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1、第十章 个人所得税的税收筹划掌握对个人所得税进行税收筹划的基本方法，掌握对个人所得税进行税收筹划的基本方法，尤其是对工资薪金所得、劳务报酬所得等常见尤其是对工资薪金所得、劳务报酬所得等常见所得项目的税收筹划方法。所得项目的税收筹划方法。本章的目的就是通过一些典型案例的分析，帮本章的目的就是通过一些典型案例的分析，帮助广大个人所得税的纳税义务人，在税收法规助广大个人所得税的纳税义务人，在税收法规许可的范围内，合理减轻税收负担。许可的范围内，合理减轻税收负担。提示提示提示提示2431个人所得税纳税人的税务筹划个人所得税纳税人的税务筹划个人所得税计税依据的税务筹划个人所得税计税依据的税务筹划个人所得
2、税税率的税务筹划个人所得税税率的税务筹划个人所得税优惠政策的税务筹划个人所得税优惠政策的税务筹划应纳税额应纳税额= =（应税收入（应税收入- -费用扣除）费用扣除）* *税率税率- -速算扣除数速算扣除数各种与任职或受雇有关的收入2000元或4800元251002500500200050005%10%15%20%10.110.110.110.1现行个人所得税的应税项目及基本计算方法现行个人所得税的应税项目及基本计算方法现行个人所得税的应税项目及基本计算方法现行个人所得税的应税项目及基本计算方法10.1.1工资、薪金所得工资、薪金所得级级数数全月应纳税所得额（含税级距）全月应纳税所得额（含税级距
3、）全月应纳税所得额（不含税级全月应纳税所得额（不含税级距）距）税税率率(%)速算扣速算扣除数除数1不超过不超过1,500元元不超过不超过1455元的元的302超过超过1,500元至元至4,500元的部分元的部分超过超过1455元至元至4155元的部分元的部分101053超过超过4,500元至元至9,000元的部分元的部分超过超过4155元至元至7755元的部分元的部分205554超过超过9,000元至元至35,000元的部分元的部分超过超过7755元至元至27255元的部分元的部分251,0055超过超过35,000元至元至55,000元的部分元的部分超过超过27255元至元至41255元的部
4、分元的部分302,7556超过超过55,000元至元至80,000元的部分元的部分超过超过41255元至元至57505元的部分元的部分355,5057超过超过80,000元的部分元的部分超过超过57505元的部分元的部分4513,505应纳税额应纳税额=（全年收入总额（全年收入总额 成本、费用、损失）成本、费用、损失） *税率税率-速算扣除数速算扣除数10.1.2个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得应纳税额应纳税额=（全年收入总额（全年收入总额 - 必要费用）必要费用） *税率税率-速算扣除数速算扣除数经营利润经营利润工资、薪金工资、薪金每月每月800元元税率表与税率表与“个体工商
5、户个体工商户的生产经营所得的生产经营所得”相同相同10.1.3对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额应纳税额=（每次收入额（每次收入额 - 必要费用）必要费用） *税率税率-速算扣除数速算扣除数4000元以下元以下: 每次每次800元元4000元以上元以上: 收入的收入的20%级级数数每次应纳税所得额每次应纳税所得额税率税率(%)速算扣速算扣除数除数1不超过不超过20000元的元的2002超过超过20000元元-50000元的部分元的部分3020003超过超过50000元的部分元的部分40700010.1.4劳务报酬所得劳务报酬所得应纳税额应纳税额=(
6、每次收入额每次收入额 -必要费用必要费用)税率税率4000元以下元以下: 每次每次800元元4000元以上元以上: 收入的收入的20%20%*(1-30%)=14%10.1.5稿酬所得稿酬所得应纳税额应纳税额=(每次收入额每次收入额 - 必要费用必要费用)税率税率4000元以下元以下: 每次每次800元元4000元以上元以上: 收入的收入的20%20%10.1.6特许权使用费所得特许权使用费所得应纳税额应纳税额=每次收入额每次收入额 税率税率10.1.7利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得20%的比例税率的比例税率应纳税额应纳税额=(每次收入额每次收入额 - 必要费用必要费用)税率税率40
7、00元以下元以下: 每次每次800元元4000元以上元以上: 收入的收入的20%20%10.1.8财产租赁所得财产租赁所得 应纳税额应纳税额=(收入总额收入总额 - 财产原值财产原值 合理费用合理费用)税率税率卖出财产时，按规卖出财产时，按规定支付的有关费用定支付的有关费用20%1.财产原始凭证财产原始凭证2.税务机关核定税务机关核定10.1.9财产转让所得财产转让所得应纳税额应纳税额=每次收入额每次收入额 税率税率20%10.1.10偶然所得偶然所得10.1.11其他所得其他所得应税项目及计算方法（应税项目及计算方法（1 1）现现行行个个人人所所得得税税的的应应税税项项目目及及基基本本计计算
8、算方方法法征税项目征税项目计税依据及费用扣除计税依据及费用扣除税率税率计税方计税方法法计税公式计税公式工资薪金所得工资薪金所得应纳税所得额应纳税所得额= =月工薪月工薪收入收入35003500元元七级超七级超额累计额累计税率税率按月计按月计税税应纳税额应纳税额= =应税所得应税所得适用税率适用税率速算扣除速算扣除数数外籍、港澳台在华人外籍、港澳台在华人员及其他特殊人员附员及其他特殊人员附加减除费用加减除费用48004800元元个体户生产经个体户生产经营所得营所得应纳税所得额应纳税所得额= =全年收入总额全年收入总额成本、费用、损失成本、费用、损失五级超五级超额累计额累计税率税率按年计按年计算分
9、月算分月缴纳缴纳对企事业单位对企事业单位承包承租经营承包承租经营所得所得应纳税所得额应纳税所得额= =纳税年度收入总额纳税年度收入总额必要费用（每月必要费用（每月35003500元）元）按年计按年计算分次算分次缴纳缴纳应税项目及计算方法（应税项目及计算方法（2 2）现现行行个个人人所所得得税税的的应应税税项项目目及及基基本本计计算算方方法法征税项征税项目目计税依据及费用扣除计税依据及费用扣除 税率税率 计税方法计税方法计税公式计税公式劳务报劳务报酬所得酬所得每次收入每次收入40004000元的：元的：应纳税所得额应纳税所得额= =每次收入额每次收入额-800-800元元每次收入每次收入 400
10、04000元的：元的：应纳税所得额应纳税所得额= =每次收入额每次收入额(1-20%)(1-20%)20%20%按次纳税按次纳税特殊规定：特殊规定：劳务报酬：劳务报酬：加成征收；加成征收；稿酬：稿酬：减征减征30%30%；个人出租个人出租居住用房：居住用房：减按减按10%10%应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额 税率；税率；劳务报酬：劳务报酬：( (超额累进加征超额累进加征) )应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额 适用税率适用税率 速算扣除数速算扣除数稿酬所稿酬所得得特许权特许权使用费使用费所得所得财产租财产租赁所得赁所得应税项目及计算方法（应税项目及计算方法（3 3）
11、现现行行个个人人所所得得税税的的应应税税项项目目及及基基本本计计算算方方法法征税项目征税项目 计税依据及费用扣除计税依据及费用扣除 税率税率计税方法计税方法计税公式计税公式财产转让所财产转让所得得应纳税所得额应纳税所得额= =转让收入转让收入财产原值财产原值合理费用合理费用20%20%“合理费用合理费用”是指卖出是指卖出财产时按照财产时按照规定支付的规定支付的有关费用。有关费用。应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额20%20%利息股息红利息股息红利所得利所得来自上市公司的股息来自上市公司的股息红利减按红利减按50%50%计算应计算应纳税所得额；纳税所得额；利息所得和来自非上利息所得和
12、来自非上市公司股息红利按收市公司股息红利按收入总额为应纳税所得入总额为应纳税所得额额偶然所得偶然所得不扣费用不扣费用其他所得其他所得10.2 个人所得税纳税人的税务筹划个人所得税纳税人的税务筹划(一一)纳税人身份认定的税务筹划纳税人身份认定的税务筹划纳税人的法律界定纳税人的法律界定居民纳税义务人：住所、居住时间居民纳税义务人：住所、居住时间负无限纳税义务负无限纳税义务非居民纳税义务人非居民纳税义务人非居民纳税人需要满足两个条件：非居民纳税人需要满足两个条件：1.该纳税人必须是外籍人员、华侨或港、澳、台同胞；该纳税人必须是外籍人员、华侨或港、澳、台同胞；2.纳税人在一个纳税年度内没有在中国境内居
13、住，或在中国境内纳税人在一个纳税年度内没有在中国境内居住，或在中国境内居住不满居住不满1年。年。1、利用临时离境进行税务筹划、利用临时离境进行税务筹划临时离境是指在一个纳税年度中一次不超过临时离境是指在一个纳税年度中一次不超过30日，或累计多次不日，或累计多次不超过超过90日的离境。日的离境。因此税务筹划者要善于利用临时离境的规定进行税务筹划因此税务筹划者要善于利用临时离境的规定进行税务筹划10.2 个人所得税纳税人的税务筹划个人所得税纳税人的税务筹划案例案例10-1 英国专家大卫受本国公司委派，到中国境内某中英合资企业担任技术顾英国专家大卫受本国公司委派，到中国境内某中英合资企业担任技术顾问
14、。大卫的全部工薪均由本国公司负担，中国公司和其他公司不负担任何问。大卫的全部工薪均由本国公司负担，中国公司和其他公司不负担任何费用。费用。 2008年度，大卫在中国境内实际居住了年度，大卫在中国境内实际居住了300天，在天，在2008年年4月份和月份和12月月份，两次回国休假，出入境签证显示其在中国境内共停留了份，两次回国休假，出入境签证显示其在中国境内共停留了25天。另外，天。另外，2008年年3月月1日至日至3月月31日和日和2008年年10月月1日日10月月11日，大卫两次赴美国做实日，大卫两次赴美国做实验。现分析如下验。现分析如下:(1)大卫在中国的居住时间。根据规定，大卫在中国的居住
15、时间。根据规定，“在中国境内企业、机构中任职在中国境内企业、机构中任职(包包括兼职括兼职)、受雇的个人，其实际在中国境内工作期间，应包括在中国境内工、受雇的个人，其实际在中国境内工作期间，应包括在中国境内工作期间在境内、外享受的公休假日、个人休假日以及接受培训的天数；其作期间在境内、外享受的公休假日、个人休假日以及接受培训的天数；其在境外营业机构中任职并在境外履行该项职务或在境外营业场所中提供劳在境外营业机构中任职并在境外履行该项职务或在境外营业场所中提供劳务的期间，包括该期间的公休假日，为在中国境外的工作期间。务的期间，包括该期间的公休假日，为在中国境外的工作期间。”计算大计算大卫实际在中国
16、境内工作期间，应该包括在中国境内工作期间在境内、外享卫实际在中国境内工作期间，应该包括在中国境内工作期间在境内、外享受的公休假日、个人休假日以及接受培训的天数，因此，大卫在华居住时受的公休假日、个人休假日以及接受培训的天数，因此，大卫在华居住时间应该为间应该为300+25=325天。天。10.2 个人所得税纳税人的税务筹划个人所得税纳税人的税务筹划案例案例10-1(2)大卫赴美的时间。根据规定，对在中国境内、境外机构同大卫赴美的时间。根据规定，对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所 个人，在计算个人，在计算其境内工作期间时，对其
17、入境、离境、往返或多次往返境内外其境内工作期间时，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际天数。的当日，均按半天计算为在华实际天数。“2008年年3月月1日至日至3月月31日和日和2008年年10月月1日至日至10月月11日，分别为日，分别为30天和天和10天，共天，共计计4天。天。(3)大卫纳税人身份判断。大卫纳税人身份判断。2008年年3月月1日至日至3月月31日日30天不应该天不应该扣减，大卫在中国的居住时间满扣减，大卫在中国的居住时间满365天，因此属于居民纳税人。天，因此属于居民纳税人。假如大卫在美国多留几天，假如大卫在美国多留几天，4月月5日回中国，在美国
18、的时间即为日回中国，在美国的时间即为35天，就不能扣减，就要认定为居民纳税人。天，就不能扣减，就要认定为居民纳税人。10.2 个人所得税纳税人的税务筹划个人所得税纳税人的税务筹划2、利用居住方式的选择进行税务筹划、利用居住方式的选择进行税务筹划根据根据个人所得税法实施条例个人所得税法实施条例第六条规定，第六条规定，“在中国境内无在中国境内无住所，但是居住住所，但是居住1年以上年以上5年以下的个人，其来源于中国境外的年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人
19、所得税；居住以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过超过5年的个人，从第年的个人，从第6年起，应当就其来源于中国境外的全部年起，应当就其来源于中国境外的全部所得税缴纳个人所得税。所得税缴纳个人所得税。”因此，确定纳税人住所的标准主要因此，确定纳税人住所的标准主要有两点：一是明确纳税人是否有在我国长期居住的权利；二是有两点：一是明确纳税人是否有在我国长期居住的权利；二是该纳税人是否想在我国长期居住，即所谓的居住意愿。根据规该纳税人是否想在我国长期居住，即所谓的居住意愿。根据规定，凡是在我国有户籍、家庭以及主要经济利益的个人，都被定，凡是在我国有户籍、家庭以及主要经济利益的个人，
20、都被认定为在我国境内有住所，都是居民纳税人，若非移民他国，认定为在我国境内有住所，都是居民纳税人，若非移民他国，很难改变为非居民纳税人。很难改变为非居民纳税人。不过，外国人士及时获得在我国长期居住的权利，也可以在居不过，外国人士及时获得在我国长期居住的权利，也可以在居住方式上选择不在中国长期居住，并充分表达其不在中国长期住方式上选择不在中国长期居住，并充分表达其不在中国长期居住的医院，同样可以达到节税的目的。居住的医院，同样可以达到节税的目的。10.2 个人所得税纳税人的税务筹划个人所得税纳税人的税务筹划另外，由于对居民纳税人有住所的规定，所以在国际上，纳税另外，由于对居民纳税人有住所的规定，
21、所以在国际上，纳税人还可以通过改变居所的方法减轻纳税负担。人还可以通过改变居所的方法减轻纳税负担。一是通过转移住所，免除纳税义务。纳税人把自己的居所迁出一是通过转移住所，免除纳税义务。纳税人把自己的居所迁出某一国，但又不在任何地方取得住所，从而躲避所在国对其纳某一国，但又不在任何地方取得住所，从而躲避所在国对其纳税人身份的确认，进而免除个人所得税的纳税义务。税人身份的确认，进而免除个人所得税的纳税义务。二是通过转移住所，减轻纳税义务。如果居住在高税区的纳税二是通过转移住所，减轻纳税义务。如果居住在高税区的纳税人签到地税区居住，从而减轻所得税。当然，迁移居所也好、人签到地税区居住，从而减轻所得税
22、。当然，迁移居所也好、移民也好，主要以此作为避税手段，就不能给政府虚假迁移的移民也好，主要以此作为避税手段，就不能给政府虚假迁移的印象，必须做到印象，必须做到“真正移民真正移民”。 在所得相同时，不同的企业组织形式会对应不在所得相同时，不同的企业组织形式会对应不同的税种和税率，导致税收负担也大不相同。因此，通过选同的税种和税率，导致税收负担也大不相同。因此，通过选择不同的组织形式，能够在缴纳个人所得税和其企业所得税择不同的组织形式，能够在缴纳个人所得税和其企业所得税之间进行转换。之间进行转换。 在进行税务筹划是，主要是在进行税务筹划是，主要是从成立私营企业和作为个体工商户、个人独资企业、合伙企
23、业等类型中进行选择。一般中进行选择。一般来说，在收入相同的情况下，个体工商户、个人独资企业、来说，在收入相同的情况下，个体工商户、个人独资企业、合伙企业的税负是一样的，合伙企业的税负是一样的，私营企业的税负最重。10.2 个人所得税纳税人的税务筹划个人所得税纳税人的税务筹划(二二)利用个人所得与企业所得转换的税务筹划利用个人所得与企业所得转换的税务筹划 例例10-2 假设有假设有5个人成立一家个人成立一家A公司，每人各占公司，每人各占公司公司20%的股权。的股权。2008年底，公司实现的年度利润总额为年底，公司实现的年度利润总额为350 000元。在无纳税调整事项的情况下，将税后利润全部分配给
24、元。在无纳税调整事项的情况下，将税后利润全部分配给5位股东。位股东。 试从公司制和合伙制交付分析企业和个人应承担的试从公司制和合伙制交付分析企业和个人应承担的税负。税负。10.2 个人所得税纳税人的税务筹划个人所得税纳税人的税务筹划(二二)利用个人所得与企业所得转换的税务筹划利用个人所得与企业所得转换的税务筹划在在A公司采用公司制模式的情况下，公司采用公司制模式的情况下，A公司需要先缴纳企业公司需要先缴纳企业所得税；之后，所得税；之后，5位股东分得的股息还需计算缴纳个人所得位股东分得的股息还需计算缴纳个人所得税。具体税。具体计算如下：计算如下：应纳企业所得税应纳企业所得税=350000*25%
25、=87500元元每位股东应分得的股息每位股东应分得的股息=(350000-87500)*20%=52500元元每位股东应纳个人所得税每位股东应纳个人所得税=52500*20%=10500元元每位股东税后净收益每位股东税后净收益=52500-10500=42000元元若若A公司采取合伙制，按照规定，仅需要就每个合伙人所得公司采取合伙制，按照规定，仅需要就每个合伙人所得征收个人所得税，征收个人所得税，A公司本身不需要缴纳企业所得税。依公司本身不需要缴纳企业所得税。依据上面资料，每位合伙人实际可分得收入为据上面资料，每位合伙人实际可分得收入为70 000元。元。具体计算如下：具体计算如下：每位股东应
26、纳个人所得税每位股东应纳个人所得税=70 000* *30%-9750=11 250元元每位股东税后净收益每位股东税后净收益=70 000-11 250=58 750元元经比较可知，在合伙制的情况下，经比较可知，在合伙制的情况下，A公司每位合伙人比公司公司每位合伙人比公司制下年税后净收益多出制下年税后净收益多出16 750（58 750-42 000）元。）元。10.2 个人所得税纳税人的税务筹划个人所得税纳税人的税务筹划(二二)利用个人所得与企业所得转换的税务筹划利用个人所得与企业所得转换的税务筹划 我国个人所得税采用正列举方式明确我国个人所得税采用正列举方式明确11类应税所类应税所得。在一
27、些特殊的情况下，可以通过特定的筹划方得。在一些特殊的情况下，可以通过特定的筹划方法，能使自己的收入不属于所列举的法，能使自己的收入不属于所列举的11类应税所得类应税所得的情形下，获得价值相当的实际收益，就可以有效的情形下，获得价值相当的实际收益，就可以有效避免纳税义务。避免纳税义务。10.2 个人所得税纳税人的税务筹划个人所得税纳税人的税务筹划(三三)利用规避应税所得的税务筹划利用规避应税所得的税务筹划 1、避免取得实务收入所有权、避免取得实务收入所有权 按照个人所得税法规定，按照个人所得税法规定，个人所得的各种实物收入也需个人所得的各种实物收入也需个人所得的各种实物收入也需个人所得的各种实物
28、收入也需要纳入应税所得中一并计税。要纳入应税所得中一并计税。要纳入应税所得中一并计税。要纳入应税所得中一并计税。因此，可以考虑因此，可以考虑纳税人不获纳税人不获得实物所有权而仅获得使用权，以规避成为个人所得税的得实物所有权而仅获得使用权，以规避成为个人所得税的征税对象，而不需纳税。征税对象，而不需纳税。比如，纳税人获股息、红利或者比如，纳税人获股息、红利或者工资、薪金，其消费意图是购车，那么取得收入时先要缴工资、薪金，其消费意图是购车，那么取得收入时先要缴纳个人所得税，税后收入才能用于购车。但如果纳税人所纳个人所得税，税后收入才能用于购车。但如果纳税人所在公司以公司名义购车，仅将车辆使用权交给
