第五章投资新准则

《第五章投资新准则》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第五章投资新准则（30页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、山东建筑大学长期股权投资长期股期股权投投资概述概述长期股期股权投投资的初始的初始计量量长期股期股权投投资的后的后续计量量长期股期股权投投资的期末的期末计量量山东建筑大学一、长期股权投资概述含义 是指企是指企业投出的期限在投出的期限在1 1年以上（不含年以上（不含1 1年）的各种年）的各种股股权性性质的投的投资，包括，包括购入的股票和其他股入的股票和其他股权性投性投资。 特征1 1、是一种交、是一种交换行行为；2 2、获得的得的经济利益不同于其他利益不同于其他资产为企企业带来的来的经济利益。利益。会计科目长期股期股权投投资成本、成本、损益益调整、其他整、其他权益益变动山东建筑大学二、长期股权投资

2、初始计量同一控制下的企业合并形成非同一控制下的企业合并形成其他方式取得的山东建筑大学同一控制下的企业合并形成借：借：长期股期股权投投资投投资成本成本 （被合并方所有者（被合并方所有者权益益账面价面价值的份的份额）贷：固定：固定资产清理清理/ /无形无形资产/ /股本股本/ /银行存款行存款（账面面值） 资本公本公积 （差（差额）注意：注意：1 1、资本公本公积不足冲减的，不足冲减的，调整留存收益（盈余公整留存收益（盈余公积、利、利润分分配配- -未分配利未分配利润）。2 2、与、与发行行权益性益性证券直接相关的手券直接相关的手续费、佣金等直接相关、佣金等直接相关费用，冲减用，冲减“资本公本公积

3、资本溢价本溢价”科目。科目。 借：借：资本公本公积资本溢价本溢价 贷：银行存款行存款山东建筑大学非同一控制下的企业合并形成借：借：长期股期股权投投资投投资成本成本 （确定的合并成本）（确定的合并成本）贷：固定：固定资产清理清理/ /无形无形资产/ /银行存款行存款 （账面面值） 营业外收入外收入 （差（差额）注意：注意：1 1、确定的合并成本一般、确定的合并成本一般为公允价。公允价。2 2、借方差、借方差额为“营业外支出外支出”。山东建筑大学其他方式取得1 1、现金金购入的入的 实际支付的价款及与取得直接相关的手支付的价款及与取得直接相关的手续费、佣金等、佣金等。2 2、发行行权益性益性证券取

4、得券取得 发行公允价入行公允价入账，与面，与面值间的差的差额计资本公本公积 借：借：长期股期股权投投资投投资成本成本 贷：股本：股本 资本公本公积 3 3、投、投资者投入者投入合同或合同或协议约定价定价值（不公允的除外）（不公允的除外） 借：借：长期股期股权投投资投投资成本成本 贷：实收收资本本 资本公本公积 山东建筑大学其他方式取得4 4、非、非货币性性资产交交换取得取得不具有商不具有商业实质的：的：换出出账面价（面价（+ +补价价/-/-补价）价）具有商具有商业实质的：的：换出公允价（出公允价（+ +补价价/-/-补价）价）（1 1）换出存出存货 借：借：长期股期股权投投资 借：主借：主营

5、业务成本成本 贷：主：主营业务收入收入 其他其他业务成本成本 其他其他业务收入收入 贷：库存商品存商品（2 2）换出固定出固定资产、无形、无形资产 借：借：长期股期股权投投资 贷：固定：固定资产清理清理/ /无形无形资产 营业外收入（支出）外收入（支出） 5 5、债务重重组取得取得见债务重重组 应收收股股利利或或利利润的的处理理：投投资时已已有有宣宣告告发放放的的股股利利或或利利润不不作作为初始成本，初始成本，应作作为应收股利核算收股利核算 山东建筑大学三、长期股权投资的后续计量长期股权投资的核算方法成本法权益法成本法与权益法的转换山东建筑大学长期股权投资的核算方法方法的选择取决于取决于对被投

