上提供发出和结存存货的单价及金额，因此，不利于存
38、货本钱的日常管理与控制。不利于存货本钱的日常管理与控制。 一、存货发出按实践本钱计价4.4.挪动加权平均法挪动加权平均法1 1定义定义是指以每次进货的本钱加上原有库是指以每次进货的本钱加上原有库存存货的本钱，除以每次进货数量加上存存货的本钱，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位本钱，作为在下次进货前计算各均单位本钱，作为在下次进货前计算各次发出存货本钱根据的一种方法。次发出存货本钱根据的一种方法。 一、存货发出按实践本钱计价2 2计算方法计算方法存货单存货单位本钱位本钱本次发出本次发出存货本钱存货本钱本次发出本次发出存货数量存货数量本次
39、发货前存本次发货前存货的单位本钱货的单位本钱 本月月末库本月月末库存存货本钱存存货本钱月末库存月末库存存货数量存货数量本月月末存货本月月末存货单位本钱单位本钱 一、存货发出按实践本钱计价3 3特点特点采用挪动加权平均法，能使企业管理当采用挪动加权平均法，能使企业管理当局及时了解存货的结存情况，计算的平均单局及时了解存货的结存情况，计算的平均单位本钱以及发出和结存的存货本钱比较客观。位本钱以及发出和结存的存货本钱比较客观。但是，由于每次收货都要计算一次平均单价，但是，由于每次收货都要计算一次平均单价，使得计算的任务量较大，不适用于收发货较使得计算的任务量较大，不适用于收发货较频繁的企业。频繁的企
40、业。 一、存货发出按实践本钱计价二发出存货的核算二发出存货的核算 1. 1.发出原资料的核算发出原资料的核算 1 1企业消费运营领用原资料，按实践本钱，企业消费运营领用原资料，按实践本钱，借记借记“消费本钱、消费本钱、“制造费用、制造费用、“销售销售费用、费用、“管理费用等科目，贷记管理费用等科目，贷记“原资原资料科目料科目 2 2企业发出委托外单位加工的原资料，按企业发出委托外单位加工的原资料，按实践本钱，借记实践本钱，借记“委托加工物资科目，贷委托加工物资科目，贷记记“原资料科目原资料科目 一、存货发出按实践本钱计价3 3基建工程、福利等部门领用的原资料基建工程、福利等部门领用的原资料 借
41、：在建工程借：在建工程 应付职工薪酬等应付职工薪酬等 贷：原资料贷：原资料 应交税费应交税费应交增值税进项税额转出应交增值税进项税额转出一、存货发出按实践本钱计价2.2.销售库存商品的核算销售库存商品的核算 企业销售商品、确认收入时：企业销售商品、确认收入时： 借：银行存款应收账款、应收票据等借：银行存款应收账款、应收票据等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应应交交税税费费应应交交增增值值税税销销项项税额税额 同时，应结转其销售本钱：同时，应结转其销售本钱： 借：主营业务本钱借：主营业务本钱 贷：库存商品贷：库存商品一、存货发出按实践本钱计价3.3.发出包装物的核算发出包装物的核算设置科目：
42、设置科目：“周转资料周转资料包装物科目包装物科目 本科目在包装物采用五五摊销法下，需求单本科目在包装物采用五五摊销法下，需求单独设置以下三个明细科目独设置以下三个明细科目 ： “ “周转资料周转资料包装物包装物在用在用 “ “周转资料周转资料包装物包装物在库在库 “ “周转资料周转资料包装物包装物摊销摊销一、存货发出按实践本钱计价1 1消费领用包装物消费领用包装物 借：消费本钱等借：消费本钱等 贷：周转资料贷：周转资料包装物包装物 一、存货发出按实践本钱计价2 2伴随商品出卖包装物伴随商品出卖包装物 伴随商品出卖但不单独计价的包装物伴随商品出卖但不单独计价的包装物 借：销售费用借：销售费用 贷
43、：周转资料贷：周转资料包装物包装物 一、存货发出按实践本钱计价伴随商品出卖且单独计价的包装物伴随商品出卖且单独计价的包装物 借：银行存款等借：银行存款等 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额同时，结转已售包装物的销售本钱同时，结转已售包装物的销售本钱 借：其他业务本钱借：其他业务本钱 贷：周转资料贷：周转资料包装物包装物 一、存货发出按实践本钱计价3 3出租、出借包装物出租、出借包装物 收到出租包装物的租金时收到出租包装物的租金时 借：库存现金借：库存现金 银行存款等银行存款等 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增
44、值税销销一、存货发出按实践本钱计价收到出租、出借包装物的押金时收到出租、出借包装物的押金时 a a、借：库存现金银行存款等、借：库存现金银行存款等 贷：其他应付款贷：其他应付款 b b、退回押金时作相反的会计分录、退回押金时作相反的会计分录一、存货发出按实践本钱计价c c、对于逾期未归还包装物，按规定没收其押金，相、对于逾期未归还包装物，按规定没收其押金，相关的会计处置视同销售资料关的会计处置视同销售资料 借：其他应付款借：其他应付款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额d d、这部分没收的押金收入应交的消费税等税费、这部分没收的押金收入应交的
45、消费税等税费 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 一、存货发出按实践本钱计价出租、出借包装物的摊销出租、出借包装物的摊销 包装物的摊销方法有一次转销法和五五摊销法包装物的摊销方法有一次转销法和五五摊销法一次转销法：一次转销法：是指在领用包装物时，将其价值一次、全部是指在领用包装物时，将其价值一次、全部计入有关资产本钱或者当期损益的一种摊销方法。计入有关资产本钱或者当期损益的一种摊销方法。一、存货发出按实践本钱计价a a、领用时，按其账面价值、领用时，按其账面价值 借：其他业务本钱借：其他业务本钱 销售费用销售费用 贷：周转资料贷：周转资料包装物包
46、装物b b、报废时，应按报废包装物的残料价值、报废时，应按报废包装物的残料价值 借：原资料等借：原资料等 贷：其他业务本钱贷：其他业务本钱 销售费用销售费用 出租，下同出借，下同一、存货发出按实践本钱计价【例】【例】H H企业领用全新包装物一批，出借给外单企业领用全新包装物一批，出借给外单位，其实践本钱为位，其实践本钱为20 00020 000元，收到押金元，收到押金22 00022 000元。应编制会计分录如下：元。应编制会计分录如下：借：销售费用借：销售费用 20 000 20 000 贷：周转资料贷：周转资料包装物包装物 20 000 20 000借：银行存款借：银行存款 22 000
47、22 000 贷：其他应付款贷：其他应付款存入保证金存入保证金 22 000 22 000一、存货发出按实践本钱计价五五摊销法五五摊销法是指包装物在领用时先摊销其账面价值的一半，是指包装物在领用时先摊销其账面价值的一半，在报废时再摊销其账面价值的另一半，即包装物在报废时再摊销其账面价值的另一半，即包装物两次各按两次各按5050进展摊销。进展摊销。 a a、领用时按其账面价值、领用时按其账面价值 借借: :周转资料周转资料包装物包装物在用在用 贷贷: :周转资料周转资料包装物包装物在库在库一、存货发出按实践本钱计价b b、摊销时应按摊销额、摊销时应按摊销额 借：销售费用借：销售费用 其他业务本钱
48、其他业务本钱 贷：周转资料贷：周转资料包装物包装物摊销摊销一、存货发出按实践本钱计价c c、报废时应补提摊销额、报废时应补提摊销额 借：销售费用借：销售费用 其他业务本钱其他业务本钱 贷：周转资料贷：周转资料包装物包装物摊销摊销一、存货发出按实践本钱计价同时，按报废包装物的残料价值：同时，按报废包装物的残料价值： 借：原资料等借：原资料等 贷：其他业务本钱贷：其他业务本钱 销售费用销售费用并转销全部已提摊销额：并转销全部已提摊销额： 借：周转资料借：周转资料包装物包装物摊销摊销 贷：周转资料贷：周转资料包装物包装物在用在用 一、存货发出按实践本钱计价【例【例1 1】H H企业将周转用的包装物企
