会计基础第五章制造业企业主要经济业务的核算课件

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1、学习目的与要求 本章以制造企业经济业务核算为例，进一步阐述了设置账户、复式记账方法的实际应用问题，目的使初学者通过实践提高应用会计核算方法的能力。 通过学习，理解和掌握制造企业资金筹集业务、供应过程业务、产品生产过程业务、产品销售过程业务以及财务成果业务的具体核算内容，从而提高运用设置账户、复式记账方法处理企业各种经济业务的熟练程度。1会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算第五章第五章 制造业企业主要制造业企业主要 经济业务的核算经济业务的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹

2、资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分分配配利利润润、缴纳税金等缴纳税金等财务成果形成与分财务成果形成与分配业务配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务2会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算第一节 制造业企业主要经济业务概述一、制造业企业的主要经济业务内容 制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种： 资金筹集业务；供应过程业务； 生

3、产过程业务；产品销售过程业务； 财务成果形成与分配业务等。3会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算二、对制造业企业的主要经济业务内容的理解二、对制造业企业的主要经济业务内容的理解1.1.资金筹集业务资金筹集业务 接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分分配配利利润润、缴纳税金等缴纳税金等货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债

4、债4会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分分配配利利润润、缴纳税金等缴纳税金等材料采购业材料采购业务务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债2. 2.供应过程业务供应过程业务 购建固定资产，进行设备安装，设备的购置成本等；进行材料采购，计算材料采购成本、办理货款结算，采购材料增值税进项税额的计算与处理

5、等。5会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算3. 3. 生产过程业务生产过程业务 组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分分配配利利润润、缴纳税金等缴纳税金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债生产过程生产过程业务业务6会计基础第

6、五章：制造业企业主要经济业务的核算4.4.产品销售过程业务产品销售过程业务 发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分分配配利利润润、缴缴纳税金等纳税金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售业产品销售业务务7会计基

7、础第五章：制造业企业主要经济业务的核算5.5.财务成果形成与分配业务等财务成果形成与分配业务等 计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。 实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分分配配利利润润、缴纳税金等缴纳税金等财务成果形成与财务成果形成与分配业务分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出

8、业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务8会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算第二节 资金筹集业务的核算 资金投入资金投入资金使用资金使用（资金循环与周转）（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债业务内容业务内容1. 1.使用者权使用者权益资金筹益资金筹集业

9、务集业务 2. 2.负债资金负债资金筹集业务筹集业务 9会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算实收资本：投资者实际投入企业部分资本公积：资本在投入过程的增值等盈余公积：按规定比例从净利润中提取部分未分配利润：未分配利润：已经实现但留待以后年度分配部分所有者所有者权权 益益投入资本投入资本留存收益留存收益利得与利得与损失损失一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算本章只介绍投入资本部分业务的核算方法。其他内容的核算在后续章节讲述10会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算（一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算1. 1.实收资本的含义实收资本的含义 是指

10、企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资本的资金。实收资本代表一个企业的实力，是创办企业的“本钱”11会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算2.2.实收资本的分类实收资本的分类实收资本实收资本国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资非货币资产投资非货币资产投资如实物资产、知识产如实物资产、知识产权和土地使用权等。权和土地使用权等。按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分12会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算 我国目前实行的是

11、注册资本制度，要求企业的实收资本应与注册资本相一致。 企业接受各方投资者投入的资本应遵守资本保全（或资本维持）制度的要求，除法律、法规有规定者外，不得随意抽回。 企业在经营过程中实现的收入、发生的费用，以及在财产清查中发现的盘盈、盘亏等都不得直接增减投入资本13会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算3.3.实收资本入账价值的确定实收资本入账价值的确定 货币资金投资货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。 非货币资产非货币资产投资投资以投资各方确认的价值入账； 如果企业实际收到金额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。 投资方实际投入资本（假定500万元）

12、超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。14会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算 4. 4.实收资本的核算实收资本的核算 （1 1）账户设置）账户设置15会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算（2 2）核算举例：）核算举例：见教材P.68-69【例例5-15-1】企业接受投资者的货币资金200万元投资，款项通过银行划转。 借：银行存款借：银行存款 2 000 000 2 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 000 2 000 000000【例例5-25-2】企业接受某投资者投入的的一台全新的设备，确定的价

13、值为10万元。 借：固定资产借：固定资产 100 000100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000100 000 100 000元为双方确认的价值。 16会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算【例例5-5-3 3】企业接受某单位以一块土地使用权作为投资，投资双方共同确认的价值360万元，已办完各种手续。 土地使用权属于无形资产 借：无形资产借：无形资产 3 600 0003 600 000 贷：实收资本贷：实收资本 3 600 0003 600 00017会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算（二）（二） 资本公积业务的核算资本公积业务的核算1.1.资本公积的含义资本

14、公积的含义 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。 所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。 实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。18会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算2.2.资本公积的来源资本公积的来源 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分（资本公积资本（股本）溢价）。 直接计入资本公积的利得和损失入资本公积的利得和损失（资本公积其它资本公积） 。3.3.资本公积的用途资本公积的用途 转增资本金。目的：目的：公司在经营过程中出于种种考虑,诸如增加资本的流动性、改变所有者投入资本的结构，体现公司稳健、持续发展的潜力等，对于形成的资本公积可以按

15、规定的用途予以使用方法：方法：在办理增资手续后用资本公积转增资本，按所有者投资比例增加投资人的实收资本19会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算实收资本实收资本增加数（如投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分）4.4.资本公积的核算资本公积的核算（1 1）账户设置）账户设置总分类账户：总分类账户：资本公积明细分类账户明细分类账户：资本溢价、其他资本公积等（来源不同20会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算（2 2）核算举例：）核算举例：见教材P.69-71。 【例例5-5-4 4】企业接受投资者的货币资金投资5 000 000元。其中4 000 000元作为实收资本，另1

16、 000 000元作为资本公积。 借：银行存款借：银行存款 5 000 0005 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 4 000 0004 000 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 1 000 0001 000 00021会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算 【例例5-5-5 5】经股东大会批准，将公司的资本公积200 000元转作实收资本。 借：资本公积借：资本公积 2 200 00000 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 200 00000 000 所有者权益资金筹集核算示意图所有者权益资金筹集核算示意图P7122会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算二、负

17、债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算 负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。（一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算1.1.短期借款的含义短期借款的含义 偿还期在1年以内（含1年）的借款。 用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。23会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算2.2.短期借款本金及利息的确认与计量短期借款本金及利息的确认与计量（1 1）本金的确认与计量）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。（2 2）利息的确认与计量）利息的确认与计量 利息费用是企业借入资本的“

18、使用费”，属于企业在理财活动过程中为筹集资金而发生的一项耗费。 确认方法：确认方法： 在会计核算中，按月确认为借款使用期间的期间费用（财务费用）。 计算公式：计算公式： 短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率时间（按月）时间（按月） 24会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算 利率的确定利率的确定 公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。 月利率年利率12 日利率月利率30 利息支付方式及账务处理方法利息支付方式及账务处理方法 按月度支付或虽在到期一并收回本息，但利息数按月度支付或虽在到期一并收回本息，但利息数额不大额不大。 直接记入本月的“财

19、务费用”和“银行存款”账户（收到银行计息通知或在实际支付利息时）。25会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算按季度或半年支付或在到期一并收回本息，且利息数按季度或半年支付或在到期一并收回本息，且利息数额较大。额较大。 按照权责发生制原则要求，采用预提方式按月预提借款利息，计入预提期间损益（财务费用财务费用），和“应付应付利息利息”账户。待季度或半年等结算期终了或到期支付利息时，再冲销应付利息应付利息这项负债。26会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算 【例例】某企业2007年3月从银行借入为期6个月的短期借款100 000元。年利率为6%（月利率为0.5%），每月应付利息500元。

20、应付利息应付利息27会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算3.3.短期借款的核算方法短期借款的核算方法（1 1）账户设置置 账户性质：负债类账户；核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以内（含1年）的各种借款（本金）的增减变动及其结余情况；按债权人设置明细账户，并按借款种类进行明细分类核算28会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算账户性质：损益类账户账户性质：损益类账户 核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、佣金、种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、佣金、汇兑损失（减汇总收益）以及相关的

21、手续费、企业发汇兑损失（减汇总收益）以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣；生的现金折扣或收到的现金折扣； 为购建固定资产筹集长期资金所发生的借款费用为购建固定资产筹集长期资金所发生的借款费用处理：固定资产尚未交付使用前，予以资本化；完工处理：固定资产尚未交付使用前，予以资本化；完工后再发生的利息支出，则应计入当期损益，记入后再发生的利息支出，则应计入当期损益，记入“财财务费用务费用”发生的费用： 利息支出、手续费、汇兑损失利息收入、汇兑收益期末转入“本年利润”账户的财务费用额财务费用29会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算账户性质：负债类账户账户性质：负债类账户核算企业

