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1、第十二章第十二章资产审计资产审计第一节第一节资产审计基础资产审计基础一、资产审计的意义一、资产审计的意义二、资产审计的内容二、资产审计的内容1、内部控制的完善性、内部控制的完善性2、资产的所有权、资产的所有权3、资产余额的真实性、资产余额的真实性4、资产增减变动的合法合理性、资产增减变动的合法合理性5、资产核算合法合规性、资产核算合法合规性6、资产计价合规及一致性、资产计价合规及一致性7、资产使用是否合法、资产使用是否合法8、报表分类与披露是否恰当、报表分类与披露是否恰当第一节第一节资产审计基础资产审计基础三、资产审计的程序三、资产审计的程序1、内控健全性评价、内控健全性评价2、内控符合性测试
2、（有效性评价）、内控符合性测试（有效性评价）3、实质性测试、实质性测试4、表达与披露的恰当性、表达与披露的恰当性第二节第二节货币资金审计货币资金审计一、货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要有：一、货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要有：1现金盘点表；现金盘点表；2银行对账单；银行对账单；3银行存款余额调节表；银行存款余额调节表；4有关科目的记账凭证；有关科目的记账凭证；5有关会计账簿。有关会计账簿。二、货币资金审计的内容二、货币资金审计的内容1、内控是否健全有效；核算是否合法、公允；会、内控是否健全有效；核算是否合法、公允；会计处理是否一贯计处理是否一贯2、评价内控健全有效、评价内控健全有效3
3、、合法性和合规性、合法性和合规性4、账实是否一致、账实是否一致第二节第二节货币资金审计货币资金审计三、货币资金的内部控制三、货币资金的内部控制参考：内部会计控制参考：内部会计控制货币资金控制货币资金控制个良好的现金内部控制制度应该包括以下几点：个良好的现金内部控制制度应该包括以下几点：(1)现金收支与记账的岗位分离；现金收支与记账的岗位分离；(2)现金收人、支出要有合理、合法的凭据；现金收人、支出要有合理、合法的凭据；(3)全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续；全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续；(4)控制现金坐支，当月收入现金应及时送存银行；控制现金坐支，当月收入现金应及时送存
4、银行；(5)按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符；账实相符；(6)加强对货币资金收支业务的内部审计现金的内部控加强对货币资金收支业务的内部审计现金的内部控制可以细分为收款、付款和零用现金内部控制制可以细分为收款、付款和零用现金内部控制第二节第二节货币资金审计货币资金审计货币资金内部控制制度的符合性测试货币资金内部控制制度的符合性测试(1)了解现金内部控制制度。了解现金内部控制制度。(2)抽取并审查收款凭证。抽取并审查收款凭证。为测试现金收款内部控制，注册会计师应按现为测试现金收款内部控制，注册会计师应按现金的收款凭证分类，选取适当的样
5、本量进行检查。金的收款凭证分类，选取适当的样本量进行检查。(3)抽取并审查付款凭证。抽取并审查付款凭证。(4)抽取一定期间的现金、银行存款日记账上抽取一定期间的现金、银行存款日记账上总账核对。总账核对。(5)抽取一定期间的银行存款余额调节表，查抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核。验其是否按月正确编制并经复核。(6)检查外币资金的折算方法是否符合有关规检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。定，是否与上年度一致。(7)评价现金内部控制制度。评价现金内部控制制度。四、货币资金审计的目标和程序第二节第二节货币资金审计货币资金审计五、库存现金的审计五、库
6、存现金的审计（一）了解内控（一）了解内控（二）符合性测试（二）符合性测试1、抽查收款凭证、抽查收款凭证2、抽查付款凭证、抽查付款凭证3、抽查现金日记账和总账、抽查现金日记账和总账4、评价内控、评价内控（三）库存现金的实质性测试（三）库存现金的实质性测试1、核对日记账和总账，判断总体合理性、核对日记账和总账，判断总体合理性2、盘点库存现金，查明账实是否一致、盘点库存现金，查明账实是否一致账面结存数账面结存数=实点库存现金余额实点库存现金余额+已付款未入账金额已付款未入账金额-已收款已收款未入账金额未入账金额盘点注意：制定盘点程序；选择盘点时间；盘点人员组成；盘点注意：制定盘点程序；选择盘点时间；
7、盘点人员组成；检查日记账，并与收付款凭证核对；盘点现金，填写盘点检查日记账，并与收付款凭证核对；盘点现金，填写盘点表；查明账实不符原因；审查现金收支及留存的合法性，表；查明账实不符原因；审查现金收支及留存的合法性，是否有白条抵库、挪用公款、私人借支、小金库等现象。是否有白条抵库、挪用公款、私人借支、小金库等现象。第二节第二节货币资金审计货币资金审计盘点时必须有被审计单位出纳员和会计主管人员参加，井盘点时必须有被审计单位出纳员和会计主管人员参加，井由注册会计师参加进行盘点。盘点库存现金的步骤和方法由注册会计师参加进行盘点。盘点库存现金的步骤和方法有：有：a制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查，