49、业将周转用的包装物4040件，出租件，出租给甲单位，其实践本钱为给甲单位，其实践本钱为8 0008 000元，采用五元，采用五五摊销法进展摊销。每月租金五摊销法进展摊销。每月租金1 6001 600元，收元，收取押金取押金9 3609 360元每件押金为元每件押金为234234元，款项元，款项均以存入银行。应编制的会计分录如下：均以存入银行。应编制的会计分录如下：a a、领用时：、领用时：借：周转资料借：周转资料包装物包装物在用在用 8 000 8 000 贷：周转资料贷：周转资料包装物包装物在库在库 8 8 000 000 一、存货发出按实践本钱计价 b b、收到押金时：、收到押金时：借：银
50、行存款借：银行存款 9 360 9 360 贷：其他应付款贷：其他应付款存入保证金存入保证金 9 360 9 360 c c、当月收到租金收入时：、当月收到租金收入时：借：银行存款借：银行存款 1 600 1 600 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1 367.52 1 367.52 应交税费应交税费 应交增值税销项税额应交增值税销项税额 232.48 232.48 一、存货发出按实践本钱计价d d、月末摊销其价值的、月末摊销其价值的5050：借：其他业务本钱借：其他业务本钱 4 000 4 000 贷：周转资料贷：周转资料包装物包装物摊销摊销4 0004 000一、存货发出按实践本钱计价【
51、例例2 2】沿沿用用 例例11，假假设设甲甲单单位位退退回回包包装装物物3535件件，其其他他5 5件件已已无无法法退退回回。应应编编制制的的会会计计分录如下：分录如下：a a、退回部分押金时：、退回部分押金时：借：其他应付款借：其他应付款存入保证金存入保证金 8 190 8 190 贷：银行存款贷：银行存款 8 190 8 190一、存货发出按实践本钱计价b b、没收、没收5 5件包装物的押金时：件包装物的押金时：借：银行存款借：银行存款 1 170 1 170 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1 000 1 000 应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额 170 170 一
52、、存货发出按实践本钱计价c c、无无法法收收回回的的5 5件件包包装装物物作作报报废废处处置置。摊摊销销5 5件件包装物的摊余价值包装物的摊余价值200550200550时：时：借：其他业务本钱借：其他业务本钱 500 500 贷：周转资料贷：周转资料包装物包装物摊销摊销 500 500 同同时时，注注销销无无法法收收回回的的5 5件件包包装装物物的的本本钱钱20052005时：时：借：周转资料借：周转资料包装物包装物摊销摊销 1 000 1 000 贷：周转资料贷：周转资料包装物包装物在用在用 1 000 1 000 一、存货发出按实践本钱计价d d、收回的、收回的3535件包装物入库转账时
53、：件包装物入库转账时：借：周转资料借：周转资料包装物包装物在库在库 7 000 7 000 贷：周转资料贷：周转资料包装物包装物在用在用 7 000 7 000一、存货发出按实践本钱计价【例【例3 3】沿用】沿用 例例22，假设收回的，假设收回的3535件出租用件出租用包装物中有包装物中有4 4件报废，残值合计件报废，残值合计7575元，作原元，作原资料入库，其他资料入库，其他3131件进展维修，发生修缮费件进展维修，发生修缮费500500元，以现金支付。应编制会计分录如下：元，以现金支付。应编制会计分录如下： 一、存货发出按实践本钱计价a a、残料入库，并摊销原值时：、残料入库，并摊销原值时
54、：借：原资料借：原资料 75 75 其他业务本钱其他业务本钱 325 325 贷：周转资料贷：周转资料包装物包装物摊销摊销 400 400 同时，注销同时，注销4 4件包装物的本钱时：件包装物的本钱时：借：周转资料借：周转资料包装物包装物摊销摊销 800 800 贷：周转资料贷：周转资料包装物包装物在用在用 800 800 一、存货发出按实践本钱计价b b、支付修缮费时：、支付修缮费时：借：其他业务本钱借：其他业务本钱 500 500 贷：库存现金贷：库存现金 500 500 c c、3131件包装物入库时：件包装物入库时：借：周转资料借：周转资料包装物包装物在库在库 6 200 6 200
55、贷：周转资料贷：周转资料包装物包装物在用在用 6 200 6 200 按用途分普通工具：如，刀具、量具、夹具、模具等公用工具：如，公用模具交换设备：如，轧钢用的钢锟、钢锭模具管理器具：如，家具，办公器具劳动维护用品：如，任务服其它：一、存货发出按实践本钱计价4.4.领用低值易耗品的核算领用低值易耗品的核算 一、存货发出按实践本钱计价设置科目：设置科目：“周转资料周转资料低值易耗品科目低值易耗品科目本科目在低值易耗品采用五五摊销法下，需求单本科目在低值易耗品采用五五摊销法下，需求单独设置以下三个明细科目：独设置以下三个明细科目： “ “周转资料周转资料低值易耗品低值易耗品在用在用 “ “周转资料
56、周转资料低值易耗品低值易耗品在库在库 “ “周转资料周转资料低值易耗品低值易耗品摊销摊销一、存货发出按实践本钱计价低值易耗品的领用核算要视不同的摊销方法进展处低值易耗品的领用核算要视不同的摊销方法进展处置。其摊销方法和相关的会计处置可对比包装物置。其摊销方法和相关的会计处置可对比包装物的核算进展。的核算进展。 二、存货发出按方案本钱计价 v平常领用、发出的存货按方案本钱计算平常领用、发出的存货按方案本钱计算v月份终了需求经过月份终了需求经过“资料本钱差别科目，资料本钱差别科目，将发出存货和期末存货的方案本钱调整为实将发出存货和期末存货的方案本钱调整为实践本钱践本钱v调整的根本公式：调整的根本公
57、式：v 实践本钱方案本钱实践本钱方案本钱 本钱差别本钱差别 二、存货发出按方案本钱计价一发出原资料的核算一发出原资料的核算 1. 1.结转发出资料的方案本钱结转发出资料的方案本钱 月末，企业根据领料单等编制月末，企业根据领料单等编制“发料凭证发料凭证汇总表结转发出资料的方案本钱汇总表结转发出资料的方案本钱 借：消费本钱借：消费本钱 制造费用制造费用 销售费用销售费用 管理费用等管理费用等 贷：原资料贷：原资料 二、存货发出按方案本钱计价2.2.结转发出资料应负担的本钱差别结转发出资料应负担的本钱差别发出资料应负担的本钱差别该当按期月发出资料应负担的本钱差别该当按期月分摊，不得在季末或年末一次计
58、算分摊，不得在季末或年末一次计算发出资料应负担的本钱差别，除委托外单位发出资料应负担的本钱差别，除委托外单位加工发出资料可按期初本钱差别率计算外，加工发出资料可按期初本钱差别率计算外，应运用当期的实践差别率应运用当期的实践差别率期初本钱差别率与本期本钱差别率相差不大期初本钱差别率与本期本钱差别率相差不大的，也可按期初本钱差别率计算的，也可按期初本钱差别率计算计算方法一经确定，不得随意变卦计算方法一经确定，不得随意变卦资料本钱资料本钱差别率差别率月初结存资料月初结存资料本钱差别额本钱差别额本月收入资料本月收入资料本钱差别额本钱差别额 月初结存资料月初结存资料方案本钱方案本钱本月收入资料本月收入资
59、料方案本钱方案本钱+ + +发出资料应负担发出资料应负担的资料本钱差别的资料本钱差别=发出资料的发出资料的方案本钱方案本钱资料本钱资料本钱差别率差别率100%100%=1 1资料本钱差别率的计算公式资料本钱差别率的计算公式二、存货发出按方案本钱计价二、存货发出按方案本钱计价2 2本月发出资料应分配的本钱差别从本月发出资料应分配的本钱差别从“资料本钱资料本钱差别科目转出差别科目转出 借：消费本钱借：消费本钱 制造费用制造费用 销售费用销售费用 管理费用等管理费用等 贷：资料本钱差别贷：资料本钱差别 假设为节约差别，做上述相反分录假设为节约差别，做上述相反分录超支差别二、存货发出按方案本钱计价【例
