管理会计2-成本性态与变动成本法

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1、第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法第一节第一节 成本及其分类成本及其分类第二节第二节 成本按其性态分类成本按其性态分类第三节第三节 成本性态分析的方法成本性态分析的方法第四节第四节 变动成本法概述变动成本法概述第五节第五节 变动成本法与完全成本法的区别变动成本法与完全成本法的区别第一节第一节 成本及其分类成本及其分类管理会计中的成本概念管理会计中的成本概念成本可以按不同的标志进行分类成本可以按不同的标志进行分类几种主要的成本分类几种主要的成本分类一、管理会计中的成本概念一、管理会计中的成本概念管理会计中的成本定义：管理会计中的成本定义：管理会计中的成本定义：管理会计中的成本

2、定义： 成本是指企业在生产经营过程中对象化的，成本是指企业在生产经营过程中对象化的，成本是指企业在生产经营过程中对象化的，成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能以货币表现的为达到一定目的而应当或可能以货币表现的为达到一定目的而应当或可能以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。 重视形成成本的重视形成成本的目的性和成本发目的性和成本发生的必要性生的必要性 财务会计中的成本定义：财务会计中的成本定义： 成本是指企业为生产

3、产品、提供劳务而发成本是指企业为生产产品、提供劳务而发 生的各种耗费生的各种耗费 。二、成本可以按不同的标志进行分类二、成本可以按不同的标志进行分类 成本也有许多分类标志，选择不同的标志可成本也有许多分类标志，选择不同的标志可成本也有许多分类标志，选择不同的标志可成本也有许多分类标志，选择不同的标志可以将成本划分为不同的类型。而不同类型的成本以将成本划分为不同的类型。而不同类型的成本以将成本划分为不同的类型。而不同类型的成本以将成本划分为不同的类型。而不同类型的成本可以分别满足企业管理的不同要求。可以分别满足企业管理的不同要求。可以分别满足企业管理的不同要求。可以分别满足企业管理的不同要求。

4、三、几种主要的成本分类三、几种主要的成本分类 成本按其核算的目标分类成本按其核算的目标分类 成本按其实际发生的时态分类成本按其实际发生的时态分类 成本按其相关性分类成本按其相关性分类 成本按其可辨认性分类成本按其可辨认性分类 成本按其经济用途分类成本按其经济用途分类 成本按其可盘存性分类成本按其可盘存性分类 成本按其性态分类成本按其性态分类 成本按其核算的目标分类成本按其核算的目标分类业务成本是为反映业务活动本身的耗费而核业务成本是为反映业务活动本身的耗费而核算的成本。算的成本。 责任成本是为明确有关单位的经营业绩而核算责任成本是为明确有关单位的经营业绩而核算的成本的成本。 质量成本是为确保产

5、品质量而核算的成本。质量成本是为确保产品质量而核算的成本。 成本按其实际发生的时态分类成本按其实际发生的时态分类历史成本是指以前时期已经发生或本期刚历史成本是指以前时期已经发生或本期刚刚发生的成本。刚发生的成本。未来成本是指预先测算的成本。未来成本是指预先测算的成本。成本按其相关性分类成本按其相关性分类相关成本是指成本的发生与特定决策方案有相关成本是指成本的发生与特定决策方案有相关成本是指成本的发生与特定决策方案有相关成本是指成本的发生与特定决策方案有关的成本。关的成本。关的成本。关的成本。无关成本是指成本的发生与特定决策方案无无关成本是指成本的发生与特定决策方案无无关成本是指成本的发生与特定

6、决策方案无无关成本是指成本的发生与特定决策方案无关的成本。关的成本。关的成本。关的成本。成本按其可控性分类成本按其可控性分类 可控成本是指责任单位对其成本的发生可控成本是指责任单位对其成本的发生可以在事先预计并落实责任、在事中施加可以在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在事后进行考核的成本。影响以及在事后进行考核的成本。 不可控成本是可控成本的相对立概念。不可控成本是可控成本的相对立概念。成本按其可辨认性分类成本按其可辨认性分类直接成本是指那些与特定的归集对象有直直接成本是指那些与特定的归集对象有直联系，能够明确判断其归宿的成本。联系，能够明确判断其归宿的成本。间接成本是指那些与特定的归集

7、对象并无间接成本是指那些与特定的归集对象并无直接联系或无法追踪其归宿的成本。直接联系或无法追踪其归宿的成本。成本按其经济用途分类成本按其经济用途分类成成本本生产成生产成本本非生产非生产成本成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用成本按其性态分类成本按其性态分类固定成本固定成本变动成本变动成本混合成本混合成本管理会计管理会计中最重要中最重要的分类的分类第二节第二节 成本按其性态分类成本按其性态分类 成本性态的涵义成本性态的涵义 固定成本固定成本 变动成本变动成本 混合成本混合成本 一、成本性态的涵义一、成本性态的涵义 成成本本性性态态（

8、Cost Behavior）是是指指成成本本总总额额与与特特定定业业务务量量（Volume）之之间间在在数数量量方面的依存关系，又称为成本习性。方面的依存关系，又称为成本习性。业务量表现形式业务量表现形式业务量业务量表表现现形形式式绝对量绝对量相对量相对量实物量实物量价值量价值量时间量时间量业业务务量量用用 x x表表示示成本总额成本总额包括：全部生产成本和销售费用、管理费包括：全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。用及财务费用等非生产成本。 用用 y y表表示示二、固定成本二、固定成本 固定成本是指在固定成本是指在一定期间、一定业务一定期间、一定业务量范围内，成本总额不受业

9、务量增减变动量范围内，成本总额不受业务量增减变动影响而固定不变的成本。影响而固定不变的成本。固定成本的内容固定成本的内容 固定成本一般包括下列内容：房屋设备租赁费、固定成本一般包括下列内容：房屋设备租赁费、固定成本一般包括下列内容：房屋设备租赁费、固定成本一般包括下列内容：房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产税、管理人员薪金和按使保险费、广告费、不动产税、管理人员薪金和按使保险费、广告费、不动产税、管理人员薪金和按使保险费、广告费、不动产税、管理人员薪金和按使用年限法计提的固定资产折旧费等。用年限法计提的固定资产折旧费等。用年限法计提的固定资产折旧费等。用年限法计提的固定资产折旧费等。特征：

10、特征：（1 1 1 1）固定成本总额在相关范围内固定不变）固定成本总额在相关范围内固定不变）固定成本总额在相关范围内固定不变）固定成本总额在相关范围内固定不变（2 2 2 2）单位固定成本随业务量的增减成反比例变动）单位固定成本随业务量的增减成反比例变动）单位固定成本随业务量的增减成反比例变动）单位固定成本随业务量的增减成反比例变动 *EG*EG某企业全月固定成本总额为某企业全月固定成本总额为2000020000元，只生产一种产品元，只生产一种产品产量（件）产量（件）产量（件）产量（件）固定成本总额固定成本总额固定成本总额固定成本总额（元）（元）（元）（元）单位产量固定成单位产量固定成单位产量