8、时间最制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点的范围一般好选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。包括企业各部门经管的现金。b审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相校对。审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相校对。c由出纳员根据现金日记账加计累计数额结出现金结余由出纳员根据现金日记账加计累计数额结出现金结余额。额。d盘点保险柜的现金实存数，同时编制盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点库存现金盘点表表”。e资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。的金额
9、。f盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整。查明原因，并作出记录或适当调整。g若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在原始凭证，应在“库存现金盘点表库存现金盘点表”中注明或作出必要的中注明或作出必要的调整。调整。第二节第二节货币资金审计货币资金审计3、审查现金收支的真实性、合法性和合理性4、外币折算是否正确5、现金收支的载止日期是否正确6、表达与披露的正确性例：P367案例资料：案例资料：2008年年1月月10日上午日上午8时，审计人员对某公司的
10、时，审计人员对某公司的库存现金进行突击盘点，盘点情况如下。库存现金进行突击盘点，盘点情况如下。现钞：现钞：100元币元币10张，张，50元币元币13张，张，10元币元币16张，张，5元币元币19张，张，2元币元币22张，张，1元币元币25张，张，5角币角币30张，张，2角币角币20张，张，1角币角币40张，硬币张，硬币5角角8分。现钞总计元。分。现钞总计元。已收款尚未入已收款尚未入账的收款凭证账的收款凭证3张，计张，计130元。元。已付款尚未入账的付款已付款尚未入账的付款凭证凭证5张，计张，计520元。其中有马明借条，日期为元。其中有马明借条，日期为2007年年7月月15日，余额日，余额200
11、元，未经批准和说明用途。元，未经批准和说明用途。盘点盘点日库存现金账面余额为元，日库存现金账面余额为元，2008年年1月月1日至日至2008年年1月月9日收入现金元，支出现金日收入现金元，支出现金4120元，元，2007年年12月月31日库存现金账面余额为元。日库存现金账面余额为元。案例要求：案例要求：根据资料计算出长短款数，并推算根据资料计算出长短款数，并推算2007年年12月月31日日库存现金实存额。库存现金实存额。指明企业存在的问题，提出处理意见。指明企业存在的问题，提出处理意见。案例解析：案例解析：盘点账面应存数为元盘点账面应存数为元(=1890.20+130-520)，盘点时实存数为
12、元。长款数为元，盘点时实存数为元。长款数为元(=1997.58-1500.20)。2007年年12月月31日库存现金应为元日库存现金应为元(=1997.58+4120-4560.12)，实际账面金额，实际账面金额为元，差异为元。为元，差异为元。存在的问题有：白条抵库；收付款未及时入账；存在的问题有：白条抵库；收付款未及时入账；现金盘盈。建议对白条抵库应及时收回，对出纳现金盘盈。建议对白条抵库应及时收回，对出纳员批评教育；对收付款应及时入账；对盘盈现金员批评教育；对收付款应及时入账；对盘盈现金应查明原因，经批准后及时做出调账处理。应查明原因，经批准后及时做出调账处理。第二节第二节货币资金审计货币
13、资金审计六、银行存款的审计六、银行存款的审计1审计目标审计目标(1)确定被审计单位资产负债表中的银行存款确定被审计单位资产负债表中的银行存款在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；所拥有；(2)确定被审计单位在特定期间内发生的银行确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏(3)确定银行存款的余额是否正确；确定银行存款的余额是否正确；(4)确定银行存款在会计报表上的披露是否恰确定银行存款在会计报表上的披露是否恰当。当。2重要的实质性测试程序重要的实质性测试程序(1)银行存款日
