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1、第五章第五章辅助生产成本和制造费用的核算辅助生产成本和制造费用的核算第一节第一节 辅助生产成本的核算辅助生产成本的核算第二节第二节 制造费用的核算制造费用的核算第一节第一节辅助生产成本的核算辅助生产成本的核算一、概念一、概念1.辅助生产：辅助生产：针对基本生产而言，指为基本生产和经营管理提供服务或劳务的生产。2.辅助生产费用：辅助生产费用：在辅助生产车间范围内发生的一切费用。 按要素划分：材料、人工、动力。3.辅助生产车间一般很少对外服务。辅助生产车间发生的费用应由辅助生产车间一般很少对外服务。辅助生产车间发生的费用应由各受益的车间丶部门负担。各受益的车间丶部门负担。二、辅助生产的类型二、辅助
2、生产的类型1. 单一产品的辅助生产车间：只提供一种服务。如：供水车间、：只提供一种服务。如：供水车间、供电车间。供电车间。2. 多产品的辅助生产车间：提供多种服务（品种）。如：机械制：提供多种服务（品种）。如：机械制造业，同时从事工具、模具、修理用备件的制造等。造业，同时从事工具、模具、修理用备件的制造等。三、辅助生产成本核算的意义三、辅助生产成本核算的意义1.辅助生产车间本身是一个成本中心，需要进行核算与考核辅助生产车间本身是一个成本中心，需要进行核算与考核2.辅助生产费用核算的正确与否，直接影响产品成本和经营管理费用计算辅助生产费用核算的正确与否，直接影响产品成本和经营管理费用计算的正确与
3、否的正确与否四、四、“辅助生产辅助生产”核算的帐户流程简图核算的帐户流程简图五、五、辅助生产成本的归集辅助生产成本的归集（一）（一）“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”一级科目一级科目（1）结构）结构（2）用途）用途（3）性质：成本费用类帐户）性质：成本费用类帐户（4）明细账：）明细账：按车间以及产品和劳务分设以及产品和劳务分设p在只生产一种产品或只提供一种劳务的辅助生产车间，如供水、供电、供汽、运输等车间，应按车间别设置“辅助生产成本明细账”p在生产多种产品或提供多种劳务的辅助生产车间，如工具、 模型等车间，除了要按车间分别设置“辅助生产成本明细账”外， 还应按所生产的各种产品或劳务
4、，分别开设“产品成本计算单”， 登记当月发生的直接材料、直接工资等直接成本项目的费用。其他费用可先在“制造费用- 辅助生产车间”明细账中进行核算，月末，再采用适当的分配标准， 分配记入各有关产品或劳务成本计算单中。 辅助生产车间也应根据其生产类型的特点和管理的要求，采用适当的成本计算方法，计算其产品或劳务的成本。（二）（二）归集归集根据实际发生的多少，在辅助车间范围发生的料、工、费及其他费用的计算根据实际发生的多少，在辅助车间范围发生的料、工、费及其他费用的计算（按一定标准分摊到各个对象中）（按一定标准分摊到各个对象中）借：生产成本借：生产成本辅助生产成本辅助生产成本xx车间车间贷：原材料贷：
5、原材料应付职工薪酬应付职工薪酬制造费用等制造费用等六、辅助生产成本的分配六、辅助生产成本的分配（一）辅助生产费用分配的一般原则（一）辅助生产费用分配的一般原则p直接能确认的辅助生产费用直接计入到相应的受益对象中，不能直直接能确认的辅助生产费用直接计入到相应的受益对象中，不能直接确认的按受益比例分摊确认。接确认的按受益比例分摊确认。p若辅助生产车间是生产产品的，如自制材料、工具、若辅助生产车间是生产产品的，如自制材料、工具、模具和修理用模具和修理用的备品、备件的辅助生产车间比照基本车间成本的计算方法，先的备品、备件的辅助生产车间比照基本车间成本的计算方法，先计算完工品成本，计算完工品成本，在这些
6、产品完工后，在这些产品完工后，应将其成本从应将其成本从“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”账户，账户，转入到转入到“原材料原材料”或或“低值易耗品低值易耗品”等账等账户中。各车间、部门领用时，再比照财务会计中存货的核算方法，户中。各车间、部门领用时，再比照财务会计中存货的核算方法，根据具体的用途和数量，一次或分次根据具体的用途和数量，一次或分次再从再从“原材料原材料”“低值易耗低值易耗品品”账户贷方转入账户贷方转入“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”等等有关成本费用有关成本费用账户的借方。账户的借方。p对于供水、电、运输等服务的辅助生产车间，按受益单位全额在对于供水、电、运输等服