11、固定成单位产量固定成本（元）本（元）本（元）本（元）100010002000020000202020002000200002000010103000300020000200006 667674000400020000200005 550005000（最大产（最大产（最大产（最大产量）量）量）量）20000200004 4固定成本的特点及其性态模型固定成本的特点及其性态模型固定成本总额固定成本总额( (用用a a表示表示) ) 的不变性的不变性 y=aay成本（元）成本（元）0 固定成本总额性态模型图固定成本总额性态模型图 固定成本的特点及其性态模型固定成本的特点及其性态模型单位固定成本单位固定

12、成本单位固定成本单位固定成本( ( ( (用用用用a/xa/xa/xa/x表示表示表示表示) ) ) ) 的反比例变动性的反比例变动性的反比例变动性的反比例变动性y=a/xx 业务量（件）业务量（件）y 单位成本（元单位成本（元/件）件）0单位固定成本性态模型图单位固定成本性态模型图 固定成本的进一步分类固定成本的进一步分类约束性固定成本约束性固定成本酌量性固定成本酌量性固定成本约束性固定成本约束性固定成本 是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固定成

13、本。又称经营能力成本定成本。又称经营能力成本定成本。又称经营能力成本定成本。又称经营能力成本特征：（特征：（特征：（特征：（1 1 1 1）支出额大小取决于生产经营能力的）支出额大小取决于生产经营能力的）支出额大小取决于生产经营能力的）支出额大小取决于生产经营能力的 规模和质量规模和质量规模和质量规模和质量 （2 2 2 2）实质上是生产经营能力成本，是实）实质上是生产经营能力成本，是实）实质上是生产经营能力成本，是实）实质上是生产经营能力成本，是实 现长远目标的基础，它的预算期较长现长远目标的基础，它的预算期较长现长远目标的基础，它的预算期较长现长远目标的基础，它的预算期较长厂房、机器设备折

14、旧费、厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、管不动产税、保险费、管理人员薪金理人员薪金 对于此类成本只能从合理充分地利用其创对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品造的生产经营能力的角度着手，提高产品 的产量，相对降低其单位成本。的产量，相对降低其单位成本。 酌量性固定成本酌量性固定成本是指受企业管理当局短期决策行为的是指受企业管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。的那部分固定成本。对于这部分固定成本可从降低其绝对额对于这部分固定成本可从降低其绝对额 的角度予以考虑。的角度予以考虑。 广告费、职工培

15、训费、广告费、职工培训费、新产品开发费和经营性新产品开发费和经营性租赁费租赁费 固定成本水平的表现形式固定成本水平的表现形式 在管理会计中，固定成本的水平一般在管理会计中，固定成本的水平一般是以其总额表现。是以其总额表现。 固定成本“相关范围”概念特定含义特定含义：、它是指特定的期间，从较长时期看成本不变、它是指特定的期间，从较长时期看成本不变、它是指特定的期间，从较长时期看成本不变、它是指特定的期间，从较长时期看成本不变 * * * *经营能力经营能力经营能力经营能力（扩大）设备更新、人员变化（扩大）设备更新、人员变化（扩大）设备更新、人员变化（扩大）设备更新、人员变化、它它它它是是是是指指

16、指指特特特特定定定定的的的的产产产产量量量量水水水水平平平平，指指指指现现现现有有有有的的的的生生生生产产产产能能能能力力力力水水水水平。平。平。平。 *eg*eg*eg*eg如如如如果果果果在在在在上上上上例例例例中中中中，如如如如将将将将其其其其产产产产量量量量增增增增加加加加到到到到6000600060006000件件件件，则则则则此此此此时时时时该该该该企企企企业业业业就就就就需需需需再再再再添添添添一一一一台台台台同同同同类类类类设设设设备备备备，以以以以满满满满足足足足生生生生产产产产需需需需要要要要，因因因因此此此此相相相相应应应应的的的的固固固固定定定定成成成成本本本本一一一一

17、折折折折旧旧旧旧费费费费就就就就将将将将扩扩扩扩大大大大到到到到40000400004000040000元。元。元。元。三、变动成本三、变动成本 变动成本是指在一定条件下，其总额变动成本是指在一定条件下，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本，又随业务量成正比例变化的那部分成本，又称可变成本。称可变成本。 变动成本的内容变动成本的内容西西方方一一一一般般般般包包包包括括括括：生生生生产产产产成成成成本本本本中中中中单单单单耗耗耗耗稳稳稳稳定定定定的的的的直直直直接接接接材材材材料料料料、直直直直接接接接人人人人工工工工和和和和制制制制造造造造费费费费用用用用中中中中随随随随产产产产量量量量成成

18、成成正正正正比比比比例例例例变变变变动动动动的的的的物物物物料料料料用用用用品品品品费费费费、燃燃燃燃料料料料费费费费和和和和动动动动力力力力费费费费等等等等；销销销销售售售售费费费费用用用用中中中中按按按按销销销销售售售售量量量量支支支支付付付付的的的的销销销销售售售售佣佣佣佣金、装运费和包装费等。金、装运费和包装费等。金、装运费和包装费等。金、装运费和包装费等。我我国国包包包包括括括括与与与与产产产产量量量量成成成成正正正正比比比比的的的的原原原原材材材材料料料料、燃燃燃燃料料料料及及及及动动动动力力力力、外外外外部部部部加加加加工工工工费费费费、外外外外购购购购半半半半成成成成品品品品、

19、按按按按产产产产量量量量法法法法计计计计提提提提的的的的折折折折旧旧旧旧费费费费和和和和单单单单纯纯纯纯计计计计件件件件工资形式下的生产工人工资等工资形式下的生产工人工资等工资形式下的生产工人工资等工资形式下的生产工人工资等。变动成本的特点及其性态模型变动成本的特点及其性态模型变动成本总额变动成本总额( (用用bxbx表示表示) )的正比例变动性的正比例变动性 x业务量（件）业务量（件）y=bxy成本（元）成本（元）0变动成本总额性态模型图变动成本总额性态模型图 变动成本的特点及其性态模型变动成本的特点及其性态模型单位变动成本单位变动成本单位变动成本单位变动成本( ( ( (用用用用b b b

20、 b表示表示表示表示) ) ) )的不变性的不变性的不变性的不变性 x业务量（件）业务量（件）y=bby成本（元）成本（元）0单位变动成本性态模型图单位变动成本性态模型图 特征：（1 1）变动成本总额随业务量的增）变动成本总额随业务量的增 减成正比例变动减成正比例变动 （2 2）单位变动成本一般固定不变）单位变动成本一般固定不变变动成本的进一步分类变动成本的进一步分类 技术性变动成本技术性变动成本是指在其单位成本受客观因素决定、是指在其单位成本受客观因素决定、是指在其单位成本受客观因素决定、是指在其单位成本受客观因素决定、消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。消耗量由技术因素决定的那部分变动成

