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1、第九章第九章 会计账簿会计账簿备查账簿备查账簿日记账日记账总总 账账明细账明细账账账 簿簿序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿第一节 会计账簿的意义与种类一、会计账簿的含义一、会计账簿的含义 用以全面、连续、系统地记录各项经济业用以全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。务的簿籍。 由具有专门格式、相互联结的账页所组成。由具有专门格式、相互联结的账页所组成。二、二、二、二、会计账簿的作用会计账簿的作用账账 簿簿A A 对对凭凭证证资资料料的的系系统统总结总结经济经济业务业务经济经济业务业务经济经济业务业务B B 考核企业考核企业经营情况的经营情况的重要依据重要依据C C 会会计计报报表表的的主主
2、要要资资料料来源来源会计报表会计报表计划或计划或预算等预算等规章制规章制度度三、会计账簿的种类三、会计账簿的种类pp（一（一（一（一）会计账簿按）会计账簿按）会计账簿按）会计账簿按用途用途用途用途分类分类分类分类账 簿账账 簿簿日记账日记账明细账明细账序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿备查账簿备查账簿总总 账账n n1.1.1.1.序时账簿序时账簿序时账簿序时账簿也称日记账，按照经也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。 特种日记账特种日记账特种日记账特种日记账：专门用来登记某一类经：专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。应用较广的是济业务的序时账簿
3、。应用较广的是 “ “现现金日记账金日记账” ”和和“ “银行存款日记账银行存款日记账” ”。普通日记账普通日记账普通日记账普通日记账：用来登记全部经济业务的序时账簿。对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录，予以全面、连续地登记。其内容类似于记账凭证，因此，这种日记账也叫“分录账”或“原始分类簿”。库存现金库存现金n n2.2.2.2.分类账簿分类账簿分类账簿分类账簿按照分类会计科目设置的对按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿。各项经济业务进行分类登记的账簿。 根根据据总总分分类类科科目目设设置置，总总括括反反映映会计主体经济业务情况会计主体经济业务情况总总 账账分类分类账
4、簿账簿明细账明细账根根据据明明细细科科目目设设置置，详详细细记记录某一类经济业务情况录某一类经济业务情况n n3.3.3.3.备查账簿备查账簿备查账簿备查账簿也称辅助账簿。也称辅助账簿。 它是对一些备忘事项为便于查考而登记它是对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。如的账簿。如 “ “租入固定资产登记簿租入固定资产登记簿” ” 等。等。备查账簿不是根据会计科目设置的，与其备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。他账户之间不存在严密的依存关系。pp（二）会计账簿按（二）会计账簿按（二）会计账簿按（二）会计账簿按外表形式外表形式外表形式外表形式分类分类分类分类1.1.1.