14、记账与总账的余额是否相符银行存款日记账与总账的余额是否相符银行存款的审计银行存款的审计(2)分析性复核程序分析性复核程序计算定期存款占银行存款的比例，了解被审计单位是计算定期存款占银行存款的比例，了解被审计单位是否存在高息资金拆借。如存在高息资金拆借，应进一步分否存在高息资金拆借。如存在高息资金拆借，应进一步分析拆出资金的安全性，检查高额利差的入账情况；计算存析拆出资金的安全性，检查高额利差的入账情况；计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析这些放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析这些资金的安全性。资金的安全性。(3)取得并审查银行存款余额调节表取得并审查银行存款余额调节
15、表审查银行存款余额调节表是证实资产负债表所列银行审查银行存款余额调节表是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。银行存款余额调节表通常应由存款是否存在的重要程序。银行存款余额调节表通常应由被审计单位根据不同的银行账户及货币种类分别编制。如被审计单位根据不同的银行账户及货币种类分别编制。如果经调节后的银行存款余额存在差异，注册会计师应查明果经调节后的银行存款余额存在差异，注册会计师应查明原因，应做出记录或适当的调整。取得银行存款余额调节原因，应做出记录或适当的调整。取得银行存款余额调节表后。注册会计师应检查调节表中未达账项的真实性，以表后。注册会计师应检查调节表中未达账项的真实性，以及资产
16、负债表日后的进账情况，如果存在应于资产负债表及资产负债表日后的进账情况，如果存在应于资产负债表日之前进账的应作相应的调整。日之前进账的应作相应的调整。银行存款的审计银行存款的审计(4)函证银行存款余额函证银行存款余额函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。通过向往来银行的函证，注册会计师否存在的重要程序。通过向往来银行的函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，同时，函证还可用于发现企不仅可了解企业资产的存在，同时，函证还可用于发现企业未登记的银行借款。函证时，注册会计师应向被审计单业未登记的银行借款。函证时，注册会计师应向
17、被审计单位在本年存过款的所有银行发函，其中包括企业存款账户位在本年存过款的所有银行发函，其中包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户已结清，但仍有银行已结清的银行，因为有可能存款账户已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。同时，虽然注册会计师已直接从某借款或其他负债存在。同时，虽然注册会计师已直接从某一银行取得了银行对账单和所有已付支票，但仍应向这一一银行取得了银行对账单和所有已付支票，但仍应向这一银行进行函证。银行进行函证。(5)抽查大额银行存款的收支。抽查大额银行存款的收支。(6)审查银行存款收支的正确截止。审查银行存款收支的正确截止。(7)确定银行存款是否在资产负债表上恰当披露。确
18、定银行存款是否在资产负债表上恰当披露。货币资金审计案例货币资金审计案例在对某企业银行存款进行审计时，发现以下情况：在对某企业银行存款进行审计时，发现以下情况：6月月30日银行存款日记帐帐面余额是日银行存款日记帐帐面余额是133750元，元，开户银行送来的对帐单中银行存款余额是开户银行送来的对帐单中银行存款余额是127000元，经查对发现以下几笔未达帐项：元，经查对发现以下几笔未达帐项：(1）6月月29日，委托银行收款日，委托银行收款12500元，银行已元，银行已入该企业帐户，收款通知尚未送达企业。入该企业帐户，收款通知尚未送达企业。（2）6月月30日，该企业开出现金支票一张，计日，该企业开出现
19、金支票一张，计400元，企业已经减少存款，银行尚未入帐。元，企业已经减少存款，银行尚未入帐。（3）6月月30日，银行已代付企业电费日，银行已代付企业电费250元，元，银行已经入帐，企业尚未收到付款通知。银行已经入帐，企业尚未收到付款通知。（4）6月月30日，企业收到外单位转帐支票一张，日，企业收到外单位转帐支票一张，计计16000元，企业已收款入帐，银行尚未入帐。元，企业已收款入帐，银行尚未入帐。货币资金审计案例货币资金审计案例根据上述未达帐项，编制银行存款余额调根据上述未达帐项，编制银行存款余额调节表。并假定银行对帐单所列企业银行存节表。并假定银行对帐单所列企业银行存款余额正确无误，试问在编
20、制银行存款余款余额正确无误，试问在编制银行存款余额调节表时发现的错误数额是多少？属于额调节表时发现的错误数额是多少？属于什么性质的错误？什么性质的错误？6月月30日企业银行存款日企业银行存款日记帐帐面的正确余额是多少？日记帐帐面的正确余额是多少？解答：解答：编制银行存款余额调节表如下：编制银行存款余额调节表如下：项目目金金额项目目金金额企企业银行存款行存款帐目目余余额加：加：银行已收，企行已收，企业未收的款未收的款项减：减：银行已付，企行已付，企业未付的款未付的款项13375012500 250银行行对帐单余余额加：企加：企业已收，已收，银行未收的款行未收的款项减：企减：企业已付，已付，银行未