21、本。消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。酌量性变动成本酌量性变动成本是指在单耗受客观因素决定，其单是指在单耗受客观因素决定，其单是指在单耗受客观因素决定，其单是指在单耗受客观因素决定，其单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本。本。本。本。变动成本水平的表现形式变动成本水平的表现形式 变动成本的水平一般用单位额表现比较好变动成本的水平一般用单位额表现比较好变动成本的水平一般用单位额表现比较好变动成本的水平一般

22、用单位额表现比较好 。要降低变动成本就应从降低单位产品变动成本要降低变动成本就应从降低单位产品变动成本要降低变动成本就应从降低单位产品变动成本要降低变动成本就应从降低单位产品变动成本 的消耗量着手。的消耗量着手。的消耗量着手。的消耗量着手。变动成本“相关范围”四、混合成本四、混合成本混合成本的定义混合成本的定义 混合成本的进一步分类混合成本的进一步分类 混合成本分解的数学依据混合成本分解的数学依据 混合成本的定义混合成本的定义 混合成本是指介于固定成本和变动成本之混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。本。 混合成

23、本存在的必然性混合成本存在的必然性成本按其性态分类，采用了成本按其性态分类，采用了“是否变动是否变动”与与“是否正比例变动是否正比例变动”双重分类标志；不论双重分类标志；不论哪哪个标志在前，分类的结果都必然产生既不个标志在前，分类的结果都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之间的混合成本。者之间的混合成本。混合成本的进一步分类混合成本的进一步分类阶梯式混合成本阶梯式混合成本标准式混合成本标准式混合成本低坡式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本曲线式混合成本阶梯式混合成本阶梯式混合成本阶梯式混合成本又称半固定成本。阶梯式混合成本又称半固定成本。阶

24、梯式混合成本又称半固定成本。阶梯式混合成本又称半固定成本。特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务 量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突 破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业 务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新务量变动范围内固

25、定不变，直到出现另一个新务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新 的跳跃为止。的跳跃为止。的跳跃为止。的跳跃为止。内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等阶梯式混合成本性态模型图示阶梯式混合成本性态模型图示 x业务量业务量y成本成本标准式混合成本（半变动成本）标准式混合成本（半变动成本）又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部又称半变动成本，它是由明显

26、的固定和变动两部分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设备维修保养费等。备维修保养费等。备维修保养费等。备维修保养费等。 x业务量业务量y成本成本y=a+b xabx低坡式混合成本（延期变动成本）低坡式混合成本（延期变动成本）其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分定不变，一旦突破这个业务量限度，其超

27、额部分定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。的成本就相当于变动成本。的成本就相当于变动成本。的成本就相当于变动成本。 x业务量业务量y成本成本曲线式混合成本曲线式混合成本曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本随业务量变动但并不存在线

28、性关系，在平面直角随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角坐标图上表现为一条抛物线。坐标图上表现为一条抛物线。坐标图上表现为一条抛物线。坐标图上表现为一条抛物线。 按曲线斜按曲线斜率的不同率的不同变动趋势变动趋势 递减型混合成本递减型混合成本 递增型混合成本递增型混合成本 递减型混合成本递减型混合成本 特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直度，成本的

29、斜率随业务量递减，反映在平面直度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直角坐标图上是一条凸型曲线。如：电炉角坐标图上是一条凸型曲线。如：电炉角坐标图上是一条凸型曲线。如：电炉角坐标图上是一条凸型曲线。如：电炉 x业务量业务量y成本成本递增型混合成本递增型混合成本特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面直角坐标度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面直角坐标度变化，成本的斜率呈递增趋势

30、，在平面直角坐标度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。图上表现为一条凹形曲线。图上表现为一条凹形曲线。图上表现为一条凹形曲线。如：违约金、累进计件工资如：违约金、累进计件工资如：违约金、累进计件工资如：违约金、累进计件工资 x业务量业务量y成本成本混合成本分解的数学依据混合成本分解的数学依据 混合成本分解是指按照一定方法将混合成本区混合成本分解是指按照一定方法将混合成本区混合成本分解是指按照一定方法将混合成本区混合成本分解是指按照一定方法将混合成本区分为固定部分和变动部分的过程。分为固定部分和变动部分的过程。分为固定部分和变动部分的过程。分为固定部分和变动部分的过

31、程。 各类混合成本都可以直接或间接地用一个直线各类混合成本都可以直接或间接地用一个直线各类混合成本都可以直接或间接地用一个直线各类混合成本都可以直接或间接地用一个直线方程方程方程方程y=a+bxy=a+bx去模拟它。去模拟它。去模拟它。去模拟它。 五、成本性态分类示意图五、成本性态分类示意图约束性固定成本约束性固定成本酌量性固定成本酌量性固定成本技术性变动成本技术性变动成本酌量性变动成本酌量性变动成本阶梯式混合成本阶梯式混合成本标准式混合成本标准式混合成本低坡式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本曲线式混合成本固定成本固定成本变动成本变动成本混合成本混合成本总成本总成本六、相关范围对成本性态的

32、影响六、相关范围对成本性态的影响相关范围的定义相关范围的定义 固定成本的相关范围固定成本的相关范围 变动成本的相关范围变动成本的相关范围 相关范围的意义相关范围的意义 相关范围的定义相关范围的定义在管理会计中，把不会改变固定成本和变动在管理会计中，把不会改变固定成本和变动在管理会计中，把不会改变固定成本和变动在管理会计中，把不会改变固定成本和变动成本性态的有关期间、业务量的特定变动范成本性态的有关期间、业务量的特定变动范成本性态的有关期间、业务量的特定变动范成本性态的有关期间、业务量的特定变动范围称为广义的相关范围，把业务量因素的特围称为广义的相关范围，把业务量因素的特围称为广义的相关范围，把

33、业务量因素的特围称为广义的相关范围，把业务量因素的特定变动范围称为狭义的相关范围。定变动范围称为狭义的相关范围。定变动范围称为狭义的相关范围。定变动范围称为狭义的相关范围。 相关范围的存在使成本的性态具有：相关范围的存在使成本的性态具有：相对性相对性同一成本项目在不同条件下具有不同的性态。同一成本项目在不同条件下具有不同的性态。暂时性暂时性同一成本项目在不同时期具有不同的性态。同一成本项目在不同时期具有不同的性态。可转化性可转化性当业务量标准发生变化时，固定成本与变当业务量标准发生变化时，固定成本与变 动成本可能相互转化。动成本可能相互转化。相关范围的意义相关范围的意义第三节第三节 成本性态分

