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1、 7.2.3 7.2.3 收入收入, ,费用费用, ,利润利润 1 17.2.3.17.2.3.1收入的概念与特征收入的概念与特征收入，是指企业在日常活动中形成的、会收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入本无关的经济利益的总流入 强调对所强调对所有者权益有者权益的影响的影响2 2特征：特征：（一）企业日常活动形成的经济利益流入（一）企业日常活动形成的经济利益流入 （二）可能表现为资产的增加或负债的减（二）可能表现为资产的增加或负债的减 少，或者二者兼而有之少，或者二者兼而有之 （三）收入必然导致所有者
2、权益的增加（三）收入必然导致所有者权益的增加（四）收入不包括所有者向企业投入资本导（四）收入不包括所有者向企业投入资本导 致的经济利益流入致的经济利益流入 见教材见教材:262:262页页3 37.2.3.27.2.3.2收入的分类收入的分类（一）收入按交易性质的分类（一）收入按交易性质的分类销售商品收入销售商品收入 提供劳务收入提供劳务收入 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入 哈！哈！哈！哈！哈！哈！4 4（二）按在经营业务中所占比重的分类（二）按在经营业务中所占比重的分类主营业务收入主营业务收入: Prime operating revenue其他业务收入其他业务收入: Other op
3、erating revenue 5 57.2.3.3 7.2.3.3 收入的确认与计量收入的确认与计量所谓收入的确认，是指收入应于何时入账所谓收入的确认，是指收入应于何时入账并列示于利润表之中并列示于利润表之中所谓收入的计量，是指收入应按多大金额所谓收入的计量，是指收入应按多大金额入账并列示于利润表之中入账并列示于利润表之中 收入的确认和计量应根据不同性质的收入收入的确认和计量应根据不同性质的收入分别进行分别进行 6 6（一）销售商品收入的确认条件（一）销售商品收入的确认条件同时满足下列条件：同时满足下列条件：1 1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给
4、购货方转移给购货方 注意：注意：“主要主要风险与报酬同风险与报酬同时转移时转移”的判的判断断7 72 2企业既没有保留通常与所有权相联系的企业既没有保留通常与所有权相联系的 继续管理权，也没有对已售出的商品实施继续管理权，也没有对已售出的商品实施 有效控制有效控制3 3收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量4 4相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业5 5相关的已发生或将发生的成本能够可靠地相关的已发生或将发生的成本能够可靠地 计量计量 8 8企业应设置企业应设置“发出商品发出商品”、“委托代销商委托代销商品品”等科目，核算已经发出但尚未确认销等科目，核算已经发出但
5、尚未确认销售收入的商品。售收入的商品。期末，期末，“发出商品发出商品”、“委托代销商品委托代销商品”等科目的余额，应列入资产负债表中的等科目的余额，应列入资产负债表中的“存货存货”项目。项目。 9 9正常确认收入的分录：正常确认收入的分录：借：应收账款借：应收账款/ /银行存款等银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本( ( Operating costs ) ) 贷：库存商品贷：库存商品 1010不能正常确认收入的相关分录：不能正常确认收入的相关分录：发出商品时：发出商品时： 借：发出商品借：发
6、出商品 贷：库存商品贷：库存商品 借：应收账款（应收销项税额）借：应收账款（应收销项税额） 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）注意注意: : 会计上没有确认收入，但税法如果确认，需要计会计上没有确认收入，但税法如果确认，需要计算销项税额。算销项税额。 不符条件，不符条件，未确认收未确认收入入1111可以确认收入时：可以确认收入时： 借：应收账款借：应收账款/ /银行存款等银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应收账款（应收销项税额）应收账款（应收销项税额） 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品 确认收入，确认收入，结转成本结转成本