29、个人则无需在公司以公司名义购车，仅将车辆使用权交给个人则无需缴纳个人所得税。这样，就可以避免成为个人所得税的征缴纳个人所得税。这样，就可以避免成为个人所得税的征税对象，达到降低税负的目的。税对象，达到降低税负的目的。10.2 个人所得税纳税人的税务筹划个人所得税纳税人的税务筹划(三三)利用规避应税所得的税务筹划利用规避应税所得的税务筹划 案例案例10-3安达信公司为一家上市公司，安达信公司为一家上市公司，2014年年8月，由于月，由于其主要股东沈某的住所离工作地较远，公司专门购买了一其主要股东沈某的住所离工作地较远，公司专门购买了一辆价值辆价值100万元的小汽车让沈某使用。假定小车一定的固定万
30、元的小汽车让沈某使用。假定小车一定的固定使用费为使用费为2万元，一年的油耗及修理费为含税价万元，一年的油耗及修理费为含税价3.51万元万元(取取得了增值税专用发票得了增值税专用发票)，小车预计使用，小车预计使用10年，残值按原价年，残值按原价5%估计，按直线法计提折旧，适用的所得税税率为估计，按直线法计提折旧，适用的所得税税率为25%。 请从该小车应作为个人所有还是企业所有进行筹划分析。请从该小车应作为个人所有还是企业所有进行筹划分析。10.2 个人所得税纳税人的税务筹划个人所得税纳税人的税务筹划(三三)利用规避应税所得的税务筹划利用规避应税所得的税务筹划 方案一方案一:公司购买小车后，将小车
31、的所有权办为沈某的个人公司购买小车后，将小车的所有权办为沈某的个人名义，由其自己管理并使用，除购车款外，其他费用由沈名义，由其自己管理并使用，除购车款外，其他费用由沈某自行负担。某自行负担。 则公司为沈某购车属于红利性质的实物分配，应按规定缴则公司为沈某购车属于红利性质的实物分配，应按规定缴纳纳10(100*20%*50%)万元个人所得税，而且沈某在今后万元个人所得税，而且沈某在今后10年年中每年还要支付日常费用中每年还要支付日常费用5.51万元。对于公司本身而言，由万元。对于公司本身而言，由于公司是为沈某购买的小车，不属于企业的财产，公司不于公司是为沈某购买的小车，不属于企业的财产，公司不能
32、在企业所得税前扣除购买小车的支出以及今后年度中所能在企业所得税前扣除购买小车的支出以及今后年度中所发生的其他日常费用。从税收角度来说，沈某和公司均承发生的其他日常费用。从税收角度来说，沈某和公司均承担了较高的税负。担了较高的税负。10.2 个人所得税纳税人的税务筹划个人所得税纳税人的税务筹划(三三)利用规避应税所得的税务筹划利用规避应税所得的税务筹划 方案二：公司购买小车后，将小车作为办公用车，由公方案二：公司购买小车后，将小车作为办公用车，由公司作为固定资产管理，小车交由沈某使用，小车使用中发司作为固定资产管理，小车交由沈某使用，小车使用中发生的其他费用按照一定标准由公司报销。生的其他费用按
33、照一定标准由公司报销。 在该种方案下，对沈某使用小车没有任何的在该种方案下，对沈某使用小车没有任何的影响，只是沈某不拥有小车的所有权，可以少缴个人所得影响，只是沈某不拥有小车的所有权，可以少缴个人所得税。假定沈某用于支付税。假定沈某用于支付3.51万元的实际开销可以不以收入的万元的实际开销可以不以收入的形式发放，从而不用缴纳个人所得税。假定沈某用于支付形式发放，从而不用缴纳个人所得税。假定沈某用于支付3.51万元的收入来源于股息所得，那么，每年可以减少的个万元的收入来源于股息所得，那么，每年可以减少的个人所得税人所得税0.883.51/(1-20%)*20%万元万元.10.2 个人所得税纳税人
34、的税务筹划个人所得税纳税人的税务筹划(三三)利用规避应税所得的税务筹划利用规避应税所得的税务筹划对于公司而言，同样是支付购买小车，但由于小车作为办对于公司而言，同样是支付购买小车，但由于小车作为办公用车，小车的折旧及日常费用可以在所得税前扣除，公用车，小车的折旧及日常费用可以在所得税前扣除，油耗及修理费的增值税可做进项税额抵扣。油耗及修理费的增值税可做进项税额抵扣。小车年折旧额小车年折旧额=(100-100*5%)/10=9.5万元万元小车每年的日常使用费可税前抵扣小车每年的日常使用费可税前抵扣5万元，抵减的增值税进万元，抵减的增值税进项税额为项税额为0.51万元万元(3.51/1.17*17
35、%).公司税务筹划后的收益公司税务筹划后的收益=(5+9.5)*25%+0.51=4.135万元万元当然具体是采用方案一还是方案二，还要充分考虑到纳税当然具体是采用方案一还是方案二，还要充分考虑到纳税人自身的实际利益。人自身的实际利益。10.2 个人所得税纳税人的税务筹划个人所得税纳税人的税务筹划(三三)利用规避应税所得的税务筹划利用规避应税所得的税务筹划2 2、将收益转化为对企业投资、将收益转化为对企业投资个人以购买股票、债券等方式向企业、公司进行投资，所个人以购买股票、债券等方式向企业、公司进行投资，所获得利息、股息和分红等收益按规定必须缴纳个人所得获得利息、股息和分红等收益按规定必须缴纳
36、个人所得税。但是为了鼓励企业和个人进行投资和再投资，对公税。但是为了鼓励企业和个人进行投资和再投资，对公司留存的为分配收益不课征所得税。这样，个人若想使司留存的为分配收益不课征所得税。这样，个人若想使自己的投资所得不被征税，自己又对公司的发展前景比自己的投资所得不被征税，自己又对公司的发展前景比较乐观时，可以把自己的投资所得留存在公司账上，作较乐观时，可以把自己的投资所得留存在公司账上，作为对企业、公司的再投资。而企业和公司则可以把这笔为对企业、公司的再投资。而企业和公司则可以把这笔收益以债券或股票的形式计入个人的名下，其结果既避收益以债券或股票的形式计入个人的名下，其结果既避免了个人被课征个
37、人所得税，又保证了个人收入及财产免了个人被课征个人所得税，又保证了个人收入及财产的完整与增值。的完整与增值。10.2 个人所得税纳税人的税务筹划个人所得税纳税人的税务筹划(三三)利用规避应税所得的税务筹划利用规避应税所得的税务筹划3 3、改变居住时间以规避纳税、改变居住时间以规避纳税案例案例10-5 10-5 先生是美国一家跨国公司的经理，同时兼任该先生是美国一家跨国公司的经理，同时兼任该公司在中国的分支机构的负责人，他在中国没住所，约公司在中国的分支机构的负责人，他在中国没住所，约翰主要时间在美国。翰主要时间在美国。20142014年度，只在年度，只在3 3月月2525日至日至4 4月月5
38、5日，日，以及以及8 8月月2929日至日至9 9月月2 2日来华两次。日来华两次。20092009年年底，约翰先生年年底，约翰先生领取了领取了20142014年年1212个月的奖金个月的奖金1212万美元。请问约翰有多少万美元。请问约翰有多少所得需要在中国纳税，试为其提出筹划方案。所得需要在中国纳税，试为其提出筹划方案。10.2 个人所得税纳税人的税务筹划个人所得税纳税人的税务筹划(三三)利用规避应税所得的税务筹划利用规避应税所得的税务筹划3 3、改变居住时间以规避纳税、改变居住时间以规避纳税根据劳动发生地原则，约翰在根据劳动发生地原则，约翰在20142014年度有年度有4 4个月来中国居住
39、，个月来中国居住，即即3 3月、月、4 4月、月、8 8月和月和9 9月，因此约翰有月，因此约翰有4 4个月的奖金属于来个月的奖金属于来源于中国境内的所得，即源于中国境内的所得，即4 4万美元的奖金必须向我国税务万美元的奖金必须向我国税务机关申报纳税。机关申报纳税。假设约翰事先进行税务筹划，可将其来中国的时间调整为假设约翰事先进行税务筹划，可将其来中国的时间调整为3 3月月2020日至日至3 3月月3131日以及日以及9 9月月1 1日至日至9 9月月5 5日两次。这样，约翰日两次。这样，约翰在中国的居住天数没有改变，但是，其年终奖就只有两个在中国的居住天数没有改变，但是，其年终奖就只有两个月
40、属于来源于中国境内的所得，即只有月属于来源于中国境内的所得，即只有2 2万美金向我国税万美金向我国税务机关申报纳税。务机关申报纳税。经过筹划，约翰有经过筹划，约翰有2 2万美金的奖金避免了在中国的纳税义务。万美金的奖金避免了在中国的纳税义务。10.2 个人所得税纳税人的税务筹划个人所得税纳税人的税务筹划(三三)利用规避应税所得的税务筹划利用规避应税所得的税务筹划工资、薪金所得工资、薪金所得个体工商户生产、经营所得个体工商户生产、经营所得对企事业单位的承包、承租经营所得对企事业单位的承包、承租经营所得劳务报酬所得劳务报酬所得稿酬所得稿酬所得特许权使用费所得特许权使用费所得利息、股息、红利所得利息
41、、股息、红利所得财产租赁所得财产租赁所得财产转让所得财产转让所得偶然所得偶然所得 其他所得其他所得10.3 个人所得税个人所得税计税依据计税依据的税务筹划的税务筹划一、征税对象和计税依据的法律规定一、征税对象和计税依据的法律规定( (一一) )工资、薪金所得的计税方法工资、薪金所得的计税方法1 1、应纳税所得额、应纳税所得额 工资、薪金所得实行按月计征的办法。因此，工资、工资、薪金所得实行按月计征的办法。因此，工资、薪金所得以个人每月收入定额减除薪金所得以个人每月收入定额减除35003500元费用后的余额元费用后的余额为应纳税所得额。为应纳税所得额。10.3 个人所得税个人所得税计税依据计税依
42、据的税务筹划的税务筹划二、工资、薪金所得的税务筹划二、工资、薪金所得的税务筹划计算公式为：计算公式为：应纳税所得额应纳税所得额= =月工资、薪金收入月工资、薪金收入-3500-3500( (一一) )工资、薪金所得的计税方法工资、薪金所得的计税方法2 2、减除费用的具体规定、减除费用的具体规定(1)(1)附加减除费用附加减除费用附加减除费用是指每月在减除附加减除费用是指每月在减除20002000（35003500）元费用的基础上，再）元费用的基础上，再减除减除28002800（13001300）元的费用。适用于下列人员：）元的费用。适用于下列人员： 在中国在中国境内的外商投资企业和外国企业中工
43、作的的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员应聘在中国应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的的外籍专家在中国境内有住所而在中国在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金任职或者受雇取得工资、薪金所得的所得的个人 10.3 个人所得税个人所得税计税依据计税依据的税务筹划的税务筹划二、工资、薪金所得的税务筹划二、工资、薪金所得的税务筹划( (一一) )工资、薪金所得的计税方法工资、薪金所得的计税方法2 2、减除费用的具体规定、减除费用的具体规定(2)(2)雇佣和派遣单位分别支付工资、薪金的费用扣除雇佣和派遣单位分别支付工资、薪金
44、的费用扣除 在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金收入，得的工资、薪金收入， 凡是由雇佣单位和派遣单位凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，的，支付单位应应扣缴应纳的应纳的个人所得人所得税，以纳税人每月全，以纳税人每月全部工资、薪金收入减除规定费用后的余额为应纳税所得额。部工资、薪金收入减除规定费用后的余额为应纳税所得额。 为了有利于征管，采取由为了有利于征管，采取由支付者一方减除费用的方法，即只有的方法，即只有雇佣单位在支付工资、薪金时，可按税法规定减除费用，计雇佣单位在支付工资、薪金时，可按税法规定减除费用，
45、计算扣缴税款；算扣缴税款； 派遣单位支付的工资、薪金支付的工资、薪金不再减除费用，以支付全额直接确，以支付全额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。定适用税率，计算扣缴个人所得税。10.3 个人所得税个人所得税计税依据计税依据的税务筹划的税务筹划二、工资、薪金所得的税务筹划二、工资、薪金所得的税务筹划( (一一) )工资、薪金所得的计税方法工资、薪金所得的计税方法2 2、减除费用的具体规定、减除费用的具体规定( (3) )雇佣单位将部分工资、薪金上交派遣单位的费用扣除雇佣单位将部分工资、薪金上交派遣单位的费用扣除 对外商投资企业、外国企业和外国驻华机构发放给中方对外商投资企业、外国企业和外国驻
46、华机构发放给中方工作人员的工资、薪金所得，应工作人员的工资、薪金所得，应全额计税。但对于可以。但对于可以提供有效合同或有关凭证，能够证明其工资、薪金所得提供有效合同或有关凭证，能够证明其工资、薪金所得的一部分按有关规定上交派遣（介绍）单位的，的一部分按有关规定上交派遣（介绍）单位的，可以扣除其实际上交的部分，按其余额计征个人所得税。，按其余额计征个人所得税。10.3 个人所得税个人所得税计税依据计税依据的税务筹划的税务筹划二、工资、薪金所得的税务筹划二、工资、薪金所得的税务筹划( (一一) )工资、薪金所得的计税方法工资、薪金所得的计税方法2 2、减除费用的具体规定、减除费用的具体规定(4)(
47、4)境内、境外分别取得工资、薪金所得的费用扣除境内、境外分别取得工资、薪金所得的费用扣除纳税人在境内、境外同时取得工资、薪金所得：纳税人在境内、境外同时取得工资、薪金所得：先判断所得是否来源于一国所得；先判断所得是否来源于一国所得；若因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得所，无论支付若因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得所，无论支付点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得；点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得；若能提供在境内、境外同时任职或受雇及其工资、薪金标准的有效若能提供在境内、境外同时任职或受雇及其工资、薪金标准的有效证明文件，可判定其所得是分别来自境内和境外的，应
48、分别减除费证明文件，可判定其所得是分别来自境内和境外的，应分别减除费用后计算；若不能提供上述证明文件，则应视为来源于一国所得，用后计算；若不能提供上述证明文件，则应视为来源于一国所得，若其任职单位在中国境内，应为来源于总过境内的所得，若其任职若其任职单位在中国境内，应为来源于总过境内的所得，若其任职单位在境外，应为来源于境外所得，依照有关规定计税。单位在境外，应为来源于境外所得，依照有关规定计税。10.3 个人所得税个人所得税计税依据计税依据的税务筹划的税务筹划二、工资、薪金所得的税务筹划二、工资、薪金所得的税务筹划( (二二) )工资、薪金所得的税务筹划工资、薪金所得的税务筹划1 1、减少名
49、义工资的筹划、减少名义工资的筹划(1)(1)提高福利减少名义工资提高福利减少名义工资个人所取得的工资、薪金，有相当一部分是用于与工作相关的支个人所取得的工资、薪金，有相当一部分是用于与工作相关的支出，或者有一部分支出可以由所在单位支付，如交通费、午出，或者有一部分支出可以由所在单位支付，如交通费、午餐费。这些收入只从个人手中流通了一次，实质上是名义收餐费。这些收入只从个人手中流通了一次，实质上是名义收入，但却是收入纳税后的支付。入，但却是收入纳税后的支付。 若能将这些名义收入从个人领取的工资、薪金中扣除，以企业的名义对个人进行支付，则名义上工资、薪金少了，而个则名义上工资、薪金少了，而个人实际
50、收入并未减少，但可以因此减低适用税率，降低税负。人实际收入并未减少，但可以因此减低适用税率，降低税负。10.3 个人所得税个人所得税计税依据计税依据的税务筹划的税务筹划二、工资、薪金所得的税务筹划二、工资、薪金所得的税务筹划( (二二) )工资、薪金所得的税务筹划工资、薪金所得的税务筹划1 1、减少名义工资的筹划、减少名义工资的筹划(1)(1)提高福利减少名义工资提高福利减少名义工资常用的方法有：常用的方法有：为员工提供上下班交通设施免费接送为员工提供上下班交通设施免费接送企业为员工购置专用的办公设备企业为员工购置专用的办公设备企业为员工提供免费工作餐企业为员工提供免费工作餐企业统一为员工租房
51、解决住宿问题等。企业统一为员工租房解决住宿问题等。10.3 个人所得税个人所得税计税依据计税依据的税务筹划的税务筹划二、工资、薪金所得的税务筹划二、工资、薪金所得的税务筹划( (二二) )工资、薪金所得的税务筹划工资、薪金所得的税务筹划1 1、减少名义工资的筹划、减少名义工资的筹划案例案例10-610-6王经理每月工资收入王经理每月工资收入6 0006 000元，每月支付房租元，每月支付房租1 0001 000元，除去房租元，除去房租，王经理可用的收入为，王经理可用的收入为5 0005 000元；元；若公司为王经理提供免费住房，每月工资下调为若公司为王经理提供免费住房，每月工资下调为5 000
52、5 000元。元。试比较两种情况下王经理应缴纳的个人所得税。试比较两种情况下王经理应缴纳的个人所得税。第一种情况下，应纳个税第一种情况下，应纳个税=(6 000-3 500)*10%-105=145=(6 000-3 500)*10%-105=145元元提供免费住房后，应纳个税提供免费住房后，应纳个税=(5 000-3 500)*3%=45=(5 000-3 500)*3%=45元元故经过筹划后，王经理可节省个税故经过筹划后，王经理可节省个税100(145-45)100(145-45)元元, ,而对公司来说而对公司来说，未增加任何支出。，未增加任何支出。10.3 个人所得税个人所得税计税依据计
53、税依据的税务筹划的税务筹划二、工资、薪金所得的税务筹划二、工资、薪金所得的税务筹划( (一一) )工资、薪金所得的计税方法工资、薪金所得的计税方法1 1、减少名义工资的税务筹划、减少名义工资的税务筹划(2)(2)用足优惠政策减少名义工资的税务筹划用足优惠政策减少名义工资的税务筹划个人所得税法规定：个人所得税法规定：10.3 个人所得税个人所得税计税依据计税依据的税务筹划的税务筹划二、工资、薪金所得的税务筹划二、工资、薪金所得的税务筹划1 1、企事业单位按照规定实缴的基本养老保、企事业单位按照规定实缴的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费以及险费、基本医疗保险费和失业保险费以及住房公积金，
54、免征个人所得税住房公积金，免征个人所得税; ;( (一一) )工资、薪金所得的计税方法工资、薪金所得的计税方法1 1、减少名义工资的税务筹划、减少名义工资的税务筹划(2)(2)用足优惠政策减少名义工资的税务筹划用足优惠政策减少名义工资的税务筹划上述政策存在筹划空间，如缴纳的住房公积金，当员工个人购买上述政策存在筹划空间，如缴纳的住房公积金，当员工个人购买、修缮或退休时，已经缴纳的住房公积金和加计的利息予以、修缮或退休时，已经缴纳的住房公积金和加计的利息予以退还给个人。退还给个人。目前单位与个人可以分别在不超过本人上一年度月平均工目前单位与个人可以分别在不超过本人上一年度月平均工12%12%的的
55、幅度内，其实际缴存的住房公积金允许在个人应纳税所得额幅度内，其实际缴存的住房公积金允许在个人应纳税所得额中扣除。中扣除。有的企业不愿意按照最高有的企业不愿意按照最高12%12%的比例为个人缴纳，则员工可以与的比例为个人缴纳，则员工可以与企业协商不足部分由个人承担，减少个人应发的工资薪金，企业协商不足部分由个人承担，减少个人应发的工资薪金，实际上是将一部分应税收入转化为可以免税的个人住房公积实际上是将一部分应税收入转化为可以免税的个人住房公积金存款。金存款。10.3 个人所得税个人所得税计税依据计税依据的税务筹划的税务筹划二、工资、薪金所得的税务筹划二、工资、薪金所得的税务筹划例例10-7 10
56、-7 上海某公司职员王某每月工资上海某公司职员王某每月工资5 0005 000元，住房公积金提取元，住房公积金提取比例目前为比例目前为7%7%，不考虑其他税前扣除因素，试计算其缴存的，不考虑其他税前扣除因素，试计算其缴存的住房公积金、应纳个人所得税；若将其公积金比例提高至住房公积金、应纳个人所得税；若将其公积金比例提高至12%12%，试比较其收益。，试比较其收益。10.3 个人所得税个人所得税计税依据计税依据的税务筹划的税务筹划( (一一) )工资、薪金所得的计税方法工资、薪金所得的计税方法2 2、均衡取得工资、薪金所得的税务筹划、均衡取得工资、薪金所得的税务筹划(1)(1)工资、薪金均衡发放