34、析的方法成本性态分析的方法技术测定法（工程技术法）技术测定法（工程技术法）技术测定法（工程技术法）技术测定法（工程技术法） 直接分析法（会计分析法、合同确认法）直接分析法（会计分析法、合同确认法）直接分析法（会计分析法、合同确认法）直接分析法（会计分析法、合同确认法）历史资料分析法历史资料分析法历史资料分析法历史资料分析法 高低点法高低点法散布图法散布图法一元直线回归法一元直线回归法 技术测定法（工程技术法）技术测定法（工程技术法）工业工程法（技术测定法）：工业工程法（技术测定法）： 根根根根据据据据工工工工业业业业工工工工程程程程要要要要求求求求，对对对对制制制制造造造造产产产产品品品品的的

35、的的工工工工艺艺艺艺过过过过程程程程和和和和规规规规格格格格进进进进行行行行分分分分析析析析，然然然然后后后后推推推推断断断断出出出出应应应应该该该该发发发发生生生生什什什什么么么么类型成本以及成本数额的一种方法。类型成本以及成本数额的一种方法。类型成本以及成本数额的一种方法。类型成本以及成本数额的一种方法。 例例：某某某某企企企企业业业业铸铸铸铸造造造造车车车车间间间间的的的的燃燃燃燃料料料料用用用用于于于于铸铸铸铸造造造造工工工工段段段段熔熔熔熔炉炉炉炉，分分分分别别别别在在在在点点点点炉炉炉炉和和和和熔熔熔熔化化化化铁铁铁铁水水水水这这这这两两两两项项项项程程程程序序序序中中中中使使使使

36、用用用用，按按按按照照照照最最最最佳佳佳佳操操操操作作作作方方方方法法法法，每每每每次次次次点点点点炉炉炉炉用用用用木木木木柴柴柴柴吨吨吨吨，炭炭炭炭吨吨吨吨，熔熔熔熔化化化化1 1 1 1吨吨吨吨铁铁铁铁水水水水用用用用炭炭炭炭吨吨吨吨。每每每每个个个个工工工工作作作作日日日日点点点点炉炉炉炉一一一一次次次次，全全全全月月月月工工工工作作作作日日日日24242424天天天天 。木木木木柴柴柴柴250250250250元元元元/T /T /T /T ，炭炭炭炭400400400400元元元元/T/T/T/T解：解：解：解： （1 1 1 1）选择研究的成本项目）选择研究的成本项目）选择研究的成

37、本项目）选择研究的成本项目燃料成本燃料成本燃料成本燃料成本 （2 2 2 2）技技技技术术术术测测测测定定定定确确确确定定定定最最最最佳佳佳佳操操操操作作作作方方方方法法法法，并并并并将将将将其其其其作为标准方法使用作为标准方法使用作为标准方法使用作为标准方法使用 （3 3 3 3）测测测测定定定定标标标标准准准准方方方方法法法法的的的的每每每每项项项项投投投投入入入入成成成成本本本本，并并并并按按按按成本性态划分固定和变动成本成本性态划分固定和变动成本成本性态划分固定和变动成本成本性态划分固定和变动成本 在在在在本本本本例例例例中中中中，点点点点炉炉炉炉燃燃燃燃料料料料属属属属固固固固定定定

38、定成成成成本本本本，熔熔熔熔铁铁铁铁水水水水属属属属变变变变动动动动成本，故所用燃料与产量相联系成本，故所用燃料与产量相联系成本，故所用燃料与产量相联系成本，故所用燃料与产量相联系 每月固定成本每月固定成本每月固定成本每月固定成本= = = = （0.08*250+1.2*4000.08*250+1.2*4000.08*250+1.2*4000.08*250+1.2*400）*24=12000*24=12000*24=12000*24=12000（元）（元）（元）（元） 每吨铸件变动成本每吨铸件变动成本每吨铸件变动成本每吨铸件变动成本=0.12*400=48=0.12*400=48=0.12*

39、400=48=0.12*400=48（元）（元）（元）（元） 因此因此因此因此 y=12000+48x X y=12000+48x X y=12000+48x X y=12000+48x X产量产量产量产量高低点法高低点法 高低点法又叫两点法，是指通过观察高低点法又叫两点法，是指通过观察一定相关范围内的各期业务量与相关成本一定相关范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点，从中选出高低两点所构成的所有坐标点，从中选出高低两点坐标，并据此来推算固定成本和单位变动坐标，并据此来推算固定成本和单位变动成本成本b b的一种成本性态分析方法。的一种成本性态分析方法。 高低点法高低点法高低点法的具体步

40、骤高低点法的具体步骤 （1 1 1 1）确定高低点坐标）确定高低点坐标）确定高低点坐标）确定高低点坐标 （2 2 2 2）计算）计算）计算）计算b b b b值值值值 （3 3 3 3）计算计算计算计算a a值值值值 （4 4）建立成本性态模型建立成本性态模型建立成本性态模型建立成本性态模型 高低点法高低点法a 高点成本高点成本b高点业务量高点业务量=y高高-bx高高 低点成本低点成本b低点业务量低点业务量=y低低-bx低低 月份月份月份月份产量（件）产量（件）产量（件）产量（件） 制造费用（元）制造费用（元）制造费用（元）制造费用（元） 1 1 1 1 400 400 400 400 100

41、 000 100 000 100 000 100 000 2 2 2 2 500 500 500 500 110 000 110 000 110 000 110 000 3 3 3 3 600 600 600 600 125 000 125 000 125 000 125 000 4 4 4 4 625 625 625 625 130 000 130 000 130 000 130 000 5 5 5 5 800 800 800 800 150 000 150 000 150 000 150 000 6 6 6 6 750 750 750 750 150 100 150 100 150 100

42、 150 100高点？低点？高点？低点？高低点法高低点法 适用适用：成本变动趋势稳定优点：优点：计算简便，易于应用缺点：缺点：结果不精确，表达式不具有代表性注意注意：以业务量为基准找最高、低业务量，并以此定为成本最高、低点例：迅达工厂将过去一年例：迅达工厂将过去一年1212个月中最高业务量与个月中最高业务量与最低业务量情况下的制造费用总额摘录如表最低业务量情况下的制造费用总额摘录如表: :混合成本的分解混合成本的分解解：（解：（解：（解：（1 1 1 1）10101010月份混合成本总额月份混合成本总额月份混合成本总额月份混合成本总额 因为因为因为因为 3 3 3 3月份月份月份月份 bx=5

43、0000 bx=50000 bx=50000 bx=50000 （元）（元）（元）（元）所以所以所以所以 b= bx/x=50000/50000=1 b= bx/x=50000/50000=1 b= bx/x=50000/50000=1 b= bx/x=50000/50000=1元元元元/ / / /机器小时机器小时机器小时机器小时 所以所以所以所以 10 10 10 10月份月份月份月份 bx=1*75000=75000 bx=1*75000=75000 bx=1*75000=75000 bx=1*75000=75000（元）（元）（元）（元） a=60000 a=60000 a=60000