7、1212（二）特定销售方式下收入的确认与计量（二）特定销售方式下收入的确认与计量1. 托收承付托收承付 销货方应在办妥托收手续时确认收销货方应在办妥托收手续时确认收入。入。13132.2.分期收款销售分期收款销售 采用递延方式销售，实质上具有融资性质的销售，采用递延方式销售，实质上具有融资性质的销售，应当按照协议价款，借记应当按照协议价款，借记长期应收款长期应收款（名义金额）（名义金额），按现值贷，按现值贷主营业务收入主营业务收入；两者差额记入；两者差额记入未实现未实现融资收益融资收益，以后按实际利率法摊销，冲减财务费，以后按实际利率法摊销，冲减财务费用。用。 如果合同价款和公允价值相差不大，
8、按重要性原如果合同价款和公允价值相差不大，按重要性原则，就以合同价款确认收入。则，就以合同价款确认收入。如果两者相差比较大，用实际利率法摊销比较麻如果两者相差比较大，用实际利率法摊销比较麻烦，而差额又不能忽略，可以适度简化：按平均烦，而差额又不能忽略，可以适度简化：按平均方法进行摊销。方法进行摊销。 1414代代销销分分期期收收款款销销售售预预收收款款销销售售售售后后回回购购售售后后租租回回销销售售折折让让现现金金折折扣扣直直接接销销售售商商品品需需要要安安装装检检验验销销售售退退回回附附有有销销售售退退回回条条件件以以旧旧换换新新15151616了解销售商品时成本的结转了解销售商品时成本的结
9、转实现实现销售销售 库存商品库存商品 主营业务成本主营业务成本 库存商品库存商品 发出商品发出商品未实现未实现 销售销售 委托代销商品委托代销商品实现实现销售销售1717（三）销售折扣、折让与退回（三）销售折扣、折让与退回1 1销售折扣销售折扣商业折扣商业折扣 实际交易价格为基础实际交易价格为基础 现金折扣现金折扣 净价法净价法 总价法总价法 我国选用该法我国选用该法注意帐务处注意帐务处理理18182 2销售折让销售折让 -发生在销货方确认收入之前，应按扣除销售发生在销货方确认收入之前，应按扣除销售折让后的实际销售价格，确认收入。折让后的实际销售价格，确认收入。 - -发生在销货方确认收入之后
10、，应按实际给予的发生在销货方确认收入之后，应按实际给予的销售折让，冲减销售收入。销售折让，冲减销售收入。 如果税法允许，还可以冲减增值税（销项税额）。如果税法允许，还可以冲减增值税（销项税额）。 19193 3销售退回销售退回-发生销售退回时，企业尚未确认销售收入。发生销售退回时，企业尚未确认销售收入。 -发生销售退回时，企业已经确认销售收入。发生销售退回时，企业已经确认销售收入。 -发生的销售退回，属于资产负债表日后事发生的销售退回，属于资产负债表日后事项。项。 注意帐务处注意帐务处理理20207.2.3.4 7.2.3.4 费用的概念及其确认费用的概念及其确认一、费用的概念一、费用的概念
11、企业会计准则企业会计准则基本准则（基本准则（20062006年）年）将费用表述为：将费用表述为：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。关的经济利益的总流出。 2121特征：特征： 1. 1. 费用最终将导致企业经济资源的减少费用最终将导致企业经济资源的减少 2. 2. 费用最终会减少企业的所有者权益费用最终会减少企业的所有者权益有两类支出是不应归入费用的有两类支出是不应归入费用的 -企业偿债性支出企业偿债性支出 -向所有者分配利润或股利向所有者分配利润或股利
12、2222二、费用与资产、成本和损失的关系二、费用与资产、成本和损失的关系（一）费用与资产（一）费用与资产（二）费用与成本（二）费用与成本费用是为取得某项资产费用是为取得某项资产而耗费的另一项资产而耗费的另一项资产费用只有与之收入配比时，才计入损益；费用只有与之收入配比时，才计入损益；而成本是与其成本计算对象而言而成本是与其成本计算对象而言2323（三）费用与损失（三）费用与损失 - -广义的费用包括损失；广义的费用包括损失； - -狭义的费用与损失有区别：狭义的费用与损失有区别： 1. 1.费用是相对于收入而言，两者存在着费用是相对于收入而言，两者存在着 配比关系配比关系 2. 2.损失与利得
13、是相对应的，但两者不存在损失与利得是相对应的，但两者不存在 配比关系配比关系 注意利得与损注意利得与损失的四种类型失的四种类型2424三、三、 费用的分类费用的分类 （一）按其经济内容（或性质）分类（一）按其经济内容（或性质）分类 外购材料外购材料 外购燃料外购燃料 外购动力外购动力 工工 资资 折旧费折旧费 利息支出利息支出 税税 金金 其他支出其他支出 提取的职工福利费用提取的职工福利费用 2525（二）按其经济用途分类（二）按其经济用途分类（三）按其同产量之间的关系分类（三）按其同产量之间的关系分类 直接材料直接材料 直接工资直接工资 制造费用制造费用 期间费用期间费用 其他直接支出其他