60、】【例】H H企业采用方案本钱计价，月末根据领料单等企业采用方案本钱计价，月末根据领料单等编制编制“发料凭证汇总表，某月各消费单位和部发料凭证汇总表，某月各消费单位和部门耗用丁资料方案本钱为：根本消费车间领用门耗用丁资料方案本钱为：根本消费车间领用3 3 300 000300 000元，辅助消费车间领用元，辅助消费车间领用200 000200 000元，车间元，车间管理部门领用管理部门领用50 00050 000元，企业各行政管理部门领元，企业各行政管理部门领用用30 00030 000元。当月月初结存丁资料的方案本钱为元。当月月初结存丁资料的方案本钱为2 2 000 000000 000元，
61、本钱差别为节约元，本钱差别为节约204 000204 000元。当月入元。当月入库丁资料的方案本钱为库丁资料的方案本钱为4 000 0004 000 000元，本钱差别为元，本钱差别为超支超支180 000180 000元。元。 二、存货发出按方案本钱计价月末，根据资料计算当月资料本钱差别率：月末，根据资料计算当月资料本钱差别率： 资料本钱差别率资料本钱差别率 100 100 -0.4-0.4-204 000 + 180 0002 000 000 + 4 000 000二、存货发出按方案本钱计价 分摊并结转发出丁资料的本钱差别，应编制的分摊并结转发出丁资料的本钱差别，应编制的会计分录如下：会计
62、分录如下：借：资料本钱差别借：资料本钱差别丁资料丁资料 14 320 14 320 贷：消费本钱贷：消费本钱根本消费本钱根本消费本钱 13 200 13 200 辅助消费本钱辅助消费本钱 800 800 制造费用制造费用 200 200 管理费用管理费用 120 120二、存货发出按方案本钱计价二销售库存商品的核算二销售库存商品的核算 采用方案本钱核算时，其方法与原资料采用方案本钱核算时，其方法与原资料核算类似，库存商品的实践本钱与方案本钱核算类似，库存商品的实践本钱与方案本钱的差别经过设置的差别经过设置“产品本钱差别科目来调产品本钱差别科目来调整。整。 二、存货发出按方案本钱计价【例例】J
63、J企企业业某某月月末末汇汇总总的的发发出出商商品品中中，当当月月已已实实现现销销售售的的甲甲产产品品有有600600件件，其其方方案案本本钱钱为为150150元元。产产品品本本钱钱差差别别率率为为1 1。在在结结转转已已售售产品的销售本钱时，应编制会计分录如下：产品的销售本钱时，应编制会计分录如下：借：主营业务本钱借：主营业务本钱 90 900 90 900 贷：库存商品贷：库存商品甲产品甲产品 90 000 90 000 产品本钱差别产品本钱差别 900 900 二、存货发出按方案本钱计价三发出包装物的核算三发出包装物的核算 1. 1.平常发出包装物时，均按方案本钱核算平常发出包装物时，均按
64、方案本钱核算 借：消费本钱借：消费本钱 销售费用销售费用 其他业务本钱等其他业务本钱等 贷：周转资料贷：周转资料包装物包装物二、存货发出按方案本钱计价 2. 2.月末，计算本月发出包装物应负担的本钱差别并月末，计算本月发出包装物应负担的本钱差别并进展分摊进展分摊 借：消费本钱借：消费本钱 销售费用销售费用 其他业务本钱等其他业务本钱等 贷：资料本钱差别贷：资料本钱差别 假设为节约差别，做上述相反分录假设为节约差别，做上述相反分录二、存货发出按方案本钱计价【例例】J J企企业业对对包包装装物物采采用用方方案案本本钱钱核核算算，某某月月消消费费产产品品领领用用包包装装物物的的方方案案本本钱钱为为5
65、0 50 000000元元，资资料料本本钱钱差差别为别为2 2。应编制会计分录如下：。应编制会计分录如下：领用包装物时：领用包装物时：借：消费本钱借：消费本钱 50 000 50 000 贷：周转资料贷：周转资料包装物包装物 50 000 50 000 结转分摊的本钱差别时：结转分摊的本钱差别时：借：消费本钱借：消费本钱 1 000 1 000 贷：资料本钱差别贷：资料本钱差别 1 000 1 000二、存货发出按方案本钱计价四领用低值易耗品的核算四领用低值易耗品的核算 1.1.按按方方案案本本钱钱进进展展低低值值易易耗耗品品核核算算的的企企业业，假假设设领领用用低低值值易易耗耗品品采采用用一
66、一次次转转销销法法核核算算的的，在在领领用用当当月月月月末末，结结转转领领用用的的低低值值易易耗耗品品应应负负担担的的本本钱钱差差别别，借记或贷记借记或贷记“资料本钱差别科目；资料本钱差别科目； 2.2.领领用用低低值值易易耗耗品品采采用用五五五五摊摊销销法法核核算算的的，在在报报废废低低值值易易耗耗品品的的月月末末，应应分分摊其本钱差别。摊其本钱差别。 二、存货发出按方案本钱计价【例例1 1】J J企企业业某某消消费费车车间间领领用用一一批批模模具具，其其方方案案本本钱钱为为1 1 800800元元，一一次次摊摊销销计计入入本本钱钱，资资料料本本钱钱差差别别率率为为1.51.5。应编制会计分
67、录如下：。应编制会计分录如下：借：制造费用借：制造费用 1 827 1 827 贷：周转资料贷：周转资料低值易耗品低值易耗品 1 800 1 800 资料本钱差别资料本钱差别 27 27 二、存货发出按方案本钱计价【例例2 2】K K企企业业采采用用五五五五摊摊销销法法进进展展低低值值易易耗耗品品的的核核算算。某某月月某某车车间间领领用用刀刀具具一一批批，方方案案本本钱钱2 2 000000元元。半半年年后后，该该批批刀刀具具报报废废，收收回回残残料料6060元元，报报废废当当月月，企企业业低低值值易易耗耗品品本本钱钱差差别别率率为为3 3。应应编编制制会会计分录如下：计分录如下：1 1领用时
68、：领用时：借：周转资料借：周转资料低值易耗品低值易耗品在用在用 2 000 2 000 贷：周转资料贷：周转资料低值易耗品低值易耗品在库在库2 0002 000二、存货发出按方案本钱计价2 2领用时摊销其价值的领用时摊销其价值的5050：借：制造费用借：制造费用 1 000 1 000 贷：周转资料贷：周转资料低值易耗品低值易耗品摊销摊销 1 000 1 0003 3收回残料，同时摊销余下价值的收回残料，同时摊销余下价值的5050：借：原资料借：原资料 60 60 制造费用制造费用 940 940 贷：周转资料贷：周转资料低值易耗品低值易耗品摊销摊销 1 000 1 000二、存货发出按方案本
69、钱计价同时：同时：借：周转资料借：周转资料低值易耗品低值易耗品摊销摊销 2 000 2 000 贷：周转资料贷：周转资料低值易耗品低值易耗品在用在用2 0002 0004 4报报废废当当月月月月末末，分分摊摊已已报报废废低低值值易易耗耗品品应应负负担担的本钱差别：的本钱差别：借：制造费用借：制造费用 600 600 贷：资料本钱差别贷：资料本钱差别 600 600三、存货的简化核算方法一毛利率法一毛利率法 1. 1.定义定义 2. 2.计算公式计算公式毛利率毛利率 100 100公式中：销售净额商品销售收入销售退回与公式中：销售净额商品销售收入销售退回与折让折让销售毛利销售净额销售毛利销售净额
70、毛利率毛利率销售本钱销售净额销售毛利销售本钱销售净额销售毛利期末存货本钱期初存货本钱本期购货本钱期末存货本钱期初存货本钱本期购货本钱本期销售本钱本期销售本钱 销售毛利销售毛利销售净额销售净额三、存货的简化核算方法【例】某零售单位【例】某零售单位20192019年年4 4月初甲商品存货月初甲商品存货100 100 000000元，本月购货入元，本月购货入380 000380 000元，销货元，销货520 000520 000元，销售退回与折让合计元，销售退回与折让合计1 2001 200元，第一季度元，第一季度该类商品毛利率为该类商品毛利率为2424，计算，计算4 4月已销存货和月已销存货和月末