22、已经发生但尚未实际支付款项的利息费用。核算企业已经发生但尚未实际支付款项的利息费用。按费用种类设置明细账户，进行明细分类核算按费用种类设置明细账户，进行明细分类核算以后实际支付的利息费用预先提取计入成本或损益的费用应付利息期末余额： 已预提未支付的费用30会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算采用预提方法核算短期借款时，如实际支付的利息与预提的利息之间有差额的处理：借：应付利息（已提的利息金额） 财务费用（实际支付的利息与预提的利息之间的差额） 贷：银行存款（实际支付的利息金额）31会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算（2 2）核算举例：）核算举例：见教材P.7374 【例例5-

23、65-6】企业于2006年4月15日借入短期借款100万元(6个月，年利率为6%，利息按季支付)。 借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 000 【例例5-75-7】确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。 借：财务费用借：财务费用 2 500 贷：应付利息贷：应付利息 2 500 本月利息计算： 1 000 0006%1215/302 500 32会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算 【例例5-8-15-8-1】（补充）】（补充）确认5、6月各月短期借款利息(预提方式)。 借：财务费用借：财务费用 5 000 5 000 贷：应付利息贷

24、：应付利息 5 000 5 000 5、6月各月利息计算： 1 000 0006%125 000（元） 两个月计预提10 000元。至此计预提12 500元。 【例例5-8-25-8-2】支付4、5、6月利息。 借：应付利息借：应付利息 12 500 12 500 贷：银行存款贷：银行存款 12 500 12 50033会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算【例例5-95-9】京连有限责任公司在10月16日用银行存款100万元到期的银行临时借款本金（假设利息另行处理） 借：短期借款借：短期借款 1 000 000 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000 1 00

25、0 000 34会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算（二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算1.1.长期借款的基本含义长期借款的基本含义 偿还期在1年以上的借款。 用途： 满足企业进行固定资产购建的需要(扩充经营规模而增加长期耐用固定资产的需要）。如购买设备、建造厂房等。35会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算 2. 2.长期借款本金及利息的确认与计量长期借款本金及利息的确认与计量 （1 1）本金的确认与计量）本金的确认与计量 按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认（区别于短期借款）。（2 2）利息的确认与计量）利息的确认与计量

26、 确认方法：确认方法：按月确认，区别情况处理（按权责发生制原则）。 建设期利息：计入工程成本(资本化)； 工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用(费用化)。36会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算 3. 3.长期借款的核算方法长期借款的核算方法（1 1）账户设置）账户设置账户性质账户性质: :负债类。核算企业从银行或其他金融机构取得的长期借款的增减变动及其结合情况。按货款单位设置明细账户，并按贷款种类进行明细分类核算用借款支付利息（本息）取得长期借款偿还借款、支付利息（财务费用）37会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算（2 2）核算举例：）核算举例：见教材P.7576【例例5

27、-105-10】企业2005年1月借入期限为三年的人民币借款500万元，用于购建一条新的生产线（工期2年）。 借：银行存款借：银行存款 5 000 000 5 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 5 000 000 5 000 000【例例5-115-11】计算计算20052005年应付长期借款利息。年应付长期借款利息。 借：在建工程借：在建工程 400 000 400 000 贷：长期借款贷：长期借款 400 000 400 000 年应付利息借款本金年借款利率 本例本例：5 000 0008 %（年利率）400 00038会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算 【例例5-125

28、-12】归还长期借款本息（2007年到期一次还本付息）。 借入本金： 5 000 000 应付利息： 400 00031 200 000 本息合计： 6 200 0006 200 000 借：长期借款借：长期借款 6 200 000 6 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 200 000 6 200 00039会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算第三节 供应过程业务的核算一、固定资产一、固定资产( (设备设备) )购置业务的核算购置业务的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过

29、程 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债（一）固定资产的含义（一）固定资产的含义 固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； 2.使用寿命超过一个会计年度。固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该资产包含的成本能够可靠计量。40会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算 （二）企业取得固定资产入账价值的确定（二）企业取得固定资产入

30、账价值的确定 1. 1.建造固定资产价值的确定建造固定资产价值的确定 对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管预定可使用状态（不管是否办理竣工决算）是否办理竣工决算）前一切合理、必要的支出，即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等直接成本及利息费用等间接费用。41会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算2.2.购置固定资产价值的确定购置固定资产价值的确定 对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、保险费、包装费和安装成本等。一般购入固定资产一般购入固定资产购入成本：购入成本： 实际支付的购买价款、 相关税费（按税法规定不予抵扣的增值税，进口关税

31、等） 运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费（使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该资产）42会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量增值税进项税处理增值税进项税处理：一般纳税人在一般纳税人在20092009年年1 1月月1 1日后日后取得固定资产发生进项税额，可凭相关的增值税扣税凭证从销项税额抵扣可抵扣进项税固定资产范围： 使用期限超过使用期限超过1212个月个月的机器、机械、运输工具以及与生产经营有关的设备、工具、器具等（特殊规定除外）不得纳入增值税的抵扣范围。 房屋、建筑物等不动产以及用于不动产的在建工程43会计基础第五章：

32、制造业企业主要经济业务的核算递延付款的固定资产递延付款的固定资产 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质融资性质的，固定资产的成本应当按购买价款的购买价款的现值现值为基础确定， 借记“固定资产”或“在建工程”（固定资产购买价款的现值）； 借记“未确认融资费用”（实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额） 贷记“长期应付款” （按应支付的金额） 未确认融资费用应当在信用期间内采用实际利率法实际利率法进行摊销，其中满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本，不能满足资本化条件的均应列作财务费用，计入当期损益。 44会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算3、会计处理购

33、置不需要安装的固定资产 借记“固定资产”（实际支付价款） 贷记“银行存款”/“应付账款”等）购入需要安装的固定资产 购建的固定资产成本=固定资产取得成本的+安装调试成本等。 购入须安装固定资产应先通过“在建工程”账户核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”账户转入“固定资产”账户购置的固定资产可以直接交付有关部门或单位使用45会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算固定资产账户固定资产账户 “固定资产”总账账户是总括反映固定资产原值的增减变动和结存情况，。 （三）固定资产的核算（三）固定资产的核算1.账户设置账户设置账户性质账户性质: :资产类账户按固定资产的种类设置明细账户

34、，进行明细分类核算只有当固定资产达到时预定可使用状态时，其原值已经形成，才可记入“固定资产”账户46会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算在建工程账户 核算进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出发生的实际支出，包括需要安装的设备的价值，应设置“在建工程”账户。 该账户可按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程等进行明细核算。账户性质账户性质: :资产类账户账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。47会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算2、固定资产核算示意图、固定资产核算示意

35、图48会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算2.核算举例：核算举例：见教材P.7981【例例5-135-13】购入一台不需要安装设备，设备的买价125000元，增值税21250元，包装杂费等2000元，货款已通过银行存款支付。 借：固定资产借：固定资产 1 127 00027 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 21 25021 250 贷：银行存款贷：银行存款 1 148 25048 250 缴纳的增值税不构成此设备实际成本。【例例5-145-14】用银行存款购入需要安装设备，买价480 000，增值税81 600元，包装运杂费等5 000元，设备投入

36、安装 借：在建工程借：在建工程 485 000485 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 81 60081 600 贷：银行存款贷：银行存款 566 600 566 600 在该设备达到预定可使用状态前发生的支出应先在“在建工程”账户中归集。49会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算【例例5-155-15】自行安装该设备发生各种费用：领用本企业的原材料12000元，应付本企业安装工人的薪酬22 800元。 借：在建工程借：在建工程 34 800 34 800 贷：原材料贷：原材料 12 000 12 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 2 22 800【例

37、例5-165-16】上述】上述需要安装设备安装完毕，达到预定可使用状态，并经验收合格办理竣工决算手续，现已交付使用，结转工程成本。 借：固定资产借：固定资产 519 800 贷：在建工程贷：在建工程 519 800 该工程总成本为： 485 000 34 800 519 800 50会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算【例例5-15-17 7】购入设备未按信用条件付款发生的价值增值应计入固定资产成本。 赊购时： 借：固定借：固定资产 1 172 0001 172 000 贷：应付付账款款 1 172 0001 172 000 实际付款（1 240 000）时： 借：固定借：固定资产 6