14、直接支出 固定费用固定费用 变动费用变动费用2626四、四、 费用的确认与计量费用的确认与计量（一）费用的确认（一）费用的确认 一般原则：一般原则： 1. 1.划分收益性支出与资本性支出原则划分收益性支出与资本性支出原则 2. 2.权责发生制原则权责发生制原则 按因果关系直接确认按因果关系直接确认 3. 3.配比原则配比原则 按系统且合理的方法确认按系统且合理的方法确认 按期间配比确认按期间配比确认 2727（二）费用的计量（二）费用的计量费用采用实际成本计量属性来计量费用采用实际成本计量属性来计量 客观性客观性 可验证性可验证性 2828 A A、生产成本，是指一定期间生产产品所发生生产成本
15、，是指一定期间生产产品所发生的直接费用和间接费用的总和。的直接费用和间接费用的总和。 生产成本与费用的关系生产成本与费用的关系 - -成本是对象化的费用成本是对象化的费用 - -成本与费用是相互转化的成本与费用是相互转化的 2929企业的产品成本项目：企业的产品成本项目： 直接材料直接材料 燃料及动力燃料及动力 直接人工直接人工 制造费用制造费用 3030应设置应设置“生产成本生产成本”和和“制造费用制造费用” ” 账户账户 生产成本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 基本生产成本基本生产成本 制造费用制造费用 3131生产费用的归集和分配生产费用的归集和分配（1 1）材料费用的归集和分配）材
16、料费用的归集和分配 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料 / /低值易耗品等低值易耗品等3232 （2 2）工资费用的归集和分配）工资费用的归集和分配 并非支付给职工个人的支出都是工资总额并非支付给职工个人的支出都是工资总额 借：生产成本借：生产成本 基本生产成本基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 3333(3)(3)制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配借：制造费用借：制造费用 贷：银行存款等贷：银行存款等
17、借：生产成本借：生产成本 贷：制造费用贷：制造费用3434(4) (4) 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 管理费用等管理费用等 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本 3535在产品成本的计算和完工产品成本的结转在产品成本的计算和完工产品成本的结转一般情况下：一般情况下： 完工产品成本完工产品成本= =月初在产品成本月初在产品成本+ +本月发本月发 生费用生费用- -月末在产品成本月末在产品成本（一）在产品成本的计算（一）在产品成本的计算（二）完工产品成本的结转（二）完工产品成本的结转 借借: :产成品产成品 贷：生
18、产成本贷：生产成本3636B B、期间费用期间费用期间费用是指企业当期发生的，但不能直期间费用是指企业当期发生的，但不能直接归属于某个特定产品成本的费用。接归属于某个特定产品成本的费用。 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用37371 1、销售费用、销售费用 (Selling expenses) （1 1）销售费用的内容）销售费用的内容 销售费用是指企业在销售商品过程中发生销售费用是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及为销售本企业商品而专设的各项费用以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的经营费用。等）的经营费
19、用。 3838(2) (2) 销售费用的核算销售费用的核算 借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款等贷：银行存款等 借：本年利润借：本年利润 贷：销售费用贷：销售费用39392 2、管理费用、管理费用 ( General and administrative expenses )(1) (1) 管理费用的内容管理费用的内容(2) (2) 管理费用的核算管理费用的核算 借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款等贷：银行存款等 借：本年利润借：本年利润 贷：管理费用贷：管理费用40403 3、财务费用、财务费用 ( ( Financing expenses )(1) (1) 财务费用的内容财务费用的