6、被投资单位的影响程度位的影响程度 1 1、成本法、成本法适用于适用于( (既无控制，又无共同控制、无重大影既无控制，又无共同控制、无重大影响的股响的股权投投资) )，即投，即投资比例一般不超比例一般不超过20%20%。 2 2、权益法益法适用于适用于控制、共同控制、重大影响控制、共同控制、重大影响三种情况，三种情况，投投资比例比例一般在一般在20%(20%(含含20%)20%)以上。若超以上。若超过50%50%，还应编制合制合并会并会计报表。表。新准新准则的的变化：化： 1 1、成本法、成本法控制控制（子公司）（子公司）；无共同控制或重大影响；无共同控制或重大影响并且并且在活在活跃市市场中无中

7、无报价，公允价价，公允价值不可能靠不可能靠计量的量的长期股期股权投投资（有公允价的适用于金融工具准（有公允价的适用于金融工具准则）。）。 2 2、权益法益法共同控制共同控制（合（合营企企业）；重大影响；重大影响（联营企企业）。山东建筑大学成本法被投被投资单位位( (以后均用以后均用BTBT表示表示) )宣告分派的利宣告分派的利润或或现金股利金股利：投投资当年分得当年分得利利润或或现金股利金股利投投资年度以后年度以后的利的利润或或现金股利金股利顺序序先确认投资收益(称称TS)TS)，后计算冲冲减的初始投减的初始投资成本成本( (TC)TC)先计算应冲减初始投冲减初始投资成本，成本，后确认投投资收

8、益收益能分清投能分清投资前、后前、后BTBT净利利润可直接分别计算确认，如：TSTS=BT分派的净利(后)投资比例TCTC=BT分派的净利(前)投资比例TC1TC1= =（投资后至本年末止BTBT累积分分派派现金金股股利利投资后至上年末止BTBT累积净损益）投投资比例比例已冲 减 TC0TC0必必须大于大于0 0若若小小于于0 0，应恢恢复复长期期股股权投投资账面面值，但恢复增加数，但恢复增加数原冲减数。原冲减数。TSTS =当年获得的现金股利TC1TC1不能分清不能分清投投资前、前、后后BTBT净利利按下列公式按下列公式计算算TSTS= =BT实现的净利(当年)投资比 例(当年投资持有月份1

9、2) TCTC= =BT分派的净利(当年)投资比 例TSTS必必须大于大于0;0;若小于0，应分得的利分得的利润或或现金股金股利利全部确全部确认为TSTS。若若 0，可，可计算算应冲减TC1若若 0，分得，分得现金股利全部确金股利全部确认TS 山东建筑大学成本法例题20072007年年1 1月月1 1日，施工企日，施工企业购入甲公司入甲公司10%10%的股份，并准的股份，并准备长期期持有，持有，实际投投资成本成本为220 000220 000元。甲公司于元。甲公司于20072007年年5 5月月2 2日日宣告分派宣告分派20062006年度的年度的现金股利金股利200 000200 000元。

10、如果甲公司元。如果甲公司20072007年年1 1月月1 1日股日股东权益合益合计为2 400 0002 400 000元；元；20072007年年实现净利利润800 000800 000元；元；20082008年年5 5月月1 1日宣告分派日宣告分派现金股利金股利600 000600 000元。元。施工企施工企业账务处理：理：1 1、购入股票入股票 借：借：长期股期股权投投资 22 22万万 贷：银行存款行存款2 2、20072007年年5 5月月2 2日日 借：借：应收股利收股利 2 2万万 贷：长期股期股权投投资3 3、 2008 2008年年5 5月月1 1日日 借：借：应收股利收股利

11、 6 6万万 长期股期股权投投资 2 2万万 贷：投：投资收益收益 8 8万万 山东建筑大学权益法股权投资差额的处理持有期间权益确认山东建筑大学股权投资差额的处理1 1、含、含义是指是指权益法下，投益法下，投资时投投资成本成本( (称前者称前者) )与按持与按持股比例股比例计算享有被投算享有被投资单位所有者位所有者权益份益份额( (称后者称后者) )的差的差额。股股权投投资差差额= =投投资成本成本- -投投资时被投被投资单位所有者位所有者权益益* *投投资持股比例持股比例2 2、实质是是长期期股股权投投资产生生的的“商商誉誉”（或或“负商商誉誉”）。）。3 3、处理：理：正商誉：正商誉：分期