7、务的辅助生产车间，按受益单位全额在各受益单位之间按所耗数量或其它比例分配。各受益单位之间按所耗数量或其它比例分配。p分配方法力求简单、合理、易行。分配方法力求简单、合理、易行。辅助生产费用分配的帐务处理：辅助生产费用分配的帐务处理：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本制造费用制造费用销售费用销售费用管理费用管理费用在建工程在建工程贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本xx车间车间（二）辅助生产费用分配的方法（二）辅助生产费用分配的方法p如果辅助生产车间除主要向基本生产车间和行政管理等部门提供如果辅助生产车间除主要向基本生产车间和行政管理等部门提供劳务外，辅助生产车间之间也
8、相互提供劳务。由于它们之间相互劳务外，辅助生产车间之间也相互提供劳务。由于它们之间相互制约互为条件，制约互为条件，使辅助生产费用的分配产生了困难。辅助生产之使辅助生产费用的分配产生了困难。辅助生产之间相互提供劳务，需要采用一定的方法，先解决辅助车间间的费间相互提供劳务，需要采用一定的方法，先解决辅助车间间的费用关系，然后再对外分配。用关系，然后再对外分配。p分配辅助生产费用的方法很多，通常采用的方法有：分配辅助生产费用的方法很多，通常采用的方法有：n直接分配法直接分配法n顺序分配法顺序分配法n交互分配法交互分配法n代数分配法代数分配法n按计划成本分配法等。按计划成本分配法等。1.直接分配法直接
9、分配法p直接分配法是指把辅助生产车间所发生的实际费用，直接分配法是指把辅助生产车间所发生的实际费用，仅在各基本生仅在各基本生产车间和行政管理等部门之间按受益数量进行分配，产车间和行政管理等部门之间按受益数量进行分配，对于各辅助生对于各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务不进行分配的一种辅助生产费用分产车间之间相互提供的产品或劳务不进行分配的一种辅助生产费用分配方法配方法。 p计算公式：计算公式：某某辅辅助生助生产车间产车间费费用分配率用分配率=该辅该辅助生助生产车间产车间直接直接发发生的生的费费用用总额总额该辅该辅助生助生产车间产车间向基本生向基本生产车间产车间、行政管、行政管理等部理等部门门
10、提供的提供的对对外外劳务劳务数量数量 p特点：简单、易行、容易操作，但特点：简单、易行、容易操作，但计算不够精确。计算不够精确。p适用性：适用性：没有交互服务或交互服务较少的企业，或者辅助生产没有交互服务或交互服务较少的企业，或者辅助生产之间提供劳务之间提供劳务的价值量基本一致的价值量基本一致。某基本生某基本生产车间产车间或行政或行政管理等部管理等部门应门应分配分配辅辅助生助生产费产费用用=该该基本生基本生产车间产车间或行或行政管理等部等部政管理等部等部门劳务门劳务耗用量耗用量某某辅辅助生助生产车间产车间费费用分配率用分配率p分录分录借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本制造费用制造
11、费用管理费用管理费用贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）辅助生产成本（供电车间）生产成本生产成本辅助生产成本（供水车间）辅助生产成本（供水车间）p举例，举例，P71例例61举例 p某企业设有供电、供气两个辅助生产车间，由于该企某企业设有供电、供气两个辅助生产车间，由于该企业辅助生产车间只提供一种劳务，因而不设置制造费业辅助生产车间只提供一种劳务，因而不设置制造费用明细账，用明细账，辅助生产车间所发生的费用，全部登记在辅助生产车间所发生的费用，全部登记在“辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账”中。中。供电车间的供电车间的“辅助生产辅助生产成本明细账成本明细账”如下（见如下（见表表61