57、的税务筹划工资、薪金均衡发放的税务筹划实际生活中，由于市场变化、行业的季节性以及产品的周期性等因素，许多实际生活中，由于市场变化、行业的季节性以及产品的周期性等因素，许多行业的职工会出现行业的职工会出现1 1年内收入高低差距较大的情况。年内收入高低差距较大的情况。在收入较低的时候，可能缴纳的个人所得税较少，甚至无需纳税；但在收入在收入较低的时候，可能缴纳的个人所得税较少，甚至无需纳税；但在收入较高的时候，其应纳税额会因适用累进税率往往又会大大超出一般水平，较高的时候，其应纳税额会因适用累进税率往往又会大大超出一般水平，这样，个人所得税的纳税很不均衡，总体上会加重纳税人的税收负担。这样，个人所得
58、税的纳税很不均衡，总体上会加重纳税人的税收负担。根据对个人年内收入情况的预计作出收入分期的适当安排，在旺季少发一些根据对个人年内收入情况的预计作出收入分期的适当安排，在旺季少发一些工资，或者在财务上先把工资提出来，然后在业务单击再适当发放。这样工资，或者在财务上先把工资提出来，然后在业务单击再适当发放。这样使各月工资收入相对均衡，相对减少应纳税额。使各月工资收入相对均衡，相对减少应纳税额。10.3 个人所得税个人所得税计税依据计税依据的税务筹划的税务筹划二、工资、薪金所得的税务筹划二、工资、薪金所得的税务筹划( (一一) )工资、薪金所得的计税方法工资、薪金所得的计税方法2 2、均衡取得工资、
59、薪金所得的税务筹划、均衡取得工资、薪金所得的税务筹划案例案例 付先生是一家卷烟企业员工，每年付先生是一家卷烟企业员工，每年6 6各月淡季工资每月为各月淡季工资每月为16001600元，元，6 6个个月旺季工资每月为月旺季工资每月为5 0005 000元。请从月薪制与年薪制绩效工资角度为该企业元。请从月薪制与年薪制绩效工资角度为该企业进行税务筹划？进行税务筹划？方案一：月薪制方案一：月薪制应纳个人所得税应纳个人所得税=(5 000-3 500)*3%*6=45*6=270=(5 000-3 500)*3%*6=45*6=270元元应得的税后收入应得的税后收入=(1600*6+5 000*6)-2
60、70=39 330=(1600*6+5 000*6)-270=39 330元元方案二：年薪制绩效工资方案二：年薪制绩效工资应纳税额应纳税额 = = (1 600*6+5 000*6)/12 -3 500*10% -25(1 600*6+5 000*6)/12 -3 500*10% -25*12*12 =(3 300-3 500)*12 =0 =(3 300-3 500)*12 =0应得的税后收入应得的税后收入=1 600=1 600* *6 +5 0006 +5 000* *6 0 =39 6006 0 =39 600元元上述计算结果表明，采用方案二比方案一每年税收负担减轻上述计算结果表明，采
61、用方案二比方案一每年税收负担减轻270270元。元。故对于收入不均衡的企业，采用年薪制要比采用月薪制更能为员工减负。故对于收入不均衡的企业，采用年薪制要比采用月薪制更能为员工减负。10.3 个人所得税个人所得税计税依据计税依据的税务筹划的税务筹划二、工资、薪金所得的税务筹划二、工资、薪金所得的税务筹划( (一一) )工资、薪金所得的计税方法工资、薪金所得的计税方法2 2、均衡取得工资、薪金所得的税务筹划、均衡取得工资、薪金所得的税务筹划(2)(2)奖金均衡发放的税务筹划奖金均衡发放的税务筹划为奖励和激励员工，往往在年底发放奖金等额外收入，但从税收角度考虑，为奖励和激励员工，往往在年底发放奖金等
62、额外收入，但从税收角度考虑，这样做并没有真正起到激励职工的作用，或者说没有能够实现预期目的。这样做并没有真正起到激励职工的作用，或者说没有能够实现预期目的。因为一部分发给职工的收入还要缴税。因为一部分发给职工的收入还要缴税。根据规定，全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其根据规定，全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的性奖金。上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩
63、效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。纳税人取得全年一次性奖金，应单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。纳税人取得全年一次性奖金，应单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。10.3 个人所得税个人所得税计税依据计税依据的税务筹划的税务筹划二、工资、薪金所得的税务筹划二、工资、薪金所得的税务筹划( (一一) )工资、薪金所得的计税方法工资、薪金所得的计税方法2 2、均衡取得工资、薪金所得的税务筹划、均衡取得工资、薪金所得的税务筹划(2)(2)奖金均衡发放的税务筹划奖金均衡发放的税务筹划案例案例10-910-9郭先生为某公司总经理，实行年薪制，全年工
64、资、薪金性质的应税收入为郭先生为某公司总经理，实行年薪制，全年工资、薪金性质的应税收入为3030万元。原方案是每个月工资先发万元。原方案是每个月工资先发5 0005 000元，年终一次性发奖金元，年终一次性发奖金2424万元。郭万元。郭先生应如何筹划纳税？先生应如何筹划纳税？10.3 个人所得税个人所得税计税依据计税依据的税务筹划的税务筹划二、工资、薪金所得的税务筹划二、工资、薪金所得的税务筹划原方案，郭先生每月应纳个税原方案，郭先生每月应纳个税=(5000-3500)*3%=45元元年终奖金应纳个人所得税年终奖金应纳个人所得税=240000*25%-1005=58995元元全年个人所得税总额
65、全年个人所得税总额=45*12+58995=59535元元若郭先生年终奖金发若郭先生年终奖金发60000元，剩余元，剩余240000元分在元分在12个月内发放，则个月内发放，则每月应纳个税每月应纳个税=(20000-3500)*25%-1005=3120元元年终奖金应纳个税年终奖金应纳个税=60000*20%-555=11445元元全年个人所得税总额全年个人所得税总额=3120*12+11445=48885元元少缴税少缴税=59535-48885=10650元元( (一一) )工资、薪金所得的计税方法工资、薪金所得的计税方法2 2、均衡取得工资、薪金所得的税务筹划、均衡取得工资、薪金所得的税务
66、筹划(3)(3)私营企业主年薪的税务筹划私营企业主年薪的税务筹划私营企业主年薪可按三种形式发放，即月工资私营企业主年薪可按三种形式发放，即月工资( (平均发放平均发放) )、全年一次性奖金、全年一次性奖金、税后分红。不考虑股票期权、季度奖、半年奖以及其他不定期发放的奖金税后分红。不考虑股票期权、季度奖、半年奖以及其他不定期发放的奖金等。等。按照按照企业所得税法企业所得税法的规定，工资薪金性质的支出，可以在企业所得税前的规定，工资薪金性质的支出，可以在企业所得税前全部扣除，企业所得税率为全部扣除，企业所得税率为25%25%。故，私营企业主的月工资额全年一次性。故，私营企业主的月工资额全年一次性奖
67、金可以在企业所得税前全部扣除。但是税后分红的收入是缴纳企业所得奖金可以在企业所得税前全部扣除。但是税后分红的收入是缴纳企业所得税后的收入。在考虑个人所得税最低的时候，还应该注意对企业所得税的税后的收入。在考虑个人所得税最低的时候，还应该注意对企业所得税的影响和相应的机会成本。影响和相应的机会成本。税后分红的个人所得税税率为税后分红的个人所得税税率为20%20%，那么私营企业主不得不考虑机会成本问题。，那么私营企业主不得不考虑机会成本问题。10.3 个人所得税个人所得税计税依据计税依据的税务筹划的税务筹划二、工资、薪金所得的税务筹划二、工资、薪金所得的税务筹划( (一一) )工资、薪金所得的计税
68、方法工资、薪金所得的计税方法3 3、应税项目转换的税务筹划、应税项目转换的税务筹划工资薪金所得适用工资薪金所得适用3%-45%3%-45%的七级超额累进税率；劳务报酬所得适的七级超额累进税率；劳务报酬所得适用用20%20%的比例税率，且对一次收入畸高的，可以加成征收，实的比例税率，且对一次收入畸高的，可以加成征收，实际上适用际上适用20%20%、30%30%和和40%40%的超额累进税率。的超额累进税率。故对相同数额的工资、薪金所得与劳务报酬所得所适用的税率不故对相同数额的工资、薪金所得与劳务报酬所得所适用的税率不同，且均为超额累进税率。在某种情况下，将工资、薪金所同，且均为超额累进税率。在某
69、种情况下，将工资、薪金所得与劳务报酬所得分开或合并可以节约个人所得税。得与劳务报酬所得分开或合并可以节约个人所得税。10.3 个人所得税个人所得税计税依据计税依据的税务筹划的税务筹划二、工资、薪金所得的税务筹划二、工资、薪金所得的税务筹划在纳税人工资、薪金较高，适用边际税率高的情况下，将工在纳税人工资、薪金较高，适用边际税率高的情况下，将工资、薪金所得转化为劳务报酬所得可能更有利于节省税收。资、薪金所得转化为劳务报酬所得可能更有利于节省税收。( (一一) )工资、薪金所得的计税方法工资、薪金所得的计税方法3 3、应税项目转换的税务筹划、应税项目转换的税务筹划在工资、薪金所得与劳务报酬所得进行项
70、目之间的转换时，到底在多在工资、薪金所得与劳务报酬所得进行项目之间的转换时，到底在多大收入水平上工资、薪金所得转化为劳务报酬是合适的，我们可以大收入水平上工资、薪金所得转化为劳务报酬是合适的，我们可以通过计算两者税负相等时的收入来加以确定。若工资、薪金所得的通过计算两者税负相等时的收入来加以确定。若工资、薪金所得的税率为税率为20%20%，则其税负低于劳务报酬所得的税负。而当工资、薪金，则其税负低于劳务报酬所得的税负。而当工资、薪金所得和劳务报酬所得的税率均为所得和劳务报酬所得的税率均为20%20%时，就需计算两者的税负水平。时，就需计算两者的税负水平。设两者税负相等是的所得为设两者税负相等是
71、的所得为X,X,则有下列公式成立：则有下列公式成立：10.3 个人所得税个人所得税计税依据计税依据的税务筹划的税务筹划二、工资、薪金所得的税务筹划二、工资、薪金所得的税务筹划X*(1-20%)*20%=(X-3500)*20%-555解得解得X=31375元元即当所得为即当所得为31375元时，两者税负相等。所得小于元时，两者税负相等。所得小于31375时，采用时，采用工资、薪金所得税负较轻，反之采用劳务报酬形式税负较轻。企业工资、薪金所得税负较轻，反之采用劳务报酬形式税负较轻。企业可以进行相应筹划。可以进行相应筹划。( (一一) )工资、薪金所得的计税方法工资、薪金所得的计税方法3 3、应税
72、项目转换的税务筹划、应税项目转换的税务筹划10.3 个人所得税个人所得税计税依据计税依据的税务筹划的税务筹划二、工资、薪金所得的税务筹划二、工资、薪金所得的税务筹划案例案例10-10陈明陈明2013年年8月从单位获得工资类收入月从单位获得工资类收入1000元，由元，由于单位工资太低，陈明同月在于单位工资太低，陈明同月在A企业提供技术服务，当月报企业提供技术服务，当月报酬为酬为2400元。试分析如果陈明与元。试分析如果陈明与A企业有无固定的雇佣关系企业有无固定的雇佣关系这两种情况来分析他应承担的个税情况。这两种情况来分析他应承担的个税情况。若没有固定雇佣关系，则按照税法规定，工资、薪金所得与劳务
73、报酬所得若没有固定雇佣关系，则按照税法规定，工资、薪金所得与劳务报酬所得应分开计算征收。这时，工资、薪金所得没有超过基本扣除限额应分开计算征收。这时，工资、薪金所得没有超过基本扣除限额3500元，元，不需要纳税，而劳务报酬所得的应纳税额为：不需要纳税，而劳务报酬所得的应纳税额为：(2400-800)*20%=320元元若存在固定雇佣关系，则若存在固定雇佣关系，则A企业支付的企业支付的2400元作为工资、薪金所得和单位元作为工资、薪金所得和单位支付的工资合并缴纳个人所得税。应纳税额支付的工资合并缴纳个人所得税。应纳税额=(2400+1000-3500)*3%=0故经过筹划故经过筹划陈明月陈明月A
74、企业建立固定的雇佣关系，每月可以节税企业建立固定的雇佣关系，每月可以节税320元，一元，一年可以节税年可以节税3840元元10.3 个人所得税个人所得税计税依据计税依据的税务筹划的税务筹划三、劳务报酬所得的税务筹划三、劳务报酬所得的税务筹划劳务报酬所得劳务报酬所得是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经济服务、代办服
75、务以及其他劳务取技术服务、介绍服务、经济服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。得的所得。筹划一般思路筹划一般思路：通过：通过增加费用开支尽量减少应纳税所得额，尽量减少应纳税所得额，或者通过或者通过延迟收入、分散、分解收入等方法，将每一次的劳等方法，将每一次的劳务报酬所得安排在较低税率的范围内。务报酬所得安排在较低税率的范围内。 ( (一一) )分项申报的筹划分项申报的筹划 纳税人如果同时取得不同项目的劳务报酬所得，应当分纳税人如果同时取得不同项目的劳务报酬所得，应当分别减除费用，分别计算缴纳个人所得税、别减除费用，分别计算缴纳个人所得税、 例例10-11 10-11 李教授是国内知名的税务筹划
76、专家，李教授是国内知名的税务筹划专家，20082008年年1111月月3 3日，受邀为上海某集团公司中层以上干部开设日，受邀为上海某集团公司中层以上干部开设税务税务筹划风险管理筹划风险管理专题讲座，第二天继续为该集团公司提专题讲座，第二天继续为该集团公司提供服务，内容为通过实地核查，测试该公司内部控制制供服务，内容为通过实地核查，测试该公司内部控制制度，提出该公司风险评估报告。李教授度，提出该公司风险评估报告。李教授2 2天的劳务共获得天的劳务共获得报酬报酬30 00030 000元。请为李教授进行筹划该如何申报纳税？元。请为李教授进行筹划该如何申报纳税？10.3 个人所得税个人所得税计税依据
77、计税依据的税务筹划的税务筹划三、劳务报酬所得的税务筹划三、劳务报酬所得的税务筹划 1 1、假如、假如30 00030 000元作为一项劳务报酬所得申报，李教授应元作为一项劳务报酬所得申报，李教授应纳个人所得税税额纳个人所得税税额=30 000=30 000* *(1-20%)*30%-2 000=5 200(1-20%)*30%-2 000=5 200元元 2 2、假如双方在合同中注明讲学劳务报酬为、假如双方在合同中注明讲学劳务报酬为10 00010 000元，咨元，咨询服务劳务报酬为询服务劳务报酬为20 00020 000元，李教授应纳个人所得税税元，李教授应纳个人所得税税额为：额为： 讲学
78、劳务报酬应纳税讲学劳务报酬应纳税=10 000=10 000* *(1-20%)*20%=1 600(1-20%)*20%=1 600元元咨询服务劳务报酬应纳个税咨询服务劳务报酬应纳个税=20 000=20 000* *(1-20%)*20%=3 200(1-20%)*20%=3 200元元 两项合计为两项合计为1 600+3 200=4 8001 600+3 200=4 800元元 分项申报比合并申报节税分项申报比合并申报节税400(5 200-4 800)400(5 200-4 800)元。元。10.3 个人所得税个人所得税计税依据计税依据的税务筹划的税务筹划 ( (二二) )增加支付次数
79、的筹划增加支付次数的筹划 税法规定，属于一次收入的，以取得该项收入为一次；税法规定，属于一次收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项连续性收入的，以属于同一项连续性收入的，以1 1个月内取得的收入为一次，个月内取得的收入为一次，如果支付间隔超过如果支付间隔超过1 1个月，按每次收入额扣除法定费用后个月，按每次收入额扣除法定费用后计算应纳税所得额。计算应纳税所得额。 故纳税人在提供劳务时，故纳税人在提供劳务时，合理安排合理安排纳税时间内每月纳税时间内每月收取收取劳务报酬的劳务报酬的数量数量，可以多次抵扣法定的定额，可以多次抵扣法定的定额( (定率定率) )费用，费用，减少每月的应纳税所得额，避免
80、适用较高的税率，使自减少每月的应纳税所得额，避免适用较高的税率，使自己的净收益增加。己的净收益增加。10.3 个人所得税个人所得税计税依据计税依据的税务筹划的税务筹划三、劳务报酬所得的税务筹划三、劳务报酬所得的税务筹划 ( (二二) )增加支付次数的筹划增加支付次数的筹划 案例案例10-12 10-12 张老师是一位中学老师，利用业余时间举办张老师是一位中学老师，利用业余时间举办课外辅导班，辅导班每期课外辅导班，辅导班每期3 3个月。本期共招收到个月。本期共招收到2525名学生，名学生，每位学生的学费是每位学生的学费是1 2001 200元，开班时一次性缴清。请为张元，开班时一次性缴清。请为张
81、老师对辅导收入进行税务筹划。老师对辅导收入进行税务筹划。10.3 个人所得税个人所得税计税依据计税依据的税务筹划的税务筹划三、劳务报酬所得的税务筹划三、劳务报酬所得的税务筹划正常缴税正常缴税=(1 200=(1 200* *25)*(1-20%)*30%-2 000=5 20025)*(1-20%)*30%-2 000=5 200元元筹划方案：张老师可采取分月向学生收取学费的方式，每月筹划方案：张老师可采取分月向学生收取学费的方式，每月每人每人400400元共收取元共收取10 00010 000元，这样每月纳税元，这样每月纳税=10 000 *(1-=10 000 *(1-20%)*20%=1
82、 60020%)*20%=1 600元元 合计应纳个税为合计应纳个税为4 8004 800元。元。分次申报比一次合并申报节税分次申报比一次合并申报节税4 00(5 200-4 800)4 00(5 200-4 800)元。元。 ( (三三) )收入分地域分解的筹划收入分地域分解的筹划 税法规定，个人取得劳务报酬所得税法规定，个人取得劳务报酬所得以县为一地，其管辖区内的1个月内的劳务服务为一次，当月，当月跨县地域的，则地域的，则分别计算，这个规定也为个人节税提供了操作空间，纳计算，这个规定也为个人节税提供了操作空间，纳税人提供的同一劳务，被服务对象的住所分别在不同的税人提供的同一劳务，被服务对象
83、的住所分别在不同的区域，就可以分解应税收入。区域，就可以分解应税收入。10.3 个人所得税个人所得税计税依据计税依据的税务筹划的税务筹划三、劳务报酬所得的税务筹划三、劳务报酬所得的税务筹划 ( (三三) )收入分地域分解的筹划收入分地域分解的筹划 案例案例10-13 10-13 某公司总部在北京，同时在全国各地设立了某公司总部在北京，同时在全国各地设立了2525个分个分公司，公司，20092009年年8 8月，专家赵先生受邀为该公司总部及月，专家赵先生受邀为该公司总部及2525个分公个分公司分别进行纳税风险控制辅导，共获取劳务报酬司分别进行纳税风险控制辅导，共获取劳务报酬100 000100
84、000元。元。10.3 个人所得税个人所得税计税依据计税依据的税务筹划的税务筹划三、劳务报酬所得的税务筹划三、劳务报酬所得的税务筹划假如该笔劳务报酬由北京总部一次性支付，则赵先生应该假如该笔劳务报酬由北京总部一次性支付，则赵先生应该缴纳的个人所得税缴纳的个人所得税=100 000 *(1-20%)*40%-7 000=25 000=100 000 *(1-20%)*40%-7 000=25 000假如合同约定，由北京总部支付假如合同约定，由北京总部支付20 00020 000元，各地的分公司分元，各地的分公司分别支付别支付3 2003 200元，则赵先生应该缴纳的个税元，则赵先生应该缴纳的个税
85、 20 000 *(1-20%)*20%=3 200 20 000 *(1-20%)*20%=3 200元元(3 200-800)*20%*25=12 000(3 200-800)*20%*25=12 000元元 合计纳税合计纳税=3200+12000=15 =3200+12000=15 200200元元 节税节税9 800(25 000-15 200)9 800(25 000-15 200)元元 ( (四四) )利用费用转移的筹划利用费用转移的筹划 为他人提供劳务以取得报酬的个人，可以考虑由对方提供一定为他人提供劳务以取得报酬的个人，可以考虑由对方提供一定的福利，将本应由自己承担的费用改由对