44、 a=60000元元元元 10 10 10 10月混合成本总额月混合成本总额月混合成本总额月混合成本总额=176250-=176250-=176250-=176250-（75000+6000075000+6000075000+6000075000+60000） =41250 =41250 =41250 =41250 所以所以所以所以 元元元元 代入公式：代入公式：代入公式：代入公式：a=15000a=15000a=15000a=15000元元元元制造费用中混合成本公式制造费用中混合成本公式制造费用中混合成本公式制造费用中混合成本公式 ： 总费用公式总费用公式总费用公式总费用公式 ：Y=(150

45、00+60000)+(1+0.35)x Y=(15000+60000)+(1+0.35)x Y=(15000+60000)+(1+0.35)x Y=(15000+60000)+(1+0.35)x 混合成本的分解混合成本的分解(2)(2)(2)(2)如生产能力如生产能力如生产能力如生产能力65000650006500065000 bx=1*65000=65000( bx=1*65000=65000( bx=1*65000=65000( bx=1*65000=65000(元元元元) ) ) ) a=60000 a=60000 a=60000 a=60000元元元元混合成本：混合成本：混合成本：混合

46、成本： a+bx =15000+0.35*60000=37750 a+bx =15000+0.35*60000=37750 a+bx =15000+0.35*60000=37750 a+bx =15000+0.35*60000=37750元元元元制造费用总成本：制造费用总成本：制造费用总成本：制造费用总成本：65000+60000+37750=16275065000+60000+37750=16275065000+60000+37750=16275065000+60000+37750=162750元元元元散布图法散布图法 散布图法又称布点图法或目测画线法，是指散布图法又称布点图法或目测画线法，

47、是指散布图法又称布点图法或目测画线法，是指散布图法又称布点图法或目测画线法，是指 将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐 标纸上，通过目测画一条尽可能接近所有坐标纸上，通过目测画一条尽可能接近所有坐标纸上，通过目测画一条尽可能接近所有坐标纸上，通过目测画一条尽可能接近所有坐 标点的直线，并据此来推算固定成本和标点的直线，并据此来推算固定成本和标点的直线，并据此来推算固定成本和标点的直线，并据此来推算固定成本和 单位变动成本的一种成本性态分析方法。单位变动成本的一种成本性态分析方法。

48、单位变动成本的一种成本性态分析方法。单位变动成本的一种成本性态分析方法。散布图法散布图法的具体步骤的具体步骤 （1）标出散布点）标出散布点 （2）划线划线 （3）读出读出a值值 （4 4）任选一点）任选一点 （5）求求b （6）建立成本性态模型建立成本性态模型 y=a+bx yxabx一元直线回归法一元直线回归法一元直线回归法又称最小二乘法或最小平方一元直线回归法又称最小二乘法或最小平方一元直线回归法又称最小二乘法或最小平方一元直线回归法又称最小二乘法或最小平方 法，是指利用微分极值原理对若干期全部业法，是指利用微分极值原理对若干期全部业法，是指利用微分极值原理对若干期全部业法，是指利用微分极

49、值原理对若干期全部业 务量与成本的历史资料进行处理，并据此来务量与成本的历史资料进行处理，并据此来务量与成本的历史资料进行处理，并据此来务量与成本的历史资料进行处理，并据此来 推算固定成本推算固定成本推算固定成本推算固定成本a a a a和单位变动成本和单位变动成本和单位变动成本和单位变动成本b b b b的一种成本的一种成本的一种成本的一种成本 性态分析方法。性态分析方法。性态分析方法。性态分析方法。 一元直线回归法一元直线回归法一元直线回归法的具体步骤一元直线回归法的具体步骤 （1 1 1 1）列表求值列表求值列表求值列表求值 （2 2）计算相关系数计算相关系数计算相关系数计算相关系数r

50、r （3 3）计算回归系数计算回归系数计算回归系数计算回归系数a a和和和和b b的值的值的值的值 （4 4）建立成本性态模型）建立成本性态模型）建立成本性态模型）建立成本性态模型y=a+bx y=a+bx 一元直线回归法一元直线回归法【注】【注】严格说，回归直线法应在相关系数严格说，回归直线法应在相关系数r=+1或或+1时才成立。其中时才成立。其中当当0r时，表示时，表示x与与y相关；相关；当当 r 时，表示时，表示x与与y无关；无关；当当 r 时，表示时，表示x与与y完全正相关；完全正相关；当当 r 时，表示时，表示x与与y完全负无关；完全负无关；多元线性回归法（以两种业务量多元线性回归法

51、（以两种业务量与成本复相关为例）与成本复相关为例）非线性回归法（非线性回归法（x x、y y非线性关系，而是呈非线性关系，而是呈曲线变化）曲线变化） 第四节第四节 变动成本法概述变动成本法概述变动成本法和完全成本法的概念变动成本法和完全成本法的概念变动成本法的理论前提变动成本法的理论前提一、变动成本法和完全成本法的概念一、变动成本法和完全成本法的概念完全成本法完全成本法 以经济用途分类为前提条件。以经济用途分类为前提条件。以经济用途分类为前提条件。以经济用途分类为前提条件。 全部生产成本作为产品成本的构成内容。全部生产成本作为产品成本的构成内容。全部生产成本作为产品成本的构成内容。全部生产成本

52、作为产品成本的构成内容。 非生产成本作为期间成本。非生产成本作为期间成本。非生产成本作为期间成本。非生产成本作为期间成本。 按传统式损益确定损益计量程序。按传统式损益确定损益计量程序。按传统式损益确定损益计量程序。按传统式损益确定损益计量程序。完全成本（生产成本）的内容完全成本（生产成本）的内容1.1.直接材料：买价直接材料：买价直接材料：买价直接材料：买价+ + + +运输费运输费运输费运输费+ + + +装卸费装卸费装卸费装卸费+ + + +保险费保险费保险费保险费+ + + +包装包装包装包装费费费费+ + + +仓储费仓储费仓储费仓储费+ + + +入库前的合理损耗、整理费入库前的合理

53、损耗、整理费入库前的合理损耗、整理费入库前的合理损耗、整理费+ + + +相关税相关税相关税相关税金金金金2.2.直接人工：直接生产工人的工资、奖金、津贴、直接人工：直接生产工人的工资、奖金、津贴、直接人工：直接生产工人的工资、奖金、津贴、直接人工：直接生产工人的工资、奖金、津贴、加班费等。加班费等。加班费等。加班费等。3.3.制造费用：不能直接追溯到某种特定产品的间制造费用：不能直接追溯到某种特定产品的间制造费用：不能直接追溯到某种特定产品的间制造费用：不能直接追溯到某种特定产品的间接成本。包括：间接材料、间接人工、其他制接成本。包括：间接材料、间接人工、其他制接成本。包括：间接材料、间接人

54、工、其他制接成本。包括：间接材料、间接人工、其他制造费用造费用造费用造费用4.4. 1+2=1+2=1+2=1+2=直接成本；直接成本；直接成本；直接成本； 2+3=2+3=2+3=2+3=加工成本加工成本加工成本加工成本完全成本法完全成本法制造制造成本成本期间费用期间费用盈盈亏亏完工完工成品成品销售销售成本成本收收入入利润利润制造制造费用费用直接直接人工人工直接直接材料材料在产品在产品库存商品库存商品 变动成本法（变动成本法（19361936年美国会计学家年美国会计学家年美国会计学家年美国会计学家“ “哈勒哈勒哈勒哈勒” ” ） 以成本性态分析为前提。以成本性态分析为前提。以成本性态分析为前