21、付的款行未付的款项12700016000 400调整后的存款余整后的存款余额146000调整后的存款余整后的存款余额142600银行存款余额调节表银行存款余额调节表19年年6月月30日日单位：元单位：元货币资金审计案例货币资金审计案例从调节表中可以看出，错误数额为从调节表中可以看出，错误数额为3400元，属元，属于企业漏记银行存款减少的错误，于企业漏记银行存款减少的错误，6月月30日企业日企业银行存款帐面的正确余额是银行存款帐面的正确余额是130350元。元。七、其他货币资金的审计七、其他货币资金的审计（一）、调查了解内控（一）、调查了解内控P371（二（二)内控的符合性测试内控的符合性测试（
22、三）实质性测试（三）实质性测试案例资料：案例资料：审计人员在对某公司审计人员在对某公司2007年度的财务会计报告进行审计发现：年度的财务会计报告进行审计发现：12月月20日因销售货物接受华联公司背书转让的银行汇票，汇票上记日因销售货物接受华联公司背书转让的银行汇票，汇票上记载的出票金额是载的出票金额是80万元，实际结算金额是万元，实际结算金额是65万元。该公司账务处理万元。该公司账务处理如下：如下：借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票银行汇票800000贷：主营业务收入贷：主营业务收入650000应交税费应交税费应交增值税应交增值税110500应付账款应付账款华联公司华联公司39500案例
23、要求：案例要求：指出该公司账务处理中存在的问题，并提出处理意见指出该公司账务处理中存在的问题，并提出处理意见。案例解析：案例解析：根据票据法规定，银行汇票的背书转让以不超过出票金额的根据票据法规定，银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准，实际结算金额低于票面金额的，其多余金额由出实际结算金额为准，实际结算金额低于票面金额的，其多余金额由出票银行退交申请人。票银行退交申请人。建议调整分录如下：建议调整分录如下：借：应付账款借：应付账款华联公司华联公司39500贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票39500第三节第三节应收及预付款项审计应收及预付款项审计一、应收及预付款项
24、审计的意义一、应收及预付款项审计的意义二、应收及预付款项审计的内容二、应收及预付款项审计的内容应收账款：入帐时间、入帐价值、坏账损失的处理应收账款：入帐时间、入帐价值、坏账损失的处理应收票据：取得时入帐价值、贴现、带息票据的到应收票据：取得时入帐价值、贴现、带息票据的到期值。期值。预付账款、其他应收款等。预付账款、其他应收款等。三、应收账款的主要业务及内控三、应收账款的主要业务及内控P373（一）应收账款的主要业务（一）应收账款的主要业务（二）应收账款的内控（二）应收账款的内控四、应收账款审计的程序四、应收账款审计的程序P375（一）调查了解内控（一）调查了解内控（二）内控测试（二）内控测试（
25、三（三)实质性测试实质性测试第三节第三节应收及预付款项审计应收及预付款项审计案例案例1审审计计人人员员对对某某企企业业的的应应收收帐帐款款进进行行审审计计，该该企企业业应应收收帐帐款款帐帐户户有有100户户，除除有有10户户应应收收帐帐款款每每户户超超过过10万万元元以以上上外外，其其余余90户户都都在在5万万元元左左右右。审审计计人人员员首首先先对对应应收收帐帐款款内内部部控控制制进进行行调调查查、研研究究和评价，发现各控制点均有良好的控制。和评价，发现各控制点均有良好的控制。问题：问题：1请确定函证的范围和对象，并说明理由请确定函证的范围和对象，并说明理由2起草一份肯定式询证函起草一份肯定
26、式询证函3假假定定回回函函全全部部收收到到，但但复复函函中中有有六六户户提提出出如如下意见：下意见：（1）无法复核）无法复核（2）所所欠欠余余额额20000元元已已于于当当年年12月月25日日支付支付（3）大体一致）大体一致（4）经经查查，12月月30日日第第456号号发发票票（金金额额为为25000元元）系系目目的的地地交交货货，本本公公司司收收货货日日期期是是次次年年1月月5日日，因因此此询询证证函函所所称称12月月30日日欠欠款之事与事实不符款之事与事实不符（5）本本公公司司曾曾于于10月月份份预预付付款款7500元元，足足以抵付对帐单所列两张发票的金额以抵付对帐单所列两张发票的金额50
27、00元元（6）所购货物从未收到）所购货物从未收到针对上述意见，审计人员应作何种处理？针对上述意见，审计人员应作何种处理？解答：解答：1函证范围为函证范围为10万元以上的客户和一定比例的其他客户万元以上的客户和一定比例的其他客户函证对象：函证对象：10户户10万元以上万元以上18户（户（90户户20%）（随机抽取（随机抽取20%的其他客户）的其他客户）理由：各控制点均有良好的控制，因而不需要对理由：各控制点均有良好的控制，因而不需要对100户全户全部进行函证，应只需对部进行函证，应只需对10万元以上帐户和其余帐户的万元以上帐户和其余帐户的20%即即18户进行函证。如果对户进行函证。如果对28户的
28、函证和进一步审查中发现户的函证和进一步审查中发现有问题，可扩大抽查范围。有问题，可扩大抽查范围。2肯定式询证函肯定式询证函3（1）此种情况下应采用替代审计程序，主要是审查）此种情况下应采用替代审计程序，主要是审查客户定货单、销售合同、销售发票副本、货运文件等资料，客户定货单、销售合同、销售发票副本、货运文件等资料，验证构成应收帐款的销货交易是否确实发生。验证构成应收帐款的销货交易是否确实发生。（2）这种情况可能是由于时间差异造成，审计人员应审查）这种情况可能是由于时间差异造成，审计人员应审查收款凭证，查看货款是否及时收到及收到日期。如果货款函收款凭证，查看货款是否及时收到及收到日期。如果货款函