12、）。）。p供气供气车间本月发生费用为车间本月发生费用为340000元元(其辅助生产成本明细账略其辅助生产成本明细账略)。各辅助生产车间提供的劳务数量及各受益单位耗用量如下各辅助生产车间提供的劳务数量及各受益单位耗用量如下(见见表表62)。p根据上述资料，根据上述资料，采用直接分配法分配的计算结果如下（见采用直接分配法分配的计算结果如下（见表表63）。）。辅辅助生助生产产成本明成本明细帐细帐表表62009年年8月月车间车间:供供电车间电车间日日期期凭凭证证摘摘要要工工资资办办公公费费折旧折旧费费外外购电购电力力消耗材消耗材料料其他其他支出支出合合计计转转出出余余额额略略 略略分配材料分配材料费费
13、2500025000分配工分配工资费资费用用5400054000提取折旧提取折旧费费2000020000分配其他分配其他费费用用2800014000 42000外外购电购电力力费费用用210000210000合合计计54000 28000 20000 210000 25000 14000 351000本月本月转转出出3523600表表62辅辅助生助生产劳务产劳务供供应应通知通知单单2009年年8月月受受益益单单位位用用电电度度数数用气用气数数量量供供电车间电车间供气供气车间车间第一生第一生产产车间车间:产产品耗用品耗用一般耗一般耗用用第二生第二生产产车间车间:产产品耗用品耗用一般耗一般耗用用管
14、理部管理部门门耗用耗用222002100001120097500148002730051035004001500200690合合计计3830006800辅辅助生助生产费产费用分配用分配表表62009年年8月月(直接分配法直接分配法)项项目目分配分配费费用用分配分配数数量量分分配配率率分分配配金金额额生生产产成本成本制造制造费费用用管理管理费费用用数量数量金金额额数量数量金金额额数量数量金金额额供供电电车车间间3523603608000.9830750030135026000254802730025530供供气气车车间间340000629054.0550002702506003243069037
15、320合合计计6923605716005791062850根据计算的结果，应作如下的会计分录：根据计算的结果，应作如下的会计分录：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 571 600 制造费用制造费用 57 910 管理费用管理费用 62 850 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）辅助生产成本（供电车间） 352 360 辅助生产成本（供气车间）辅助生产成本（供气车间） 340 0002.一次交互分配法一次交互分配法p概念概念n一次交互分配法是指将辅助生产车间的费用分两次进行，一次交互分配法是指将辅助生产车间的费用分两次进行，在对外分配在对外分配之前，在辅助车间内部先
16、进行分配，然后再对外分配。之前，在辅助车间内部先进行分配，然后再对外分配。要点是：分两要点是：分两次进行分配，第一次按全部劳务计算分配率，但只进行交互分配，即次进行分配，第一次按全部劳务计算分配率，但只进行交互分配，即只限于各辅助生产车间之间根据相互提供的产品或劳务进行交互分配只限于各辅助生产车间之间根据相互提供的产品或劳务进行交互分配费用，基本生产车间和行政管理等部门从略；第二次是将辅助生产分费用，基本生产车间和行政管理等部门从略；第二次是将辅助生产分配前的费用，加上分入费用，减去分出费用，计算出各辅助生产车间配前的费用，加上分入费用，减去分出费用，计算出各辅助生产车间的实际费用后，的实际费
17、用后，再采用直接分配法，分配给基本生产车间和行政管理再采用直接分配法，分配给基本生产车间和行政管理部门等外部各受益单位。部门等外部各受益单位。p计算公式计算公式1）第一阶段的交互分配第一阶段的交互分配:辅助生产车间之间交互分配的单位成本辅助生产车间之间交互分配的单位成本n某辅助生产车某辅助生产车该辅助生产车间直接发生的费用该辅助生产车间直接发生的费用间费用交互分配率间费用交互分配率=该辅助生产车间提供的对内对外劳务总量该辅助生产车间提供的对内对外劳务总量n某辅助生产车间某辅助生产车间该辅助生产车间该辅助生产车间应分配转入其他辅助应分配转入其他辅助=耗用其他辅助生耗用其他辅助生其他辅助生产车其他