55、提。以成本性态分析为前提。 将变动生产成本作为产品成本的构成内容。将变动生产成本作为产品成本的构成内容。将变动生产成本作为产品成本的构成内容。将变动生产成本作为产品成本的构成内容。 将固定生产成本及非生产成本作为期间成本。将固定生产成本及非生产成本作为期间成本。将固定生产成本及非生产成本作为期间成本。将固定生产成本及非生产成本作为期间成本。 按贡献式损益确定损益计算。按贡献式损益确定损益计算。按贡献式损益确定损益计算。按贡献式损益确定损益计算。又又又又称称称称变变变变动动动动成成成成本本本本法法法法或或或或直直直直接接接接成成成成本本本本法法法法，就就就就是是是是在在在在计计计计算算算算产产产

56、产品品品品的的的的生生生生产产产产成成成成本本本本和和和和存存存存货货货货成成成成本本本本时时时时，只只只只包包包包括括括括产产产产品品品品在在在在生生生生产产产产过过过过程程程程中中中中发发发发生生生生的的的的变变变变动动动动生生生生产产产产成成成成本本本本，而而而而把把把把固固固固定定定定制制制制造造造造费费费费用用用用，列列列列入入入入收收收收益益益益表表表表内内内内，作作作作为为为为期期期期间间间间成成成成本本本本从从从从当当当当期期期期边边边边际际际际贡贡贡贡献献献献中中中中扣扣扣扣除除除除，期期期期末末末末存货不负担固定制造费用。（先进先出前提存货不负担固定制造费用。（先进先出前提

57、存货不负担固定制造费用。（先进先出前提存货不负担固定制造费用。（先进先出前提 ）变动成本法变动成本法变动生产变动生产成本成本固定制固定制造费用造费用边边际际贡贡献献完工完工成品成品销售销售成本成本收收入入利润利润变动制变动制造费用造费用直接直接人工人工直接直接材料材料在产品在产品库存商品库存商品变动期变动期间费用间费用边际边际贡献贡献固定期固定期间费用间费用二、变动成本法的理论前提二、变动成本法的理论前提重新认识产品成本和期间成本的本质重新认识产品成本和期间成本的本质 产品成本只包括变动生产成本的依据产品成本只包括变动生产成本的依据 固定性制造费用作为期间成本的依据固定性制造费用作为期间成本的

58、依据 第二节第二节 变动成本法与完全成本法的区别变动成本法与完全成本法的区别 v应用的前提条件不同应用的前提条件不同应用的前提条件不同应用的前提条件不同v产品成本及期间成本的构成内容不同产品成本及期间成本的构成内容不同产品成本及期间成本的构成内容不同产品成本及期间成本的构成内容不同v存货成本及销货成本的水平不同存货成本及销货成本的水平不同存货成本及销货成本的水平不同存货成本及销货成本的水平不同v销货成本的计算公式不完全相同销货成本的计算公式不完全相同销货成本的计算公式不完全相同销货成本的计算公式不完全相同v损益确定程序不同损益确定程序不同损益确定程序不同损益确定程序不同v所提供的信息用途不同所

59、提供的信息用途不同所提供的信息用途不同所提供的信息用途不同一、应用的前提条件不同一、应用的前提条件不同变动成本法首先要求进行成本性态分析变动成本法首先要求进行成本性态分析 完全成本法首先要求把全部成本按其发完全成本法首先要求把全部成本按其发 生的领域或经济用途分类生的领域或经济用途分类 二、产品成本及期间成本的构成内容不同二、产品成本及期间成本的构成内容不同不同不同变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法产品成本构成产品成本构成不同不同变动生产成本变动生产成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 变动变动制造费用制造费用 生产成本生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用期间成本

60、构成期间成本构成不同不同变动性管理、销售、财变动性管理、销售、财务费用务费用固定固定制造费用制造费用 固定固定管理费用管理费用 固定固定销售费用销售费用 固定固定财务费用财务费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用 三、存货成本及销货成本的水平不同三、存货成本及销货成本的水平不同注意：变动成注意：变动成本法与完全成本法与完全成本法的单位产本法的单位产品成本不同品成本不同举例：假定某公司举例：假定某公司2002年只产销一种产品，年只产销一种产品， 生产生产量量4000件，销售量件，销售量3500件，期初存货为件，期初存货为0，销售，销售单价单价46元，直接材料元，直接材料 20000

61、元元 ，直接人工，直接人工 32000元元 ，单位变动制造费，单位变动制造费 6元，固定制造费元，固定制造费28000元，单位变动推销及管理、财务费用元，单位变动推销及管理、财务费用4元，元，固定推销及管理、财务费用费用总额固定推销及管理、财务费用费用总额21000元。元。要求要求1、分别采用不同成本法计算期末存货成本。、分别采用不同成本法计算期末存货成本。解：完全成本法：单位产品生产成本解：完全成本法：单位产品生产成本 =（40006+28000+20000+32000）4000 = 104000/4000=26元元 变动制变动制造费用造费用固定制固定制造费用造费用直接直接材料材料直接直接人

62、工人工期末存货成本期末存货成本 = 0 + 400026 350026 =13000元元变动成本法：变动成本法：单位产品变动生产成本单位产品变动生产成本=（32000+20000）/4000+6=19元元 单位变动单位变动制造费用制造费用直接直接材料材料直接直接人工人工期末存货成本期末存货成本=50019=9500元元四、销货成本的计算公式不完全相同四、销货成本的计算公式不完全相同两法都两法都可以可以变法可以，变法可以，完法不一定！完法不一定！五、损益确定程序不同五、损益确定程序不同营业利润的计算方法不同营业利润的计算方法不同营业利润的计算方法不同营业利润的计算方法不同 所编制的利润表格式及提

63、供的中间指标有所不同所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同 计算出来的营业利润有可能不同计算出来的营业利润有可能不同计算出来的营业利润有可能不同计算出来的营业利润有可能不同 营业利润的计算方法不同营业利润的计算方法不同完全成本法的损益计算公式：、销售收入、销售收入生产成本销售毛利生产成本销售毛利 （销售成本）（销售成本）、销售毛利、销售毛利期间成本税前利润期间成本税前利润 （销售、管理费用）（销售、管理费用）变动成本法的损益计算公式：、销售收入、销售收入变动成本边际贡献（贡献毛益）变动成本边际贡献（贡献毛益