38、8 00068 000 借：借：应付付账款款 1 172 0001 172 000 贷：银行存款行存款 1 240 0001 240 000 1 240 000 1 172 000 68 000（元）51会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算（一）存货入账价值的确定1 1、存货计量的一般原则、存货计量的一般原则 企业在持续经营条件下，以历史成本作为初始计量的基础。2 2、存货成本的构成、存货成本的构成: : 取决于存货的来源及类别（生产型企业）通过购买取得的存货： 成本=采购成本通过进一步加工取得的存货： 成本=采购成本+加工成本+其它成本52

39、会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算存货的采购成本存货的采购成本53会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算在途物资在途物资（二）、材料采购业务的计价核算（二）、材料采购业务的计价核算 企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。1 1、原材料按、原材料按实际成本计价实际成本计价的核算的核算实际成本计价的基本含义实际成本计价的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本实际成本。适用范围适用范围：企业经营规模较少、原材料种类不是很多、收发业务发生不是很频繁54会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算账户设置置 资产类账户,核算企业外购材料的买价和各种采购

40、费用据以计算确定购入材料的实际采购成本。 购入的材料不论是否已付款，一般都应先记入该账户，在材料验收入库结转成本时，再将其成本转入“原材料”账户 资产类账户，核算企业库存材料实际成本的增减变动及其结存情况在途物资在途物资55会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算账户设置置 负债类账户,核算企业因购买原材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项 资产类账户，核算企业按照合同规定向供应单位预付购料款与供应单位发生的结算债权的增减变动及其结余情况； 如果企业预付款项情况不多时，不设本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目56会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算账户设置置 负债类

41、账户,核算企业采用商业汇票的方式购买材料物资等而开出、承兑商业汇票的增减变动及其结余情况。 负债类账户，核算企业按税法规定应缴纳的各种税费（印花税等不需要预计税额的税务种除外）的计算与实际缴纳情况开出、承兑商业汇票的增加到期应付票据的减少（不论是否已付款）期末余额：尚未到期商业汇票的结余额应付票据57会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算 关于应交增值税的说明关于应交增值税的说明 增值税：增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。 增值税税率：增值税税率：一般为17%。 销项税额：销项税额：销售额税率。 进项税额：进项税额：购货款等税率。 增值税的抵扣增值税的抵扣

42、：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数 。即： 企业当期应纳税额=销项税额进项税额58会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算原材料按原材料按实际成本成本计价示意流程价示意流程图在途物资在途物资应交税费应交税费应交增值税应交增值税应付账款应付账款 应交税费应交税费在途材料在途材料 原材料原材料 预付账款预付账款应付账款应付账款(票据票据)59会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算核算举例：核算举例： 【例例5-15-18 8】京连有限责任公司从友谊工厂购入下列材料：甲材料5000千克，单价24元，价款120000元；乙材料2000千克，单价19元，价款3

43、8000元；增值税率17%，增值税进项税额为26860元（120000+38000）17%，全部款项184860元用银行存款付清。 随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税价外税，不计入材料采购成本。 借：在途物资甲材料 120000 乙材料 38000 应交税费应交增值税（进项税额）26860 贷：银行存款 184860 60会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算【例例5-15-19 9】京连有限责任公司用银行存款7000元支付上述购入甲、乙材料的外地运杂费，按照材料的重量比例进行分配。 共同发生的运杂费应由受益对象共同负担，按照一定的方法分配计入各自采购成本。 分配率分配率= =同

44、性采购费用同性采购费用分配标准分配标准（买价或重量等） 各种材料应分配共同性费用额各种材料应分配共同性费用额= =分配标准分配标准分配率分配率 分配率=7000（5000+2000）=1（元/千克） 甲材料负担的采购费用=5000 1=5000元 乙材料负担的采购费用=2000 1=2000元 如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入“管理费用”61会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算 借：在途物资甲材料 5000 乙材料 2000 贷：银行存款 7000 62会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算 【例例5-5-2020】京连有限责任公司从红星工厂购进丙

45、材料7 200千克，发票注明的价款216 000元，增值税税额36 720元（216 00017%），红星工厂代京连有限责任公司垫付材料的运杂费4 000元。账单、发票已到，但材料价款、税金及运杂费256720元尚未支付（220000+36720）。 借：在途物资丙材料 220000（216000+4000） 应交税费应交增值税（进项税额）36720 贷：应付账款红星工厂 256720 63会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算 【例例5-25-21 1】京连有限责任公司按照合同规定用银行存款预付给胜利工厂订货款180 000元。 预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。

46、应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。 借：预付账款胜利工厂 180000 贷：银行存款 18000064会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算【例例5-25-22 2】京连有限责任公司收到胜利工厂发来的前已预付货款的丙材料。随货物附来的发票注明该批丙材料的价款420 000元，增值税进项税额71 400元，除冲销原预付款180 000元外，不足款项立即用银行存款支付。另发生运杂费5 000元，用现金支付。 支付的银行存款311 400元为买价和应交税费之和（ 425 000 + 71 400 ）与预付账款（ 180 000 ）之差额款。 用现金支付5 000元运费应计入丙材

47、料成本。 借:在途物资丙材料 425000 应交税费应交增值税（进项税额） 71400 贷：预付账款丙材料 180000 银行存款 311400 库存现金 5000 65会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算 【例例5-25-23 3】京连有限责任公司签发并承兑一张商业汇票购入丁材料，该批材料的含税总价款418860元，增值税率17%。 商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。 应设立“应付票据”账户核算。该账户为负债类账户。在途材料应交税费66会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算 该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，

48、以便正确记入有关账户。计算公式：计算公式： 不含税价款不含税价款= =价税款总额价税款总额 （1+1+税率）税率）本例：本例：418 860 （1+17%）=358 000元 增值税税额增值税税额= =价税款总额不含税价款价税款总额不含税价款本例：本例：418 860 358 000 =60 860元借：在途物资借：在途物资丁材料丁材料 358000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 60860 贷：应付票据贷：应付票据 41886067会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算【例例5-25-24 4】京连有限责任公司签发并承兑一张商业汇票，用以抵付本月（例5-

49、20）从红星工厂购入丙材料的价税款和代垫的运杂费。 一种负债减少，另一种负债增加。【例例5-25-25 5】本月购入的甲、乙、丙、丁材料已经验收入库，结转各种材料的实际采购成本。 结转实际采购成本就是将通过“在途物资”账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料”账户。 结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。68会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算计算公式为：计算公式为： 京连公司在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查到（在实际工作中可从已登记的账户中查得）。 甲材料 = 12 000 + 5 000 = 125 000元 乙材

50、料 = 38 000 + 2 000 = 40 000元 丙材料 = 216 000 + 4 000 + 420 000 + 5 000 = 645 000元 丁材料 = 358 000元材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 采购费用采购费用69会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算然后编制会计分录： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 125 000 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 40 000 借：原材料借：原材料丙材料丙材料 645 000 借：原材料借：原材料丁材料丁材料 358 000 贷：在途物资贷：在途物资 甲材料甲材料 125 000 贷：在途物资贷：在途物资 乙材

51、料乙材料 40 000 贷：在途物资贷：在途物资 丙材料丙材料 645 000 贷：在途物资贷：在途物资 丁材料丁材料 358 00070会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算 【例例5-5-补例补例】发出甲材料用于产品生产，实际成本50 000元。 借：生产成本借：生产成本 50 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 50 000账户登记为：账户登记为： 原材料原材料甲材料甲材料 生产成本生产成本 入库125 000 发出50 000 领用50 000 71会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算2 2、原材料按原材料按计划成本划成本计价的核算价的核算计划成本划成本计价的基本含

52、价的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用计划成本划成本(制定材料采购计划时确定的成本) 。材料采购材料采购72会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算原材料按计划成本计价核算的特点原材料按计划成本计价核算的特点“材料采购”账户采用两种不同计价。专门设置核算材料成本差异的账户。月末分配成本差异，将领用材料的计划成本调整为实际成本。材料采购材料采购73会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算第三节第三节 存货后续计量存货后续计量2、购入原材料的核算 计划成本计价法下，购入原材料的三个步骤： 一是，反映发生的采购材料的实际成本； 二是，材料入库时，反映入库材料的计划成本； 三是，将入库

53、材料的实际成本与计划成本加以比较，反映入库材料的成本差异。74会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算第三节第三节 存货后续计量存货后续计量2、发出原材料的核算计划成本计价法下，发出原材料的月末处理步骤： 一是，将发出材料的计划成本从“原材料”账户结转至有关成本费用账户； 二是，计算发出材料应负担的成本差异，并将该差异从“材料成本差异”账户结转至上述相同的成本费用账户，将发出材料的计划成本调整为实际成本。 本月材料成本差异率公式月初结存材料的成本差异+本月验收入库材料的成本差异月初结存材料的计划成本+本月验收入库材料的计划成本本月材料成本差异率75会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核