20、内容 (2) (2) 财务费用的核算财务费用的核算 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款等贷：银行存款等 借：本年利润借：本年利润 贷：财务费用贷：财务费用41417.2.3.5 7.2.3.5 利润及其构成利润及其构成 一、利润的概念一、利润的概念利润，是指企业在一定会计期间的经营成利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等入当期利润的利得和损失等 三个层次：三个层次： 营业利润营业利润 净利润净利润 利润总额利润总额4242（一）营业利润（一）营业利润 ( Operating profit ) 营业
21、利润营业利润= = 营业收入营业收入- -营业成本营业成本- -营业税金及附加营业税金及附加 - -销售费用销售费用- -管理费用管理费用- -财务费用财务费用 - -资产减值损失资产减值损失 公允价值变动净损益公允价值变动净损益 投资净损益投资净损益哈！哈！哈！哈！哈！哈！4343（二）利润总额（二）利润总额 ( Profit ) 利润总额利润总额 = =营业利润营业利润+ +营业外收入营业外收入- -营业外支出营业外支出（三）净利润（三）净利润 ( Net profit ) 净利润净利润 = =利润总额利润总额- -所得税费用所得税费用 4444二、营业外收入与营业外支出二、营业外收入与营
22、业外支出（一）营业外收入（一）营业外收入( Gains from non-operating activities )（二）营业外支出（二）营业外支出( Loss from non-operating activities )注意注意: :各自各自包括的内容包括的内容4545三、所得税费用三、所得税费用 ( Income tax )（一）当期所得税与所得税费用（一）当期所得税与所得税费用当期所得税当期所得税= =当期应纳税所得额当期应纳税所得额适用税率适用税率 遵循税法规定遵循税法规定所得税费用当期所得税递延所得税费所得税费用当期所得税递延所得税费用（递延所得税收益）用（递延所得税收益） 遵循
23、企业会计准则遵循企业会计准则4646（二）递延所得税资产和递延所得税负债（二）递延所得税资产和递延所得税负债递延所得税负债递延所得税负债 = =应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异适用税率适用税率递延所得税资产递延所得税资产 = =可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异适用税率适用税率递延所得税费用（或收益）递延所得税费用（或收益） = =递延所得税负债递延所得税负债- -递延所得税资产递延所得税资产4747（三）所得税费用的确认和计量（三）所得税费用的确认和计量借：所得税费用借：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 所得税费用所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 递延所得税资产递延所得税资产 贷：
24、应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 递延所得税负债递延所得税负债 （所得税费用（所得税费用递延所得税费用）递延所得税费用）48487.2.3.6 7.2.3.6 利润的结转与分配利润的结转与分配 一、利润的结转一、利润的结转应设置应设置“本年利润本年利润”科目科目 ( Current year profits )1.1.收入类：借：主营业务收入等收入类：借：主营业务收入等 贷：本年利润贷：本年利润2.2.支出类：借：本年利润支出类：借：本年利润 贷：主营业务成本等贷：主营业务成本等3.3.将将“本年利润本年利润”余额转入余额转入“利润分配利润分配- -未分未分配利润配利润”4949二、利
25、润的分配二、利润的分配（一）提取法定盈余公积（一）提取法定盈余公积 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 （二）提取任意盈余公积（二）提取任意盈余公积 借：利润分配借：利润分配提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积任意盈余公积任意盈余公积 5050（三）应付现金股利或利润（三）应付现金股利或利润 借：利润分配借：利润分配应付现金股利或利润应付现金股利或利润 贷：贷：应付股利应付股利 （四）转作股本的股利（四）转作股本的股利借：利润分配借：利润分配转作股本的股利转作股本的股利 贷：股本贷：股本 （资本公积（资本公积股本溢价）股本溢价） 5151年度终了，企业应将年度终了，企业应将“利润分配利润分配”科目所科目所属其他明细科目余额转入属其他明细科目余额转入“未分配利润未分配利润”明细科目。明细科目。 “利润分配利润分配未分配利润未分配利润”的期末余额的期末余额代表企业尚未指定用途的利润或者未弥补代表企业尚未指定用途的利润或者未弥补亏损。亏损。5252