71、存货的本钱。有关计算如下：月末存货的本钱。有关计算如下： 三、存货的简化核算方法本月销售净额本月销售净额520 000520 0001 2001 200518 800518 800元元销售毛利销售毛利518 80024518 80024124 512124 512元元销售本钱销售本钱518 800518 800124 512124 512394 288394 288元元期末存货本钱期末存货本钱100 000100 000380 000380 000394 288394 288 85 71285 712元元 三、存货的简化核算方法3.3.特点特点商业零售企业常用的方法商业零售企业常用的方法 采用
72、毛利率法，商品明细账平常只记数量，不记金采用毛利率法，商品明细账平常只记数量，不记金额额在确定商品销售本钱时可按商品大类销售额计算，在确定商品销售本钱时可按商品大类销售额计算，在大类商品账上结转本钱在大类商品账上结转本钱计算手续简便计算手续简便普通用上季度实践毛利率匡算本期销售毛利普通用上季度实践毛利率匡算本期销售毛利 三、存货的简化核算方法二售价金额核算法二售价金额核算法 1. 1.定义定义 是指平常商品的购入、加工收回、销是指平常商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额经过售均按售价记账，售价与进价的差额经过“商品进销差价科目核算，期末计算进销差商品进销差价科目核算，期末计
73、算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售本钱的一种方法。据以调整本期销售本钱的一种方法。 2. 2.计算公式计算公式三、存货的简化核算方法商品进销商品进销差价率差价率期初库存商期初库存商品进销差价品进销差价本期购入商本期购入商品进销差价品进销差价期初库存期初库存商品售价商品售价本期购入本期购入商品售价商品售价100本期销售商品应分本期销售商品应分摊的商品进销差价摊的商品进销差价本期商品本期商品销售收入销售收入商品进销商品进销差价差价本期销售本期销售商品本钱商品本钱本期商品本期商品销售收入销售收入本期已销商品应分本期已销商品应分摊的商品
74、进销差价摊的商品进销差价期末结转期末结转商品本钱商品本钱期初库存商品期初库存商品的进价本钱的进价本钱本期购入商品本期购入商品的进价本钱的进价本钱本期销售商本期销售商品的本钱品的本钱三、存货的简化核算方法【例】某商店【例】某商店20192019年年1010月初库存商品的进价月初库存商品的进价本钱为本钱为200 000200 000元，售价总额为元，售价总额为250 000250 000元，元，本月购进该商品的进价本钱为本月购进该商品的进价本钱为900 000900 000元，元，售价总额为售价总额为1 350 0001 350 000元，本期销售收入元，本期销售收入1 1 280 000280
75、000元。计算期末该库存商品结存本钱元。计算期末该库存商品结存本钱和本期销货本钱。有关计算如下：和本期销货本钱。有关计算如下： 三、存货的简化核算方法 1 280 00031.251 280 00031.25400 000400 000元元商品进销商品进销差价率差价率 50 000450 000250 0001 350 00010031.25本期销售商品本期销售商品应分摊的商品应分摊的商品进销差价进销差价三、存货的简化核算方法本期销售商品的实践本钱本期销售商品的实践本钱1 280 0001 280 000400 000400 000880 000880 000元元期末结存商品的实践本钱期末结存
76、商品的实践本钱200 000200 000900 000900 000880 000880 000220 000220 000元元 三、存货的简化核算方法3.特点特点主要适用于从事商业零售业务的企业主要适用于从事商业零售业务的企业 在计算中，假设企业的商品进销差价率各期在计算中，假设企业的商品进销差价率各期之间比较平衡的，也可以采用上期商品进销之间比较平衡的，也可以采用上期商品进销差价率计算分摊本期的商品进销差价差价率计算分摊本期的商品进销差价年度终了，再对商品进销差价进展核实调整年度终了，再对商品进销差价进展核实调整第三节 存货的期末计量 v 存货的期末数量的盘存方法存货的期末数量的盘存方法
77、v存货的期末计价存货的期末计价v存货的清查存货的清查一、存货期末数量的盘存方法一实地盘存制一实地盘存制 二永续盘存制二永续盘存制1.1.定义定义2.2.计算公式计算公式3.3.特点特点4.4.优缺陷优缺陷5.5.适用性适用性二、存货的期末计价 一存货期末计量原那么一存货期末计量原那么 按按 的规定，的规定，资产负债表日，存货该当按照本钱与可变现资产负债表日，存货该当按照本钱与可变现净值孰低计量。存货本钱高于其可变现净值净值孰低计量。存货本钱高于其可变现净值的，该当计提存货跌价预备，计入当期损益。的，该当计提存货跌价预备，计入当期损益。 二、存货的期末计价1.1.本钱与可变现净值孰低的含义本钱与
78、可变现净值孰低的含义 是指对期末存货按照本钱与可变现净值是指对期末存货按照本钱与可变现净值两者之中较低者进展计价的方法。两者之中较低者进展计价的方法。 存货本钱，是指期末存货的实践本钱。存货本钱，是指期末存货的实践本钱。 可变现净值，是指在日常活动中，存货的估可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的本钱、计售价减去至完工时估计将要发生的本钱、估计的销售费用以及相关税费后的金额。估计的销售费用以及相关税费后的金额。 二、存货的期末计价2.2.存货减值迹象的判别存货减值迹象的判别 存货存在以下情况之一的，阐明存货的本钱存货存在以下情况之一的，阐明存货的本钱高于其可变现
79、净值，存货发生减值，企业期高于其可变现净值，存货发生减值，企业期末存货应按可变现净值计价，并计提存货的末存货应按可变现净值计价，并计提存货的跌价预备跌价预备: :该存货的市场价钱继续下跌，并且在可预该存货的市场价钱继续下跌，并且在可预见的未来无上升的希望；见的未来无上升的希望；企业运用该项原资料消费的产品的本钱大企业运用该项原资料消费的产品的本钱大于产品的销售价钱；于产品的销售价钱；二、存货的期末计价企业因产品更新换代，原有库存原资料已不顺应企业因产品更新换代，原有库存原资料已不顺应新产品的需求，而该原资料市场价钱又低于其账新产品的需求，而该原资料市场价钱又低于其账面本钱；面本钱；因企业所提供
80、的商品或劳务过时或消费者偏好改因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改动而使市场的需求发生变化，导致市场价钱逐渐动而使市场的需求发生变化，导致市场价钱逐渐下跌；下跌；其他足以证明该项存货本质上曾经发生减值的情其他足以证明该项存货本质上曾经发生减值的情形。形。二、存货的期末计价 存货存在以下情形之一的，阐明存货的可存货存在以下情形之一的，阐明存货的可变现净值为零：变现净值为零：已霉烂蜕变的存货；已霉烂蜕变的存货；已过期且无转让价值的存货；已过期且无转让价值的存货；消费中已不再需求，并且已无运用价值和消费中已不再需求，并且已无运用价值和转让价值的存货；转让价值的存货；其他足以证明已无运用价值和转