54、算第三节第三节 存货后续计量存货后续计量发出材料应负担的成本差异 =发出材料的计划成本材料成本差异率发出材料的实际成本 =发出材料的计划成本+发出材料应负担的成本差异额（超支差异）发出材料的实际成本 =发出材料的计划成本发出材料应负担的成本差异额（节约差异）注：材料成本差异额按材料品种类别计算，不能只计算使用一个综合成本差异率76会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算 原材料按计划成本计价核算的账户原材料按计划成本计价核算的账户“原材料”账户 与存货按实际成本计价核算时的情况一样使用，只是账户的借、贷、余借、贷、余等三个方面一律改为使用计划成本计划成本计价核算。77会计基础第五章：制造业

55、企业主要经济业务的核算核算企业采用计划成本进行原材料日常核算而购入原材料的实际采购成本发生情况、入库原材料的计划成本及其成本差异形成情况。78会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算资产类账户,核算企业库存材料实际成本与计划成本之间的超支差异或节约差异额的增减变动及其结余情况79会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算原材料按原材料按计划成本划成本计价的核算价的核算账户设置置材料采购材料采购应交税费应交增值税分配贷差 生产成本领用材料计划成本计划成本分入借差 分入贷差材料成本差异材料成本差异账户性质账户性质：资产类账户结构账户结构：借方登记超支差增加数、节约差分配数；贷方登记节约差增加

56、数、超支差分配数。余额方向不确定。80会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算( (2) 2) 核算举例：核算举例： 【例例5-25-26 6】京连有限责任公司购入甲材料3000千克，发票注明其价款120 000元，增值税额20 400元。另用现金支付运杂费3 000元。 借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 123 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额）20 400 贷：银行存款贷：银行存款 140 400 库存现金库存现金 3 000 81会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算【例例5-25-27 7】甲材料按计划成本计划成本120 000元元验收

57、入库。并结转材料成本差异。（1）验收入库分录： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 120 000 贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 120 000 （2）材料成本差异的计算及分录： 材料成本差异材料成本差异=实际成本实际成本计划成本计划成本 结果为正数时是超支差（借差）；为负数时是节约差（贷差）。 123 000120 000=3 000（超支差，借差）（超支差，借差） 82会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算结转超支差分录： 借：材料成本差异借：材料成本差异甲材料甲材料 3 0003 000 贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 3 0003 000 若甲材料计划成本为125 0

58、00元。那么差异为节约差2 000元（123 000125 000）为结转，分录为： 借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 2 000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异甲材料甲材料 2 000 83会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算 【例例5-275-27】 本月生产产品领用甲材料计划成本总额150 000元。月末计算确定发出甲材料应负担的差异额，并予以结转。假设期初库存甲材料计划成本为300 000元，成本差异额为超支差额5400元。 领用时： 借：生产成本 150 000 贷：原材料甲材料 150000 目的：将领用材料的计划成本调整为实际成本。基本原理是： 领用材料计划成本领用

59、材料计划成本 材料成本差异材料成本差异 = 实际成本实际成本 超支差时相加；节约差时相减。84会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算 【例例5-25-28 8】 京连有限责任公司本月生产产品领用甲材料计划成本总额为150000元（领用材料的会计分录略）。月末计算确定发出甲材料应负担的差异额，并予以结转。假设期初库存甲材料计划成本为300000元，成本差异额为超支差异5400元。85会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算材料成本材料成本 月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异差差 异异 率率 月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本发出材料应发出材料应 某种发出材 材料成本分配

60、差异额分配差异额 料计划成本 差 异 率本例：本例：材料成本材料成本 5 400 + 3 000差差 异异 率率 300 000+120 000发出材料应发出材料应分配差异额分配差异额 =100%=100% = 2%= 150 000元 2% =3 000元86会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算会计分录： 借：生产成本借：生产成本 3 000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异甲材料甲材料 3 000 登记入账后，领 用 材 料的计划成本150 000元就会被调整为实际成本。即： 150 000元+ 3 000元=153 000元生产成本生产成本 领用材料计划成本 150 000 分配

61、材料成本差异（超支差）3 000 本月合计（实际成本） 153 00087会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算 【例例5-5-补例补例】 甲材料月初计划成本50 000元，节约差3 000元； 本月购入甲材料计划成本54 000元，超支差1 200元。发出材 料计划成本65 000元。材料成本材料成本 （3 000） + 1 200差差 异异 率率 50 000 + 54 000发出材料应发出材料应分配差异额分配差异额100% = 1.7 %= = = 65 000元(1.7 %) = ( 1 105元)88会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算会计分录： 借：生产成本借：生产成

62、本 1 105 贷：材料成本差异贷：材料成本差异甲材料甲材料 1 105 登记入账后，领 用 材 料的计划成本65 000元就会被调整为实际成本。即： 65 0001 105=63 895（元） 生产成本生产成本 领用材料计划成本 65 000 分配节约差 1 105 本月合计（实际成本） 63 89589会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算第四节 生产过程业务的核算一、生产过程业务概述 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金

63、生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务 进行进行产品的生产会发生产品的生产会发生各种耗费（生产费用）；发生各种耗费（生产费用）；发生的生产费用应采用一定的方法的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本归集计入所生产产品的成本（生产成本）。（生产成本）。90会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算（一）（一）费用的含用的含

64、义及其确及其确认方法方法1.1.费用的含用的含义 企业在日常经营过程中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。2.2.费用的确用的确认方法方法 按照划分收益性支出和资本性支出、权责发生制和配比等原则确认。91会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算 对按照权责发生制确认费用做法的理解对按照权责发生制确认费用做法的理解 权责发生制是按照支出的受益期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。 在实际工作中，款项的支付期与受益期一般有以下三种情况： 支付期与其受益期一致；92会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算 支付期在先

65、，受益期在后； 93会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算 受益期在先，支付期在后。 在生产过程业务的核算中，由于大量遇到有关费用的处理业务，因而将经常用到权责发生制这种确认费用的方法！94会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算（二）生产费用与生产成本（二）生产费用与生产成本1.1.生产费用与生产成本的含义生产费用与生产成本的含义 生产费用生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。 生产成本生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。95会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算2.2.生产费用与生产成本的联系与区别

66、生产费用与生产成本的联系与区别（1 1）联系：）联系： 生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。（2 2）区别：）区别： 生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间”。 生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调“对象”。96会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算3.3.生产费用的组成内容及计入成本方式生产费用的组成内容及计入成本方式直接材料直接材料直接人工直接人工（生产工人工资及福利费等）制造费用制造费用97会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算n直接材料：直接材料： 企业在生产产品和提供劳务的过程中所耗费的、直接用于产品生产、构

67、成产品实体的各种原材料及主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。n直接人工：直接人工： 企业在生产产品和提供劳务过程中，直接从事产品生产的工人工资、津贴、补贴和福利。n制造制造费用：用： 企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括间接的工资费、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、及物料消耗、季节性停工损失等。n管理管理费用、用、财务费用、用、销售售费用用 为期间费用，不计入产品成本，全部冲减当期收入。98会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算二、生产费用的归集与分配二、生产费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配 月末时，按材料的用途编

68、制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。99会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算结转完工验收入库产成品成本发生的生产费用：直接材料直接人工制造费用期末余额：在产品成本生产成本1.账户设置账户设置 账户性质：成本类账户 归集和分配企业进行工业性生产所发生的各项生产费用，以正确计算产品生产成本，期末分配转入“生产成本”账户的制造费用归集车间范围内发生的各项间接费用制造费用账户性质：成本类账户 归集和分配企业生产车间范围内为组织和管理产品的生产活动而发生的各项间接生产费用。期末在费用结转后该账户没有余额。该不同车间设置明细账户，按照费用项目设置专栏明细分类核算100会计基础第五章：

69、制造业企业主要经济业务的核算 应付职工薪酬应付职工薪酬 实付数 应付数直接材料直接人工制造费用月末余额月末余额在产品成本2、核算流程示意图101会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算3.3.核算举例：核算举例：见教材P.94【例例5-25-29 9】生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表）102会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算 借：生借：生产成本成本A A产品品 320 000 320 000 借：生借：生产成本成本B B产品品 330 000 330 000 借：制造借：制造费用用 165 000 165 000 贷：原材料：原材料甲材料甲材料 575 000

70、 575 000 贷：原材料：原材料乙材料乙材料 240 000 240 000103会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算（二）人工费用的归集与分配（二）人工费用的归集与分配1.人工费用的内容人工费用的内容 企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出（亦称职工薪酬）。 包括： 按职工（在职和离职后）劳动数量和质量支付的工资、奖金和按工资的一定比例（14%）提取的职工福利费及四金等（货币性和非货币性薪酬）。企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。本质上职工薪酬是企业因接受职工提供服务而产生的所有义务。104会计基础第五章：制造业企业主要经济业