5、1.订本式账簿订本式账簿订本式账簿订本式账簿 2.2.2.2.活页式账簿活页式账簿活页式账簿活页式账簿3.3.3.3.卡片式账簿卡片式账簿卡片式账簿卡片式账簿 卡片式账簿卡片式账簿 账 簿账账 簿簿订本式账簿订本式账簿 活页式账簿活页式账簿 日记账日记账总总 账账明细账明细账卡片箱卡片箱第二节 账簿的设置与登记一、账簿的设置要求与基本内容一、账簿的设置要求与基本内容pp（一）设置账簿的基本要求（一）设置账簿的基本要求 满足会计管理需要满足会计管理需要 账簿组织设计严密账簿组织设计严密 账簿格式简便适用账簿格式简便适用pp（二）账簿的基本内容（二）账簿的基本内容账账 簿簿扉扉 页页 填填写写“账
6、账簿簿使使用用登登记记表表”或或“账户目录账户目录”等内容等内容账账 页页 格格式式不不一一，用用以以记记录录具具体体经经济济业业务务内内容容封封 面面（含含封封底底） 起起保护账页的作用保护账页的作用账簿的组成内容账簿的组成内容二、二、二、二、日记账日记账的格式与登记的格式与登记pp（一）（一）（一）（一）普通日记账普通日记账普通日记账普通日记账的格式与登记方法的格式与登记方法的格式与登记方法的格式与登记方法n n1.1.1.1.两栏式两栏式两栏式两栏式普通日记账（分录簿）普通日记账（分录簿）普通日记账（分录簿）普通日记账（分录簿） 格式：格式：格式：格式：借、贷两借、贷两栏式。栏式。 登记
7、方法：登记方法：登记方法：登记方法：逐日逐笔登记。逐日逐笔登记。 材料采购材料采购 应交税费应交税费n n2.2.2.2.分栏式分栏式分栏式分栏式普通日记账普通日记账普通日记账普通日记账 格式：格式：格式：格式：按常用会计科目设置专栏（设借、贷方）。按常用会计科目设置专栏（设借、贷方）。登记方法：登记方法：登记方法：登记方法：逐日逐笔登记。逐日逐笔登记。材料采购材料采购 应交税费应交税费pp（二）（二）（二）（二）特种日记账特种日记账特种日记账特种日记账的格式与登记方法的格式与登记方法的格式与登记方法的格式与登记方法n n1.1.1.1.库存现金日记账库存现金日记账库存现金日记账库存现金日记账
8、 格式：格式：格式：格式：收、付、余收、付、余三栏式。三栏式。登记方法：登记方法：登记方法：登记方法：逐日逐笔登记。逐日逐笔登记。库存现金日记账库存现金日记账n n2.2.2.2.银行存款日记账银行存款日记账银行存款日记账银行存款日记账 格式：格式：格式：格式：收、付、余收、付、余三栏式。三栏式。登记方法：登记方法：登记方法：登记方法：逐日逐笔登记。逐日逐笔登记。三、分类账簿的格式与登记三、分类账簿的格式与登记pp（一）（一）（一）（一）总分类账总分类账总分类账总分类账n n1.1.1.1. 格式：借、贷、余格式：借、贷、余格式：借、贷、余格式：借、贷、余三栏式。三栏式。三栏式。三栏式。 ：原
9、材料n n2.2.2.2.登记方法：登记方法：登记方法：登记方法： 逐笔登记。逐笔登记。逐笔登记。逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。 汇总登记。汇总登记。汇总登记。汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后，根对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总的数字登记。据汇总的数字登记。：原材料原材料pp（二）（二）（二）（二）明细分类账明细分类账明细分类账明细分类账 明细分类账格式主要有以下三种：明细分类账格式主要有以下三种：n n1.1.1.1.三栏式三栏式三栏式三栏式（同同总分类账总分类账） 格式：格式：格式：格式：借、贷、余借、贷、余三栏式。三栏式。 ：应付账款应付账款东方工厂东
10、方工厂明细账明细账购买甲材料购买甲材料归还货款归还货款银付100005000 登记方法：登记方法：登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。 适用核算内容：适用核算内容：适用核算内容：适用核算内容：往来款项等。往来款项等。 特点：特点：特点：特点：只提供价值指标。只提供价值指标。：应付账款应付账款东方工厂东方工厂明细账明细账购买甲材料归还货款银付100005000n n2.2.2.2.数量金额式数量金额式数量金额式数量金额式 格式：格式：格式：格式：借、贷、余借、贷、余三栏中分设数量、金三栏中分设数量、金额等栏。额等栏。登记方法：登记方法：登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。 适用核算内容：