64、） （变生变非生）（变生变非生）、边际贡献、边际贡献固定成本税前利润固定成本税前利润 （固生固非生）（固生固非生） 编制收益表编制收益表 变动成本法变动成本法 销售收入销售收入 463500=161000 销售产品变动生产成本销售产品变动生产成本 193500=66500变动推销管理财务费用变动推销管理财务费用 43500=14000 贡献边际贡献边际 = 161000-66500-14000 = 80500营业利润营业利润 = 80500- 21000-28000 = 31500 完全成本法完全成本法 销售收入销售收入 463500=161000 销售产品生产成本销售产品生产成本 26350

65、0=91000 营业毛利营业毛利 161000-91000 =70000期间费用期间费用 43500+21000 =35000 营业利润营业利润 70000-35000=35000 计算两法利润差额计算两法利润差额 广义差额广义差额 =3500031500=3500元元 狭义差额狭义差额 =期末存货中期末存货中 期初存货中期初存货中 固定生产成本固定生产成本 固定生产成本固定生产成本 =50028000/4000 =5007 =3500元元方法不同方法不同结果相同结果相同所编制的利润表格式及中间指标不同所编制的利润表格式及中间指标不同 变动成本法使用贡献式利润表；变动成本法使用贡献式利润表；

66、完全成本法使用传统式利润表。完全成本法使用传统式利润表。贡献式利润表的中间指标是贡献式利润表的中间指标是“贡献边际贡献边际”；传统式利润表的中间指标是传统式利润表的中间指标是“营业毛利营业毛利”。计算出来的营业利润有可能不同计算出来的营业利润有可能不同六、所提供的信息用途不同六、所提供的信息用途不同 完全成本法提供的信息更多地用于成本核算、完全成本法提供的信息更多地用于成本核算、完全成本法提供的信息更多地用于成本核算、完全成本法提供的信息更多地用于成本核算、利润核算。利润核算。利润核算。利润核算。 变动成本法提供的信息更多地用于预测、决策、变动成本法提供的信息更多地用于预测、决策、变动成本法提

67、供的信息更多地用于预测、决策、变动成本法提供的信息更多地用于预测、决策、计划、控制和业绩考核。计划、控制和业绩考核。计划、控制和业绩考核。计划、控制和业绩考核。第四节第四节 两种成本法分期营业利润差额的两种成本法分期营业利润差额的 变动规律变动规律两种成本法分期营业利润差额的涵义两种成本法分期营业利润差额的涵义导致两种成本法分期营业利润出现狭义导致两种成本法分期营业利润出现狭义 差额的原因分析差额的原因分析广义营业利润差额的变化规律广义营业利润差额的变化规律广义差额简算法广义差额简算法一、两种成本法分期营业利润差额的涵义一、两种成本法分期营业利润差额的涵义两种成本法营业利润的广义差额的计算公式

68、为：两种成本法营业利润的广义差额的计算公式为：两种成本法营业利润的广义差额的计算公式为：两种成本法营业利润的广义差额的计算公式为： 显然，不同期间两种成本法营业利润的广义差额显然，不同期间两种成本法营业利润的广义差额可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差额称为狭义差额。于零的差额称为狭义差额。 二、导致两种成本法分期营业利润出现二、导致两种成本法分期营业利润出现 狭义差额的原因分析狭义差额的原因分析 分析原因主要应考虑单价、销售分析原因主要应考虑单价、销售量、非生产成本、变动生产成本和固定量、非生产成本、变动生产成本和固定生产成本等因素。生

69、产成本等因素。 销售收入产生的影响销售收入产生的影响 无论在哪种成本法下，单价和销售无论在哪种成本法下，单价和销售量均为已知常数，计算出来的销售收入是量均为已知常数，计算出来的销售收入是完全相同的，不会导致营业利润出现狭义完全相同的，不会导致营业利润出现狭义差额。差额。 非生产成本产生的影响非生产成本产生的影响 无论在哪种成本法下，非生产成无论在哪种成本法下，非生产成本都属于期间成本，只是在计入利润表本都属于期间成本，只是在计入利润表的位置和补偿途径方面有形式上的区别，的位置和补偿途径方面有形式上的区别，所以不会对两种成本法分期营业利润是所以不会对两种成本法分期营业利润是否出现狭义差额产生影响

70、。否出现狭义差额产生影响。 变动生产成本产生的影响变动生产成本产生的影响 无论在哪种成本法下，变动生产无论在哪种成本法下，变动生产成本均属于其产品成本的组成部分，成本均属于其产品成本的组成部分，没有什么区别，因而也不可能使分期没有什么区别，因而也不可能使分期营业利润出现狭义差额营业利润出现狭义差额 固定生产成本产生的影响固定生产成本产生的影响 固定生产成本即固定性制造费用，分期营业利润固定生产成本即固定性制造费用，分期营业利润固定生产成本即固定性制造费用，分期营业利润固定生产成本即固定性制造费用，分期营业利润出现差额的根本原因是：出现差额的根本原因是：出现差额的根本原因是：出现差额的根本原因是

71、：两种成本计算法计入当期利润表的固定生产成本的两种成本计算法计入当期利润表的固定生产成本的 水平出现了差异水平出现了差异 完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本与期初完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本与期初存货释放的固定生产成本之间产生了差异存货释放的固定生产成本之间产生了差异 三、广义营业利润差额的变化规律三、广义营业利润差额的变化规律（1 1 1 1）如果）如果）如果）如果a a a a末末末末=a=a=a=a初初初初，则，则，则，则P=0P=0P=0P=0，P P P P完完完完=P=P=P=P变变变变（2）如果）如果a末末a初初，则，则 P0，P完完P变变（3）如果）如果a末末a初

72、初，则，则 P0，P完完P变变一般规一般规律律如果如果各期产量相同，成本水平不变，则有：各期产量相同，成本水平不变，则有：、若产销，则、若产销，则 P=0，P完完=P变变；、若产销，则、若产销，则 P0，P完完P变变；、若产销，则、若产销，则 P0，P完完P变变差额（期初存货量期末存货量）差额（期初存货量期末存货量） 单位固定制造费用单位固定制造费用特殊规律特殊规律四、广义差额简算法四、广义差额简算法广义营业利润差额的简算法公式广义营业利润差额的简算法公式 五、变动成本法的优缺点五、变动成本法的优缺点优点优点优点优点 变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系变动成本法能够揭示利润和业务量之

73、间的正常关系变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系，有利于促使企业重视销售工作，有利于促使企业重视销售工作，有利于促使企业重视销售工作，有利于促使企业重视销售工作, , , ,能真实反映企业的经营状况能真实反映企业的经营状况能真实反映企业的经营状况能真实反映企业的经营状况 变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的成本分析和成本控制成本分析和成本控制成本分析和成本控制成本分析和成本控制, , , ,有利于实行经济