81、让价值的其他足以证明已无运用价值和转让价值的存货。存货。 二、存货的期末计价二存货的期末计量方法二存货的期末计量方法 1. 1.可变现净值确实定可变现净值确实定 1 1确定存货的可变现净值应思索的要素确定存货的可变现净值应思索的要素 存货可变现净值确实凿证据存货可变现净值确实凿证据 持有存货的目的持有存货的目的 资产负债表日后事项等的影响资产负债表日后事项等的影响 二、存货的期末计价2 2存货可变现净值计量根底确实定存货可变现净值计量根底确实定 没有销售合同商定情况下的直接用于出没有销售合同商定情况下的直接用于出卖的商品存货不包括用于出卖的原资料卖的商品存货不包括用于出卖的原资料 可变现净值普
82、通销售价钱市场销售价可变现净值普通销售价钱市场销售价钱钱 估计的销售费用和相关税估计的销售费用和相关税费费二、存货的期末计价【例【例1 1】20192019年年1212月月3030日，日，L L公司甲产品的账面价值为公司甲产品的账面价值为432 432 000000元，数量为元，数量为720720件，单位本钱为件，单位本钱为600600元。元。20192019年年1212月月3131日，甲产品的市场销售价钱为每件日，甲产品的市场销售价钱为每件795795元。元。L L公司没公司没有签署有关甲产品的销售合同。销售这批甲产品能够有签署有关甲产品的销售合同。销售这批甲产品能够发生的销售费用和相关税费
83、为发生的销售费用和相关税费为10 00010 000元。计算确定甲元。计算确定甲产品的可变现净值。产品的可变现净值。分析：由于分析：由于L L公司没有签署甲产品的销售合同，因此，该公司没有签署甲产品的销售合同，因此，该批产品的可变现净值应以市场销售价钱作为计量根底。批产品的可变现净值应以市场销售价钱作为计量根底。计算：甲产品的可变现净值计算：甲产品的可变现净值 72079572079510 00010 000562 400562 400元元结论：可变现净值结论：可变现净值 本钱本钱432 000432 000元，没有发生减值元，没有发生减值二、存货的期末计价为执行销售合同或者劳务合同而持有的存
84、货为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货可变现净值合同价钱估计的销售费用和相关可变现净值合同价钱估计的销售费用和相关 税费等税费等这里主要有以下三种情况：这里主要有以下三种情况：二、存货的期末计价v 第一种情况，企业与购买方签署了销售合同或劳第一种情况，企业与购买方签署了销售合同或劳务合同，并且销售合同订购的数量大于或等于企务合同，并且销售合同订购的数量大于或等于企业持有的存货数量，在这种情况下，与该项销售业持有的存货数量，在这种情况下，与该项销售合同直接相关的存货的可变现净值，该当以合同合同直接相关的存货的可变现净值，该当以合同价钱为计量根底。价钱为计量根底。 二、存货的期末计价【例【例2
85、2】20192019年年1010月月7 7日，日，M M公司与公司与A A公司签署了一份公司签署了一份不可撤销的销售合同，双方商定，次年不可撤销的销售合同，双方商定，次年1 1月月1212日，日，M M公司应按每件售价公司应按每件售价840840元的价钱向元的价钱向A A公司提供甲产公司提供甲产品品750750件。件。20192019年年1212月月3131日，日，M M公司甲产品账面单公司甲产品账面单位本钱为位本钱为600600元，数量为元，数量为730730件，总本钱为件，总本钱为438 000438 000元。元。20192019年年1212月月3131日，甲产品的市场销售价钱为日，甲产
86、品的市场销售价钱为每件每件800800元。销售甲产品能够发生的销售费用和相元。销售甲产品能够发生的销售费用和相关税费为关税费为20 00020 000元。计算确定甲产品的可变现净元。计算确定甲产品的可变现净值。值。 二、存货的期末计价分析：根据双方签署的销售合同，分析：根据双方签署的销售合同，M M公司该批甲产品公司该批甲产品的销售价钱已在合同中商定，且其库存量小于销的销售价钱已在合同中商定，且其库存量小于销售合同商定订购的数量，在这种情况下，该批产售合同商定订购的数量，在这种情况下，该批产品的可变现净值应以合同价钱作为计量根底。品的可变现净值应以合同价钱作为计量根底。计算：甲产品的可变现净值
87、计算：甲产品的可变现净值 73084073084020 00020 000593 200593 200元元 结论：可变现净值结论：可变现净值 本钱本钱438 000438 000元，没有发生减值元，没有发生减值二、存货的期末计价v第二种情况，企业持有的同一项存货的数量第二种情况，企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购数量的，应分多于销售合同或劳务合同订购数量的，应分别确定其可变现净值，并与其相对应的本钱别确定其可变现净值，并与其相对应的本钱进展比较，分别确定存货跌价预备的计提或进展比较，分别确定存货跌价预备的计提或转回金额。超出合同部分的存货的可变现净转回金额。超出合同部分的存货
88、的可变现净值，该当以普通销售价钱为根底计算。值，该当以普通销售价钱为根底计算。 二、存货的期末计价【例【例3 3】假设】假设 例例2M2M公司甲产品的库存量为公司甲产品的库存量为780780件，每件，每件的销售税费为件的销售税费为2626元，其他条件不变。计算确定甲元，其他条件不变。计算确定甲产品的可变现净值。产品的可变现净值。分析：根据双方签署的销售合同，分析：根据双方签署的销售合同，M M公司该批甲产品的公司该批甲产品的销售价钱已在合同中商定，但由于其库存量大于销销售价钱已在合同中商定，但由于其库存量大于销售合同商定订购的数量，因此，在这种情况下，对售合同商定订购的数量，因此，在这种情况下
89、，对于销售合同商定数量内的甲产品的可变现净值仍以于销售合同商定数量内的甲产品的可变现净值仍以合同价钱为计量根底；而对于超出部分的甲产品的合同价钱为计量根底；而对于超出部分的甲产品的可变现净值应以普通市场销售价钱作为计量根底。可变现净值应以普通市场销售价钱作为计量根底。二、存货的期末计价计算：甲产品的可变现净值计算：甲产品的可变现净值7507508408402626610 500610 500本钱本钱750600=450 000750600=450 000 30 308008002626 23 220 23 220本钱本钱306003060018 00018 000二、存货的期末计价v第三种情况
90、，企业就其产废品或商品订立了第三种情况，企业就其产废品或商品订立了销售合同，但销售合同所规定的标的物还没销售合同，但销售合同所规定的标的物还没有消费出来，但企业持有专门用于消费该标有消费出来，但企业持有专门用于消费该标的物的资料，那么其可变现净值也该当以合的物的资料，那么其可变现净值也该当以合同价钱作为计量根底。同价钱作为计量根底。 二、存货的期末计价 【例【例4 4】20192019年年1212月月7 7日，日，M M公司与公司与B B公司签署了一份公司签署了一份不可撤销的销售合同，双方商定，次年不可撤销的销售合同，双方商定，次年3 3月月1212日，日，M M公司应按每件售价公司应按每件售
91、价640640元的价钱向元的价钱向B B公司提供乙产公司提供乙产品品800800件。件。20192019年年1212月月3131日，日，M M公司还没有消费乙公司还没有消费乙产品，但持有专门用于消费产品，但持有专门用于消费800800件乙产品的库存原件乙产品的库存原资料，其账面价值本钱为资料，其账面价值本钱为150 000150 000元，市场销元，市场销售价钱总额为售价钱总额为120 000120 000元。将资料加工成乙产品尚元。将资料加工成乙产品尚需投入本钱需投入本钱320 000320 000元，估计销售乙产品能够发生元，估计销售乙产品能够发生的销售费用和相关税费为的销售费用和相关税费