11、适用核算内容：适用核算内容：适用核算内容：实物资产等。实物资产等。 特点：特点：特点：特点：既提供价值指标，又提供实物指标。既提供价值指标，又提供实物指标。n n3.3.3.3.多栏式多栏式多栏式多栏式 格式：格式：格式：格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。专栏。应交税费明细账应交税费明细账登记方法：登记方法：登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。适用核算内容：适用核算内容：适用核算内容：适用核算内容：成本费用和收入等。成本费用和收入等。特点：特点：特点：特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。只提供价值指标；减少数用红字登记。第三节 账簿的登记与错账更正
12、一、一、一、一、账簿的启用与登记账簿的启用与登记pp（一）账簿的启用（一）账簿的启用设置封面与封底设置封面与封底 填写账簿经管人员一览表填写账簿经管人员一览表填写账户目录填写账户目录 粘贴印花税票粘贴印花税票pp（二）账簿的登记规则（二）账簿的登记规则 1.1.1.1.根据凭证记账，登记内容齐全根据凭证记账，登记内容齐全 2.2.2.2.使用蓝黑墨水，红字限制使用使用蓝黑墨水，红字限制使用 3.3.3.3.账页连续登记账页连续登记, ,不得隔页跳行不得隔页跳行 4.4.记账发生错误记账发生错误, ,按规定方法更正按规定方法更正 ( (下面将专门讲述下面将专门讲述) ) 5.“5.“摘要摘要”说
13、明简明扼要说明简明扼要, ,书写适当留书写适当留格格总总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0总总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0书写正确书写正确(占行高二分之一)书写错误书写错误(书写占满格)摘摘 要要借借 方方贷贷 方方 6.6.账页结转处理规范账页结转处理规范 7.7
14、.注明余额方向注明余额方向本月归还8 000应付账款应付账款月初余额 5 000本月新欠 3 000本月合计 3 000本月合计 8 000 “T”形账户中没有余额时的表示方法形账户中没有余额时的表示方法 8. 8. 做好记账标记做好记账标记二、二、二、二、错账的更正错账的更正pp( (一一) )错账查找方法错账查找方法n n1.1.1.1.个别检查法个别检查法个别检查法个别检查法 错账的错账的主要原因：主要原因：漏记一项业务的借（或贷）项发生额；漏记一项业务的借（或贷）项发生额；漏抄一个或几个账户余额；漏抄一个或几个账户余额；借、贷项方向记反；借、贷项方向记反；数字次序颠倒等。数字次序颠倒等
15、。 错账一般错账一般通过编制通过编制“试算平衡表试算平衡表”而得以而得以发现，如果借贷发生额的合计数不相等，二发现，如果借贷发生额的合计数不相等，二者之间会有差额。见下面的几种情况：者之间会有差额。见下面的几种情况：总分类账户发生额试算平衡表总分类账户发生额试算平衡表 本期发生额本期发生额 借方借方 贷方贷方 银行存款银行存款 400 000 190 000 原原 材材 料料 14 985 固定资产固定资产 100 000 短期借款短期借款 20 000 应付账款应付账款 80 015 4 985 应付票据应付票据 20 015 实收资本实收资本 480 000 盈余公积盈余公积 80 000
16、 合合 计计 695 000 695 000若借方漏记400 000。 借方合计295 000，贷方合计695 000。若借方80 000记贷方。 借方合计615 000，贷方合计775 000。若4 985颠倒为4 958。 借方合计695 000，贷方合计694 973。账户名称账户名称 发现以上情况可采用下面的方法查找：发现以上情况可采用下面的方法查找：发现以上情况可采用下面的方法查找：发现以上情况可采用下面的方法查找：差数法差数法差数法差数法：根据双方差额直接查找错账。根据双方差额直接查找错账。【例例例例】若借方漏记若借方漏记400 000400 000。则借方合计。则借方合计295