86、方提供，以达到规的福利，将本应由自己承担的费用改由对方提供，以达到规避个人所得税的目的。避个人所得税的目的。 如如由对方提供餐饮、住宿、办公用具、安排实验设备等等。由对方提供餐饮、住宿、办公用具、安排实验设备等等。从而扩大费用开支，相应降低自己的劳务报酬总额和适用的从而扩大费用开支，相应降低自己的劳务报酬总额和适用的税率。而这些开支纳税人自己负担就不能在应纳税所得额中税率。而这些开支纳税人自己负担就不能在应纳税所得额中扣除，由对方提供则能扣除，这样虽减少了名义报酬额，实扣除，由对方提供则能扣除，这样虽减少了名义报酬额，实际收益会增加。际收益会增加。10.3 个人所得税个人所得税计税依据计税依据
87、的税务筹划的税务筹划三、劳务报酬所得的税务筹划三、劳务报酬所得的税务筹划 ( (四四) )利用费用转移的筹划利用费用转移的筹划 例例10-14 10-14 徐某为一演员，徐某为一演员，20132013年年7 7月至月至9 9月在某电视台取得一项月在某电视台取得一项目劳务收入目劳务收入60 00060 000元，其间，徐某支付交通、食宿等费用元，其间，徐某支付交通、食宿等费用9 9 000000元。则应纳个税元。则应纳个税=60 000=60 000* *(1-20%)*30%-2000=12 400(1-20%)*30%-2000=12 400元元 净收益净收益=60 000-9 000-12
88、 400=38 600=60 000-9 000-12 400=38 600元元10.3 个人所得税个人所得税计税依据计税依据的税务筹划的税务筹划三、劳务报酬所得的税务筹划三、劳务报酬所得的税务筹划若徐某与电视台商议，改变支付方式，分三次申报纳税，并由电视若徐某与电视台商议，改变支付方式，分三次申报纳税，并由电视台支付交通、食宿费用台支付交通、食宿费用9 0009 000元，支付给徐小姐的劳务收入由元，支付给徐小姐的劳务收入由60 60 000000元降为元降为51 00051 000元。元。徐某每月应纳个税徐某每月应纳个税=17 000=17 000 * *(1-20%)*20%=2 720
89、(1-20%)*20%=2 720元元三个月共纳税三个月共纳税=2 720=2 720* *3=8 1603=8 160元元净收益净收益=51 000-8 160=42 840=51 000-8 160=42 840元元筹划效益筹划效益=42 840-38 600= 4240=42 840-38 600= 4240元元 电视台列支的交通、食宿费用可冲抵收入，少缴企业所得税电视台列支的交通、食宿费用可冲抵收入，少缴企业所得税 ( (五五) )利用改变所得性质的筹划利用改变所得性质的筹划 例例10-1510-15赵先生是一位装潢设计师，在业余时间为一家公司提赵先生是一位装潢设计师，在业余时间为一家
90、公司提供装潢设计服务，每月获得劳务报酬供装潢设计服务，每月获得劳务报酬5 0005 000元，为了获得该元，为了获得该5 5 000000元的劳务报酬，赵先生每月需要支付往返车费元的劳务报酬，赵先生每月需要支付往返车费200200元，材元，材料费料费1 0001 000元，如何为赵先生进行筹划？元，如何为赵先生进行筹划？10.3 个人所得税个人所得税计税依据计税依据的税务筹划的税务筹划三、劳务报酬所得的税务筹划三、劳务报酬所得的税务筹划若未筹划则年应纳个税若未筹划则年应纳个税=5 000=5 000* *(1-20%)*20%*12=9 600(1-20%)*20%*12=9 600元元若赵先
91、生成立一家个人独资企业，专门为该公司提供装潢服务。由若赵先生成立一家个人独资企业，专门为该公司提供装潢服务。由于其他条件不变，因此，赵先生每月需要支付反车费于其他条件不变，因此，赵先生每月需要支付反车费200200元，材料元，材料费费10001000元，赵先生可以获得元，赵先生可以获得50005000元收入。元收入。根据个人独资企业投资者个人所得税计算原则，赵先生总收入根据个人独资企业投资者个人所得税计算原则，赵先生总收入=5000=5000* *12=60 00012=60 000元，总成本元，总成本= =（200+1000200+1000）* *12=14 40012=14 400元元赵先
92、生作为投资者，其个人费用可以扣除赵先生作为投资者，其个人费用可以扣除24 00024 000元。元。应纳个税应纳个税=21 600=21 600* *20%-1250=3 07020%-1250=3 070元元 个人生产、经营所得指的是个体工商户、个人独资企业和合伙个人生产、经营所得指的是个体工商户、个人独资企业和合伙企业的投资者所获得的生产、经营所得。企业的投资者所获得的生产、经营所得。 按税法规定，个体工商户的生产经营所得，以每一纳税年度的按税法规定，个体工商户的生产经营所得，以每一纳税年度的收入总额中减除成本、费用及损失后的余额为应纳税所得额。收入总额中减除成本、费用及损失后的余额为应纳
93、税所得额。 成本、费用指纳税人从事生产、经营所发生的各项直接支出和成本、费用指纳税人从事生产、经营所发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用。用。 损失指纳税人在生产成本、经营过程中发生的各项营业支出。损失指纳税人在生产成本、经营过程中发生的各项营业支出。应纳税所得额=收入总额-(成本+费用+税金+损失)10.3 个人所得税个人所得税计税依据计税依据的税务筹划的税务筹划四、个人生产、经营所得的税务筹划四、个人生产、经营所得的税务筹划个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租个体工商户的生产、经营
94、所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得个人所得税税率表经营所得个人所得税税率表级数级数 含税级距含税级距 不含税级距不含税级距 税率税率(%) 速算速算扣除数扣除数1 1 不超过不超过15,000元的元的 不超过不超过14,250元的元的 5 5 0 0 2 2 超过超过15,000元到元到30,000元元的部分的部分 超过超过14,250元至元至27,750元元的部分的部分 10 10 750 750 3 3 超过超过30,000元至元至60,000元元的部分的部分 超过超过27,750元至元至51,750元元的部分的部分 20 20 3,750 3,750 4 4 超过超过60,000
95、元至元至100,000元元的部分的部分 超过超过51,750元至元至79,750元元的部分的部分 30 30 9,750 9,750 5 5 超过超过100,000元的部分元的部分 超过超过79,750元的部分元的部分 35 35 14,750 14,750 说明：说明：1、本表含税级距指每一纳税年度的收入总额，减除成本，费用以及损失的余、本表含税级距指每一纳税年度的收入总额，减除成本，费用以及损失的余额。额。2、含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营承租经营所得。不含税级距适用于由他人承租经营所得。不
96、含税级距适用于由他人(单位单位)代付税款的承包经营、承租代付税款的承包经营、承租经营所得。经营所得。 ( (一一) )增加费用支出的税务筹划增加费用支出的税务筹划1 1、尽可能地把一些收入转换成费用开支 个人收入主要用于家庭的日常开支，而家庭的很多日常开支项个人收入主要用于家庭的日常开支，而家庭的很多日常开支项目同时又是经营支出项目，如水电费、电话费等，目同时又是经营支出项目，如水电费、电话费等，可尽量分开核算经营用的费用，以便在税前列支。，以便在税前列支。2、利用自有财产进行经营，合理收取费用 如果个体工商户、个人独资企业、合伙企业使用投资者的房产如果个体工商户、个人独资企业、合伙企业使用投
97、资者的房产或者相关财产进行经营，可以采用或者相关财产进行经营，可以采用收取租金的方法扩大经营的方法扩大经营费用支出。收取的租金，虽然为此会增加个人的应纳税所得费用支出。收取的租金，虽然为此会增加个人的应纳税所得额，但租金作为一项经营费用可以冲减投资者的应纳税所得额，但租金作为一项经营费用可以冲减投资者的应纳税所得额，减少个人经营所得的纳税额；同时，自己的房产维修保额，减少个人经营所得的纳税额；同时，自己的房产维修保养费用也可以列入经营费用支出，这样既扩大了经营费用的养费用也可以列入经营费用支出，这样既扩大了经营费用的支出，由此保证了自己房产的完整，甚至还可以增值。支出，由此保证了自己房产的完整
98、，甚至还可以增值。10.3 个人所得税个人所得税计税依据计税依据的税务筹划的税务筹划四、个人生产、经营所得的税务筹划四、个人生产、经营所得的税务筹划 ( (一一) )增加费用支出的税务筹划增加费用支出的税务筹划案例案例10-1610-16孙某是一个体工商户，企业转产后原来投入企业使用孙某是一个体工商户，企业转产后原来投入企业使用的房间剩余了的房间剩余了5 5间，孙某打算将这间，孙某打算将这5 5间房屋出租，有两个方案：间房屋出租，有两个方案：一是企业作为出租人，二是企业减资，房屋产权回到孙某个一是企业作为出租人，二是企业减资，房屋产权回到孙某个人名下，以孙某个人为出租人。假如孙某个人企业人名下
99、，以孙某个人为出租人。假如孙某个人企业20092009年度年度生产经营所得生产经营所得80 00080 000元，元，5 5间房屋出租取得净收益间房屋出租取得净收益20 00020 000元，元，所在地的计税费用扣除额为所在地的计税费用扣除额为2 0002 000元元/ /月，分析两个方案的税月，分析两个方案的税负。负。方案一：出租财产作为企业财产，租赁收益并入生产经营所得，方案一：出租财产作为企业财产，租赁收益并入生产经营所得，孙某应纳个人所得税孙某应纳个人所得税=(80 000+20 000-2000*12)*=(80 000+20 000-2000*12)*30%-%-9750=13 0
100、509750=13 05010.3 个人所得税个人所得税计税依据计税依据的税务筹划的税务筹划四、个人生产、经营所得的税务筹划四、个人生产、经营所得的税务筹划 ( (一一) )增加费用支出的税务筹划增加费用支出的税务筹划方案二：出租财产作为投资个人的其他财产，租赁收益按方案二：出租财产作为投资个人的其他财产，租赁收益按“财产财产租赁所得租赁所得”单独纳税单独纳税出租财产的应纳税额出租财产的应纳税额=20 000=20 000* *(1-20%)*20%=3 200(1-20%)*20%=3 200元元生产经营所得应纳税额生产经营所得应纳税额=(80 000-2000*12)*=(80 000-2
101、000*12)*20%-3750=7 450-3750=7 450元元合计应纳税额合计应纳税额=3 200+7 450=10 650=3 200+7 450=10 650元元筹划效益筹划效益=13 050-10650=2 400=13 050-10650=2 400元元10.3 个人所得税个人所得税计税依据计税依据的税务筹划的税务筹划四、个人生产、经营所得的税务筹划四、个人生产、经营所得的税务筹划 ( (一一) )增加费用支出的税务筹划增加费用支出的税务筹划3 3、扩大工资等费用支出、扩大工资等费用支出纳税人可以通过家庭人员支付工资等办法，扩大费用支出。如果纳税人可以通过家庭人员支付工资等办法
102、，扩大费用支出。如果投资者的家人在合伙企业工作，也应该向其支付合理的工资投资者的家人在合伙企业工作，也应该向其支付合理的工资报酬，这既是对其劳动的承认，又增加了税前列支费用。报酬，这既是对其劳动的承认，又增加了税前列支费用。按税法规定，企业工作人员的工资及规定的津贴可以计入产品成按税法规定，企业工作人员的工资及规定的津贴可以计入产品成本，则可以做到个人有所得，企业少缴税。本，则可以做到个人有所得，企业少缴税。10.3 个人所得税个人所得税计税依据计税依据的税务筹划的税务筹划四、个人生产、经营所得的税务筹划四、个人生产、经营所得的税务筹划 ( (二二) )合理选择费用摊销方法的税务筹划合理选择费
103、用摊销方法的税务筹划选择合理的费用摊销方法如折旧方法、存货计价方法、期间费用选择合理的费用摊销方法如折旧方法、存货计价方法、期间费用摊销方法应立足于使费用的地税效应得到最充分或最快的发摊销方法应立足于使费用的地税效应得到最充分或最快的发挥。挥。不同纳税人，应选择不同的费用摊销方法，才能使所得税税负降不同纳税人，应选择不同的费用摊销方法，才能使所得税税负降低。纳税人需要合理预计未来几年内的收入情况，把尽可能低。纳税人需要合理预计未来几年内的收入情况，把尽可能多的费用安排在收入较大的年份，以降低边际多的费用安排在收入较大的年份，以降低边际 税率，充分享税率，充分享受低税率带来的税收收益。受低税率带
104、来的税收收益。10.3 个人所得税个人所得税计税依据计税依据的税务筹划的税务筹划四、个人生产、经营所得的税务筹划四、个人生产、经营所得的税务筹划 ( (三三) )收入分散的税务筹划收入分散的税务筹划纳税人通过将收入分散转移的方法，最直接的税务收益就是可以纳税人通过将收入分散转移的方法，最直接的税务收益就是可以降低适用税率的档次，进而直接减少纳税支出。降低适用税率的档次，进而直接减少纳税支出。常用的方法如下：常用的方法如下：1 1、借助信托公司，将集中的收入分散到信托公司的名下；、借助信托公司，将集中的收入分散到信托公司的名下；2 2、借助分支机构或者关联机构的交易，通过转移定价的方式将、借助分
105、支机构或者关联机构的交易，通过转移定价的方式将所得分散到这些机构中，以达到节税的目的。所得分散到这些机构中，以达到节税的目的。3 3、增加投资人的数量；、增加投资人的数量；4 4、区分收入性质，不同性质的收入分别适用不同的税目。、区分收入性质，不同性质的收入分别适用不同的税目。10.3 个人所得税个人所得税计税依据计税依据的税务筹划的税务筹划四、个人生产、经营所得的税务筹划四、个人生产、经营所得的税务筹划 ( (三三) )收入分散的税务筹划收入分散的税务筹划案例案例 洪先生与妻子出资洪先生与妻子出资100 000100 000元创办一家合伙企业，二人分元创办一家合伙企业，二人分别拥有别拥有50
106、%50%的份额。该企业在的份额。该企业在20142014年度多的纯收益年度多的纯收益100 000100 000元。元。试为该夫妻二人进行个人所得税筹划。试为该夫妻二人进行个人所得税筹划。 筹划前需要缴纳个税筹划前需要缴纳个税=(50 000=(50 000* *20%-3750)*2=12 50020%-3750)*2=12 500元元10.3 个人所得税个人所得税计税依据计税依据的税务筹划的税务筹划四、个人生产、经营所得的税务筹划四、个人生产、经营所得的税务筹划筹划方案：如果洪先生通过增加合伙人，将其女儿和女婿、儿子筹划方案：如果洪先生通过增加合伙人，将其女儿和女婿、儿子和儿媳作为合伙企业
107、的合伙人。洪先生夫妇出资和儿媳作为合伙企业的合伙人。洪先生夫妇出资60 00060 000元，其他元，其他四人各出资四人各出资10 00010 000元。则元。则20142014年的企业收益，洪先生夫妇分别获年的企业收益，洪先生夫妇分别获得得30 00030 000元收益，其他四人每人获得元收益，其他四人每人获得10 00010 000元收益元收益20142014年度企业实际缴纳个税年度企业实际缴纳个税=(30 000*10%-750)*2+(10 =(30 000*10%-750)*2+(10 000*5%*4)=6 500000*5%*4)=6 500元元筹划效益筹划效益=12 500-6
108、 500=6 000=12 500-6 500=6 000元，减轻税负达元，减轻税负达48%48%税收政策：税收政策：个人对企事业单位的承包经营、承租经营后，工商登个人对企事业单位的承包经营、承租经营后，工商登记改为个体工商户的，应依照个体工商户的生产、经营所得记改为个体工商户的，应依照个体工商户的生产、经营所得项目征收个人所得税，不再征收企业所得税；项目征收个人所得税，不再征收企业所得税；个人对企事业单位的承包经营、承租经营后，工商登记仍为企业个人对企事业单位的承包经营、承租经营后，工商登记仍为企业的，不论其分配形式如何，均应该先按照企业所得税的有关的，不论其分配形式如何，均应该先按照企业所
109、得税的有关规定缴纳企业所得税，然后根据承包人、承租人是否对经营规定缴纳企业所得税，然后根据承包人、承租人是否对经营成果拥有所有权，按照不同的应税项目缴纳个人所得税。成果拥有所有权，按照不同的应税项目缴纳个人所得税。具体为：具体为：1 1、承包、承租人对企业经营超过不拥有所有权、仅按、承包、承租人对企业经营超过不拥有所有权、仅按合同规定取得一定所得的，应该按照工资、薪金所得项目征合同规定取得一定所得的，应该按照工资、薪金所得项目征收个人所得税。二是承包、承租人按照合同规定只向发包人、收个人所得税。二是承包、承租人按照合同规定只向发包人、出租方缴纳一定的费用后，企业的经营成果归承包人、承租出租方缴
110、纳一定的费用后，企业的经营成果归承包人、承租人所有的，其取得的所得，按企事业单位的承包经营、承租人所有的，其取得的所得，按企事业单位的承包经营、承租经营所得项目征收个人所得税。经营所得项目征收个人所得税。10.3 个人所得税个人所得税计税依据计税依据的税务筹划的税务筹划五、承包承租经营所得的税务筹划五、承包承租经营所得的税务筹划筹划方案：筹划方案：纳税人在承包、承租经营企事业单位时，是否变更营纳税人在承包、承租经营企事业单位时，是否变更营业执照以及采用何种方式签订承包经营、承租经营合同业执照以及采用何种方式签订承包经营、承租经营合同( (决定决定承包、承租人是否对经营成果拥有所有权承包、承租人
111、是否对经营成果拥有所有权) )直接影响纳税人税直接影响纳税人税负轻重。如果使用原企业的营业执照，需多征一道企业所得负轻重。如果使用原企业的营业执照，需多征一道企业所得税；如果变更为个体营业执照，则只征一道个人所得税。税；如果变更为个体营业执照，则只征一道个人所得税。故纳税人可以先根据预期的经营成果测算个人所得税税负，然后故纳税人可以先根据预期的经营成果测算个人所得税税负，然后再确定具体的承包、分配方式，以达到减轻税负的目的。再确定具体的承包、分配方式，以达到减轻税负的目的。10.3 个人所得税个人所得税计税依据计税依据的税务筹划的税务筹划五、承包承租经营所得的税务筹划五、承包承租经营所得的税务
112、筹划案例案例 陈老板承包一家集体企业陈老板承包一家集体企业( (工商登记仍为企业工商登记仍为企业) )，每年除上，每年除上缴企业缴企业1010万元的承包费外，其余所有的经营成果归其所有。万元的承包费外，其余所有的经营成果归其所有。假设假设20132013年，该企业取得的经营利润为年，该企业取得的经营利润为2525万元。试问陈老板万元。试问陈老板应如何缴纳所得税？应如何缴纳所得税？应纳企业所得税应纳企业所得税=25=25* *25%=6.2525%=6.25万元万元缴纳企业所得税税后利润缴纳企业所得税税后利润=25-6.25=18.75=25-6.25=18.75万元万元缴纳企业所得税和上缴承包
113、费后，陈老板的收入为缴纳企业所得税和上缴承包费后，陈老板的收入为18.75-10=8.7518.75-10=8.75万元万元依照规定陈老板的这项收入依照规定陈老板的这项收入8.758.75万元还应按照万元还应按照“对企事业单位承包、对企事业单位承包、承租经营所得承租经营所得”项目的计税规定，计算缴纳个人所得税项目的计税规定，计算缴纳个人所得税=(87500-=(87500-3500*12)*20%-3 750=12 8503500*12)*20%-3 750=12 850元元 合计纳税合计纳税=62 500+12 850=75 350=62 500+12 850=75 350元元 税后净收益税
114、后净收益=87 500-12 850=74 650=87 500-12 850=74 650元元10.3 个人所得税个人所得税计税依据计税依据的税务筹划的税务筹划五、承包承租经营所得的税务筹划五、承包承租经营所得的税务筹划案例案例 陈老板承包一家集体企业陈老板承包一家集体企业( (工商登记仍为企业工商登记仍为企业) )，每年除上，每年除上缴企业缴企业1010万元的承包费外，其余所有的经营成果归其所有。万元的承包费外，其余所有的经营成果归其所有。假设假设20132013年，该企业取得的经营利润为年，该企业取得的经营利润为2525万元。试问陈老板万元。试问陈老板应如何缴纳所得税？应如何缴纳所得税？