92、为30 00030 000元。元。 二、存货的期末计价分析：根据双方签署的销售合同，分析：根据双方签署的销售合同，M M公司该批乙产品的公司该批乙产品的销售价钱已在合同中商定，虽然销售价钱已在合同中商定，虽然M M公司还没有消费乙公司还没有消费乙产品，但持有专门用于消费乙产品的资料，且可消费产品，但持有专门用于消费乙产品的资料，且可消费的乙产品的数量不大于销售合同订购的数量。在这种的乙产品的数量不大于销售合同订购的数量。在这种情况下，计算消费乙产品的资料的可变现净值时，该情况下，计算消费乙产品的资料的可变现净值时，该当以销售合同商定的乙产品的销售价钱总额作为计量当以销售合同商定的乙产品的销售价
93、钱总额作为计量根底。根底。计算：该批资料的可变现净值计算：该批资料的可变现净值 800640800640320 000320 00030 00030 000162 000162 000元元结论：可变现净值结论：可变现净值 本钱本钱150 000150 000元，没有发生减值元，没有发生减值二、存货的期末计价用于出卖的资料等用于出卖的资料等 可变现净值可变现净值= =市场价钱市场销售价钱市场价钱市场销售价钱 - -估计的销售费用和相关税费等估计的销售费用和相关税费等二、存货的期末计价 【例【例5 5】20192019年，年，M M公司根据市场需求的变化，公司根据市场需求的变化，决议停顿消费丙产品
94、。为减少不用要的损失，决议停顿消费丙产品。为减少不用要的损失，决议将原资料中专门用于消费丙产品的外购决议将原资料中专门用于消费丙产品的外购A A资料全部出卖，资料全部出卖，20192019年年1212月月3131日其本钱为日其本钱为800 000800 000元，数量为元，数量为1616吨。据市场调查，吨。据市场调查，A A资资料的市场销售价钱为每吨料的市场销售价钱为每吨35 00035 000元，同时，元，同时，销售销售1616吨吨A A资料能够发生的销售费用及税金资料能够发生的销售费用及税金为为8 0008 000元。计算确定元。计算确定A A资料的可变现净值。资料的可变现净值。 二、存货
95、的期末计价分析：由于企业不再消费丙产品，因此，用于消费丙分析：由于企业不再消费丙产品，因此，用于消费丙产品的产品的A A资料的可变现净值不能以丙产品的销售价钱资料的可变现净值不能以丙产品的销售价钱作为其计量根底，而应按作为其计量根底，而应按A A资料的市场销售价钱作为资料的市场销售价钱作为计量根底。计量根底。计算：计算：A A资料的可变现净值资料的可变现净值 35 0001635 000168 0008 000552 000552 000元元 结论：可变现净值结论：可变现净值 本钱本钱800 000800 000元，发生减值元，发生减值二、存货的期末计价3 3用于消费而持有资料的期末计量用于消
96、费而持有资料的期末计量 用于消费而持有资料的期末计量，该当用于消费而持有资料的期末计量，该当根据其消费的产废品本钱与产废品可变现净根据其消费的产废品本钱与产废品可变现净值的情况，加以确定。普通有以下两种情况值的情况，加以确定。普通有以下两种情况: : 第一种情况，假设用其消费的产废品的可变第一种情况，假设用其消费的产废品的可变现净值高于产废品的消费本钱，那么该资料现净值高于产废品的消费本钱，那么该资料该当按照本钱计量该当按照本钱计量 二、存货的期末计价 【例【例6 6】M M公司公司20192019年年1212月月3131日库存原资料日库存原资料BB资资料的账面价值本钱为料的账面价值本钱为20
97、0 000200 000元，市场购买价元，市场购买价钱总额为钱总额为180 000180 000元，假设不发生其他购买费用，元，假设不发生其他购买费用，用用B B资料消费的产废品资料消费的产废品SS型钢管的可变现净值型钢管的可变现净值高于本钱。确定高于本钱。确定20192019年年1212月月3131日日B B资料的价值。资料的价值。 二、存货的期末计价分析：在资料中，虽然分析：在资料中，虽然B B资料的账面价值本钱高资料的账面价值本钱高于其市场价钱，但是，由于用其消费的产废品于其市场价钱，但是，由于用其消费的产废品S S型型钢管的可变现净值高于其本钱，即用钢管的可变现净值高于其本钱，即用B
98、B资料消费的资料消费的最终产品此时并没有发生价值减损。在这种情况最终产品此时并没有发生价值减损。在这种情况下，即使下，即使B B资料的账面价值本钱高于其市场价资料的账面价值本钱高于其市场价钱，也不应计提存货跌价预备，仍应按其原账面钱，也不应计提存货跌价预备，仍应按其原账面价值本钱价值本钱200 000200 000元列示在元列示在M M公司公司20192019年年1212月月3131日资产负债表的存货工程之中。日资产负债表的存货工程之中。 二、存货的期末计价v第二种情况，假设资料价钱的下降等缘由阐明第二种情况，假设资料价钱的下降等缘由阐明以其消费的产废品的可变现净值低于产废品本以其消费的产废品
99、的可变现净值低于产废品本钱的，那么该资料该当按照可变现净值计量。钱的，那么该资料该当按照可变现净值计量。v v 可变现净值可变现净值= =产废品的估计售价产废品的估计售价v - -至完工时估计将要发生的本钱至完工时估计将要发生的本钱v - -估计的销售费用及其相关税费估计的销售费用及其相关税费二、存货的期末计价【例【例7 7】M M公司公司20192019年年1212月月3131日库存原资料日库存原资料CC资料资料的账面价值本钱为的账面价值本钱为480 000480 000元，市场购买价钱元，市场购买价钱总额为总额为440 000440 000元，假设不发生其他购买费用。由元，假设不发生其他购
100、买费用。由于于C C资料市场销售价钱下降，市场上用资料市场销售价钱下降，市场上用C C资料消费资料消费的产废品的产废品QQ型钢管的市场销售价钱也发生了相型钢管的市场销售价钱也发生了相应下降，下降了应下降，下降了1010。由此呵斥。由此呵斥M M公司公司Q Q型钢管的型钢管的市场销售价钱总额由市场销售价钱总额由1 200 0001 200 000元下降为元下降为1 080 1 080 000000元，但其消费本钱仍为元，但其消费本钱仍为1 120 0001 120 000元，将元，将C C资料资料加工成加工成Q Q型钢管估计尚需投入型钢管估计尚需投入640 000640 000元，估计销元，估计
101、销售费用及税金为售费用及税金为50 00050 000元。确定元。确定20192019年年1212月月3131日日C C资料的价值。资料的价值。 二、存货的期末计价分析：分析：第一，计算用该原资料所消费的产废品的可变现净值第一，计算用该原资料所消费的产废品的可变现净值Q Q型钢管的可变现净值型钢管的可变现净值Q Q型钢管的估计售价型钢管的估计售价 估计销售费用及税金估计销售费用及税金 1 080 0001 080 00050 00050 000 1 030 0001 030 000元元二、存货的期末计价第二，将用该原资料所消费的产废品的可变现净第二，将用该原资料所消费的产废品的可变现净 值与其
102、本钱进展比较值与其本钱进展比较 Q Q型钢管的可变现净值型钢管的可变现净值1 030 0001 030 000元小于其本钱元小于其本钱1 120 0001 120 000元，即元，即C C资料价钱的下降阐明以其消费资料价钱的下降阐明以其消费的产废品的产废品QQ型钢管的可变现净值低于本钱，因型钢管的可变现净值低于本钱，因此，此，C C资料该当按可变现净值计量。资料该当按可变现净值计量。 二、存货的期末计价第三，计算该原资料的可变现净值，并确定其期第三，计算该原资料的可变现净值，并确定其期 末价值末价值C C资料的可变现净值资料的可变现净值Q Q型钢管的估计售价型钢管的估计售价 将将C C资料加工
103、成资料加工成Q Q型钢管尚需投入的本钱型钢管尚需投入的本钱 估计销售费用及税金估计销售费用及税金1 080 0001 080 000640 000640 00050 00050 000390 000390 000元元 二、存货的期末计价 结论：由于结论：由于C C资料的可变现净值资料的可变现净值390 000390 000元元小于其本钱小于其本钱480 000480 000元，因此，元，因此，C C资料的期末资料的期末价值应为其可变现净值价值应为其可变现净值390 000390 000元，即元，即C C资料资料应按应按390 000390 000元列示在元列示在M M公司公司20192019年