17、000295 000；贷方合计；贷方合计695 000695 000，双方差额为，双方差额为400 000400 000，即可根据，即可根据400 000400 000这个数字直这个数字直接查找错账。接查找错账。除二法除二法除二法除二法：以双方差额除以以双方差额除以2 2，根据商数查找错账。，根据商数查找错账。【例】【例】若借方若借方80 00080 000记入贷方。则借方合计记入贷方。则借方合计615 000615 000；贷方；贷方合计合计775 000775 000。双方差额为。双方差额为160 000160 000。160 0002=80 000160 0002=80 000。即。即可
18、根据可根据80 00080 000这个数字去查找错账。这个数字去查找错账。除九法除九法：以双方差额除以：以双方差额除以9 9，根据商数特征，根据商数特征查找错账。查找错账。【例】【例】若若4 9854 985颠倒为颠倒为4 9584 958。则借方合计。则借方合计695 000695 000；贷方合计贷方合计694 973694 973。双方差额为双方差额为2727。279=3279=3。特征：特征：求得的商数为被颠倒两数之差（本例为求得的商数为被颠倒两数之差（本例为8 85=35=3）。即可根据商数的这一特征去查找错账。）。即可根据商数的这一特征去查找错账。n n2.2.2.2.全面检查法全
19、面检查法全面检查法全面检查法pp( (二二) )错账更正方法错账更正方法n n1.1.1.1.错账的基本类型错账的基本类型错账的基本类型错账的基本类型（记账凭证与账簿登记环节）（记账凭证与账簿登记环节）（记账凭证与账簿登记环节）（记账凭证与账簿登记环节）(1)(1)(1)(1)记账凭证正确但登记账簿发生错误记账凭证正确但登记账簿发生错误记账凭证正确但登记账簿发生错误记账凭证正确但登记账簿发生错误。记账凭证经经 济济业业 务务记录记账日记账日记账总总 账账明细账明细账 (2)(2)(2)(2)记账凭证错误引发账簿登记错误。记账凭证错误引发账簿登记错误。记账凭证错误引发账簿登记错误。记账凭证错误引
20、发账簿登记错误。记账凭证经经 济济业业 务务记录记账日记账日记账总总 账账明细账明细账 记账凭证上会计科目用错记账凭证上会计科目用错 记账凭证上金额写多记账凭证上金额写多 记账凭证上金额写少记账凭证上金额写少n n2.2.2.2.更正错账的具体方法更正错账的具体方法更正错账的具体方法更正错账的具体方法(1)(1)(1)(1)划线更正法划线更正法划线更正法划线更正法适用于更正适用于更正记账记账凭凭证证正正确确只是只是记账记账时时发发生生的的错错账。账。【例例例例】用银行存款用银行存款3 2753 275元购买办公用品。元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：记账凭证上编制的分录为： 借：管理费用
21、借：管理费用借：管理费用借：管理费用 3 2753 2753 2753 275 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 3 2753 2753 2753 275错账：错账：账户中登记为账户中登记为3 2573 257。更正方法为更正方法为：注意问题：注意问题：注意问题：注意问题： 对错误的数字必须全部划掉，不能对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。只划掉其中的部分数字。 划掉的数字必须保持清晰可见。划掉的数字必须保持清晰可见。分录没错，无须更正。分录没错，无须更正。 银行存款银行存款 管理费用管理费用 3 275 3 275 3 257 75 3 257原来的错账原来的