115、如果陈老板如果陈老板20132013年通过一定途径将其工商登记改为个体工商户，同样年通过一定途径将其工商登记改为个体工商户，同样每年上缴每年上缴1010万元承包费万元承包费( (这这1010万元在税前全部不能扣除万元在税前全部不能扣除) )则应纳个税则应纳个税=250 000=250 000* *35%-14 750=72 75035%-14 750=72 750元元税后净收益税后净收益=250 000-100 000-72 750=77 250=250 000-100 000-72 750=77 250筹划效益筹划效益= 75 350-72 750=2 600= 75 350-72 750=
116、2 600元元新增净收益新增净收益= 77 250-74 650=2 600= 77 250-74 650=2 600元元10.3 个人所得税个人所得税计税依据计税依据的税务筹划的税务筹划五、承包承租经营所得的税务筹划五、承包承租经营所得的税务筹划税法规定：稿酬所得是指个人因其作品以图书、报纸形式出版、税法规定：稿酬所得是指个人因其作品以图书、报纸形式出版、发表而取得的所得。稿酬所得适用税率为发表而取得的所得。稿酬所得适用税率为20%20%，同时规定对稿，同时规定对稿酬所得按应纳税所得额减征酬所得按应纳税所得额减征30%30%计算。稿酬所得按次缴纳个人计算。稿酬所得按次缴纳个人所得税。所得税。
117、稿酬所得无论是预付还是分次支付或加印该作品再次支付稿酬，稿酬所得无论是预付还是分次支付或加印该作品再次支付稿酬，都要合并稿酬所得，一次计算缴纳个人所得税。稿酬适用一都要合并稿酬所得，一次计算缴纳个人所得税。稿酬适用一个固定税率，在适用税率上基本没有筹划空间，筹划重点在个固定税率，在适用税率上基本没有筹划空间，筹划重点在收入环节和费用扣除环节，可以采取分解收入和利用法定扣收入环节和费用扣除环节，可以采取分解收入和利用法定扣除额的界限办法。除额的界限办法。10.3 个人所得税个人所得税计税依据计税依据的税务筹划的税务筹划六、稿酬所得的税务筹划六、稿酬所得的税务筹划( (一一) )利用稿酬次数的税务
118、筹划利用稿酬次数的税务筹划对稿酬次数的筹划有不同的角度。如将一本书的对稿酬次数的筹划有不同的角度。如将一本书的“一次一次”稿酬分稿酬分解成系列丛书一套的解成系列丛书一套的“多次多次”稿酬；将一个人的稿酬；将一个人的“一次一次”稿稿酬分解成几个人的酬分解成几个人的“多次多次”稿酬；将分批印刷而合并计算的稿酬；将分批印刷而合并计算的“一次一次”稿酬，处理成再版所得稿酬，处理成再版所得“分次分次”计税，等等。计税，等等。10.3 个人所得税个人所得税计税依据计税依据的税务筹划的税务筹划六、稿酬所得的税务筹划六、稿酬所得的税务筹划但需要注意的是，改成系列作品后是否影响作品的完整性；但需要注意的是，改成
119、系列作品后是否影响作品的完整性；改成改成“多次多次”对发行量的影响是否太大；个人收益是否减少对发行量的影响是否太大；个人收益是否减少太多。太多。( (一一) )利用稿酬次数的税务筹划利用稿酬次数的税务筹划案例案例 某税务专家经过一段时间的辛苦工作，准备出版一本关于某税务专家经过一段时间的辛苦工作，准备出版一本关于税务筹划的著作，预计稿酬所得税务筹划的著作，预计稿酬所得12 00012 000元。试问，该税务筹元。试问，该税务筹划专家如何筹划？划专家如何筹划？10.3 个人所得税个人所得税计税依据计税依据的税务筹划的税务筹划六、稿酬所得的税务筹划六、稿酬所得的税务筹划方案一：如果以一本书的形式出
120、版该著作，则应纳税额方案一：如果以一本书的形式出版该著作，则应纳税额 =12 000 =12 000* *(1-20%)*20%*(1-30%)=1 344(1-20%)*20%*(1-30%)=1 344元元方案二：如果在可能的情况下，以四本出版一套系列丛书，方案二：如果在可能的情况下，以四本出版一套系列丛书，则该纳税人的纳税情况如下：则该纳税人的纳税情况如下：每本稿酬每本稿酬=12 000/4=3000=12 000/4=3000元元每本应纳税额每本应纳税额=(3000-800) *20%*(1-30%)=308=(3000-800) *20%*(1-30%)=308元元共纳税共纳税=30
121、8=308* *4=1 2324=1 232元元故在方案二的情况下，该税务专家采用系列丛书法可以节省故在方案二的情况下，该税务专家采用系列丛书法可以节省税款税款112112元。元。( (二二) )利用著作组的税务筹划利用著作组的税务筹划如果一项稿酬所得预计数额较大，可考虑使用著作组筹划法，即如果一项稿酬所得预计数额较大，可考虑使用著作组筹划法，即改一本书由一个人写作为多个人合作。改一本书由一个人写作为多个人合作。著作组筹划法，是指由几个志趣相投、能力相当的人组成创作组著作组筹划法，是指由几个志趣相投、能力相当的人组成创作组，实行计提构思、分工协作的方法完成作品，并按照每个人，实行计提构思、分工
122、协作的方法完成作品，并按照每个人的完成情况分配稿酬，由于领取稿酬的人数增加，这种的完成情况分配稿酬，由于领取稿酬的人数增加，这种“先先分、先扣、再税分、先扣、再税”的办法，可以扣除的费用最大限度增加，的办法，可以扣除的费用最大限度增加，从而达到降低计税依据、减轻税负的目的。从而达到降低计税依据、减轻税负的目的。10.3 个人所得税个人所得税计税依据计税依据的税务筹划的税务筹划六、稿酬所得的税务筹划六、稿酬所得的税务筹划( (二二) )利用著作组的税务筹划利用著作组的税务筹划案例案例 某本书的预计稿酬某本书的预计稿酬15 00015 000元，由李某执笔，王某、张某元，由李某执笔，王某、张某参与
123、策划。方案一，作者署名为李某；方案二，作者署名为参与策划。方案一，作者署名为李某；方案二，作者署名为李某、王某和张某。李某、王某和张某。10.3 个人所得税个人所得税计税依据计税依据的税务筹划的税务筹划六、稿酬所得的税务筹划六、稿酬所得的税务筹划方案一：应纳个税方案一：应纳个税=15 000=15 000* *(1-20%)*20%*(1-30%)=1 680(1-20%)*20%*(1-30%)=1 680元元方案二：每人应纳个税方案二：每人应纳个税=5 000=5 000 * *(1-20%)*20%*(1-30%)=560(1-20%)*20%*(1-30%)=560元元这种筹划方法一般
124、在著作任务较多，比如有一套书要出版，这种筹划方法一般在著作任务较多，比如有一套书要出版，或者成立长期合作的著作组，长期合作节省税款的数额也会或者成立长期合作的著作组，长期合作节省税款的数额也会积少成多。积少成多。( (三三) )稿酬费用化的税务筹划稿酬费用化的税务筹划税法规定，计算稿酬所得的应纳税所得额，其扣除标准是有规定税法规定，计算稿酬所得的应纳税所得额，其扣除标准是有规定限制的。如果能在现有扣除标准下，再多扣除一定的费用，限制的。如果能在现有扣除标准下，再多扣除一定的费用，或想办法将应纳税所得额减少，就可以减少应纳税额。或想办法将应纳税所得额减少，就可以减少应纳税额。一般做法是与出版社商
125、量，与出版社签订写作合同，或者与社会一般做法是与出版社商量，与出版社签订写作合同，或者与社会团体签订合同，由对方提供社会实践的费用，让其提供尽可团体签订合同，由对方提供社会实践的费用，让其提供尽可能多的设备或服务，实质是将纳税人的前期搜集素材费用转能多的设备或服务，实质是将纳税人的前期搜集素材费用转移给出版社，自身基本不承担费用，作品完工后将其版权卖移给出版社，自身基本不承担费用，作品完工后将其版权卖给对方，取得稿酬和版权收入，使自己的稿酬所得相当于享给对方，取得稿酬和版权收入，使自己的稿酬所得相当于享受到两次费用抵扣，从而减少应纳税额。受到两次费用抵扣，从而减少应纳税额。10.3 个人所得税
126、个人所得税计税依据计税依据的税务筹划的税务筹划六、稿酬所得的税务筹划六、稿酬所得的税务筹划案例案例 某经济学家想创作一本关于我国物流业发展状况与趋势某经济学家想创作一本关于我国物流业发展状况与趋势的专业书籍，需要到上海、广东等物流发达地区进行实地调的专业书籍，需要到上海、广东等物流发达地区进行实地调研。由于该经济学家在国内知名度很高，预计该书出版后销研。由于该经济学家在国内知名度很高，预计该书出版后销路不错。出版社与他达成协议，全部稿费路不错。出版社与他达成协议，全部稿费1818万元，预计到上万元，预计到上海等地调研费用支出海等地调研费用支出4.54.5万元。他该如何筹划呢？万元。他该如何筹划
127、呢？10.3 个人所得税个人所得税计税依据计税依据的税务筹划的税务筹划六、稿酬所得的税务筹划六、稿酬所得的税务筹划方案一：该经济学家自己负担实地调研费用方案一：该经济学家自己负担实地调研费用应纳税额应纳税额=180 000*(1-20%)*20%*(1-30%)=20 160元元实际收入实际收入=180 000-20 160-45 000=114 840元元方案二：该经济学家与出版社商定，调研费用改由出版社负责支方案二：该经济学家与出版社商定，调研费用改由出版社负责支付，限额为付，限额为4.5万元，出版社实际支付给该经济学家的稿费为万元，出版社实际支付给该经济学家的稿费为13.5万元万元应纳税
128、额应纳税额=135 000 *(1-20%)*20%*(1-30%)=15 120元元实际收入实际收入=135 000-15 120=119 880元元综上，第二种方案节省税收综上，第二种方案节省税收5 040(20 160-15 120)元。元。( (四四) )利用再版方式的税务筹划利用再版方式的税务筹划税法规定，计算稿酬所得的应纳税所得额，其扣除标准是有规定税法规定，计算稿酬所得的应纳税所得额，其扣除标准是有规定限制的。如果能在现有扣除标准下，再多扣除一定的费用，限制的。如果能在现有扣除标准下，再多扣除一定的费用，或想办法将应纳税所得额减少，就可以减少应纳税额。或想办法将应纳税所得额减少，
129、就可以减少应纳税额。一般做法是与出版社商量，与出版社签订写作合同，或者与社会一般做法是与出版社商量，与出版社签订写作合同，或者与社会团体签订合同，由对方提供社会实践的费用，让其提供尽可团体签订合同，由对方提供社会实践的费用，让其提供尽可能多的设备或服务，实质是将纳税人的前期搜集素材费用转能多的设备或服务，实质是将纳税人的前期搜集素材费用转移给出版社，自身基本不承担费用，作品完工后将其版权卖移给出版社，自身基本不承担费用，作品完工后将其版权卖给对方，取得稿酬和版权收入，使自己的稿酬所得相当于享给对方，取得稿酬和版权收入，使自己的稿酬所得相当于享受到两次费用抵扣，从而减少应纳税额。受到两次费用抵扣
130、，从而减少应纳税额。10.3 个人所得税个人所得税计税依据计税依据的税务筹划的税务筹划六、稿酬所得的税务筹划六、稿酬所得的税务筹划案例案例 著名作家王某新近创作了一部长篇小说，当地一家报业集团在著名作家王某新近创作了一部长篇小说，当地一家报业集团在其晚报开辟专栏进行连载，报业集团按发行量支付王某稿酬。由于其晚报开辟专栏进行连载，报业集团按发行量支付王某稿酬。由于小说影响力较大，晚报的发行量大增。同时，许多读者为了收集小小说影响力较大，晚报的发行量大增。同时，许多读者为了收集小说，纷纷来信来电要求报社进行加印或出书。如果报业集团将出书说，纷纷来信来电要求报社进行加印或出书。如果报业集团将出书或加
131、印，将支付王某稿酬或加印，将支付王某稿酬6 0006 000元元( (如不出书或加印只支付如不出书或加印只支付3 0003 000元元) )，王某应如何对稿酬收入进行筹划呢？，王某应如何对稿酬收入进行筹划呢？10.3 个人所得税个人所得税计税依据计税依据的税务筹划的税务筹划六、稿酬所得的税务筹划六、稿酬所得的税务筹划方案一：若采取加印方式，则王某因加印获得的稿酬应合并按一次缴方案一：若采取加印方式，则王某因加印获得的稿酬应合并按一次缴纳个税纳个税王某应纳税额王某应纳税额=6 000 *(1-20%)*20%*(1-30%)=762元元实际收入实际收入=6 000-672=5 328元元方案二：
132、若王某与报社商量采用出书的做法，报业集团同意由所属的方案二：若王某与报社商量采用出书的做法，报业集团同意由所属的月刊出版一期增刊，那么王某因连载出书的稿酬应视同再版稿酬分次月刊出版一期增刊，那么王某因连载出书的稿酬应视同再版稿酬分次缴纳个税。缴纳个税。 应纳税额应纳税额 =(3 000-800) =(3 000-800) 20%*(1-30%)+(3000-800)+(3000-800) 20%*(1-30%)616616元元 实际收入实际收入=6000-616=5384=6000-616=5384元元， 节税节税=672-616=56=672-616=56元元案例案例 某经济学家想创作一本关
133、于我国物流业发展状况与趋势的某经济学家想创作一本关于我国物流业发展状况与趋势的专业书籍，需要到上海、广东等物流发达地区进行实地调研。专业书籍，需要到上海、广东等物流发达地区进行实地调研。由于该经济学家在国内知名度很高，预计该书出版后销路不由于该经济学家在国内知名度很高，预计该书出版后销路不错。出版社与他达成协议，全部稿费错。出版社与他达成协议，全部稿费1818万元，预计到上海等万元，预计到上海等地调研费用支出地调研费用支出4.54.5万元。他该如何筹划呢？万元。他该如何筹划呢？10.3 个人所得税个人所得税计税依据计税依据的税务筹划的税务筹划六、稿酬所得的税务筹划六、稿酬所得的税务筹划方案一：
134、该经济学家自己负担实地调研费用方案一：该经济学家自己负担实地调研费用应纳税额应纳税额=180 000*(1-20%)*20%*(1-30%)=20 160元元实际收入实际收入=180 000-20 160-45 000=114 840元元方案二：该经济学家与出版社商定，调研费用改由出版社负责支方案二：该经济学家与出版社商定，调研费用改由出版社负责支付，限额为付，限额为4.5万元，出版社实际支付给该经济学家的稿费为万元，出版社实际支付给该经济学家的稿费为13.5万元万元应纳税额应纳税额=135 000 *(1-20%)*20%*(1-30%)=15 120元元实际收入实际收入=135 000-1
135、5 120=119 880元元综上，第二种方案节省税收综上，第二种方案节省税收5 040(20 160-15 120)元。元。财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、及其设备、财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、及其设备、车船以及其他财产取得的所得。以一个月取得的所得为一次，车船以及其他财产取得的所得。以一个月取得的所得为一次，按次计征个人所得税。按次计征个人所得税。应纳税额应纳税额= =每次每次( (月月) )收入收入- -准予扣除项目准予扣除项目-800-800 或或=每次每次( (月月) )收入收入- -准予扣除项目准予扣除项目 * *（1-20%1-20%）10.3 个
136、人所得税个人所得税计税依据计税依据的税务筹划的税务筹划七、财产租赁的税务筹划七、财产租赁的税务筹划准予扣除项目包括：准予扣除项目包括：1 1、纳税人在出租财产过程中缴纳的税金、纳税人在出租财产过程中缴纳的税金、教育费附加。教育费附加。2 2、由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费、由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用，必须是实际发生并能够提供有效准确凭证的支出，以每次扣用，必须是实际发生并能够提供有效准确凭证的支出，以每次扣除除800800元为限，一次扣除不完的，可以继续扣除，直至扣完为止。元为限，一次扣除不完的，可以继续扣除，直至扣完为止。适用税率适用税率20%20%，个人按市场价格
137、出租的居民住房取得的所，个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，其税率暂减按得，其税率暂减按10%10%征收个税。征收个税。( (一一) )利用装修费用的税务筹划利用装修费用的税务筹划如将房屋装修工作安排在签订合同的当月或以后，这样修缮费用如将房屋装修工作安排在签订合同的当月或以后，这样修缮费用于该出租财产直接相关，可持有效凭证进行抵扣。于该出租财产直接相关，可持有效凭证进行抵扣。10.3 个人所得税个人所得税计税依据计税依据的税务筹划的税务筹划七、财产租赁的税务筹划七、财产租赁的税务筹划案例案例 上海市民蔡某将按时空闲不住的房子出租。上海市民蔡某将按时空闲不住的房子出租。20092009年年
138、3 3月，月，蔡某将空闲房子租给了他人，租期为蔡某将空闲房子租给了他人，租期为9 9个月。地方主管税务机关个月。地方主管税务机关根据蔡某的房屋出租收入，减去蔡某应纳的营业税、房产税及其根据蔡某的房屋出租收入，减去蔡某应纳的营业税、房产税及其他相关费用后，核定蔡某每月应纳税所得额为他相关费用后，核定蔡某每月应纳税所得额为4 8004 800元，每个月元，每个月应纳个人所得税应纳个人所得税480480元。元。承租人入住后发现房子年久失修好几处都漏水，要求蔡某维修，承租人入住后发现房子年久失修好几处都漏水，要求蔡某维修，经过粗略计算，如果大修大概需要经过粗略计算，如果大修大概需要5 8005 800
139、元，工期元，工期1010天左右；如天左右；如果简单地小修也能不漏，不影响出租期的使用。分析蔡某采用哪果简单地小修也能不漏，不影响出租期的使用。分析蔡某采用哪种维修方式为好？种维修方式为好？( (一一) )利用装修费用的税务筹划利用装修费用的税务筹划10.3 个人所得税个人所得税计税依据计税依据的税务筹划的税务筹划七、财产租赁的税务筹划七、财产租赁的税务筹划案例案例方案一方案一蔡某简单维修出租方，其出租期内税负为：蔡某简单维修出租方，其出租期内税负为：4800*10%*9=4320元元方案二：蔡某大修出租方，其出租期内税负为：方案二：蔡某大修出租方，其出租期内税负为：按照每月最高可以扣除维修费用
140、按照每月最高可以扣除维修费用800元的规定，蔡某前元的规定，蔡某前7个月每月可以个月每月可以扣除扣除800元，第元，第8个月扣除个月扣除200元维修费用。元维修费用。前前7个月的应纳税额个月的应纳税额=(4800-800)*10%*7=2800元元第第8个月的应纳税额个月的应纳税额=(4800-200)*10%=460元元第第9个月的应纳税额个月的应纳税额=4800*10%=480元元9个月应纳税合计个月应纳税合计2800+460+480=3740元元筹划效益筹划效益=4320-3740=580元元( (二二) )利用税率优惠规定的税务筹划利用税率优惠规定的税务筹划出租房屋用于经营不能享受优惠
141、，若出租给个人居住将享受税收出租房屋用于经营不能享受优惠，若出租给个人居住将享受税收优惠政策，主要有营业税税率优惠为优惠政策，主要有营业税税率优惠为3%(3%(规定为规定为5%) 5%) ，房产税，房产税优惠优惠4%(4%(规定为规定为12%)12%)，个人所得税优惠，个人所得税优惠10% (10% (规定为规定为20%)20%)。故。故在出租房屋时应注意考虑三点：在出租房屋时应注意考虑三点：1.1.出租给他人居住而非经营出租给他人居住而非经营用，才可享受三税优惠；用，才可享受三税优惠；2.2.签订租赁合同后，按用户要求装签订租赁合同后，按用户要求装修，符合条件的可分次扣除实际发生的维修费用，
142、每次以修，符合条件的可分次扣除实际发生的维修费用，每次以800800元为限额；三是计算缴纳个人所得税时，应依次扣除租赁过元为限额；三是计算缴纳个人所得税时，应依次扣除租赁过程中缴纳的税费、实际开支的修缮费用、法定费用扣除标准。程中缴纳的税费、实际开支的修缮费用、法定费用扣除标准。10.3 个人所得税个人所得税计税依据计税依据的税务筹划的税务筹划七、财产租赁的税务筹划七、财产租赁的税务筹划( (二二) )利用税率优惠规定的税务筹划利用税率优惠规定的税务筹划案例案例 曹某将市区拥有的一幢二层楼出租给某贸易公司，每月取曹某将市区拥有的一幢二层楼出租给某贸易公司，每月取得租金收入得租金收入20 000
143、20 000万元。贸易公司进住后，曹某得知贸易公万元。贸易公司进住后，曹某得知贸易公司将二楼的四间房间作为员工的宿舍来使用。曹某应该如何司将二楼的四间房间作为员工的宿舍来使用。曹某应该如何进行税务筹划的安排？进行税务筹划的安排？10.3 个人所得税个人所得税计税依据计税依据的税务筹划的税务筹划七、财产租赁的税务筹划七、财产租赁的税务筹划未筹划，则应纳营业税未筹划，则应纳营业税=20 000=20 000* *5%=1 0005%=1 000元元应纳城建税和教育费附加应纳城建税和教育费附加=1000=1000* *(7%+3%)=100(7%+3%)=100元元应纳房产税应纳房产税=20 000