12、分期摊销，摊销额计入入“投投资收益收益” 摊销期：有期：有规定期限定期限从其从其规定；定； 未作未作规定，定，1010年；年； （新准（新准则规定不定不摊销）负商誉：商誉：计入入资本公本公积。 （新准（新准则规定直接定直接计入当期入当期损益）益）山东建筑大学股权投资差额的处理4 4、账务处理理( (新）新）（1 1）正商誉）正商誉借：借：长期股期股权投投资 （投（投资成本）成本） 贷：银行存款行存款（2 2）负商誉商誉 借：借：长期股期股权投投资 （应享有的份享有的份额） 贷：银行存款行存款 （投（投资成本）成本） 投投资收益收益 （差（差额） 山东建筑大学持有期间权益确认持有期持有期间权益确

13、益确认 分两种情况分两种情况： 1 1、被投、被投资单位位实现净损益的益的处理理 2 2、净损益以外其他所有者益以外其他所有者权益的益的变动处理理 其确认过程和账务处理差异很大。山东建筑大学持有期间权益确认1 1、被投、被投资单位位实现净损益的益的处理理 一般情况下，被投一般情况下，被投资单位位当年当年实现的的净利利润，投投资企企业应按持股比例按持股比例计算算应享有的份享有的份额，确确认投投资收益，收益，同同时增加增加长期股期股权投投资账面价面价。确确认收益：借：收益：借：长期股期股权投投资损益益调整整 贷：投：投资收益收益BTBT宣告股利：借：宣告股利：借：应收股利收股利 贷：长期股期股权投

14、投资损益益调整整山东建筑大学持有期间权益确认被投被投资单位位当年当年发生的生的净亏损，投，投资企企业应按持股按持股比例比例计算算应分担的份分担的份额，确确认投投资损失失冲减投冲减投资成本成本。 确确认损失：借：投失：借：投资收益收益 贷：长期股期股权投投资损益益调整整注意：注意：投投资企企业确确认的投的投资损失失应以投以投资账面价面价值减减记至零至零为限限。 未确未确认的投的投资损失通失通过备查账登登记。山东建筑大学持有期间权益确认投投资企企业在确在确认投投资收益收益时应以以取得取得被投被投资单位位股股权后后发生的生的净损益益为基基础计算算应享有的份享有的份额。如果年度内持股比例如果年度内持股

15、比例发生生变化化分段分段计算算应享有的享有的份份额。 在确在确认投投资收益收益时，如果，如果BTBT净利利润中包括了中包括了法法规规定的不属于定的不属于投投资企企业的的净利利润应按扣除按扣除不能由不能由投投资企企业享有的享有的净利利润的部分的部分之后之后的金的金额计算算。山东建筑大学例题20072007年年1 1月月1 1日，永安股份有限公司在公开交易的日，永安股份有限公司在公开交易的证券券市市场上上购买丙股份有限公司的普通股股票，丙股份有限公司的普通股股票，获得丙得丙股份有限公司股份有限公司20%20%的表决的表决权；永安股份有限公司；永安股份有限公司实际支付支付银行存款行存款970 000

16、970 000元。元。20072007年丙公司年丙公司实现净利利润550 000550 000元；元；20092009年年2 2月，丙公司宣告分派月，丙公司宣告分派现金金股利股利350 000350 000元，当年元，当年发生生净亏损6 060 0006 060 000元；元；20102010年，丙公司年，丙公司实现净利利润1 100 0001 100 000元；永安股元；永安股份和丙公司适用的所得税率均份和丙公司适用的所得税率均为33%33%。山东建筑大学例题永安公司的会永安公司的会计处理：理：1 1、购入入 借：借：长期股期股权投投资- -投投资成本成本 970 000 970 000 贷

17、：银行存款行存款 2 2、20072007年丙公司年丙公司实现净利利 借：借：长期股期股权投投资- -损益益调整整 110 000 110 000 贷：投：投资收益收益账面余面余额：1 080 0001 080 0003 3、20092009年年2 2月宣告月宣告发放放现金股利金股利 借：借：应收股利收股利 70 000 70 000 贷：长期股期股权投投资- -损益益调整整 账面余面余额：1 010 0001 010 000山东建筑大学例题永安公司的会永安公司的会计处理：理：4 4、 2009 2009年宣告年宣告发生生亏损 借：投借：投资收益收益 1 010 000 1 010 000 贷