22、错账张清更正方更正方法错误法错误更正方更正方法正确法正确(2)(2)(2)(2)红字更正法红字更正法红字更正法红字更正法适用于更正适用于更正记记账凭证会计科目用错而引账凭证会计科目用错而引发的发的错错账。账。【例】【例】【例】【例】企业用银行存款企业用银行存款2 5002 500元支付产品元支付产品销售广告费。错误分录为：销售广告费。错误分录为： 借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 2 5002 5002 5002 500 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 2 500 2 500 2 500 2 500错账：错账：借方科目应为借方科目应为“销售费用销售费用”。更正
23、方法为：更正方法为： 银行存款银行存款 管理费用管理费用 销售费用销售费用 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500A 用红字编分录并记账，冲销错账： 借：管理费用借：管理费用 2 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 500原原 来来 的的 错错账账B 编制正确分录并记账： 借：销售费用借：销售费用 2 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 500注意问题：注意问题：注意问题：注意问题： 对登记没有错误的账户也要重新登记，不对登记没有错误的账户也要重新登记，不能只登记原来错账的账户。能只登记原来错账的账户。 适用于更正记账凭证上金额写多而引适用于更正记账凭证上金
24、额写多而引发的发的错错账。账。【例】【例】【例】【例】用银行存款用银行存款5050元支付银行手续费。元支付银行手续费。错误分录为：错误分录为： 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 500500500500 贷贷贷贷：银银银银行存款行存款行存款行存款 500 500 500 500错错账：账：分录中金额写多。分录中金额写多。 更正方法为：更正方法为： 银行存款银行存款 财务财务费用费用 500 500 450 450 原来的错账原来的错账 用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账： 借：财务费用借：财务费用 450 贷：银行存款贷：银行存款 450原来的错账
25、原来的错账（3 3 3 3）补补补补充充充充登登登登记记记记法法法法适适用用于于更更正正记记账账凭证上金额写少而引发的凭证上金额写少而引发的错错账。账。【例例例例】收收到到某某单单位位归归还还的的欠欠款款3 3 500500元元存入银行。错误分录为：存入银行。错误分录为： 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 3 3 3 350505050 贷贷贷贷：应应应应收收收收账账账账款款款款 350 350 350 350错错账：账：会计分录中金额写少。会计分录中金额写少。 更正方法为：更正方法为： 应收账款应收账款 银行存款银行存款 350 350 3 150 3 150 原来的错账原来
26、的错账 编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差3 150元），冲销错账： 借：银行存款借：银行存款 3 150 贷：贷：应收账款应收账款 3 150原来的错账原来的错账第四节 结账与对账一、结账一、结账pp（一）结账的含义（一）结账的含义（一）结账的含义（一）结账的含义 在会计期末对一定时期内账簿记录所做在会计期末对一定时期内账簿记录所做的结束工作。的结束工作。 主要是计算出每个账户的本期发生额和主要是计算出每个账户的本期发生额和期末余额，并结转下一会计期间。期末余额，并结转下一会计期间。pp（二）结账的步骤（二）结账的步骤（二）结账的步骤（二）结账的步骤 pp结账工作的两个部分
27、：结账工作的两个部分：结账工作的两个部分：结账工作的两个部分：n n结算各总分类账和明细分类账的本期发生额和结算各总分类账和明细分类账的本期发生额和期末余额，并将期末余额，并将实账户实账户实账户实账户期末余额结转下期，作期末余额结转下期，作为下期的期初余额。为下期的期初余额。n n损益类账户，即损益类账户，即虚账户虚账户虚账户虚账户，如收入、成本费用类，如收入、成本费用类账户的结转，并计算本期利润。需要编制结账账户的结转，并计算本期利润。需要编制结账分录。分录。pp（三）结账的方法（三）结账的方法（三）结账的方法（三）结账的方法 月结月结月结月结 每月末时进行的结账。每月末时进行的结账。季结季