144、=20 000*12%=2 40012%=2 400元元应纳个人所得税应纳个人所得税=(20 000-3 500)*=(20 000-3 500)*（1-20%1-20%）* *20%=2 64020%=2 640元元税后收入税后收入=20 000-3 500-2 640=13 860=20 000-3 500-2 640=13 860元元( (二二) )利用税率优惠规定的税务筹划利用税率优惠规定的税务筹划案例案例 曹某将市区拥有的一幢二层楼出租给某贸易公司，每月曹某将市区拥有的一幢二层楼出租给某贸易公司，每月取得租金收入取得租金收入20 00020 000万元。贸易公司进住后，曹某得知贸易万
145、元。贸易公司进住后，曹某得知贸易公司将二楼的四间房间作为员工的宿舍来使用。曹某应该如公司将二楼的四间房间作为员工的宿舍来使用。曹某应该如何进行税务筹划的安排？何进行税务筹划的安排？10.3 个人所得税个人所得税计税依据计税依据的税务筹划的税务筹划七、财产租赁的税务筹划七、财产租赁的税务筹划筹划方案：若与贸易公司商量修改合同，将二楼的房间定性为居筹划方案：若与贸易公司商量修改合同，将二楼的房间定性为居住用房，租金住用房，租金10 00010 000元，一楼的租金也确定为元，一楼的租金也确定为10 00010 000元。元。应纳营业税应纳营业税=10 000=10 000* *5%+10 0005
146、%+10 000* *3%=8003%=800元元应纳城建税和教育费附加应纳城建税和教育费附加=800=800* *(7%+3%)=80(7%+3%)=80元元应纳房产税应纳房产税=10 000=10 000*12%+10 00012%+10 000* *4%=1 6004%=1 600元元应纳个人所得税应纳个人所得税=(10 000-1 750)*=(10 000-1 750)*（1-20%1-20%）* *20%+(10 000-20%+(10 000-730)*(1-20%)*10%=2 061.6730)*(1-20%)*10%=2 061.6元元税后收入税后收入=20 000-2 4
147、80-2 061.6=15 458.4=20 000-2 480-2 061.6=15 458.4元元筹划收益筹划收益=15 458.4-13 860=1 598.4=15 458.4-13 860=1 598.4元元( (三三) )利用财产租赁所得与个体工商户其他所得转化的税务筹划利用财产租赁所得与个体工商户其他所得转化的税务筹划由于财产租赁所得和个体工商户生产经营所得适用的税率不同，由于财产租赁所得和个体工商户生产经营所得适用的税率不同，当个体工商户生产经营所得较多，财产租赁所得也较多，这当个体工商户生产经营所得较多，财产租赁所得也较多，这时应将企业的财产转出到投资者个人名下；当个体工商户
148、生时应将企业的财产转出到投资者个人名下；当个体工商户生产经营为亏损，应将投资者个人名下的财产租赁所得转移到产经营为亏损，应将投资者个人名下的财产租赁所得转移到企业。如果某项财产已作为企业财产，则投资者可通过减资企业。如果某项财产已作为企业财产，则投资者可通过减资的形式将企业财产变成投资者个人的其他财产出租，获取财的形式将企业财产变成投资者个人的其他财产出租，获取财产租赁所得。产租赁所得。10.3 个人所得税个人所得税计税依据计税依据的税务筹划的税务筹划七、财产租赁的税务筹划七、财产租赁的税务筹划案例案例 某个人独资企业某个人独资企业20092009年实现生产经营利润年实现生产经营利润200 0
149、00200 000万元，万元，此外，将一部分房屋出租此外，将一部分房屋出租( (民用民用) )取得收益取得收益30 00030 000元元( (年财产租赁年财产租赁收入收入32 00032 000元，与之相关的税费元，与之相关的税费2 0002 000元元) )，请为该个人独资企业，请为该个人独资企业进行税务筹划进行税务筹划( (三三) )利用财产租赁所得与个体工商户其他所得转化的税务筹划利用财产租赁所得与个体工商户其他所得转化的税务筹划10.3 个人所得税个人所得税计税依据计税依据的税务筹划的税务筹划七、财产租赁的税务筹划七、财产租赁的税务筹划案例案例 某个人独资企业某个人独资企业20092
150、009年实现生产经营利润年实现生产经营利润200 000200 000万元，万元，此外，将一部分房屋出租此外，将一部分房屋出租( (民用民用) )取得收益取得收益30 00030 000元元( (年财产租赁年财产租赁收入收入32 00032 000元，与之相关的税费元，与之相关的税费2 0002 000元元) )，请为该个人独资企，请为该个人独资企业进行税务筹划业进行税务筹划方案一：将该房屋作为企业财产，租赁收入并入生产经营所得统一纳税。方案一：将该房屋作为企业财产，租赁收入并入生产经营所得统一纳税。应纳个税应纳个税=(200000+30000)*35%-14750=65750元元方案二：该房
151、屋作为投资者个人的其他财产，与企业本身无关，获得的方案二：该房屋作为投资者个人的其他财产，与企业本身无关，获得的房屋出租收益按房屋出租收益按“财产租赁所得财产租赁所得”单独纳税。单独纳税。生产经营所得应纳个税生产经营所得应纳个税=200000*35%-14750=55250元元财产租赁所得应纳个税财产租赁所得应纳个税=30000*(1-20%)*10%=2400元元投资者应纳个税合计投资者应纳个税合计=55250+2400=57650元元筹划效益筹划效益=65750-57650=8100元元税法规定：个人出售自用住房取得的所得按照税法规定：个人出售自用住房取得的所得按照“财产转让所得财产转让所
152、得”项目征收个税。因房产交易涉及的交易金额一般都比较大，项目征收个税。因房产交易涉及的交易金额一般都比较大，所以应特别关注其中的税务筹划问题。所以应特别关注其中的税务筹划问题。10.3 个人所得税个人所得税计税依据计税依据的税务筹划的税务筹划八、财产转让所得的税务筹划八、财产转让所得的税务筹划(一一)选择转让时间的税务筹划选择转让时间的税务筹划政策内容政策内容1.个人将购买不足个人将购买不足2年的住房对外销售的，全额征收营业税。年的住房对外销售的，全额征收营业税。2.个人将购买个人将购买2年以上年以上(含含2年年)的非普通住房对外销售的，按照其销售收入的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去
153、购买房屋的价款后的差额征收营业税。减去购买房屋的价款后的差额征收营业税。3.个人将购买个人将购买2年以上年以上(含含2年年)的普通住房对外销售的，免征营业税。的普通住房对外销售的，免征营业税。4.自自2015年年3月月31日起执行，日起执行，财政部、国家税务总局关于调整个人住财政部、国家税务总局关于调整个人住房转让营业税政策的通知房转让营业税政策的通知(财税财税201112号号)同时废止。同时废止。因此，条件允许时，纳税人可以争取在购买房产因此，条件允许时，纳税人可以争取在购买房产2年后再行转让，此前对年后再行转让，此前对不居住的住房可以采取出租方式处理。不居住的住房可以采取出租方式处理。(二
154、二)利用转让价格与扣除项目的税务筹划利用转让价格与扣除项目的税务筹划按照规定，个人转让住房，以其转让收入额减除财产原值和合理按照规定，个人转让住房，以其转让收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按照费用后的余额为应纳税所得额，按照“财产转让所得财产转让所得”10.3 个人所得税个人所得税计税依据计税依据的税务筹划的税务筹划八、财产转让所得的税务筹划八、财产转让所得的税务筹划扣除项目规定如下：扣除项目规定如下：1、财产原值、财产原值(1)商品房。购置该房屋时实际支付的房价款及缴纳的相关税费。商品房。购置该房屋时实际支付的房价款及缴纳的相关税费。(2)自建住房。实际发生的建筑费用及建
155、造和取得产权时实际缴纳的相关自建住房。实际发生的建筑费用及建造和取得产权时实际缴纳的相关税费。税费。(3)经济适用房。原购房人实际支付的房价款及相关税费，以及按规定缴经济适用房。原购房人实际支付的房价款及相关税费，以及按规定缴纳的土地出让金。纳的土地出让金。2、转让住房过程中缴纳的税金、转让住房过程中缴纳的税金包括营业税、城市维护建设税、教育费附加、土地增值税、印花税等税金。包括营业税、城市维护建设税、教育费附加、土地增值税、印花税等税金。(二二)利用转让价格与扣除项目的税务筹划利用转让价格与扣除项目的税务筹划按照规定，个人转让住房，以其转让收入额减除财产原值和合理按照规定，个人转让住房，以其
156、转让收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按照费用后的余额为应纳税所得额，按照“财产转让所得财产转让所得”10.3 个人所得税个人所得税计税依据计税依据的税务筹划的税务筹划八、财产转让所得的税务筹划八、财产转让所得的税务筹划扣除项目规定如下：扣除项目规定如下：3、合理费用、合理费用指纳税人按照规定实际支付的住房装修费用、住房贷款利息、手续费、指纳税人按照规定实际支付的住房装修费用、住房贷款利息、手续费、公证费等费用。公证费等费用。(1)支付的住房装修费用支付的住房装修费用。纳税人能够提供实际支付装修费用的税务统一。纳税人能够提供实际支付装修费用的税务统一发票，并且发票上所列付款人
157、姓名与转让房屋产权人一致的，经税务机发票，并且发票上所列付款人姓名与转让房屋产权人一致的，经税务机关审核，其转让的住房在转让前实际发生的装修费用，可以在以下规定关审核，其转让的住房在转让前实际发生的装修费用，可以在以下规定比例内扣除：已购公有住房、经济适用房，最高扣除限额为房屋原值的比例内扣除：已购公有住房、经济适用房，最高扣除限额为房屋原值的15%；商品房和其他住房，最高扣除限额为房屋原值的；商品房和其他住房，最高扣除限额为房屋原值的10%。纳税人原。纳税人原购房为装修房，即合同注明房价款中含装修费的，不得再重复扣除装修购房为装修房，即合同注明房价款中含装修费的，不得再重复扣除装修费用。费用
158、。(二二)利用转让价格与扣除项目的税务筹划利用转让价格与扣除项目的税务筹划按照规定，个人转让住房，以其转让收入额减除财产原值和合理按照规定，个人转让住房，以其转让收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按照费用后的余额为应纳税所得额，按照“财产转让所得财产转让所得”10.3 个人所得税个人所得税计税依据计税依据的税务筹划的税务筹划八、财产转让所得的税务筹划八、财产转让所得的税务筹划扣除项目规定如下：扣除项目规定如下：3、合理费用、合理费用指纳税人按照规定实际支付的住房装修费用、住房贷款利息、手续费、指纳税人按照规定实际支付的住房装修费用、住房贷款利息、手续费、公证费等费用。公证费等
159、费用。(2)(2)支付的住房贷款利息。纳税人出售以按揭贷款方式购置支付的住房贷款利息。纳税人出售以按揭贷款方式购置住房的，其向贷款银行实际支付的住房贷款利息，凭贷款银住房的，其向贷款银行实际支付的住房贷款利息，凭贷款银行出具的有效证明据实扣除。纳税人按照有关规定实际支付行出具的有效证明据实扣除。纳税人按照有关规定实际支付的手续费、公证费等，凭有关部门出具的有效证明据实扣除。的手续费、公证费等，凭有关部门出具的有效证明据实扣除。对于从事高科技研究，或从事发明创造、专利研究的人来讲，如对于从事高科技研究，或从事发明创造、专利研究的人来讲，如果已经取得了科研成果，并且申请了专利，那么应该如何进果已经
160、取得了科研成果，并且申请了专利，那么应该如何进行税务筹划，是转让专利权还是专利权进行投资，还是自己行税务筹划，是转让专利权还是专利权进行投资，还是自己办企业？如果是办企业，是办个人独资企业还是办合伙企业办企业？如果是办企业，是办个人独资企业还是办合伙企业？那种方式更为有利，纳税人应该加以权衡，选择最为有利？那种方式更为有利，纳税人应该加以权衡，选择最为有利的方案。的方案。10.3 个人所得税个人所得税计税依据计税依据的税务筹划的税务筹划九、特许权使用费所得的税务筹划九、特许权使用费所得的税务筹划专利权人可以考虑自己办企业。如果专利权人希望这项专利专利权人可以考虑自己办企业。如果专利权人希望这项
161、专利能够给其带来长期收益，还是选择投资经营为好。如果是个能够给其带来长期收益，还是选择投资经营为好。如果是个人投资建厂经营，还可以享受一定的减免税优惠，而且专利人投资建厂经营，还可以享受一定的减免税优惠，而且专利权不是转让，故在获得收入时，不必单独为专利支付税收。权不是转让，故在获得收入时，不必单独为专利支付税收。如果专利权人无力独立经营，那么可以与他人合伙经营，由专利权人出如果专利权人无力独立经营，那么可以与他人合伙经营，由专利权人出技术，对方出资，建立公司制企业，双方只要事先约好专利权占企业股技术，对方出资，建立公司制企业，双方只要事先约好专利权占企业股份的比重，就可以根据各自占有企业股权
162、的比例分配利润。份的比重，就可以根据各自占有企业股权的比例分配利润。案例案例 某研究院研究员李先生自行研制一项科研成果并申请了某研究院研究员李先生自行研制一项科研成果并申请了专利。某公司欲购买李先生的这项专利，双方洽谈协商提出专利。某公司欲购买李先生的这项专利，双方洽谈协商提出如下两个方案：如下两个方案：1.1.公司一次性支付李先生专利价款公司一次性支付李先生专利价款5050万元，万元，该公司取得这项专利的所有权；该公司取得这项专利的所有权；2.2.将李先生的专利作为技术将李先生的专利作为技术投资，作价投资，作价5050万元折合成相应的股份，李先生按照股权数额万元折合成相应的股份，李先生按照股
163、权数额参加该公司分红。分析两种方案中李先生的个人所得税负。参加该公司分红。分析两种方案中李先生的个人所得税负。10.3 个人所得税个人所得税计税依据计税依据的税务筹划的税务筹划九、特许权使用费所得的税务筹划九、特许权使用费所得的税务筹划方案一：李先生出卖专利应纳个税方案一：李先生出卖专利应纳个税 =500 000 =500 000* *(1-20%)*20%=80 (1-20%)*20%=80 000000元元李先生将专利作为投资取得的股权不是个人所得税的征税范李先生将专利作为投资取得的股权不是个人所得税的征税范围，不缴纳个人所得税。围，不缴纳个人所得税。个人所得税分别不同个人所得项目，规定了
164、超额累进税率和比例个人所得税分别不同个人所得项目，规定了超额累进税率和比例税率两种形式。税率两种形式。1.1.工资、薪金所得工资、薪金所得七级超额累进税率七级超额累进税率2.2.个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包、承租经营个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得适用五级超额累进税率所得适用五级超额累进税率3.3.稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息、股息、红利所得，偶然所得和其他、财产转让所得、利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得适用所得适用20%20%的比例税率的比例税
165、率10.4 个人所得税个人所得税税率的税务筹划的税务筹划一、个人所得税税率的法律规定一、个人所得税税率的法律规定4.4.减征和加成征税的规定减征和加成征税的规定减征规定减征规定: :稿酬所得稿酬所得- -减征减征30%30%；个人出租住房收入，减按；个人出租住房收入，减按10%10%的税率。的税率。加成征收：劳务报酬所得一次收入较高的，应纳税所得额为加成征收：劳务报酬所得一次收入较高的，应纳税所得额为2 2万万 5 5万加征五成；应纳税所得额超过万加征五成；应纳税所得额超过5 5万元的加征十成。万元的加征十成。筹划方法：通过一定的筹划方法，使应税所得适用筹划方法：通过一定的筹划方法，使应税所得
166、适用高边际税率向高边际税率向适用低边际税率，或者使应税所得适用累进税率转向适用比适用低边际税率，或者使应税所得适用累进税率转向适用比例税率例税率，从而达到节税的目的。，从而达到节税的目的。10.4 个人所得税个人所得税税率的税务筹划的税务筹划二、个人所得税税率的税务筹划二、个人所得税税率的税务筹划案例：冯先生是一位高级会计师，案例：冯先生是一位高级会计师，20132013年年9 9月获得某公司的工资类收入月获得某公司的工资类收入62 50062 500元，如果冯先生和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则元，如果冯先生和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则应按工资、薪金所得缴税，其应纳个人所得税
167、额为应按工资、薪金所得缴税，其应纳个人所得税额为(62 500-(62 500-2000)*35%-5505=15 6702000)*35%-5505=15 670元元如果冯先生与该公司不存在雇佣关系，则该项收入按劳务报酬所得缴如果冯先生与该公司不存在雇佣关系，则该项收入按劳务报酬所得缴税税=62 500*(1-20%)*30%-2 000=13 000=62 500*(1-20%)*30%-2 000=13 000元元故冯先生可以与公司协商，不存在稳定雇佣关系，则可节税故冯先生可以与公司协商，不存在稳定雇佣关系，则可节税2 6702 670元元10.4 个人所得税个人所得税税率的税务筹划的税
168、务筹划二、个人所得税税率的税务筹划二、个人所得税税率的税务筹划( (一一) )通过应税项目之间的转化以适用低税率通过应税项目之间的转化以适用低税率2.2.将工资、薪金转化成劳务报酬的筹划将工资、薪金转化成劳务报酬的筹划当工资、薪金收入相当高时，适用的税率已累进到比较高的当工资、薪金收入相当高时，适用的税率已累进到比较高的水平，此时，可将工资、薪金转化为劳务报酬所得；当两项水平，此时，可将工资、薪金转化为劳务报酬所得；当两项收入均大时，可将工资、薪金所得和劳务报酬所得分开计算收入均大时，可将工资、薪金所得和劳务报酬所得分开计算亦能节税。亦能节税。案例：刘先生创办一家个人独资企业，刘先生的妻子以员
169、工的身份每案例：刘先生创办一家个人独资企业，刘先生的妻子以员工的身份每月领取工资月领取工资4 4004 400元，元，20132013年度，企业总收入为年度，企业总收入为400 000400 000元，各项可元，各项可以扣除的成本、费用、损失为以扣除的成本、费用、损失为214 400214 400元，如何进行税务筹划？元，如何进行税务筹划？10.4 个人所得税个人所得税税率的税务筹划的税务筹划二、个人所得税税率的税务筹划二、个人所得税税率的税务筹划( (一一) )通过应税项目之间的转化以适用低税率通过应税项目之间的转化以适用低税率3 3. .将工资、薪金转化成个体工商户生产经营所得的筹划将工资
170、、薪金转化成个体工商户生产经营所得的筹划未筹划：刘先生妻子缴个税未筹划：刘先生妻子缴个税= =（4 400-35004 400-3500）* *3%3%* *12=32412=324元元刘先生应缴个税刘先生应缴个税=(400 000-214 400-3500*12)*35%-14 750=(400 000-214 400-3500*12)*35%-14 750=143 600=143 600* *35%-14 750=35 51035%-14 750=35 510元元 共计共计=324+35 510=35 834=324+35 510=35 834筹划方案：刘先生将个人独资企业变为合伙企业，让
171、妻子作为合伙人之筹划方案：刘先生将个人独资企业变为合伙企业，让妻子作为合伙人之一，二人分别占一，二人分别占50%的份额，假定其他条件不变，各项可以扣除的成本、的份额，假定其他条件不变，各项可以扣除的成本、费用、损失变为费用、损失变为214400-3500*12=172400元元2013年度该合伙企业的纯收入为年度该合伙企业的纯收入为400000-172400=227600元，每个可元，每个可分得分得113800的利润。则刘先生夫妇共缴个税的利润。则刘先生夫妇共缴个税=（113800-3500*12）*30%-9750*2=23580筹划效益筹划效益=35834-23580=12254元元10.