29、证发出日之前已收到则可能是记帐错误，即收到货款时错误证发出日之前已收到则可能是记帐错误，即收到货款时错误贷记另一客户的明细帐户，审计人员应审查帐户记录并对贷贷记另一客户的明细帐户，审计人员应审查帐户记录并对贷记的帐户进行核实后予以更正。记的帐户进行核实后予以更正。（3）该顾客的回答很不清楚。审计人员应重新函证，请具）该顾客的回答很不清楚。审计人员应重新函证，请具体准确回答体准确回答（4）此种情况很有可能是客户在货物所有权尚未转移前就）此种情况很有可能是客户在货物所有权尚未转移前就确定为销售实现。审计人员应审查销货发票的副本和有关的确定为销售实现。审计人员应审查销货发票的副本和有关的购销合同、协
30、议。购销合同、协议。（5）审计人员应查明预收货款是否确实收到并以入帐，如）审计人员应查明预收货款是否确实收到并以入帐，如查明确能抵付，应提请客户进行相应的帐务处理查明确能抵付，应提请客户进行相应的帐务处理（6）审核货运文件等资料以查明货物是否确以运出，如确）审核货运文件等资料以查明货物是否确以运出，如确未运出，应提请客户作调帐处理。未运出，应提请客户作调帐处理。案例案例2资料：资料：D公司公司2007年度的资产负债表年度的资产负债表“应应收账款收账款”数额为数额为18560000元，与应收元，与应收账款总账余额相符，预收账款数额为账款总账余额相符，预收账款数额为2125000元。经审验发现应收
31、账款元。经审验发现应收账款F公司公司明细账有贷方余额明细账有贷方余额880 000元，经查系元，经查系F公司的预付货款，尚未履行购货合同。该公司的预付货款，尚未履行购货合同。该公司按应收账款余额的公司按应收账款余额的5计提坏账准备。计提坏账准备。案例要求：案例要求：该公司该公司2007年度的资产负债表年度的资产负债表“应应收账款收账款”数额是否正确？应如何调整？数额是否正确？应如何调整？案例解析：案例解析：根据规定，企业向购货单位预收的款项，应借记根据规定，企业向购货单位预收的款项，应借记“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“预收账款预收账款”科目；销售实现时，科目；销售实现时，按实现
32、的收入，借记按实现的收入，借记“预收账款预收账款”科目，贷记科目，贷记“主营业务主营业务收入收入”科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。预收账款情况不多的，可以不设置理。预收账款情况不多的，可以不设置“预收账款预收账款”科目，科目，将预收的款项直接记入将预收的款项直接记入“应收账款应收账款”科目。报表中已有科目。报表中已有“预收账款预收账款”数额，该公司设有数额，该公司设有“预收账款预收账款”科目，所以预科目，所以预收货款应通过收货款应通过“预收账款预收账款”核算。核算。建议重分类调整分录如下：建议重分类调整分录如下：借：应收账款借：应收账
33、款F880000贷：预收账款贷：预收账款F880000同时，坏账准备的计提数也要进行调整：同时，坏账准备的计提数也要进行调整：借：资产减值损失借：资产减值损失4400贷：坏账准备贷：坏账准备4400案例案例3(1)某企业由于产品适销对路，企业效益较好，某企业由于产品适销对路，企业效益较好，企业领导人为了做到稳中有增，人为地控制利润企业领导人为了做到稳中有增，人为地控制利润增长幅度，便授意财会部门将增长幅度，便授意财会部门将200万元的销售收万元的销售收入不予入账，长期作未达账项处理；入不予入账，长期作未达账项处理；(2)将将1400万元的销售收入挂在往来帐，长期作万元的销售收入挂在往来帐，长期
34、作预收款处理，会计分录为；预收款处理，会计分录为；借：银行存款借：银行存款14000000贷：预收账款贷：预收账款14000000讨论方案：讨论方案：（1）审计人员怎样分析上述业务。）审计人员怎样分析上述业务。（2）审计人员怎样审查上述业务。）审计人员怎样审查上述业务。（参考答案：企业会计人员按领导旨意，将已实现参考答案：企业会计人员按领导旨意，将已实现的销售收入不按现行会计制度的规定进行账务处的销售收入不按现行会计制度的规定进行账务处理。对上述事项的审查，首先查对银行存款未达理。对上述事项的审查，首先查对银行存款未达账项及应收应付账款的余额，并加以分析。在正账项及应收应付账款的余额，并加以分
35、析。在正常情况下，银行未达账项一般不会拖得太长，长常情况下，银行未达账项一般不会拖得太长，长时间的未达账项必须查明原因。如果应收应付款时间的未达账项必须查明原因。如果应收应付款的贷方余额较大，就要查对应收应付款明细账，的贷方余额较大，就要查对应收应付款明细账，并通过对明细账的分析和判断加以确定。还要注并通过对明细账的分析和判断加以确定。还要注意：预收款一般不会通过托收承付和委托银行收意：预收款一般不会通过托收承付和委托银行收款结算方式。如果以上弊端发生在当年，应调增款结算方式。如果以上弊端发生在当年，应调增销售，再分别计算和结转销售成本和税金，将销销售，再分别计算和结转销售成本和税金，将销售利