104、年1212月月3131日日资产负债表的存货工程之中。资产负债表的存货工程之中。 二、存货的期末计价2.2.存货跌价预备的核算存货跌价预备的核算 资产负债表日，存货的本钱高于可变现净值，资产负债表日，存货的本钱高于可变现净值，企业该当计提存货跌价预备。企业该当计提存货跌价预备。 设置设置“存货跌价预备和存货跌价预备和“资产减值损失资产减值损失科目科目 借方借方 存货跌价预备存货跌价预备 贷方贷方转回和结转的存货跌转回和结转的存货跌价预备金额价预备金额 登记计提的存货跌价登记计提的存货跌价预备金额预备金额 E.B.E.B.已计提但尚未结转的已计提但尚未结转的存货跌价预备金额存货跌价预备金额2. “
105、 原资料原资料 账户账户 P.124二、存货的期末计价借方借方 资产减值损失资产减值损失 贷方贷方登记计提各项资产减登记计提各项资产减值预备构成的损失值预备构成的损失 2. “ 原资料原资料 账户账户 P.124二、存货的期末计价登记有关资产价值恢登记有关资产价值恢复转回减值预备的损失复转回减值预备的损失金额金额期末余额结转至期末余额结转至“本本年利润科目年利润科目二、存货的期末计价1 1存货跌价预备的计提存货跌价预备的计提 存货跌价预备通常该当按单个存货工程计提存货跌价预备通常该当按单个存货工程计提对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌
106、价预备。存货类别计提存货跌价预备。与在同一地域消费和销售的产品系列相关、与在同一地域消费和销售的产品系列相关、具有一样或类似最终用途或目的，且难以与具有一样或类似最终用途或目的，且难以与其他工程分开计量的存货，可以合并计提存其他工程分开计量的存货，可以合并计提存货跌价预备货跌价预备 二、存货的期末计价 【例【例8 8】20192019年年1212月月3131日，华源公司日，华源公司A A、B B、C C三项存三项存货的本钱分别为货的本钱分别为20 00020 000元、元、30 00030 000元、元、40 00040 000元，元，可变现净值分别为可变现净值分别为22 00022 000元
107、、元、29 00029 000元、元、39 50039 500元。该公司采用本钱与可变现净值孰低法对期末元。该公司采用本钱与可变现净值孰低法对期末存货进展计量，存货本钱与可变现净值的比较采存货进展计量，存货本钱与可变现净值的比较采用单项比较法。假定用单项比较法。假定“存货跌价预备科目余额存货跌价预备科目余额为零。确定在当日资产负债表中列示的存货金额。为零。确定在当日资产负债表中列示的存货金额。 二、存货的期末计价分析：分析：A A存存货货：本本钱钱20 20 000000元元低低于于其其可可变变现现净净值值22 22 000000元元，不需计提存货跌价预备；不需计提存货跌价预备； B B存存货
108、货：本本钱钱30 30 000000元元高高于于其其可可变变现现净净值值29 29 000000元元，需需计计提提存存货货跌跌价价预预备备1 1 000000元元30 30 000000元元29 29 000000元；元；C C存存货货：本本钱钱40 40 000000元元高高于于其其可可变变现现净净值值39 39 500500元元，需需计计提提存存货货跌跌价价预预备备500500元元40 40 000000元元39 39 500500元。元。 二、存货的期末计价结论：结论：可可见见，该该公公司司对对A A、B B、C C三三项项存存货货计计提提的的跌跌价价预预备备总总计计为为1 1 5005
109、00元元，在在20192019年年1212月月3131日日资资产产负负债债表表中中列列示示的的存存货货金金额额为为88 88 500500元元20 20 000000元元29 00029 000元元39 50039 500元。元。二、存货的期末计价 账务处置账务处置【例【例9 9】P P公司采用本钱与可变现净值孰低法公司采用本钱与可变现净值孰低法对对D D存货进展期末计价。存货进展期末计价。20192019年年末，年年末，D D存货存货的账面本钱为的账面本钱为120 000120 000元，由于市场价钱下元，由于市场价钱下跌，估计可变现净值为跌，估计可变现净值为100 000100 000元，
110、假定元，假定“存货跌价预备科目余额为零。由此应计提存货跌价预备科目余额为零。由此应计提的存货跌价预备为的存货跌价预备为20 00020 000元。元。 二、存货的期末计价应编制会计分录如下：应编制会计分录如下：借：资产减值损失借：资产减值损失计提的存货跌价预备计提的存货跌价预备 20 000 20 000 贷：存货跌价预备贷：存货跌价预备 20 000 20 000 二、存货的期末计价 承前例，假定承前例，假定20192019年年末，年年末，D D存货的种类、数量、存货的种类、数量、账面本钱和已计提的存货跌价预备均未发生变化，账面本钱和已计提的存货跌价预备均未发生变化，但由于市场价钱的上升，使
111、得该资料的估计可变但由于市场价钱的上升，使得该资料的估计可变现净值为现净值为115 000115 000元，那么元，那么D D资料应计提的存货跌资料应计提的存货跌价预备为价预备为5 0005 000元元120 000120 000元元115 000115 000元，当元，当期应冲减已计提的存货跌价预备期应冲减已计提的存货跌价预备15 00015 000元元20 20 000000元元5 0005 000元。元。 二、存货的期末计价应编制会计分录如下：应编制会计分录如下：借：存货跌价预备借：存货跌价预备 15 000 15 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提的存货跌价预备计提的存货跌价
112、预备 15 000 15 000二、存货的期末计价v期末对存货进展计量时，假好像一类存货，期末对存货进展计量时，假好像一类存货，其中一部分是有合同价钱商定的，另一部分其中一部分是有合同价钱商定的，另一部分那么不存在合同价钱那么不存在合同价钱v 企业应区分有合同商定的和没有合同企业应区分有合同商定的和没有合同价钱商定的存货，分别确定其期末可变现净价钱商定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的本钱进展比较，从而分值，并与其相对应的本钱进展比较，从而分别确定能否需求计提存货跌价预备。别确定能否需求计提存货跌价预备。 二、存货的期末计价【例【例1010】P P公司期末存货采用本钱与可变现净值
113、孰低公司期末存货采用本钱与可变现净值孰低法计价。法计价。20192019年年1111月月2727日日P P公司与公司与Q Q公司签署销售公司签署销售合同：由合同：由P P公司于公司于20192019年年3 3月月1111日向日向Q Q公司销售公司销售W W型型机器机器2 0002 000台，每台台，每台20 00020 000元。元。20192019年年1212月月3131日日P P公司库存公司库存W W型机器型机器2 2002 200台，单位本钱台，单位本钱16 00016 000元，元，账面本钱为账面本钱为35 200 00035 200 000。20192019年年末，市场销售年年末，市