172、4 个人所得税个人所得税税率的税务筹划的税务筹划二、个人所得税税率的税务筹划二、个人所得税税率的税务筹划( (一一) )通过应税项目之间的转化以适用低税率通过应税项目之间的转化以适用低税率4.4.将股息转化成工资、薪金所得的筹划将股息转化成工资、薪金所得的筹划税率在税率在20%(20%(含含) )以下时以下时- -选择工资、薪金税目纳税选择工资、薪金税目纳税税率高于税率高于20%20%，比较两种形式的税负，比较两种形式的税负设两者税负相等时的所得为设两者税负相等时的所得为Y Y，则有下列公式成立：，则有下列公式成立：Y*20%=(Y-2000)*25%-1005Y*20%=(Y-2000)*2
173、5%-1005解得解得Y=30 100Y=30 100元元即当所得为即当所得为30 10030 100元时，选择工资、薪金形式与选择股息形元时，选择工资、薪金形式与选择股息形式税负相等。所得小于式税负相等。所得小于3010030100元时，可选择工资、薪金所得元时，可选择工资、薪金所得形式，反之，选择股息所得形式。形式，反之，选择股息所得形式。10.4 个人所得税个人所得税税率的税务筹划的税务筹划二、个人所得税税率的税务筹划二、个人所得税税率的税务筹划( (一一) )通过应税项目之间的转化以适用低税率通过应税项目之间的转化以适用低税率4.4.将股息转化成工资、薪金所得的筹划将股息转化成工资、薪
174、金所得的筹划案例：东风机械有限公司是由案例：东风机械有限公司是由5 5个自然人投资组建的非上市个自然人投资组建的非上市公司，投资比例每人各占公司，投资比例每人各占20%20%。公司共有员工。公司共有员工5050人，人，20132013年年实际支付工资实际支付工资600 000600 000元，元，5 5为股东均在企业任职，每人为股东均在企业任职，每人 每每月工资月工资30003000元，假若元，假若20132013年东风机械有限公司预计将实现税年东风机械有限公司预计将实现税前会计利润前会计利润522 400522 400元，没其他纳税调整项目。税后利润中元，没其他纳税调整项目。税后利润中350
175、 000350 000元转化成投资比例分配。元转化成投资比例分配。则：应纳企业所得税则：应纳企业所得税=522 400=522 400* *25%=130 60025%=130 600元元5 5位股东月工资位股东月工资30003000元，低于费用扣除标准元，低于费用扣除标准35003500元，不交个元，不交个人所得税人所得税5 5位股东股息所得应纳个税位股东股息所得应纳个税=350 000*20%=70 000=350 000*20%=70 000元元税负总计税负总计=130 600+70 000=200 600=130 600+70 000=200 600元元10.4 个人所得税个人所得税税
176、率的税务筹划的税务筹划二、个人所得税税率的税务筹划二、个人所得税税率的税务筹划( (一一) )通过应税项目之间的转化以适用低税率通过应税项目之间的转化以适用低税率4.4.将股息转化成工资、薪金所得的筹划将股息转化成工资、薪金所得的筹划案例：筹划方案一：将预计分配的股利案例：筹划方案一：将预计分配的股利350 000350 000元平均增加元平均增加到到5 5位股东各月的工资当中，每人每月增加位股东各月的工资当中，每人每月增加5 8335 833元工资。元工资。筹划后，可多扣除工资、三项经费筹划后，可多扣除工资、三项经费350 350 000000* *（1+4%+2%+2.5%1+4%+2%+
177、2.5%）=411 250=411 250元元应缴纳的企业所得税为应缴纳的企业所得税为(522 400-411 250)*25%=27 787.5(522 400-411 250)*25%=27 787.5元元5 5位股东每人每月实发工资位股东每人每月实发工资(5 833+3000)8 833(5 833+3000)8 833元，应纳工资、元，应纳工资、薪金个人所得税薪金个人所得税30 696 (8 833-3 500)*20%-555*12*530 696 (8 833-3 500)*20%-555*12*5元；元；应纳股息所得个人所得税应纳股息所得个人所得税16 672 .5(522 40
178、0-411 250)(1-16 672 .5(522 400-411 250)(1-25%)*20%25%)*20%元。元。5 5位股东应纳个人所得税合计：位股东应纳个人所得税合计：16 672.5+35 997=52 669.516 672.5+35 997=52 669.5元元税负总计税负总计=27 787.5+ 52 669.5=80 457=27 787.5+ 52 669.5=80 457元元10.4 个人所得税个人所得税税率的税务筹划的税务筹划二、个人所得税税率的税务筹划二、个人所得税税率的税务筹划方案二：将预计分配的股利方案二：将预计分配的股利350 000350 000元，其中
179、元，其中120 000120 000元作为元作为年终奖平均发放给年终奖平均发放给5 5为股东，每人年终奖为股东，每人年终奖24 00024 000元，其余元，其余230 230 000000元平均增加到元平均增加到5 5位股东各月的工资当中，每人每月增加位股东各月的工资当中，每人每月增加3 3 833833元。元。企业所得税负同前。企业所得税负同前。将将120 000120 000元作为年终奖发放给元作为年终奖发放给5 5为股东，人均发放年终奖为股东，人均发放年终奖24 24 000000元，年终奖的月应纳税所得额元，年终奖的月应纳税所得额=24 000/12-(3500-=24 000/12
180、-(3500-3000)=15003000)=1500元，适用税率和速扣数分别为：元，适用税率和速扣数分别为：3% 3% ，0 0；应缴纳个人所得税应缴纳个人所得税24 00024 000* *3%=7203%=720元元其余的其余的230 000230 000元平均增加元平均增加5 5位股东每月实发工资位股东每月实发工资3 000+3 3 000+3 833=6 833833=6 833元，应纳个税元，应纳个税=(6 833-3500)*10%-105=228.3=(6 833-3500)*10%-105=228.3元元5 5位股东应纳工资薪金所得个税位股东应纳工资薪金所得个税=(720+2
181、28.3*12)*5=29 872=(720+228.3*12)*5=29 872元元税负总计税负总计= 27 787.5+29 872=57 659.5= 27 787.5+29 872=57 659.510.4 个人所得税个人所得税税率的税务筹划的税务筹划二、个人所得税税率的税务筹划二、个人所得税税率的税务筹划( (二二) )通过应税所得平均化以适用低税率通过应税所得平均化以适用低税率我国个税对工资、薪金所得采用超额累进税率，所以，如果我国个税对工资、薪金所得采用超额累进税率，所以，如果集中在一个月或少数几个月，意味着将适用高税率，承担较集中在一个月或少数几个月，意味着将适用高税率，承担较
182、高的个税。如果能将收入分摊到高的个税。如果能将收入分摊到1 1年或更长时间，则每个月年或更长时间，则每个月的应纳税所得额将减少，适用税率也会随之降低，最终整体的应纳税所得额将减少，适用税率也会随之降低，最终整体税负减少。税负减少。将收入平均到较长时间，在不增加雇主和雇员的实际支出情将收入平均到较长时间，在不增加雇主和雇员的实际支出情况下，通过协商是一件比较容易做到的事情，故此方法也是况下，通过协商是一件比较容易做到的事情，故此方法也是个税税率筹划中的常见方法。个税税率筹划中的常见方法。工资应纳个税工资应纳个税=(4000-3500)*3%=15=(4000-3500)*3%=15元元奖金部分应
183、纳个税奖金部分应纳个税=10 000=10 000* *25%-1005=149525%-1005=1495元元共计税负共计税负=15+1495=1 510=15+1495=1 510元元10.4 个人所得税个人所得税税率的税务筹划的税务筹划二、个人所得税税率的税务筹划二、个人所得税税率的税务筹划案例：小李案例：小李20142014年年8 8月份取得工资、薪金月份取得工资、薪金4 0004 000元，当月又一元，当月又一次性获得工资奖金次性获得工资奖金10 00010 000元，请计算小李当月应纳个税，他元，请计算小李当月应纳个税，他该如何筹划可降低税负？该如何筹划可降低税负？筹划方案：如果小
184、李和公司老板协商，将奖金分筹划方案：如果小李和公司老板协商，将奖金分2 2次下发，即次下发，即8 8月、月、9 9月月每月平均发放每月平均发放4 5004 500元，则元，则: :小李这小李这2 2个月的税额分别为个月的税额分别为(4 000+5 000-3500)*20%-555=545(4 000+5 000-3500)*20%-555=545元元共计税负共计税负=545=545* *2=1 0902=1 090元元筹划效益筹划效益=1 510-1 090=420=1 510-1 090=420元元10.4 个人所得税个人所得税税率的税务筹划的税务筹划二、个人所得税税率的税务筹划二、个人所
185、得税税率的税务筹划( (三三) )通过经营实体的分设以适用低税率通过经营实体的分设以适用低税率分设多个经营实体是指将该经营实体分设为两个或两个以上分设多个经营实体是指将该经营实体分设为两个或两个以上的机构，自己负责其中的一个，将其余机构的所有权或经营的机构，自己负责其中的一个，将其余机构的所有权或经营权虚设为其他人，一般为自己的亲人或比较好的朋友，然后权虚设为其他人，一般为自己的亲人或比较好的朋友，然后通过这些机构的联合经营，互相提供有利条件，以达到减轻通过这些机构的联合经营，互相提供有利条件，以达到减轻税收负担的目的。税收负担的目的。这一筹划方法通常是通过机构分设，使所得分散，排除适用这一筹
186、划方法通常是通过机构分设，使所得分散，排除适用高边际税率所带来的税负增长，降低总体税负。高边际税率所带来的税负增长，降低总体税负。10.4 个人所得税个人所得税税率的税务筹划的税务筹划二、个人所得税税率的税务筹划二、个人所得税税率的税务筹划( (三三) )通过经营实体的分设以适用低税率通过经营实体的分设以适用低税率案例：蒋某经营注册了一家经营建材的公司，由其儿子负责案例：蒋某经营注册了一家经营建材的公司，由其儿子负责经营管理。蒋某也经常承接了一些安装装饰工程。每年销售经营管理。蒋某也经常承接了一些安装装饰工程。每年销售建材的应纳税所得额为建材的应纳税所得额为4 4万元，安装装饰应纳税所得额为万
187、元，安装装饰应纳税所得额为2 2万万元。请为其进行税务筹划。元。请为其进行税务筹划。筹划前：应纳个人所得税筹划前：应纳个人所得税=60 000=60 000* *20%-3750=8 25020%-3750=8 250元元筹划方案：蒋某和儿子决定成立两个个人独资企业，蒋某的筹划方案：蒋某和儿子决定成立两个个人独资企业，蒋某的企业专门承接安装装饰工程，儿子的公司只销售建材。则：企业专门承接安装装饰工程，儿子的公司只销售建材。则：蒋某应纳所得税蒋某应纳所得税=20 000=20 000* *10%-750=125010%-750=1250元元蒋某儿子应纳所得税蒋某儿子应纳所得税=40 000=40
188、 000* *20%-3750=4 25020%-3750=4 250元元两人合计纳税两人合计纳税=1 250+4 250=5 500=1 250+4 250=5 500元元筹划效益筹划效益=8 250-5500=2 750=8 250-5500=2 750元元10.4 个人所得税个人所得税税率的税务筹划的税务筹划二、个人所得税税率的税务筹划二、个人所得税税率的税务筹划( (四四) )通过收入多次领取以适用低税率通过收入多次领取以适用低税率税法规定：对于同一项目取得连续性收入的，以每一月的收税法规定：对于同一项目取得连续性收入的，以每一月的收入为一次。但在现实生活中，由于种种原因，某些行业收入
189、入为一次。但在现实生活中，由于种种原因，某些行业收入的获得具有一定的阶段性，即在某个时期收入可能较多，而的获得具有一定的阶段性，即在某个时期收入可能较多，而在另一些时期收入可能会很少甚至没有收入，会导致总体税在另一些时期收入可能会很少甚至没有收入，会导致总体税负增加。负增加。筹划方案：纳税人可与支付劳务报酬的业主商议，把本应该筹划方案：纳税人可与支付劳务报酬的业主商议，把本应该短期内支付的劳务报酬在一年内支付，使该劳务报酬的支付短期内支付的劳务报酬在一年内支付，使该劳务报酬的支付每月比较平均，使得该项所得适用较低的税率。同时，这种每月比较平均，使得该项所得适用较低的税率。同时，这种支付方式也使
190、得业主用不着一次性支付较高费用，减轻了经支付方式也使得业主用不着一次性支付较高费用，减轻了经济负担。济负担。10.4 个人所得税个人所得税税率的税务筹划的税务筹划二、个人所得税税率的税务筹划二、个人所得税税率的税务筹划案例：赵某为某企业员工，业余自学通过考试获得了注册会案例：赵某为某企业员工，业余自学通过考试获得了注册会计师资格，与某会计师事务所商定每年年终到该事务所兼职计师资格，与某会计师事务所商定每年年终到该事务所兼职三个月。三个月。 ( (由于会计业务的特殊性，到年底，业务特别多，由于会计业务的特殊性，到年底，业务特别多，平时则很少平时则很少) )年底三个月每月可能会支付年底三个月每月可
191、能会支付30 00030 000元的劳务报元的劳务报酬。酬。请为其进行相应筹划。请为其进行相应筹划。筹划前：月应纳个人所得税筹划前：月应纳个人所得税=30 000=30 000* *(1-20%)*30%-2000=5 200(1-20%)*30%-2000=5 200元元共计纳税共计纳税=5 200*3=15 600=5 200*3=15 600元元筹划方案：赵某与该会计师事务所商定，年终的劳务报酬在筹划方案：赵某与该会计师事务所商定，年终的劳务报酬在以后的一年中分月支付，具体形式不限，则每月大约支付以后的一年中分月支付，具体形式不限，则每月大约支付7 7 500500元。则赵某应缴纳的税额
192、为：元。则赵某应缴纳的税额为：月应纳税额月应纳税额=7 500=7 500* *(1-20%)*20%=1 200(1-20%)*20%=1 200元元共计应纳税额共计应纳税额=1 200=1 200* *12=14 40012=14 400元元筹划效益筹划效益=15 600- 14 400=1200=15 600- 14 400=1200元元10.4 个人所得税个人所得税税率的税务筹划的税务筹划二、个人所得税税率的税务筹划二、个人所得税税率的税务筹划( (五五) )通过改变收入结构以适用低税率通过改变收入结构以适用低税率税法规定：董事会收入应作为劳务报酬所得缴纳个人所得税，税法规定：董事会收
193、入应作为劳务报酬所得缴纳个人所得税，适用适用20%-40%20%-40%的比例税率。个人的年薪收入则按照工资、薪的比例税率。个人的年薪收入则按照工资、薪金所得缴纳个人所得税，适用金所得缴纳个人所得税，适用3%-45%3%-45%的超额累进税率。这两的超额累进税率。这两种收入之间的税率差异是进行税额筹划的切入点。种收入之间的税率差异是进行税额筹划的切入点。作为同时担任企业行政职务和董事的高级管理人员，可以在作为同时担任企业行政职务和董事的高级管理人员，可以在保证年度总收入不变的前提下，通过工资奖金收入与董事会保证年度总收入不变的前提下，通过工资奖金收入与董事会收入的合理分配与转化，降低其整体税负
194、水平，从而增加实收入的合理分配与转化，降低其整体税负水平，从而增加实际税后收益。际税后收益。10.4 个人所得税个人所得税税率的税务筹划的税务筹划二、个人所得税税率的税务筹划二、个人所得税税率的税务筹划( (六六) )规避加成征收以适用低税率规避加成征收以适用低税率我国个人所得税对纳税人取得劳务报酬所得是采取按我国个人所得税对纳税人取得劳务报酬所得是采取按“次次”缴纳税款的。对于个人取得的劳务报酬计算个人所得税时，缴纳税款的。对于个人取得的劳务报酬计算个人所得税时，适用适用20%20%的比例税率，但对于的比例税率，但对于“一次收入畸高一次收入畸高”的，则采取的，则采取加成征收的做法。加成征收的
195、做法。因此，为了避免超额税收负担，纳税人可以在收入因此，为了避免超额税收负担，纳税人可以在收入“一次一次”的规定上进行税务筹划。的规定上进行税务筹划。10.4 个人所得税个人所得税税率的税务筹划的税务筹划案例：设计师袁健为某公司进行设计和安装。根据双方口头案例：设计师袁健为某公司进行设计和安装。根据双方口头约定，这项公衡的设计费约定，这项公衡的设计费50 00050 000元，安装费元，安装费60 00060 000元。为了元。为了达到节税的目的，袁健没有立即与对方签订合同，经咨询视达到节税的目的，袁健没有立即与对方签订合同，经咨询视野经济研究所的税务筹划专家，对自己的这项工作进行税务野经济研
196、究所的税务筹划专家，对自己的这项工作进行税务筹划，专家对其提出了两个筹划方案，方案一：袁健与对方筹划，专家对其提出了两个筹划方案，方案一：袁健与对方签订一项设计安装合同，完工后由对方一次性支付其劳务报签订一项设计安装合同，完工后由对方一次性支付其劳务报酬酬110 000110 000元。方案二：袁健与对方分别签订一份设计合同元。方案二：袁健与对方分别签订一份设计合同和安装合同，设计合同的劳务报酬为和安装合同，设计合同的劳务报酬为50 00050 000元，安装合同的元，安装合同的劳务报酬金额为劳务报酬金额为60 00060 000元。试比较两种方案的税负，并从中元。试比较两种方案的税负，并从中
197、做出选择。做出选择。方案一缴个税方案一缴个税=110 000=110 000* *（1-20%1-20%）* *40%-7000=28 20040%-7000=28 200元元方案二设计劳务缴个税方案二设计劳务缴个税=50 000=50 000* *（1-20%1-20%）* *30%-2000=10 00030%-2000=10 000元元安装劳务缴个税安装劳务缴个税= 60 000= 60 000* *（1-20%1-20%）* *30%-2000=12 40030%-2000=12 400元元方案二少缴个税方案二少缴个税=(28 200-10 000-12 400)=5 800=(28
198、200-10 000-12 400)=5 800元元10.4 个人所得税个人所得税税率的税务筹划的税务筹划二、个人所得税税率的税务筹划二、个人所得税税率的税务筹划( (七七) )规避加成征收避免临界点以适用低税率规避加成征收避免临界点以适用低税率对于年终一次性奖金缴税，由于政策本身不合理性的原因，对于年终一次性奖金缴税，由于政策本身不合理性的原因，在某些金额区间内，可能会出现税前奖金增加后，纳税人实在某些金额区间内，可能会出现税前奖金增加后，纳税人实际获得的税后奖金反而减少的情况，这时就出现了年终奖金际获得的税后奖金反而减少的情况，这时就出现了年终奖金政策的政策的“无效区间无效区间”，或称，或
199、称“不合理区间不合理区间”，即税收临界点。，即税收临界点。由于税法规定，工资、薪金所得是按照超额累进的办法计税，由于税法规定，工资、薪金所得是按照超额累进的办法计税，往往在税收临界点处存在显著的税负差异，因此，企业在发往往在税收临界点处存在显著的税负差异，因此，企业在发放年终奖金前，要事先做好筹划，尽量避免将税前年终奖金放年终奖金前，要事先做好筹划，尽量避免将税前年终奖金的金额定在所谓的金额定在所谓“无效区间无效区间”内。内。10.5 个人所得税的个人所得税的优惠政策优惠政策的税务筹划的税务筹划一、利用免征额进行税务筹划一、利用免征额进行税务筹划免征额是指在课税对象全部数额中免于征税的数额。它
200、是按免征额是指在课税对象全部数额中免于征税的数额。它是按照一定标准从课税对象全部数额中预先扣除的数额，免征部照一定标准从课税对象全部数额中预先扣除的数额，免征部分不征税，只对超过免征额部分征税。纳税人取得工资、薪分不征税，只对超过免征额部分征税。纳税人取得工资、薪金所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，劳务报金所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得等，以其所取得的收酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得等，以其所取得的收入中扣除规定数量的费用后的余额计算纳税。入中扣除规定数量的费用后的余额计算纳税。纳税人利用免征额进行税额筹划时，应首先明确免征额
201、的具纳税人利用免征额进行税额筹划时，应首先明确免征额的具体规定，以便制定最优纳税方案。体规定，以便制定最优纳税方案。10.4 个人所得税个人所得税税率的税务筹划的税务筹划二、境外所得已纳税额的税务筹划二、境外所得已纳税额的税务筹划 按照规定，纳税人从中国境外取得的所得，准予在应纳税额中按照规定，纳税人从中国境外取得的所得，准予在应纳税额中扣除已经在境外缴纳的个人所得税额。但扣除额不得超过该扣除已经在境外缴纳的个人所得税额。但扣除额不得超过该 纳税纳税人境外所得依照中国个人所得税法规定计算的应纳税额。人境外所得依照中国个人所得税法规定计算的应纳税额。 纳税人境外所得依照中国个人所得税法规定计算的