36、润转至：售利润转至：“利润分配利润分配”科目。科目。案例案例4注册会计师在审查某年的应收账款时，发现注册会计师在审查某年的应收账款时，发现12月月份的记账凭证中，有如下一张记账凭证：份的记账凭证中，有如下一张记账凭证：借：管理费用借：管理费用3000贷：应收账款贷：应收账款*公司公司3000该记账凭证下附一张王会计写的应收账款注销报告，该记账凭证下附一张王会计写的应收账款注销报告，会计科长钱会计科长钱*签的字。此外，还有签的字。此外，还有10，8，6，4，2各月中发现有类似的会计分录。各月中发现有类似的会计分录。讨论方案：讨论方案：（1）审计人员怎样分析上述业务。）审计人员怎样分析上述业务。（
37、2）审计人员怎样审查上述业务。）审计人员怎样审查上述业务。参考答案：参考答案：应收账款的注销业务不可能平均应收账款的注销业务不可能平均2个月发生一个月发生一次，上述情况存在反常现象；应收账款的注销必次，上述情况存在反常现象；应收账款的注销必须经过有关领导的核准，会计科长没有此项权力；须经过有关领导的核准，会计科长没有此项权力；王会计写的注销报告，钱科长批准，违反内部牵王会计写的注销报告，钱科长批准，违反内部牵制原则。注册会计师应审查应收账款注销的理由，制原则。注册会计师应审查应收账款注销的理由，找供销科调查有关的购货单位，进一步与购货单找供销科调查有关的购货单位，进一步与购货单位核实还款情况。
38、根据购货单位提供的还款时间，位核实还款情况。根据购货单位提供的还款时间，查核还款单据及相应的会计分录，最终查明钱，查核还款单据及相应的会计分录，最终查明钱，王两人合伙，利用注销坏账，贪污公款王两人合伙，利用注销坏账，贪污公款第三节第三节应收及预付款项审计应收及预付款项审计五、应收票据的审计五、应收票据的审计略：略：379六、预付账款的审计六、预付账款的审计（一）符合性测试（一）符合性测试（二）实质性测试（二）实质性测试1、核对总账和明细账、核对总账和明细账2、函证、函证3、确认和会计处理、确认和会计处理4、合法性、合法性5、披露的恰当性、披露的恰当性七、其他应收款的审计七、其他应收款的审计坏账
39、和函证，分存出保证金、备用金和个人借支款项等。坏账和函证，分存出保证金、备用金和个人借支款项等。第四节第四节存货审计存货审计一、意义一、意义二、审计内容和目标二、审计内容和目标审计目标：(1)确定存货是否存在；(2)确定存货是否归被审计单位所有；(3)确定存货增减变动的记录是否完整；(4)确定存货的品质状况,存货跌价的计提是否合理；(5)确定存货的计价方法是否恰当；(6)确定存货年末余额是否正确；(7)确定存货在会计报表上的披露是否恰当。第四节第四节存货审计存货审计三、内部控制三、内部控制1、存货实物流转控制程序、存货实物流转控制程序2、存货价值流转控制程序、存货价值流转控制程序四、符合性测试
40、程序四、符合性测试程序1、了解内控、了解内控2、存货取得、存货取得3、存货发出、存货发出4、成本会计控制测试、成本会计控制测试5、评价内控、评价内控第四节第四节存货审计存货审计五、存货实存数和保管状况的审计五、存货实存数和保管状况的审计1、核对总账和明细账、核对总账和明细账2、实施盘点、实施盘点3、检查存货保管状况、检查存货保管状况4、查购销业务截止日期、查购销业务截止日期5、查存货盘亏调整和损失处理、查存货盘亏调整和损失处理六、存货计价审计六、存货计价审计P390七、存货项目在会计报表上披露的恰当性审计七、存货项目在会计报表上披露的恰当性审计案例案例资料：案例资料：某企业采用计划成本组织材料
41、的收发核算。审计人某企业采用计划成本组织材料的收发核算。审计人员在审阅员在审阅11月份月份“生产成本生产成本”、“原材料原材料”和和“材料成材料成本差异本差异”等明细账时发现：等明细账时发现：A材料月初材料成本差异为借材料月初材料成本差异为借方差异方差异8000元，库存材料计划成本为元，库存材料计划成本为220000元；该元；该月份购入月份购入A材料计划成本为材料计划成本为1600000元，其实际成本元，其实际成本为为1550000元；该月份基本生产车间耗用元；该月份基本生产车间耗用A材料的计材料的计划成本为划成本为300000元，结转耗用材料的实际成本为元，结转耗用材料的实际成本为30957
42、0元。元。案例要求：案例要求：根据上述资料，验算该企业结转耗用材料的实际成根据上述资料，验算该企业结转耗用材料的实际成本是否正确。本是否正确。案例解析：案例解析：案例解析：案例解析：审计人员抽查有关耗用材料汇总表，验算其实际成本审计人员抽查有关耗用材料汇总表，验算其实际成本审计人员抽查有关耗用材料汇总表，验算其实际成本审计人员抽查有关耗用材料汇总表，验算其实际成本如下：如下：如下：如下：材料成本差异率材料成本差异率材料成本差异率材料成本差异率=8000+(1550000-1600=8000+(1550000-1600000)/(220000+1600000)=-2.31%000)/(22000