114、场销售价钱为每台价钱为每台15 00015 000元，估计销售税费均为每台元，估计销售税费均为每台900900元。确定元。确定W W型机器期末应计提的存货跌价预备数。型机器期末应计提的存货跌价预备数。 二、存货的期末计价 分析：由于分析：由于P P公司库存公司库存W W型机器型机器2 2002 200台多于曾经签台多于曾经签署销售合同的数量署销售合同的数量2 0002 000台，因此，销售合同商定台，因此，销售合同商定数量数量2 0002 000台，其可变现净值为台，其可变现净值为38 200 00038 200 000元元2 2 00020 00000020 0002 0009002 000
115、900，本钱为，本钱为32 000 00032 000 000元，这部分存货不需计提存货跌价预备；超越部元，这部分存货不需计提存货跌价预备；超越部分的可变现净值为分的可变现净值为2 820 0002 820 000元元20015 00020015 000200900200900，相应的本钱为，相应的本钱为3 200 0003 200 000元，超越部元，超越部分的可变现净值低于其本钱，因此，分的可变现净值低于其本钱，因此，W W型机器期末型机器期末应计提存货跌价预备应计提存货跌价预备380 000380 000元元3 200 0003 200 000元元2 2 820 000820 000元。
116、元。 二、存货的期末计价2 2存货跌价预备的转回存货跌价预备的转回 资产负债表日，以前减记存货价值的影响要资产负债表日，以前减记存货价值的影响要素曾经消逝的，减记的金额该当予以恢复并素曾经消逝的，减记的金额该当予以恢复并在原已计提的存货跌价预备金额内转回，转在原已计提的存货跌价预备金额内转回，转回的金额计入当期损益。回的金额计入当期损益。 应留意二点：一是转回的存货跌价预备与计应留意二点：一是转回的存货跌价预备与计提该预备的存货工程或类别该当存在直接对提该预备的存货工程或类别该当存在直接对应关系；二是应在原已计提的存货跌价预备应关系；二是应在原已计提的存货跌价预备金额内转回，即转回的金额以将存
117、货跌价预金额内转回，即转回的金额以将存货跌价预备的余额冲减至零为限。备的余额冲减至零为限。 二、存货的期末计价 【例【例1111】沿用】沿用 例例99的资料，假定的资料，假定20192019年年年年末，末，D D存货的种类、数量、账面本钱和已计存货的种类、数量、账面本钱和已计提的存货跌价预备均未发生变化，但由于市提的存货跌价预备均未发生变化，但由于市场价钱继续上升，市场前景明显好转，场价钱继续上升，市场前景明显好转，20192019年年末根据当时形状确定的年年末根据当时形状确定的D D存货的可变现存货的可变现净值为净值为130 000130 000元。元。 二、存货的期末计价应编制会计分录如下
118、：应编制会计分录如下：借：存货跌价预备借：存货跌价预备 5 000 5 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提的存货跌价预备计提的存货跌价预备 5 000 5 000 二、存货的期末计价3 3存货跌价预备的结转存货跌价预备的结转 假设是销售出去的，应伴随存货一并结假设是销售出去的，应伴随存货一并结转转 企业计提的存货跌价预备，假设其中有企业计提的存货跌价预备，假设其中有部分存货曾经销售，那么企业在结转销售本部分存货曾经销售，那么企业在结转销售本钱时，应同时结转对其已计提的存货跌价预钱时，应同时结转对其已计提的存货跌价预备。假设是按单个存货工程计提存货跌价预备。假设是按单个存货工程计提存货
119、跌价预备的，直接对应结转；假设是按存货类别计备的，直接对应结转；假设是按存货类别计提存货跌价预备的，也应按比例结转相应的提存货跌价预备的，也应按比例结转相应的存货跌价预备。存货跌价预备。 二、存货的期末计价 【例【例1212】20192019年年末，年年末，Q Q公司库存公司库存A A型机器型机器1010台，每台本钱为台，每台本钱为3 0003 000元，曾经计提存货跌元，曾经计提存货跌价预备为价预备为6 0006 000元。元。20192019年，年，Q Q公司将库存的公司将库存的1010台台A A机器以每台机器以每台4 5004 500元的价钱全部售出。元的价钱全部售出。假定不思索能够发生
120、的销售费用及税及的影假定不思索能够发生的销售费用及税及的影响。响。 二、存货的期末计价应编制会计分录如下：应编制会计分录如下：借：主营业务本钱借：主营业务本钱 24 000 24 000 存货跌价预备存货跌价预备 6 000 6 000 贷：库存商品贷：库存商品AA机器机器 30 000 30 000 二、存货的期末计价假设是消费领用，可不同时结转相应的存假设是消费领用，可不同时结转相应的存货跌价预备，待期末一并调整。货跌价预备，待期末一并调整。假设是因债务重组和非货币性资产交换转假设是因债务重组和非货币性资产交换转出的存货，其对应的存货跌价预备应同时结出的存货，其对应的存货跌价预备应同时结转
121、，但不冲减当期的资产减值损失，详细会转，但不冲减当期的资产减值损失，详细会计处置按债务重组和非货币性资产交换的原计处置按债务重组和非货币性资产交换的原那么进展。那么进展。 三、存货的清查三、存货的清查 一存货盘盈的核算一存货盘盈的核算 发生存货盘盈时发生存货盘盈时 借：原资料库存商品等借：原资料库存商品等 贷：待处置财富损溢贷：待处置财富损溢 在按管理权限报经同意后在按管理权限报经同意后 借：待处置财富损溢借：待处置财富损溢 贷：管理费用贷：管理费用 举例：举例：P.146/P.146/例例4-30 4-30 方案本钱或方案本钱或估计本钱估计本钱三、存货的清查三、存货的清查二存货盘亏及毁损的核
122、算二存货盘亏及毁损的核算 发生存货盘亏及毁损时发生存货盘亏及毁损时 借：待处置财富损溢借：待处置财富损溢 存货跌价预备已计提存货跌价预存货跌价预备已计提存货跌价预备备 贷：原资料贷：原资料 库存商品等库存商品等 三、存货的清查三、存货的清查 在按管理权限报经同意后应作如下会计处置：在按管理权限报经同意后应作如下会计处置：1.1.对于入库的残料价值，借记对于入库的残料价值，借记“原资料等科目，原资料等科目，贷记贷记“待处置财富损溢科目；待处置财富损溢科目；2.2.对于应由保险公司和过失人的赔款，借记对于应由保险公司和过失人的赔款，借记“其他其他应收款科目，贷记应收款科目，贷记“待处置财富损溢科目
123、；待处置财富损溢科目；3.3.扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，借记净损失，借记“管理费用科目属于普通运营管理费用科目属于普通运营损失的部分、损失的部分、“营业外支出科目属于非常营业外支出科目属于非常损失的部分，贷记损失的部分，贷记“待处置财富损溢科目。待处置财富损溢科目。 三、存货的清查三、存货的清查 【例【例1313】某企业】某企业20192019年年1 1月月3131日甲资料发生非正日甲资料发生非正常损失，其账面本钱实践本钱为常损失，其账面本钱实践本钱为4 5004 500元，元，已计提跌价预备已计提跌价预备500500元。尚未进
124、展处置。该批资元。尚未进展处置。该批资料进项税额为料进项税额为765765元。元。 应编制的会计分录如下：应编制的会计分录如下：借：待处置财富损溢借：待处置财富损溢 4 765 4 765 存货跌价预备存货跌价预备 500 500 贷：原资料贷：原资料甲资料甲资料 4 5004 500 应交税费应交税费应交增值税进项税额转应交增值税进项税额转出出765765三、存货的清查三、存货的清查 【例例1414】沿沿用用 例例1313的的资资料料，经经查查是是资资料料保保管管员员失失职职呵呵斥斥，责责成成由由其其赔赔偿偿全全部部损损失失的的8080，其他列支在管理费用中。，其他列支在管理费用中。借：其他应收款借：其他应收款 3 812 3 812 管理费用管理费用 953 953 贷：待处置财富损溢贷：待处置财富损溢 4 765 4 765 举例：举例：P.146-148P.146-148