71、务的核算职工薪酬的组成内容职工薪酬的组成内容 （1）职工工资、奖金、津贴和补贴 ；（2）职工福利费（改善职工生活条件） ；（3）社会保险费（向社会保险机构交纳的五个保险；）（4）住房公积金（向住房公积金管理机构交存的住房公积金） ；（5）工会经费和职工教育经费（改善职工文件生活和提高职工业务素质从成本费用中提取的金额） ；（6）非货币性福利 ；（7）辞退福利（企业因生产经营需要，可能会中途解决与职工的劳动关系，而给予职工的一种补偿）；（8）股权激励 等 。105会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算职工薪酬的确认原则职工薪酬的确认原则 按权责发生制原则和受益原则 ，分别不同受益对象进行处

72、理，并确认为一项负债，记入“应付职工薪酬”账户核算： 为生产产品、提供服务负担的职工薪酬计入有关产品或劳务的成本； 为购建固定资产负担的职工薪酬计入在建工程成本； 为开发无形资产负担的职工薪酬计入无形资产成本； 其他职工薪酬，计入当期管理费用、销售费用等。 难以认定受益对象的非货币性福利，计入管理费用。 106会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算月末计算分配的职工薪酬实际支付的职工薪期末余额：应付未付的职工薪酬应付职工薪酬2.账户设置账户设置 账户性质：负债类账户 核算企业应付给职工各种薪酬总额与实际发放情况，并反映和监督企业与职工薪酬结算情况。可按“工资”、“职工福利”、社会保险费”

73、、“住房公积金”等进行明细分类核算107会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算应付职工薪酬应付职工薪酬实付数 应付数库存现金库存现金生产成本生产成本直接材料直接人工制造费用制造费用管理费用管理费用应付职工薪酬应付职工薪酬账户性质账户性质：负债类账户结构账户结构：贷方登记增加数；借方登记减少数；余额在贷方。3.核算流程示意图核算流程示意图 108会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算4.4.核算举例：核算举例： 【例例5-5-3030】提取现金3 600 000元,备发工资。 【例例5-35-31 1】用现金3 600 000元发放工资。 【例例5-35-32 2】分配本月产品生产工

74、人、车间管理人员和厂部管理人员工资。A产品生产工人工资 1 640 000元B产品生产工人工资 1 430 000元车间管理人员工资 320 000元厂部管理人员工资 210 000元 109会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 1 640 000 1 640 000 借：生产成本借：生产成本B B产品产品 1 430 000 1 430 000 借：制造费用借：制造费用 320 000 320 000 借：管理费用借：管理费用 210 000 210 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 3 600 000 3 600 000 【例

75、例5-35-33 31 1】计算并提取（列支）本月福利费。 福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取。计算公式： 应提取福利应提取福利= =某类人员工资额某类人员工资额14%14%110会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算 【例例】根据A、B产品生产工人工资额应提取福利费的计算： A产品：1 640 00014%=229 600（元） B产品：1 430 00014%=200 200（元） 根据计算结果编制分录： 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 229 600 229 600 借：生产成本借：生产成本B B产品产品 200 200 200 200 借：制造费用借：制

76、造费用工资工资 44 800 44 800 借：管理费用借：管理费用工资工资 29 400 29 400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 504 000 504 000 （验算：3 600 00014%= 504 000）111会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算 【例例5-35-33 32 2】用银行存款支付职工福利费504 000元。 借：借：应付付职工薪酬工薪酬 504 000 504 000 贷：银行存款行存款 504 000504 000112会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算（三）制造（三）制造费用的用的归集与分配集与分配1.1.制造制造费用的基本含用的基本含义

77、 企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费等。 制造制造费用与管理用与管理费用的区用的区别113会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算n待摊费用：是指企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担，且分摊期在1年以内（包括1年）的各项费用。n预提费用：用来核算企业预先提取计入各期成本或损益的以后实际支付款项 的费用。n累计折旧：用来核算企业固定资产已提折旧的累计情况。114会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算应计入本期成本或损益的费用预先支付的款项期末余额：已支出但未摊销的费用待摊费用2.账户设置账户设置 账户性质：资产类账

78、户提取的固定资产折旧的增加固定资产折旧的减少（注销）期末余额：现有固定资产累计折旧额累计折旧账户性质：资产类账户 核算企业固定资产已提折旧的累计情况。该账户只进行总分类核算，不进行明细分类核算。115会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算3.3.核算举例：核算举例：见教材P.99101 【例例5-35-34 4】支付预订下年度报刊费 12 000元。 先记入“待摊费用”账户，而不是在付款时全部记入当期费用，这样的处理方法体现了权责发生制原则。 在下个年度，从1月份开始，每月应分摊1 000元 116会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算 【例5-35】摊销本月应负担的年初已付款的车

79、间房租4 200元。 年初付款时已经借记“待摊费用”账户，贷记“银行存款”账户，本月摊销时应贷记“待摊费用”。 由于是车间房租，与产品生产直接有关，应记入“制造费用”账户（不能记入“管理费用”）。117会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算 【例例5-35-36 6】预提应由本月负担的车间设备修理费3 500元。 设备修理费设备修理费：对设备进行维护修理而发生的费用。设备修理分大、中、小型三种，中、小型修理费可直接记入当期费用。借记“制造费用”，贷记“银行存款”等。而大修理具有间隔时间长、支出多等特点，所需修理费应采取预提的方式形成。 118会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算

80、【例例5-35-37 7】月末计算提取本月车间、厂部用固定资产折旧，其中车间固定资产折旧额8 600元，厂部固定资产折旧额4 500元。 固定资产折旧性质：固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了用于固定资产更新。 折旧的提取方法折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。 每月提取折旧额每月提取折旧额=固定资产账面原值固定资产账面原值选定的折旧选定的折旧 方法所规定的折旧率方法所规定的折旧率 折旧折旧核算上的特殊做法核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。119会计基础第五章：制

81、造业企业主要经济业务的核算 关于关于“累计折旧累计折旧”账户的重要说明账户的重要说明120会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算【例例5-35-38 8】用现金购买车间用车间用办公用品900元。 借：制造费用借：制造费用 900900 贷：库存现金贷：库存现金 900900121会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算 【例例5-35-39 9】月末分配制造费用，计入产品成本，按照生产工时比例分配计入A、B产品生产成本。其中A产品生产工时6000个，B产品生产工时4000个。 应先进行制造费用的分配，计算公式为： 分配率分配率=本月发生制造费用总额本月发生制造费用总额分配标准分配标准

82、 本例本例： 547 000（6000+4000） = 54.70（元/工时） 某产品应分配制造费用某产品应分配制造费用=分配标准分配标准分配率分配率 本例本例： A产品= 6000 54.70 =328 200元 B产品= 4000 54.70 =218 800元122会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算 分配制造费用的会计分录： 借：生借：生产成本成本A A产品品 328 200 328 200 借：生借：生产成本成本B B产品品 218 800 218 800 贷：制造：制造费用用 547 000 547 000123会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算（四）完工产品生产

83、成本的计算与结转（四）完工产品生产成本的计算与结转1.1.完工产品生产成本计算完工产品生产成本计算成本项目的构成：成本项目的构成： 直接材料 直接人工 制造费用成本计算的含义成本计算的含义 将企业生产过程中为制造产品所发生的各种费用按照所生产产品的品种、类别等（即成本计算对象）进行归集和分配，以便计算各种产品的总成本和单位成本。总成本和单位成本。基本计算方法：基本计算方法： 一般情况下，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上三项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。（见下表） 124会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算

84、计算完工产品成本需考虑四种具体情况 教材上的举例假定两种产品在月末时均全部完工（不存在在产品）。125会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算 2.2.完工产品生产成本的结转完工产品生产成本的结转所谓完工产品是指已经完成全部生产过程并已验收入库、符合标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品。库存商品：包括企业库存的外购商品、自制产品即产成品、自制半成品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。 （1 1）基本含义：基本含义：将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。126会计基础第五章：制造业企业主要经济

85、业务的核算（2 2）账户设置：账户设置：库存商品库存商品: 资产类账户,核算企业库存的外购商品、自制产成品、自制半成品、存放在门市部门准备出售 的商品、发出的展览商品以及寄存在外的商品等的实际成本（或计划成本）的增减变动及其结余情况127会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算 （3 3） 核算核算举例：例： 【例例5-5-4040】结转完工产品生产成本，其中A产品完工总成本为1 842 000元，B产品完工总成本为1 265 000元，均已验收入库。 借：借：库存商品存商品A A产品品 1 842 000 1 842 000 库存商品存商品B B产品品 1 265 000 1 265 0