202、应纳税额，指纳税人境外所得依照中国个人所得税法规定计算的应纳税额，指应当区别不同国家或者地区和不同应税项目，依照税法规定的费用扣应当区别不同国家或者地区和不同应税项目，依照税法规定的费用扣除标准和适用税率计算的应纳税额；同一国家或地区内不同应税项目除标准和适用税率计算的应纳税额；同一国家或地区内不同应税项目的应纳税额之和，为该国家或地区的扣除限额。的应纳税额之和，为该国家或地区的扣除限额。 纳税人在中国境外一个国家或者地区实际已经缴纳的个人所得纳税人在中国境外一个国家或者地区实际已经缴纳的个人所得税税额，税税额，低于低于该国家或者地区该国家或者地区扣除限额扣除限额的，应当在中国的，应当在中国缴
203、纳差额缴纳差额部分部分的税额；的税额；超过超过该国家或者地区该国家或者地区扣除限额扣除限额的，其超过部分不得在本纳税的，其超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中扣除，但是，可以在以后纳税年度的该国家或者地年度的应纳税额中扣除，但是，可以在以后纳税年度的该国家或者地区扣除限额的余额中区扣除限额的余额中补扣补扣，补扣期限最长不得超过五年。，补扣期限最长不得超过五年。10.4 个人所得税个人所得税税率的税务筹划的税务筹划二、境外所得已纳税额的税务筹划二、境外所得已纳税额的税务筹划 【案例案例】居民纳税人周先生，居民纳税人周先生，2008年从甲国取得两项应税收年从甲国取得两项应税收入。其中，在甲国因任职
204、取得工资、薪金收入入。其中，在甲国因任职取得工资、薪金收入10500美元（折美元（折合人民币合人民币69600元，平均每月元，平均每月5800元），已纳所得税折合人元），已纳所得税折合人民币民币700元。因向某公司投资，取得该国股息所得元。因向某公司投资，取得该国股息所得3610美元美元（折合人民币（折合人民币24600元，已纳所得税折合人民币元，已纳所得税折合人民币5740元）。元）。其抵扣方法计算如下：其抵扣方法计算如下：工资、薪金所得抵免限额：工资、薪金所得抵免限额：（58004800）10%一一2512=900（元）（元）股息所得抵免限额：股息所得抵免限额：2460020%=4920（
205、元）（元）共计抵免限额共计抵免限额=900+4920=5820（元）（元）由于周先生在该国实际已纳税款由于周先生在该国实际已纳税款6440元，超过了抵免限额，因此元，超过了抵免限额，因此不再补税，但超过限额的部分不再补税，但超过限额的部分64405820=620（元），可以在今（元），可以在今后五年的期限内，从甲国扣除限额的余额中补扣。后五年的期限内，从甲国扣除限额的余额中补扣。10.4 个人所得税个人所得税税率的税务筹划的税务筹划二、境外所得已纳税额的税务筹划二、境外所得已纳税额的税务筹划 【案例案例】居民纳税人周先生，居民纳税人周先生，2008年从甲国取得两项应税收年从甲国取得两项应税收入
206、。其中，在甲国因任职取得工资、薪金收入入。其中，在甲国因任职取得工资、薪金收入10500美元（折美元（折合人民币合人民币69600元，平均每月元，平均每月5800元），已纳所得税折合人元），已纳所得税折合人民币民币700元。因向某公司投资，取得该国股息所得元。因向某公司投资，取得该国股息所得3610美元美元（折合人民币（折合人民币24600元，已纳所得税折合人民币元，已纳所得税折合人民币5740元）。元）。如果，如果，2009年周先生在甲国只有工资收入，而且金额与年周先生在甲国只有工资收入，而且金额与2008年相同，年相同，那么，工资收入应纳税额那么，工资收入应纳税额900元，已纳税额元，已纳
207、税额700元，应补税额元，应补税额200元，元，因此，可用上年度的因此，可用上年度的“超过扣除限额的部分超过扣除限额的部分”补扣，这样补扣，这样2009年就无需年就无需补缴税款，剩余补缴税款，剩余420（即（即620200）元可以用同样的方法在以后四年）元可以用同样的方法在以后四年内补扣。内补扣。需要注意的是，在运用国外已纳税额的抵扣方法进行税务筹划时，需要注意的是，在运用国外已纳税额的抵扣方法进行税务筹划时，一定要注重时间上把握，同时，纳税人进行抵扣的必须是在同一个一定要注重时间上把握，同时，纳税人进行抵扣的必须是在同一个国家取得的所得，不得在各个国家取得的不同所得之间相互抵扣。国家取得的所
208、得，不得在各个国家取得的不同所得之间相互抵扣。10.4 个人所得税个人所得税税率的税务筹划的税务筹划三、个人所得捐赠的税务筹划三、个人所得捐赠的税务筹划按照国际惯例的原则，为了鼓励高收入者对公益、教育事按照国际惯例的原则，为了鼓励高收入者对公益、教育事业做贡献，我国个人所得税法规定，个人将其所得通过中国境业做贡献，我国个人所得税法规定，个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，只要捐赠额未超过其申严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，只要捐赠额未超过其申报的应纳税所得额的报的应
209、纳税所得额的30%的部分，就可以从其应纳税所得额中的部分，就可以从其应纳税所得额中扣除。扣除。这一政策规定，实际上是允许纳税人将自己对外捐赠的一这一政策规定，实际上是允许纳税人将自己对外捐赠的一部分改为由税收来负担。其立法宗旨就是引导纳税人的捐赠方部分改为由税收来负担。其立法宗旨就是引导纳税人的捐赠方向，将其引入公益、救济性质，从而为社会和国家减轻负担。向，将其引入公益、救济性质，从而为社会和国家减轻负担。对于个人来说，可以通过公益、救济性捐赠名义将一部分收入对于个人来说，可以通过公益、救济性捐赠名义将一部分收入从应纳税所得额中扣除，从而达到抵免一部分税收的目的。从应纳税所得额中扣除，从而达到
210、抵免一部分税收的目的。（一）利用捐赠途径的选择进行筹划（一）利用捐赠途径的选择进行筹划选择捐赠途径，即选择通过什么途径进行捐赠。为防止纳选择捐赠途径，即选择通过什么途径进行捐赠。为防止纳税人随意捐赠、虚假捐赠，现行个人所得税法规定了捐赠税人随意捐赠、虚假捐赠，现行个人所得税法规定了捐赠人享受税收优惠的条件，捐赠人只有符合规定条件才能享人享受税收优惠的条件，捐赠人只有符合规定条件才能享受捐赠的税收优惠。纳税人应尽可能地通过国家明确的部受捐赠的税收优惠。纳税人应尽可能地通过国家明确的部门或社会团体进行捐赠，并要求这些部门或社会团体开具门或社会团体进行捐赠，并要求这些部门或社会团体开具适当的票证作为
211、捐赠的证明。适当的票证作为捐赠的证明。10.4 个人所得税个人所得税税率的税务筹划的税务筹划三、个人所得捐赠的税务筹划三、个人所得捐赠的税务筹划【案例案例】假设莱大学教授取得稿酬假设莱大学教授取得稿酬30 000元，决定用元，决定用20 000元进元进行捐赠。有以下两个方案可供选择。方案一：假如该教授将行捐赠。有以下两个方案可供选择。方案一：假如该教授将10 000元通过民政部门捐给灾区，将元通过民政部门捐给灾区，将10 000元直接捐赠给受灾元直接捐赠给受灾者个人。方案二：假如该教授将者个人。方案二：假如该教授将10 000元通过民政部门捐给灾元通过民政部门捐给灾区，另外将区，另外将10 0
212、00元通过省教育厅捐赠给农村义务教育事业。元通过省教育厅捐赠给农村义务教育事业。10.4 个人所得税个人所得税税率的税务筹划的税务筹划三、个人所得捐赠的税务筹划三、个人所得捐赠的税务筹划方案一：捐赠扣除限额方案一：捐赠扣除限额=30000（120%）30%=7200（元）（元）应纳税额应纳税额=30000（120%）720020%（130%）=2352（元）（元）方案二：捐赠扣除限额方案二：捐赠扣除限额=30000（120%）30%=7200（元）（元）应纳税额应纳税额=30000（120%）72001000020%（130%）=952（元）（元）从本案例可以看出，由于对捐赠对象和捐赠途径进行
213、了选择，尽管捐赠数额从本案例可以看出，由于对捐赠对象和捐赠途径进行了选择，尽管捐赠数额相同，但该教授捐赠后应纳个人所得税相差相同，但该教授捐赠后应纳个人所得税相差l400（2352952）元。）元。（二）利用分期捐赠进行筹划（二）利用分期捐赠进行筹划我国个人所得税法规定对个人捐赠超过扣除限额部分不允我国个人所得税法规定对个人捐赠超过扣除限额部分不允许在税前扣除，当个人进行较大数目捐赠时，捐赠超过扣许在税前扣除，当个人进行较大数目捐赠时，捐赠超过扣除限额，可能会面临既要捐赠又要纳税的尴尬。对此，纳除限额，可能会面临既要捐赠又要纳税的尴尬。对此，纳税人可以选择捐赠款的分期到账的方法进行税务筹划。税
214、人可以选择捐赠款的分期到账的方法进行税务筹划。10.4 个人所得税个人所得税税率的税务筹划的税务筹划三、个人所得捐赠的税务筹划三、个人所得捐赠的税务筹划【案例案例】张先生某月取得工资薪金收入张先生某月取得工资薪金收入8 000元，本月对外捐赠元，本月对外捐赠3 000元。请元。请为张先生捐赠进行税务筹划。为张先生捐赠进行税务筹划。10.4 个人所得税个人所得税税率的税务筹划的税务筹划三、个人所得捐赠的税务筹划三、个人所得捐赠的税务筹划不筹划：本月对外捐赠不筹划：本月对外捐赠3000元。则：元。则：允许税前扣除的捐赠为：（允许税前扣除的捐赠为：（80002000）30%=1800（元）（元）本月
215、应纳税额本月应纳税额=（800020001800）15%125=505（元）（元）若次月工薪收入仍为若次月工薪收入仍为8000元，按规定，元，按规定，次月应纳税额次月应纳税额=（80002000）20%375=825（元）。（元）。筹划方案：如果张先生改变捐赠的做法：在本月捐赠筹划方案：如果张先生改变捐赠的做法：在本月捐赠1800元，剩余元，剩余1200元元安排在次月捐赠。安排在次月捐赠。本月应纳税额本月应纳税额=（800020001800）15%125=505（元）（元）次月应纳税额次月应纳税额=（800020001200）15%125=595（元）（元）通过比较，我们不难发现，同样是捐通过
216、比较，我们不难发现，同样是捐3000元，采用第二种方法，可减少缴元，采用第二种方法，可减少缴纳纳230（即（即825595）元的税额。）元的税额。（三）利用分项捐赠进行筹划（三）利用分项捐赠进行筹划我国个人所得税采取分项计税方法，如果纳税人本期取得我国个人所得税采取分项计税方法，如果纳税人本期取得收人属于不同的应税项目，那么，在计算捐赠扣除时，属收人属于不同的应税项目，那么，在计算捐赠扣除时，属哪项所得捐赠的，就应从哪项应纳税所得额中扣除捐赠款哪项所得捐赠的，就应从哪项应纳税所得额中扣除捐赠款项，然后按适用税率计算缴纳个人所得税。因此，在计算项，然后按适用税率计算缴纳个人所得税。因此，在计算捐
217、赠扣除额时，纳税人应当对捐赠额进行适当的划分，将捐赠扣除额时，纳税人应当对捐赠额进行适当的划分，将捐赠额分散在各个应税所得项目之中，最大限度地享受税捐赠额分散在各个应税所得项目之中，最大限度地享受税前扣除。但是究竟利用哪一种所得项目的扣除限额更有助前扣除。但是究竟利用哪一种所得项目的扣除限额更有助于税务筹划，关键在于哪一种项目的边际税率更高。于税务筹划，关键在于哪一种项目的边际税率更高。10.4 个人所得税个人所得税税率的税务筹划的税务筹划三、个人所得捐赠的税务筹划三、个人所得捐赠的税务筹划（三）利用分项捐赠进行筹划（三）利用分项捐赠进行筹划【案例案例】陈女士陈女士2009年年9月份取得各项收
218、入月份取得各项收入26 000元，其中，工资、薪元，其中，工资、薪金收入金收入8 000元，福利彩票中奖收入元，福利彩票中奖收入12 000元，稿酬收入元，稿酬收入6 000元。该月通过社会非盈利机构向灾区捐赠元。该月通过社会非盈利机构向灾区捐赠7 000元，并元，并取得了捐赠票据。取得了捐赠票据。10.4 个人所得税个人所得税税率的税务筹划的税务筹划三、个人所得捐赠的税务筹划三、个人所得捐赠的税务筹划方案一：不分项捐赠，只以工资捐赠，那么扣除额最小是方案一：不分项捐赠，只以工资捐赠，那么扣除额最小是1800元，三项元，三项所得应纳税额为：所得应纳税额为：工资薪金所得应纳税额工资薪金所得应纳税
219、额=（800020001800）15%125：505（元）（元）偶然所得应纳税额偶然所得应纳税额=1200020%=2400（元）（元）稿酬所得应纳税额稿酬所得应纳税额=6000（120%）20%（130%）=672（元）（元）合计共纳税额合计共纳税额=505+2400+672=3577（元）（元）陈女士陈女士2009年年9月份取得各项收入月份取得各项收入26 000元，其中，工资、薪元，其中，工资、薪金收入金收入8 000元，福利彩票中奖收入元，福利彩票中奖收入12 000元，稿酬收入元，稿酬收入6 000元。该月通过社会非盈利机构向灾区捐赠元。该月通过社会非盈利机构向灾区捐赠7 000元，
220、并元，并取得了捐赠票据。取得了捐赠票据。10.4 个人所得税个人所得税税率的税务筹划的税务筹划方案二：将捐赠额在各项所得中分项扣除，则允许扣除限额增大很多，三方案二：将捐赠额在各项所得中分项扣除，则允许扣除限额增大很多，三项所得应纳税额为：项所得应纳税额为：工资薪金所得捐赠扣除额工资薪金所得捐赠扣除额=（80002000）30%=1800（元）（元）工资薪金所得应纳税额工资薪金所得应纳税额=（800020001800）15%125=505（元）（元）偶然所得捐赠扣除额偶然所得捐赠扣除额=1200030%=3600（元）（元）偶然所得应纳税额偶然所得应纳税额=（120003600）20%=168
221、0（元）（元）稿酬所得捐赠扣除额稿酬所得捐赠扣除额=6000（120%）30%=1440（元）（元）稿酬所得应纳税额稿酬所得应纳税额=6000（120%）l44020%（130%）=470.4（元）（元）应纳个人所得税合计应纳个人所得税合计=505+1680+470.4=2655.4（元）（元）通过方案二对捐赠额的适当划分，其当月的捐赠额已得到充分扣除，税款通过方案二对捐赠额的适当划分，其当月的捐赠额已得到充分扣除，税款也随之减少了也随之减少了921.6元。元。对于纳税人来说，利用契约，可以在更大范围内、更主动地实对于纳税人来说，利用契约，可以在更大范围内、更主动地实现统筹安排纳税事宜。现统筹
222、安排纳税事宜。关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知（财税（财税2003158号）规定，个人投资者从其投资企业（个人独资企业、号）规定，个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在一个纳税年度未归还的，且又未用于合伙企业除外）借款，在一个纳税年度未归还的，且又未用于企业生产经营的，应视为企业对个人投资者的红利分配，征收企业生产经营的，应视为企业对个人投资者的红利分配，征收20%的个人所得税。对此，可利用契约变更进行税务筹划方案的个人所得税。对此，可利用契约变更进行税务筹划方案的设计，有两种思路：的设计，有两种思路：一是由借款人年底用
223、周转金还上，进入第二年度再签订借款合一是由借款人年底用周转金还上，进入第二年度再签订借款合同借出该笔款项。这种处理模式，要求每年办理借款协议，以同借出该笔款项。这种处理模式，要求每年办理借款协议，以契约形式约定。契约形式约定。二是在借款时就转变契约，以他人名义去办理借款，从而可以二是在借款时就转变契约，以他人名义去办理借款，从而可以摆脱上述政策的约束，超过一个纳税年度的借款也不用缴纳任摆脱上述政策的约束，超过一个纳税年度的借款也不用缴纳任何税款。何税款。10.4 个人所得税个人所得税税率的税务筹划的税务筹划四、利用借款安排进行税务筹划四、利用借款安排进行税务筹划根据个人所得税法的有关规定，个人
224、取得的国债、国家发根据个人所得税法的有关规定，个人取得的国债、国家发行的金额债券的利息、教育储蓄存款利息所得免税。行的金额债券的利息、教育储蓄存款利息所得免税。为保证和支持社会保障制度和住房制度改革的顺利实施，为保证和支持社会保障制度和住房制度改革的顺利实施，明确按照国家或各级地方政府规定的比例交付的住房公积明确按照国家或各级地方政府规定的比例交付的住房公积金、医疗保险金、养老保险金、失业保险基金等可在个人金、医疗保险金、养老保险金、失业保险基金等可在个人所得中扣除。所得中扣除。下岗职工从事社区居民服务业，对其取得的经营所得和劳下岗职工从事社区居民服务业，对其取得的经营所得和劳务报酬所得；从事
225、个体经营的自其领取税务登记证之日起，务报酬所得；从事个体经营的自其领取税务登记证之日起，从事独立劳务服务的自其持下岗证明在当地主管税务机关从事独立劳务服务的自其持下岗证明在当地主管税务机关备案之日起，备案之日起，3年内免征个人所得税；个人转让自用达年内免征个人所得税；个人转让自用达5年年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得暂免征收个以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得暂免征收个人所得税等。人所得税等。10.4 个人所得税个人所得税税率的税务筹划的税务筹划五、其他相关税收优惠政策的税务筹划五、其他相关税收优惠政策的税务筹划根据规定，对个人投资者买卖基金获得的差价收入，以及根据规定，对个人
226、投资者买卖基金获得的差价收入，以及对个人买卖股票的差价收入暂不征收个人所得税。对个人买卖股票的差价收入暂不征收个人所得税。在合法的情况下，纳税人应充分利用税法规定的优惠政策在合法的情况下，纳税人应充分利用税法规定的优惠政策进行税务筹划，尽量争取减免税待遇，争取尽可能多的项进行税务筹划，尽量争取减免税待遇，争取尽可能多的项目获得减免税待遇，以减轻自己的税收负担。目获得减免税待遇，以减轻自己的税收负担。10.4 个人所得税个人所得税税率的税务筹划的税务筹划五、其他相关税收优惠政策的税务筹划五、其他相关税收优惠政策的税务筹划【案例案例】A汽车贸易公司的销售人员小高汽车贸易公司的销售人员小高2009年
227、全年按销售业绩提取奖金年全年按销售业绩提取奖金或工资或工资100 000元，其中小高全年在跑业务的过程中，共发生了交通费用元，其中小高全年在跑业务的过程中，共发生了交通费用和通讯费用和通讯费用28 000元，发生业务招待费用元，发生业务招待费用10 000元，这些费用企业不再报元，这些费用企业不再报销。企业在年终时一次性支付给小高销售业绩工资时，应代扣代缴个人销。企业在年终时一次性支付给小高销售业绩工资时，应代扣代缴个人所得税（所得税（100 0002 000）40%10 375=28 825（元）（元）如果公司的财务人员将小高的部分应税收入转化为费用和为员工计提如果公司的财务人员将小高的部分
228、应税收入转化为费用和为员工计提“三三费一金费一金”从而增加税收减免额，这样小高的个人所得税就明显减少。也就从而增加税收减免额，这样小高的个人所得税就明显减少。也就是说，如果公司财务对小高发生的交通费用和通讯费用是说，如果公司财务对小高发生的交通费用和通讯费用28 000元、业务元、业务招待费用招待费用10 000元采取实报实销制，这样公司付给小高的销售业绩工资元采取实报实销制，这样公司付给小高的销售业绩工资就只有就只有62 000（100 00028 00010 000）元，另外，公司还每月预先支）元，另外，公司还每月预先支付付1 000元的工资，而且公司按工资的元的工资，而且公司按工资的9%
229、、6%、20%、2%分别为员工缴分别为员工缴纳住房公积金、医疗保险金、养老保险金、失业保险金，并且分别按纳住房公积金、医疗保险金、养老保险金、失业保险金，并且分别按9%、2%、8%、1%的比例从小高工资中扣除住房公积金、医疗保险金、养的比例从小高工资中扣除住房公积金、医疗保险金、养老保险金、失业保险金。老保险金、失业保险金。 10.4 个人所得税个人所得税税率的税务筹划的税务筹划五、其他相关税收优惠政策的税务筹划五、其他相关税收优惠政策的税务筹划【案例案例】在公司总支出不变和小高总收入不变的情况下，小高每月的实在公司总支出不变和小高总收入不变的情况下，小高每月的实际收入和缴纳个人所得税如下：际
230、收入和缴纳个人所得税如下：实际月工资收入实际月工资收入=1 000+1 00057%=1 570（元）。前（元）。前11个月工资因未超过个月工资因未超过费用扣除标准，不需要缴纳个人所得税。费用扣除标准，不需要缴纳个人所得税。年终时小高实际的应税收入：年终时小高实际的应税收入：62 0001 570112 000570=42 160元元应纳个人所得税应纳个人所得税=42 16030%3 375=9 273（元）（元）从以上计算得出，在企业改变工资的支付方式，为员工按规定交该交的从以上计算得出，在企业改变工资的支付方式，为员工按规定交该交的“四金四金”的情况下，节约的情况下，节约19 552（28
231、 8259 273）元税款，企业少支付了小）元税款，企业少支付了小高工资，再减去为小高缴纳的高工资，再减去为小高缴纳的“四金四金”公司应交部分公司应交部分4 440元后，公司少支元后，公司少支出出2 400元。小高看似一年少得收入，实际个人得利了公司交的元。小高看似一年少得收入，实际个人得利了公司交的“四金四金”带带来的益处。小高在社会上以个人名义去交来的益处。小高在社会上以个人名义去交“四金四金”还得交上由公司缴纳的还得交上由公司缴纳的部分，这无形中小高个人多了部分，这无形中小高个人多了4 440元收入。虽然小高每月实际得到的现元收入。虽然小高每月实际得到的现金收入减少了，但是小高减少的现金收入相当于一笔无利息税的存款，金收入减少了，但是小高减少的现金收入相当于一笔无利息税的存款，同时还可以利用公积金进行贷款购置房产，盘活公积金账户的资金，享同时还可以利用公积金进行贷款购置房产，盘活公积金账户的资金，享受公积金贷款的优惠利率。受公积金贷款的优惠利率。10.4 个人所得税个人所得税税率的税务筹划的税务筹划五、其他相关税收优惠政策的税务筹划五、其他相关税收优惠政策的税务筹划