74、责任制，提高积极性有利于实行经济责任制，提高积极性有利于实行经济责任制，提高积极性有利于实行经济责任制，提高积极性 变动成本法提供的成本和收益资料，便于企业进行变动成本法提供的成本和收益资料，便于企业进行变动成本法提供的成本和收益资料，便于企业进行变动成本法提供的成本和收益资料，便于企业进行短期经营决策短期经营决策短期经营决策短期经营决策 采用变动成本法可以简化成本核算工作采用变动成本法可以简化成本核算工作采用变动成本法可以简化成本核算工作采用变动成本法可以简化成本核算工作变动成本法的优缺点变动成本法的优缺点缺点缺点 变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合变动成本法所计算出来的单位产品成本

75、，不符合变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合传统的成本观念的要求传统的成本观念的要求传统的成本观念的要求传统的成本观念的要求 变动成本法不能适应长期决策的需要变动成本法不能适应长期决策的需要变动成本法不能适应长期决策的需要变动成本法不能适应长期决策的需要 采用变动成本法会对所得税产生一定的影响采用变动成本法会对所得税产生一定的影响采用变动成本法会对所得税产生一定的影响采用变动成本法会对所得税产生一定的影响 全部成本计算法的优缺点 1 1 1 1、优点：、优点：、优点：、优点： 产量增加，单位产品固定成本减少，单位产品总成本减少产量增加，单位产品固

76、定成本减少，单位产品总成本减少产量增加，单位产品固定成本减少，单位产品总成本减少产量增加，单位产品固定成本减少，单位产品总成本减少 企企企企业业业业增增增增产产产产 更更更更新新新新设设设设备备备备加加加加大大大大固固固固定定定定资资资资产产产产投投投投资资资资 固固固固定定定定资资资资产产产产加加加加速速速速折折折折旧旧旧旧 2 2 2 2、缺点：、缺点：、缺点：、缺点： （1 1 1 1）单单单单位位位位产产产产品品品品成成成成本本本本不不不不能能能能反反反反映映映映生生生生产产产产部部部部门门门门工工工工作作作作实实实实绩绩绩绩（只只只只要要要要产产产产量量量量增加、单位产品成本减少）增

77、加、单位产品成本减少）增加、单位产品成本减少）增加、单位产品成本减少） （2 2 2 2） 只要期末存货比前期少，使本期利润小于前期利润只要期末存货比前期少，使本期利润小于前期利润只要期末存货比前期少，使本期利润小于前期利润只要期末存货比前期少，使本期利润小于前期利润 （3 3 3 3） 只要产量不同，利润就不同，甚至销售减少利润上升只要产量不同，利润就不同，甚至销售减少利润上升只要产量不同，利润就不同，甚至销售减少利润上升只要产量不同，利润就不同，甚至销售减少利润上升 （4 4 4 4） 不利于成本预测、决策编弹性预算不利于成本预测、决策编弹性预算不利于成本预测、决策编弹性预算不利于成本预测

78、、决策编弹性预算 （5 5 5 5） 计算繁琐（固定制造费用分摊）计算繁琐（固定制造费用分摊）计算繁琐（固定制造费用分摊）计算繁琐（固定制造费用分摊）本章思考题本章思考题固定成本、变动成本包括哪些内容？固定成本、变动成本包括哪些内容？固定成本、变动成本包括哪些内容？固定成本、变动成本包括哪些内容？何谓相关范围？为什么说相关范围具有何谓相关范围？为什么说相关范围具有何谓相关范围？为什么说相关范围具有何谓相关范围？为什么说相关范围具有相对性、相对性、相对性、相对性、 暂时性和可转化性的特点？暂时性和可转化性的特点？暂时性和可转化性的特点？暂时性和可转化性的特点？成本性态分析与按成本性态分类涵义相同

79、吗？成本性态分析与按成本性态分类涵义相同吗？成本性态分析与按成本性态分类涵义相同吗？成本性态分析与按成本性态分类涵义相同吗？历史资料分析法包括哪些具体的方法？他们是历史资料分析法包括哪些具体的方法？他们是历史资料分析法包括哪些具体的方法？他们是历史资料分析法包括哪些具体的方法？他们是 如何应用的？试对每一种方法进行评价。如何应用的？试对每一种方法进行评价。如何应用的？试对每一种方法进行评价。如何应用的？试对每一种方法进行评价。作业题与练习题作业题与练习题习题与案例相关题目习题与案例相关题目 变动成本法（管理会计）变动成本法（管理会计）全部成本法（财务会计）全部成本法（财务会计） 收益表收益表收

80、益表收益表 销售收入：销售收入：销售收入：销售收入：减：变动成本总额减：变动成本总额减：销售产品生产成本减：销售产品生产成本 ( (销售变动生产成本销售变动生产成本（期初存货成本（期初存货成本 变动促销成本变动促销成本本期生产成本本期生产成本 变动管理成本变动管理成本)期末存货成本）期末存货成本） 边际贡献：边际贡献：减：促销成本减：促销成本 减：固定成本总额减：固定成本总额管理成本管理成本 ( ( 固定生产成本固定生产成本利润利润 固定促销成本固定促销成本 固定管理成本固定管理成本) ) = =利润利润举例：举例： 某某厂厂生生产产A产产品品1000件件，直直接接材材料料1010，00000

81、0元元、直直接接人人工工1010，000000元元、制制造造费费用用1010，000000元元（变变动动制制造造费费用用60006000、固固定定制制造造费费用用40004000），推推销销费费用用（变变动动费费用用5 5元元/ /件件、固固定定费费用用50005000元元），销售产品单价销售产品单价5050元元/ /件，件，销量销量800800件。件。 要求：分别用全部成本法和变动成本法计算要求：分别用全部成本法和变动成本法计算 （1 1）单位产品成本）单位产品成本 （2 2）利润）利润 （1 1）单位产品成本）单位产品成本）单位产品成本）单位产品成本 财务会计（全部成本法）财务会计（全部成

82、本法）财务会计（全部成本法）财务会计（全部成本法） 管理会计（变动成本法）管理会计（变动成本法）管理会计（变动成本法）管理会计（变动成本法） 10 10 10 10101010101010101030 30 30 30 101010106 62626 （2 2）利润）利润）利润）利润 财务会计（全部成本法）：财务会计（全部成本法）：财务会计（全部成本法）：财务会计（全部成本法）： 50*800-50*800-50*800-50*800-（10000+10000+6000+400010000+10000+6000+400010000+10000+6000+400010000+10000+6000

83、+4000）*0.8-5*800-*0.8-5*800-*0.8-5*800-*0.8-5*800-5000=70005000=70005000=70005000=7000 管理会计（变动成本法）：管理会计（变动成本法）：管理会计（变动成本法）：管理会计（变动成本法）：50*800-50*800-50*800-50*800-（ 10000+10000+600010000+10000+600010000+10000+600010000+10000+6000） *0.8+5*800-4000-*0.8+5*800-4000-*0.8+5*800-4000-*0.8+5*800-4000-5000=62005000=62005000=62005000=6200 7000-6200=800 7000-6200=800 7000-6200=800 7000-6200=800 存货吸收了存货吸收了存货吸收了存货吸收了4000*0.2=8004000*0.2=8004000*0.2=8004000*0.2=800