86、00 贷：生：生产成本成本A A产品品 1 842 000 1 842 000 生生产成本成本B B产品品 1 265 000 1 265 000128会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算第五节 销售过程业务的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业

87、务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务销售过程主要业务销售过程主要业务: 进行产品销售、结算货款、结转已进行产品销售、结算货款、结转已销售产品成本、计算和交纳税金等。销售产品成本、计算和交纳税金等。 进行产品销售是企业的主营业务。进行产品销售是企业的主营业务。129会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算一、主一、主营业务收支的核算收支的核算主营业务范围：销售商品、自制半成品、代制品、代修品以及提供工业性劳务等。（一）商品（一）商品销售收入的确售收入的确认与与计量量 收入确认即收入在什么时间入账；收入

88、计量即收入以多少金额入账。1.1.商品商品销售收入的确售收入的确认条件条件 商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方； 企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权；130会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算 收入的金额能够可靠计量； 与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业； 相关的成本能够可靠的计量。 必须同时具备以上五个条件，才能确认为收必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！入！131会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算2.2.商品销售收入的计量商品销售收入的计量 一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量。但应考虑以下情况： 发生的销售退回

89、、销售折让（因质量原因等的售价减让）和商业折扣（因促销等对商品标价的打折）等应冲减当期收入。 商品销售净收入不含税单价商品销售净收入不含税单价销售数量销销售数量销售退回销售折让商业折扣售退回销售折让商业折扣132会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算1.1.商品商品销售收入的核算售收入的核算（1 1）账户设置置销售退回等期末转入“本年利润”账户的净收入应收账款应收账款资产类账户,核算因销售商品和提供劳务等应向购货单位或接受劳务的单位收取货款的结算(结算债权),代购买单位垫付的各种款项也在该账户中核算。期末如有余额在贷方，表示预收的款项，按不同购货单位或接受劳务单位设置明细账户核算。损益类

90、账户,核算企业销售商品和提供工业性劳务所实现的收入。期末该账户结转后应没有余额。按主营业务的种类明细核算。133会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算1.1.商品商品销售收入的核算售收入的核算（1 1）账户设置置预收货款的减少预收帐款预收帐款资产类账户,核算因销售商品而收到时购货单位开出并承兑商业汇票或银行承兑汇票的增减变动及其结余情况。负债类账户,核算企业按合同规定预收购货单位货款的增减变动及其结余情况，按购货单位设置明细账进行明细核算。预收货款的增加期末余额：购货单位应补付的款项期末余额：预收款的结余本期收到的商业汇票（增加）应收票据应收票据到期（或提前贴现）票据（减少期末余额：尚未

91、收回的票据应收款134会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算（二）商品（二）商品销售售业务的核算的核算1.1.商品商品销售收入的核算售收入的核算（1 1）账户设置置 应交税费应交税费135会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算 （2 2）核算举例：）核算举例：见教材P.108110 【例例5-45-41 1】京连有限责任公司向东方工厂销售A产品50台，每台售价4 800元，发票注明该批A产品的价款240 000元，增值税额40 800元，收到一张已承兑的含全部款项的商业汇票。 商业汇票包括“应收票据”和“应付票据”两种。采用这种结算方式，企业不能马上收到货币资金。因而会计分录为：1

92、36会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算 借：应收票据借：应收票据 280 800 280 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 240 000 240 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 40 800 40 800 这里的“应交增值税”为销项税额（税率按17%计算）；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。 如果收到的是对方通过银行支付的货款，应 借记“银行存款银行存款”账户， 贷记“主营业务收入主营业务收入” “应交税费应交税费” 。137会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算 【例例5-45-42 2】京连有限责任公司按照合同规定预收正大工

93、厂订购B产品的货款500 000元，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 500 000 500 000 贷：预收账款贷：预收账款正大工厂 500 000500 000 按权责发生制确认收入的标准，预收款项不能确认为企业的收入。 【例例5-45-43 3】京连有限责任公司赊销给机车厂A产品120台，发票注明的价款576 000元，增值税税额97 920元。 借：应收账款借：应收账款机车厂 673673 920920 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 576 000 576 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 97 920 97 920138会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算

94、 【例例5-45-44 4】 承例5-42，京连有限责任公司向正大工厂发出B产品70台，发票注明的价款1 400 000元，增值税销项税额238 000元。原预收款项不足，其差额部分当即收到并存入银行。 借：预收账款借：预收账款正大工厂正大工厂 500 000 500 000 银行存款银行存款 1 138 000 1 138 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 400 000 1 400 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 238 000 238 000139会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算 【例例5-45-45 5】欠款企业（机车厂）开出商业汇票673 920

95、元，抵偿所欠本企业货款。 借：应收票据借：应收票据 673673 920920 贷：应收账款贷：应收账款机车厂 673673 920920 【例例5-45-46 6】京连有限责任公司赊销给大明商店52台A产品，发票注明的货款258 000元，增值税43 860元。另用银行存款为对方代垫运费1 500元。 借：应收账款借：应收账款大明商店 303303 360360 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 258 000 258 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销售税额）（销售税额） 43 860 43 860 银行存款银行存款 1 500 1 500140会计基础第五章：制造业企业主

96、要经济业务的核算 【例例5-45-47 7】 京连有限责任公司上个月销售给创业集团的B产品由于质量问题本月被退回10台，按照规定应冲减本月的收入200 000元和增值税税额34 000元，有关款项通过银行付清。假设该批B产品的单位销售成本与本月相同。 借：主营业务收入借：主营业务收入 20 200 0 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 34 0 34 00 00 0 贷：银行存款贷：银行存款 234 234 0 00000该批商品虽在上月确认了收入和增值税税额，但按该批商品虽在上月确认了收入和增值税税额，但按照规定应冲减退回月的有关账项照规定应冲减退

97、回月的有关账项141会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算2. 2. 主营业务成本的核算主营业务成本的核算（1 1）主营业务成本的含义）主营业务成本的含义 为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金（即库存商品成本，也是被销售产品的生产成本）。 销售发出的商品成本转为主营业务成本，要遵循配比原则：一是，主营业务成本的结转应与主营业务须收入在同一会计期间同一会计期间加以确认；二是，主营业务成本结转与主营业务收入在销售量销售量上保持一致。 不包括发生的产品销售费用等。 142会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算 （2 2）主营业务成本的计算方法）主营业务成本的计算方法 本期应结转的

98、主营业务成本本期应结转的主营业务成本= =商品的单位生产成商品的单位生产成本本本期销售该商品的数量本期销售该商品的数量 如果本期销售的产品是多批次生产的，各批次单位成本又各不相同，应采用先进先出法、一次加权平均法或个别计价法等确认其单位成本。具体做法在第十章中介绍。（3 3）主营业务成本的结转）主营业务成本的结转 将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。销售收入确认后，应相应确认与其相关的成本。 注意与完工产品成本结转的区别！143会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算（4 4）账户设置）账户设置发生的主营业务成本期末转入“本年利润”账户的主营业务成本损益类账

99、户,核算企业经营主营业务而发生的实际成本及其结转情况。期末该账户结转后应没有余额。按主营业务的种类明细核算。主营业务成本144会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算（5 5）核算举例：）核算举例： 【例例5-475-47】京连有限责任公司计算并结转销售产品成本。A产品的单位成本为3200元，B产品的单位成本为13600元。A A产品成本：产品成本：3 200222710 400元B B产品成本：产品成本：13 6007013 60010 816 000元 借：主营业务成本借：主营业务成本 1 526 400 1 526 400 贷：库存商品贷：库存商品 A A产品产品 710 400 7

100、10 400 B B产品产品 816 000 816 000145会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算3.营业税金及附加的核算（1）营业税金及附加的含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。 （2）计算方法 应交消费税额应税销售额消费税税率 应交城建税额(当期营业税消费税增值税）城建税税率 应交教育费附加(当期营业税消费税增值税）教育费附加税率146会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算（3 3）账户设置账户设置 应交税费应交税费 营业税金及附加营业税金及附加 营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加损益类账户,

101、核算企业主营和附营业务负担的各种税金及附加的计算及其结转情况，期末该账户结转“本年利润”账户后没有余额。147会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算（4 4）核算）核算举例：举例： 【例例5-45-49 9】计算并结转主营业务税金及附加。消费税35 000元，城建税14 000元，教育费附加6 000元，合计55 000元。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 55 000 55 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 35 000 35 000 应交城建税应交城建税 14 000 14 000 应交教育费附加应交教育费附加 6 000 6 000148会计基础第五章：制