43、0+1600000)=-2.31%发出材料应负担的成本差异发出材料应负担的成本差异发出材料应负担的成本差异发出材料应负担的成本差异=300000(-=300000(-2.31%)=-6930(2.31%)=-6930(元元元元) )发出材料的实际成本发出材料的实际成本发出材料的实际成本发出材料的实际成本=300000+(-6930)=293=300000+(-6930)=293070(070(元元元元) )多转材料成本多转材料成本多转材料成本多转材料成本=309570-293070=16500(=309570-293070=16500(元元元元) )验算结果表明，该企业验算结果表明，该企业验算
44、结果表明，该企业验算结果表明，该企业1111月末多转材料成本月末多转材料成本月末多转材料成本月末多转材料成本1650016500元。经向有关会计人员查询后证实，由于材料元。经向有关会计人员查询后证实，由于材料元。经向有关会计人员查询后证实，由于材料元。经向有关会计人员查询后证实，由于材料会计计算错误，将本期购入材料的节约差异额会计计算错误，将本期购入材料的节约差异额会计计算错误，将本期购入材料的节约差异额会计计算错误，将本期购入材料的节约差异额5000050000元计算为超支差异，使本期材料成本差异率元计算为超支差异，使本期材料成本差异率元计算为超支差异，使本期材料成本差异率元计算为超支差异，
45、使本期材料成本差异率-2.31%-2.31%错错错错计为计为计为计为3.19%3.19%，使本期应结转节约差异额，使本期应结转节约差异额，使本期应结转节约差异额，使本期应结转节约差异额69306930元错计元错计元错计元错计为超支差异额为超支差异额为超支差异额为超支差异额95709570元。审计人员建议企业将多转的材元。审计人员建议企业将多转的材元。审计人员建议企业将多转的材元。审计人员建议企业将多转的材料成本差异料成本差异料成本差异料成本差异1650016500元予以冲回，调整账簿记录。元予以冲回，调整账簿记录。元予以冲回，调整账簿记录。元予以冲回，调整账簿记录。第五节 对外投资审计一、意义
46、二、审计内容和目标三、内部控制四、审计程序1、了解内控2、符合性测试3、实质性测试第六节第六节固定资产及在建工程审计固定资产及在建工程审计一、意义一、意义二、审计内容和目标二、审计内容和目标三、内部控制三、内部控制四、固定资产审计程序四、固定资产审计程序1、了解内控、了解内控2、符合性测试、符合性测试3、实质性测试、实质性测试p399第六节第六节固定资产及在建工程审计固定资产及在建工程审计A查实存数和保管情况查实存数和保管情况B查增加情况查增加情况C查减少情况查减少情况D查折旧情况查折旧情况例例P402五、在建工程审计五、在建工程审计1、验证实有数：盘点、验证实有数：盘点2、查合规、合法性、查
47、合规、合法性3、查计价和会计处理的正确性、查计价和会计处理的正确性案例案例1：某企业某企业7月份转月份转11号：号：借：固定资产借：固定资产生产线生产线150000贷：在建工程贷：在建工程150000问题：审计人员在固定资产原值构成计算表中未发现安装费问题：审计人员在固定资产原值构成计算表中未发现安装费和调试费用，而生产线需安装和调试才能用和调试费用，而生产线需安装和调试才能用审计程序：查审计程序：查6月份月份5号付款凭证：号付款凭证：借：销售费用借：销售费用20000管理费用管理费用10000贷：银行存款贷：银行存款30000结论：固定资产入账价值不正确结论：固定资产入账价值不正确案例案例2
48、：注册会计师在对某公司：注册会计师在对某公司2009年年12月月31日的固定资产进行清点时，发现下日的固定资产进行清点时，发现下列情况：列情况：讨论：根据上述固定资产明细账、卡、物讨论：根据上述固定资产明细账、卡、物三者的数额，分析可能存在的问题，并提三者的数额，分析可能存在的问题，并提出审计意见。出审计意见。名称固定资产明细账固定资产卡片实存价值每台单价甲8000080000780002000乙70000700008000010000丙1000009000010000010000丁2950028000280005001.甲账卡相符甲账卡相符,实物少一台实物少一台,可能是设备已经报废可能是设备
49、已经报废处理处理,但是账卡未注销但是账卡未注销,查明后应注销账卡查明后应注销账卡;也可能也可能是因保管不好是因保管不好,设备被盗设备被盗,查明后要保管者负责任查明后要保管者负责任;也可能设备已经出租也可能设备已经出租,但未记入但未记入“出租固定资产账出租固定资产账户户”,应补记应补记.2.乙账卡相符乙账卡相符,实物多一台实物多一台,实物少一台实物少一台,可能是设可能是设备已经报废处理备已经报废处理,账卡已注销账卡已注销,但实物仍在使用但实物仍在使用;也可能购进时未作固定资产入账而作低值易耗品也可能购进时未作固定资产入账而作低值易耗品入账入账,盘点时作固定资产盘点时作固定资产;查明后查明后,符合
50、固定资产标符合固定资产标准的补入固定资产明细账和准的补入固定资产明细账和;也可能误将租入固定也可能误将租入固定资产作为盘盈资产作为盘盈,查明后应在备查簿上记录查明后应在备查簿上记录.3.丙账与实物相符丙账与实物相符,但卡少一台但卡少一台,可能是购进时未可能是购进时未在卡上记录在卡上记录,应补记卡应补记卡.4.丁卡与实物相符丁卡与实物相符,但明细账多出三台但明细账多出三台,可能是设可能是设备已出售备已出售,但明细账未注销但明细账未注销,查明后应注销查明后应注销.第七节无形资产一、无形资产审计一、无形资产审计（一）、符合性测试（一）、符合性测试（二）、实质性测试（二）、实质性测试P4061、账面价