18、：长期股期股权投投资- -损益益调整整 应负担的担的亏损额=6 060 000*20%=1 212 000=6 060 000*20%=1 212 000未未记录的的亏损负担担额= 1 212 000- 1 010 000=202 000= 1 212 000- 1 010 000=202 0005 5、20102010年丙公司年丙公司实现净利利 借：借：长期股期股权投投资- -损益益调整整 18 000 18 000 贷：投：投资收益收益 实现的投的投资收益收益=1 100 000*20%=220 000=1 100 000*20%=220 000可恢复可恢复长期股期股权投投资金金额=220

19、 000-202 000=18 000=220 000-202 000=18 000山东建筑大学持有期间权益确认2 2、净损益以外其他所有者益以外其他所有者权益的益的变动处理理 变动内容内容主要包括主要包括 接受捐接受捐赠 企企业中途增中途增资扩股引起的股引起的资本溢价本溢价 接受外接受外币资本投本投资引起的外引起的外币资本折算差本折算差额 资产评估增估增值等等 采采用用权益益法法核核算算时应按按享享有有的的份份额确确认计入入资产和和权益。益。 借：借：长期股期股权投投资其他其他权益益变动 贷：资本公本公积山东建筑大学成本法与权益法的转换1 1、成本法、成本法转为权益法：益法： 因因追追加加投

20、投资等等原原因因能能够对被被投投资单位位实施施共共同同控控制制或或重重大大影影响响但但不不构构成成控控制制的的，应当当改改按按权益益法法核核算算，并并以以成成本本法法下下长期期股股权投投资的的账面面价价值或或按按照照企企业会会计准准则第第2222号号金金融融工工具具确确认和和计量量确确定定的的投投资账面价面价值作作为按照按照权益法核算的初始投益法核算的初始投资成本。成本。 2 2、权益法益法转为成本法：成本法： 投投资企企业因因减减少少投投资等等原原因因对被被投投资单位位不不再再具具有有共共同同控控制制或或重重大大影影响响的的，并并且且在在活活跃市市场中中没没有有报价价、公公允允价价值不不能能

21、可可行行计量量的的长期期股股权投投资应当当改改用用成成本本法法核核算算。按按权益益法法下下的的账面面价价作作为成成本本法法核核算算的的初初始始投投资成本。成本。山东建筑大学四、长期股权投资的期末计量长期股权投资的处置长期股权投资的减值 长期股权投资的披露山东建筑大学长期股权投资的处置1 1、方式、方式包括出售、包括出售、转让、债务重重组转出等出等2 2、账务处理理 借：借：银行存款行存款 长期股期股权投投资减减值准准备 贷：长期股期股权投投资 投投资收益收益 （实际取得价款与取得价款与账面价差面价差额）3 3、注意：、注意： 按按照照权益益法法核核算算的的，因因被被投投资单位位所所有有者者权益

22、益发生生变化化，按按持持股股比比例例计算算享享有有的的份份额相相应计入入资本本公公积的的，在在处置置长期期股股权投投资时，应按相按相应比例比例进行行结转： 资本公本公积股股权投投资准准备（可借可（可借可贷） 投投资收益（可借可收益（可借可贷）山东建筑大学长期股权投资的减值1.1.投投资减减值定定义指投指投资未来可收回的金未来可收回的金额低于投低于投资账面价面价值所所发生的生的损失。失。2.2.投投资减减值判断：判断： 可通可通过投投资的市价判断；的市价判断； 或根据被投或根据被投资单位位经营状况、状况、财务状况、状况、现金金流量等情况判断流量等情况判断3 3、账务处理理（1 1）计提提 借：投借：投资收益收益（新：（新：资产减减值损失）失） 贷：长期股期股权投投资减减值准准备（2 2）转回回 反之。注意金反之。注意金额的上限的上限山东建筑大学长期股权投资的披露 5 5条内容条内容山东建筑大学山东建筑大学山东建筑大学此课件下载可自行编辑修改，供参考！感谢您的支持，我们努力做得更好！