102、造业企业主要经济业务的核算二、其他二、其他业务收支的核算收支的核算（一）其他（一）其他业务收支的含收支的含义及内容及内容 企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出。如销售材料、出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的支出（包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的摊销额等。 其他业务与主营业务都属于企业的日常业务。但发生的其他业务收支应设置专门账户进行核算。149会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算（4 4）账户设置）账户设置发生的主营业务成本期末转入“本年利润”账户的主营业务成本损益类账户,核算企业除主营业务以外的业务收入的实现及

103、其结转情况。期末该账户结转后没有余额。按其它业务的种类明细核算。主营业务成本其它业务收入的实现（增加）期末转入“本年利润”账户的其他业务收入其它业务收入发生的主营业务成本期末转入“本年利润”账户的主营业务成本主营业务成本发生的其他业务成本（增加）期末转入“本年利润”账户的其它业务成本其它业务成本损益类账户,核算企业除主营业务以外的业务成本的实现及其结转情况。期末该账户结转后没有余额。按其它业务的种类明细核算。150会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算（一）其他业务收支的核算（一）其他业务收支的核算1.1.账户设置账户设置 应交税费应交税费 其他业务成本其他业务成本 其他业务成本其他业务

104、成本151会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算2.2.核算核算举例：例：【例例5-5-5050】京连有限责任公司销售原材料一批，价款28 000元，增值税4 760元，款项存入银行。 借：借：银行存款行存款 32 760 32 760 贷：其他：其他业务收入收入 28 000 28 000 应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额） 4 760 4 760 销售材料也要按规定交纳增值税，本例按税率17%计算！152会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算 【例例5-55-51 1】转让商标使用权，获得收入100 000元，款项存入银行。 借：借：银行存款行存款 100 000 1

105、00 000 贷：其他：其他业务收入收入 100 000 100 000 【例例5-55-52 2】出租包装物，收到租金7 020元，款项存入银行。 借：借：银行存款行存款 7 020 7 020 贷：其他：其他业务收入收入 6 000 6 000 应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额） 1 020 1 020153会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算 【例例5-55-53 3】结转本月销售材料成本16 000元。 借：其他借：其他业务成本成本 16 000 16 000 贷：原材料：原材料 16 000 16 000 该例与例5-50相联系！154会计基础第五章：制造业企业主要

106、经济业务的核算 【例例5-55-54 4】结转出租包装物成本4 680元。 借：其他业务成本借：其他业务成本 4 680 4 680 贷：包装物贷：包装物 4 680 4 680 “包装物”账户（资产类），核算企业用于产品包装的包装箱、包装袋等财产物资。 该例与例5-52相联系！ 【例例5-55-55 5】计算转让商标使用权应缴纳的营业税，按5%的税率计算。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 5 000 5 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 5 000 5 000 该例与例5-51相联系！155会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算第六节 财务成果形成与分配业务的

107、核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分分配配利利润润、缴纳税金等缴纳税金等财务成果形成与财务成果形成与分配业务分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务一、一、财务成果的基本含成果的基本含义 企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即实现的利

108、润或发生的亏损总额。156会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算二、利润的构成与计算二、利润的构成与计算 企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下：（一）营业利润（简化）营业营业利润利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用投资收益主营业务收入与其他业务收入之和主营业务成本与其他业务成本之和即“”期间费用净收益时加；净损失时减157会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算（二）利润（或亏损）总额即“利得”利润（或亏利润（或亏损）损） 总总 额额营业利润营业外收 入营业外支 出即“损失”营业外收入：营业外收入： 是指与企业正常的生产经营活动没有直接

109、关系的各项收入，包括处置固定资产净收益、出售无形资产收益、非货币性交易收益、罚款等。是企业的一种纯收入，不需要也不可能与有关费用进行配比，直接增加企业的利润总额。营业外指出：营业外指出： 指与企业正常生产经营活动没有直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏指出、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、非常损失、罚款支出、债务重组损失、捐赠支出等。直接冲减企业当期的利润总额。158会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金利润总额所得税费 用净利润净利润（三）净利润159会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算三、营业利润的计算三、营业利润的计算 从上面的

110、计算公式可以看出，进行净利润的计算，不仅涉及前面讲过的有关收入和成本费用的内容，还涉及期间费用、投资收益等。要研究营业利润的形成过程，首先应对这些内容进行研究。（一）期间费用的核算（一）期间费用的核算1.1.期间费用的基本含义期间费用的基本含义 不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。160会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算 对期间费用的理解对期间费用的理解与产品生产没有直接关系，不计入产品生产成本，而是直接确认为发生当期的费用161会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算2.2.期间费用的构成内容期间费用的构成内容 销售费用销售费用管理费用管理费用财务

111、费用财务费用162会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算3.3.账户设置账户设置 财务费用财务费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费财务费用用163会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算4.4.核算举例核算举例 【例例5-55-56 6】 京连有限责任公司的公出人员李好出差归来报销差旅费2460元，原借款3000元，余额退回现金。 借：管理费用借：管理费用 2 460 2 460 库存现金库存现金 540 540 贷：其他应收款贷：其他应收款李好李好 3 000 3 000 分录中的“贷：其他应收款 3 000”是对出差人员出差前预借款

112、的冲销。借款时的分录为： 借：其他应收款李好 3 000 贷：库存现金 3 000164会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算 如果出差人员出差前预借款为2 000元，报销金额仍为2 460元（说明因公办事出差人员自己垫付了资金），分录应为： 借：管理费用借：管理费用 2 460 2 460 贷：其他应收款贷：其他应收款 2 000 2 000 贷：库存现金贷：库存现金 460 460 【例例5-55-57 7】用现金支付董事会成员津贴及咨询费126 320元。 借：管理费用借：管理费用 1 126 32026 320 贷：库存现金贷：库存现金 1 126 32026 320165会计基

113、础第五章：制造业企业主要经济业务的核算 【例例5-55-58 8】摊销以前已付款、本月应负担的报刊订阅费2010元。 借：管理费用借：管理费用 2 010 2 010 贷：待摊费用贷：待摊费用 2 010 2 010 【例例5-55-59 9】用银行存款支付应由本企业负担的销售产品运费5200元。 借：销售费用借：销售费用 5 200 5 200 贷：银行存款贷：银行存款 5 200 5 200 如果是为购货方垫付的运费应： 借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款 166会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算 【例例5-5-6060】计算出企业专设销售网点的销售人员工资41

114、610元，暂未支付。 借：销售费用借：销售费用 41 610 41 610 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 41 610 41 610 167会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算 【例例5-65-61 1】计算出企业应缴纳的车船使用税6 200元、房产税12 000元（暂未交纳），另用银行存款支付印花税2 800元。 借：管理费用借：管理费用 21 000 21 000 贷：应交税金贷：应交税金- -应交车船使用税应交车船使用税 6 200 6 200 应交税金应交税金- -应交房产税应交房产税 12 000 12 000 银行存款银行存款 2 800 2 800168会计基础第五章

115、：制造业企业主要经济业务的核算（二）投资收益的核算（二）投资收益的核算1.1.投资收益的含义投资收益的含义 企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票等获得的收益（或损失）。 投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）。169会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算2.2.账户设置账户设置 投资收益投资收益 银行存款银行存款 本年利润本年利润 发生损失 实现收益 结转收益 结转损失 (或期末余期末余 期末余额期末余额 额额:净损失) 净收益 交易性金融资产 应收股利 交易性金融资产交易性金融资产 应收股利应收股利账户性质：账户性质：资产类账户结构：账户结构：借方记增加数；

116、贷方记减少数；余额在借方。投资收益投资收益账户性质：账户性质：收入类账户结构：账户结构：贷方记增加数；借方记减少数；余额在贷方。 注：注： 投资损失应转入“本年利润”账户借方交易性金融资产： 取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售或回购。如：企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。170会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算3.3.核算举例核算举例 【例例5-65-62 2】企业高于购买价抛出以交易为目的而购入的股票，买价为55 000元，卖价为579 280元，所得款项已存入银行。 借：银行存款借：银行存款 579 280579 280（卖出价） 贷：交易性金融资产贷

117、：交易性金融资产 550 000 550 000 （购买价） 贷：投资收益贷：投资收益 9 280 9 280 （净收益） 企业原来购买该资产的分录应为： 借：交易性金融资产 550 000 贷：银行存款 550 000171会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算 【例例5-65-63 3】企业核算其长期股权投资，现分得本年现金股利50 000元，款项尚未收到。 借：应收股利借：应收股利 50 00050 000 贷：投资收益贷：投资收益 50 00050 000172会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算（三）营业利润的计算 根据前面主营业务、其他业务、期间费用和投资收益的结果和