51、值的真实性、账面价值的真实性2、无形资产取得、计价和会计处理的审计、无形资产取得、计价和会计处理的审计注意取得渠道注意取得渠道3、无形资产减少的审计、无形资产减少的审计4、摊销的审计、摊销的审计5、披露恰当性、披露恰当性课堂练习题1、对于采用肯定式函证的应收帐款，、对于采用肯定式函证的应收帐款，如果首次函证没有回函，注册会计师应当（如果首次函证没有回函，注册会计师应当（）。）。A.采用替代审计程序采用替代审计程序B.认为应收帐款可能存在问题认为应收帐款可能存在问题C.再次发函询证再次发函询证D.认为应收帐款正确认为应收帐款正确答案：答案：C解析：既然采用肯定式函证，首次函证没有回函，解析：既然
52、采用肯定式函证，首次函证没有回函，应当继续发函询证。应当继续发函询证。课堂练习题2、如如果果应应收收帐帐款款明明细细帐帐出出现现贷贷方方余余额额，注注册册会会计计师师应应当当提提请请被被审审计计单单位位编编制制重重分分类类分分录录，以以便便在资产负债表中（在资产负债表中（）项目反映。）项目反映。A“预付帐款预付帐款”B“预收帐款预收帐款C“应收帐款应收帐款”D“应付帐款应付帐款”答案：答案：B解析：应收帐款出现贷方余额属于负债，而解析：应收帐款出现贷方余额属于负债，而“预收帐预收帐款款”是资产负债表中负债类项目。是资产负债表中负债类项目。课堂练习题多选题多选题3、对对于于以以下下（）项项目目，
53、应应当当考考虑虑采采用用肯肯定式函证。定式函证。A.金额大金额大B.控制风险高控制风险高C.对方注重商业信用对方注重商业信用D.对应收帐款存在争议对应收帐款存在争议答案：答案：ABD解析：金额大、控制风险高和有争议应重点审查，采解析：金额大、控制风险高和有争议应重点审查，采用肯定式函证。对方注重信用的，采用否定式函证。用肯定式函证。对方注重信用的，采用否定式函证。课堂练习题4、如如果果应应收收帐帐款款函函证证结结果果表表明明存存在在较较大大差差异异，可能有以下原因（可能有以下原因（）。）。A.被审计单位在询证函中弄虚作假被审计单位在询证函中弄虚作假B.被审计单位在销售业务中存在舞弊行为被审计单
54、位在销售业务中存在舞弊行为C.双方对购销业务入帐时间不同双方对购销业务入帐时间不同D.双方或一方记帐错误双方或一方记帐错误答案：答案：BCD解析：由于询证函的寄发是注册会计师，被审计单位解析：由于询证函的寄发是注册会计师，被审计单位在询证函中一般不会弄虚作假。在询证函中一般不会弄虚作假。课堂练习题5、注注册册会会计计师师在在检检查查坏坏帐帐的的确确认认和和处处理理时时 ，应当关注以下内容（应当关注以下内容（）。）。 A坏帐确认是否符合条件；坏帐确认是否符合条件；B坏帐处理是否经过授权；坏帐处理是否经过授权；C坏帐准备计提是否正确坏帐准备计提是否正确D会计处理是否正确。会计处理是否正确。答案：答
55、案：ABD解析：坏帐准备计提与坏帐确认无直接关系。解析：坏帐准备计提与坏帐确认无直接关系。课堂练习题例题：例题：A注册会计师是注册会计师是N公司公司2002年度会计报表审计负年度会计报表审计负责人，在审计过程中，需要负责货币资金审计的助理人员责人，在审计过程中，需要负责货币资金审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。（1）货币资金内部控制的以下关键环节中，存在重大缺）货币资金内部控制的以下关键环节中，存在重大缺陷的是（）。陷的是（）。A.财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其
56、授权人员保管人员保管B.对重要货币资金支付业务，实行集体决策对重要货币资金支付业务，实行集体决策C.现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金审查批准方可坐支现金D.指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符调节相符答案：C解析：企业不得坐支现金。课堂练习题（2）2003年年3月月5日对日对N公司全部现金进行监盘后，确公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为认实有现金数额为1
57、000元。元。N公司公司3月月4日账面库存现金日账面库存现金余额为余额为2000元，元，3月月5日发生的现金收支全部未登记入账，日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为其中收入金额为3000元、支出金额为元、支出金额为4000元，元，2003年年1月月1日至日至3月月4日现金收入总额为日现金收入总额为165200元、现金支元、现金支出总额为出总额为165500元，则推断元，则推断2002年年12月月31日库存现日库存现金余额应为（）元。金余额应为（）元。A.1300B.2300C.700D.2700答案：答案：B解析：解析：2002年年12月月31日库存现金余额日库存现金余额1000（165500+4000）（）（165200+3000）2300（元）（元）