28、结 每季末时进行的结账。 年结年结年结年结 年末时进行的结账。年末时进行的结账。 二、对账二、对账pp（一）对账的含义（一）对账的含义（一）对账的含义（一）对账的含义 核对账目，为保证账簿记录真实、核对账目，为保证账簿记录真实、完整和准确对有关数据进行检查、核对完整和准确对有关数据进行检查、核对的方法的方法pp（二）对账的内容与方法（二）对账的内容与方法（二）对账的内容与方法（二）对账的内容与方法（见下图）（见下图）（见下图）（见下图）账证账证核对核对各种账簿记录与各种账簿记录与有关会计凭证和有关会计凭证和记账凭证与记账凭证与所附原始凭证所附原始凭证之间的核对。之间的核对。账账账账核对核对各种
29、账簿之间有关记录互相核对，各种账簿之间有关记录互相核对，各种账簿之间有关记录互相核对，各种账簿之间有关记录互相核对，具体核对内容主要有：具体核对内容主要有：具体核对内容主要有：具体核对内容主要有：总分类账各账户借方期末余额合计数总分类账各账户借方期末余额合计数总分类账各账户借方期末余额合计数总分类账各账户借方期末余额合计数 与贷方期末余额合计数核对与贷方期末余额合计数核对与贷方期末余额合计数核对与贷方期末余额合计数核对各明细账户的余额合计数各明细账户的余额合计数各明细账户的余额合计数各明细账户的余额合计数 与其有关总账账户余额核对与其有关总账账户余额核对与其有关总账账户余额核对与其有关总账账户
30、余额核对现金日记账和银行存款日记账期末余额现金日记账和银行存款日记账期末余额现金日记账和银行存款日记账期末余额现金日记账和银行存款日记账期末余额 与有关总分类账户期末余额核对与有关总分类账户期末余额核对与有关总分类账户期末余额核对与有关总分类账户期末余额核对会计部门各种财产物资明细账期末余额会计部门各种财产物资明细账期末余额会计部门各种财产物资明细账期末余额会计部门各种财产物资明细账期末余额 与财产物资保管和使用部门的有关与财产物资保管和使用部门的有关与财产物资保管和使用部门的有关与财产物资保管和使用部门的有关 财产物资明细分类账的期末余额核对财产物资明细分类账的期末余额核对财产物资明细分类账
31、的期末余额核对财产物资明细分类账的期末余额核对账实账实核对核对各种财产物资账面结余额与实物结存数额相核对。各种财产物资账面结余额与实物结存数额相核对。核对的主要内容：核对的主要内容：现金日记账账面余额与库存现金实存数额核对；现金日记账账面余额与库存现金实存数额核对；银行存款日记账账面余额与银行实际余额核对；银行存款日记账账面余额与银行实际余额核对；各种材料物资明细分类账账面余额各种材料物资明细分类账账面余额 与各种材料物资实际盘存数额相核对；与各种材料物资实际盘存数额相核对；各种应收、应付账款明细账账面余额各种应收、应付账款明细账账面余额 与有关债务、债权单位的相关余额相核对。与有关债务、债权
32、单位的相关余额相核对。账表账表核对核对各种账簿记录与各种账簿记录与各种账簿记录与各种账簿记录与有关会计报表的核对。有关会计报表的核对。有关会计报表的核对。有关会计报表的核对。第五节 账簿的更换与保管pp一、一、一、一、账簿的账簿的更换更换n n1.1.1.1.账簿更换的含义账簿更换的含义账簿更换的含义账簿更换的含义 在会计年度终了时，将本年度的账簿在会计年度终了时，将本年度的账簿更换为次年度新账簿的工作。更换为次年度新账簿的工作。 n n2.2.2.2.账簿更换的程序账簿更换的程序账簿更换的程序账簿更换的程序pp二、二、二、二、账簿的账簿的保管保管n n1.1.1.1.账簿平时管理的要求账簿平时管理的要求账簿平时管理的要求账簿平时管理的要求专人管理，保证安全；专人管理，保证安全；查阅复制，需经批准；查阅复制，需经批准；除必要外，不得外带。除必要外，不得外带。n n2.2.2.2.旧账簿归档保管的要求旧账簿归档保管的要求旧账簿归档保管的要求旧账簿归档保管的要求归类整理，保证齐全；归类整理，保证齐全；装订成册，手续完备；装订成册，手续完备；编制清单，归档保管；编制清单，归档保管；妥善保存，期满销毁。妥善保存，期满销毁。B B会计年度会计年度 A A会计年度会计年度 日记账日记账总总 账账明细账明细账日记账日记账总总 账账明细账明细账