118、计算公式即可计算京连公司的营业利润了。营业营业利润利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用投资收益 2 274 000+134 0001 526 40020 68060000 46 810395 6902 500+79 280=435 200(元) 以上数据可参见教材图57、58、59和510。173会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算四、四、净利利润的的计算与核算算与核算（一）（一）净利利润的的计算算利润（或亏利润（或亏损）损） 总总 额额营业利润营业外收 入营业外支 出利润总额所得税费 用净利润净利润 从以上公式可见，进行净利润的计算，还需要研究营业外收支和所得税

119、费用的核算内容。174会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算1.1.营业外收支的核算营业外收支的核算（1 1）营业外收支的含义）营业外收支的含义 营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。（2 2）营业外收支的内容）营业外收支的内容 营业外收入包括处置流动资产利得、盘盈利得接受捐赠利得等。 营业外支出包括处置流动资产损失、盘亏损失和公益性支出等。175会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算（3 3）账户设置）账户设置176会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算（4 4）核算举例）核算举例【例例5-65-64 4】企业收到其他单位违约罚

120、款收入84 800元，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 84 800 84 800 贷：营业外收入贷：营业外收入 84 800 84 800【例例5-65-65 5】企业用银行存款20 000元支付公益性捐赠。 借：营业外支出借：营业外支出 20 000 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 20 000177会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算2.2.所得税费用的核算（1 1）所得税）所得税费用的含用的含义 企业按照国家税法的有关规定，根据企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按照规定的税率计算缴纳的一种税款。（2 2）所得税）所得税费用的用的计算方法算方法

121、应交所得税交所得税额应纳税所得税所得额所得税税率所得税税率 其中：应纳税所得额利润总额调整项目 为讨论问题简便起见，本教材不涉及利润总额的调整问题，假定以利润总额为基数直接计算企业的应纳税所得额。178会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算（3 3）利）利润总额的的计算算利润（或亏利润（或亏损）损） 总总 额额营业利润营业外收 入营业外支 出 根据营业利润总额（435 200元）和图511有关资料，可计算京连公司的利润总额如下： 435 20084 80020 000500 000（元）179会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算（4 4）所得税）所得税费用的用的计算算 应交所得税

122、交所得税额利利润总额所得税税率所得税税率 假定京连公司的所得税税率为33%，应交所得税额应为： 500 00033%165 000（元）（5 5）所得税）所得税费用的核算用的核算账户设置置 应交税费应交税费 所得税费用所得税费用 所得税费用所得税费用180会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算 核算举例核算举例【例例5-65-66 6】企业计算应交所得税。 借：所得税费用借：所得税费用 165 000 165 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 165 000165 000181会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算（6 6）净利润的计算）净利润的计算 净利润净利

123、润= =利润总额利润总额- -所得税所得税 净利润净利润=500 000=500 000元元-165 000-165 000元元 =335 000 =335 000元元（二）净利润形成的核算（二）净利润形成的核算1.1.账户设置账户设置 进行净利润形成的核算涉及前面讲过的所有收入类和费用类账户（以上两类账户统称为损益类账户），此外，还应设置“本年利润”账户。182会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算期末转入的各项费用：期末转入的各项费用：主营业务成本营业税金及附加其他业务成本管理费用财务费用销售费用投资净损失营业外支出所得税费用期末转入的各项收入：期末转入的各项收入：主营业务收入其他业

124、务收入投资净收益营业外收入期末余额：累计亏损期末余额：累计净利润本年利润所有者权益类账户，核算企业一定时期内净利润的形成或亏损的发生情况。年末该账户余额转入“利润分配”账户，无余额。183会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算 营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用所得税费用所得税费用其他业务成本其他业务成本184会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算2.2.核算举例核算举例【例例5-65-67 7】企业在会计期末将本期实现的各项收入转入“本年利润”账户。 借：主营业务收入借：主营业务收入 2 274 000 2 274 000 借：其他业务收入借：其他业务收入 134 00

125、0 134 000 借：投资收益借：投资收益 79 280 79 280 借：营业外收入借：营业外收入 84 800 84 800 贷：本年利润贷：本年利润 2 572 080 2 572 080185会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算【例例5-65-68 8】企业在会计期末将本期发生的各项费用（除所得税外）转入“本年利润”账户。 借：本年利润 2 072 080 贷：主营业务成本 1 526 400 贷：营业税金及附加 55 000 贷：其他业务成本 20 680 贷：销售费用 46 810 贷：管理费用 395 690 贷：财务费用 2 500 贷：营业外支出 20 000186

126、会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算【例例5-65-69 9】企业在会计期末将计算出来的所得税转入“本年利润”账户。 借：本年利润借：本年利润 165 000 165 000 贷：所得税费用贷：所得税费用 165 000 165 000 “本年利润”账户的登记情况如下，根据该账户贷方转入的所有收入与借方转入的所有费用比较，即可求得本年净利润数。187会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算 营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用所得税费用所得税费用其他业务成本其他业务成本188会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算五、利润分配业务的核算五、利润分配业务的核算（一）（一）

127、利润分配的含义利润分配的含义 企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。 可供分配的利润可供分配的利润 = = 本年实现的净利润本年实现的净利润 + + 年初未分年初未分配利润配利润 189会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算（二）利（二）利润分配的分配的顺序序（三）账户设置（三）账户设置可供可供分分配利配利润润提取提取法定法定盈余盈余公积公积金金可供投可供投资者分资者分配利配利 润润可供投资者分配利润可供投资者分配利润=净利润弥补以净利润弥补以前年度亏损提取的法定盈余公积前年度亏损

128、提取的法定盈余公积 提取任意盈余公积以前年度未分配提取任意盈余公积以前年度未分配利润公积金转入利润公积金转入支付优先股股利支付优先股股利提取提取任意任意盈余盈余公积公积转作资本（股本）转作资本（股本）支付普通股现金股利支付普通股现金股利本年年末分配利润本年年末分配利润=可供投资者分配可供投资者分配的利润优先股股利普通股股利的利润优先股股利普通股股利190会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算实际分配的利润实际分配的利润额：额：提取法定盈余公积应付现金股利转作资本的股利年末转入的亏损盈余公积补亏盈余公积补亏年末从“本年利润”账转入的全年净利润年内余额：已分配利润额期末余额：未分配利润利润分

129、配年末该账户下的其他明细账户的余额转入“未分配利润”明细账户，经过结转后，除“未分配利润”明细账户有余额，其他各个明细账户无余额。年末余额：未弥补亏损额 明细分类账户:盈余公积补亏、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、应付现金股利、转作资本（或股本）的普通股股利、未分配利润等 所有者权益类账户，核算企业一定时期内净利润的形成或亏损的发生情况。191会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算应付现金股利应付现金股利192会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算（四）核算举例（四）核算举例 【例例5-5-7070】经股东大会批准，企业按净利10%提取法定盈余公积金。提取数提取数=净利润净利润

130、规定的提取比率规定的提取比率 本例本例：335 000 元10% =33 500元 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 33 500 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 33 500 193会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算 【例例5-75-71 1】企业分配给股东现金股利80000元和股票股利100 000元。 分配现金股利分录： 借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利 80 80 000 贷：应付股利贷：应付股利 80 80 000 分配股票股利分录： 借：利润分配借：利润分配转作资本的股利转作资本的股利 100 100 000 贷：

131、实收资本贷：实收资本 100 100 000194会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算 【例例5-75-72 2】企业以前年度累计未弥补亏损28 000元，以超过了用税前利润弥补的期限，经股东大会决议，用盈余公积全额弥补亏损。 借：盈余公借：盈余公积 28 28 000 贷：利：利润分配分配盈余公盈余公积补亏 28 28 000195会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算 【例例5-75-73 3】企业期末结转本期实现的净利润。业务基本含义： 本年利润本年利润 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 转入费用2 237 080 转入收入2 572 080 转入利润 335 000

132、结转利润 335 000 （实现利润 335 000） 年终结转后应无余额。 借：本年利润 335 000 贷：利润分配未分配利润 335 000196会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算 【例例5-75-74 4】企业期末结清“利润分配”明细账户（“未分配利润”除外）发生额。 业务基本含义：应付现金股利应付现金股利盈余公积补亏盈余公积补亏分配数 213 500本年合计 213 500149 500197会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算 （1） 结清所有借方发生额明细账户分录： 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 213 500 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 33 500 贷：利润分配贷：利润分配应付现金股利应付现金股利 80 000 贷：利润分配贷：利润分配转作资本的股利转作资本的股利 100 000 （2）结清所有贷方发生额明细账户分录： 借：利润分配借：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 28 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 28 000198会计基础第五章：制造业企业主要经济业务的核算