18、辅助生产车生产车间的费用生产车间的费用产车间劳务量产车间劳务量间费用交互分配率间费用交互分配率2）第二阶段的直接分配第二阶段的直接分配某某辅辅助生助生产车间应产车间应分配分配转转出出给给其他其他辅辅助生助生产车间产车间的的费费用用=该辅该辅助生助生产车间产车间向其向其他他辅辅助生助生产车间产车间提供的提供的劳务劳务量量本本辅辅助生助生产车间费产车间费用交互分配率用交互分配率某某辅辅助生助生产产车间费车间费用用对对外外分配率分配率=该辅该辅助生助生产车间产车间直接直接发发生生的的费费用用总额总额+分配分配转转入的入的费费用用分配分配转转出的出的费费用用该辅该辅助生助生产车间产车间向基本生向基本生
19、产车间产车间、行政管理等部、行政管理等部门门提供的提供的对对外外劳务劳务数量数量 某基本生某基本生产车间产车间、行政管理行政管理等部等部门应门应分配分配辅辅助助生生产费产费用用=该该基本生基本生产车间产车间或或行政管理行政管理等部等部门劳门劳务务耗用量耗用量该辅该辅助助生生产车产车间费间费用用对对外分外分配率配率p分录：分录：借：生产成本借：生产成本辅助生产成本（供电车间）辅助生产成本（供电车间）生产成本生产成本辅助生产成本（供水车间）辅助生产成本（供水车间）贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本（供水车间）辅助生产成本（供水车间）生产成本生产成本辅助生产成本（供电车间）辅助生产成本（供电车间）
20、借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）辅助生产成本（供电车间）生产成本生产成本辅助生产成本（供水车间）辅助生产成本（供水车间）p优缺点优缺点n采用一次交互分配法分配辅助生产费用， 克服了直接分配法在辅助生产车间之间不分配费用的缺点，使辅助生产车间的成本计算更加准确； 同时，也能促使各辅助生产车间降低相互之间的消耗，加强经济核算。 但采用这种方法分配辅助生产费用，在实行厂部、车间两级成本核算的企业里，各辅助生产车间只能在接到财会部门转来其他辅助生产车间分入费用后，才能计算出实际费用，进而进行交互分配和对外分
21、配。因此， 往往影响了成本计算的及时性。同时，第一阶段的交互分配时所要分配的费用， 由于不包括耗用其他辅助生产车间劳务的费用，所以， 计算出来的费用分配率不是实际的分配率，准确性要差一些。 n表格设计、计算比较难举例：举例：P73P73例例6-26-2 p仍以直接分配法的资料为例，分配计算的结果如下仍以直接分配法的资料为例，分配计算的结果如下(见见表表6)。p账务处理如下：账务处理如下：n（）交互分配的会计分录如下：（）交互分配的会计分录如下：借：生产成本借：生产成本辅助生产成本（供电车间）辅助生产成本（供电车间）25500辅助生产成本（供气车间）辅助生产成本（供气车间）20424贷：生产成本
22、贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）辅助生产成本（供电车间）20424辅助生产成本（供气车间）辅助生产成本（供气车间）25500n（）对外分配的会计分录如下：（）对外分配的会计分录如下：借：生产成本基本生产成本借：生产成本基本生产成本570675制造费用制造费用57690管理费用管理费用63995贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）357436辅助生产成本（供气车间）辅助生产成本（供气车间）334924辅辅助生助生产费产费用分配表用分配表表表62009年年8月月(一交互分配法一交互分配法)项项目目分分配配费费用用分分配配数数量量分分配配率率分配金分配金额额供
23、供电车间电车间供气供气车间车间生生产产成本成本制造制造费费用用数量数量 金金额额数量数量 金金额额数量数量金金额额数量数量金金额额 数量数量 金金额额交交互互分分配配供供电电车间车间352360 383000 0.9222200 20424供气供气车间车间340000 68005051025500小小计计692360 对对外外分分配配供供电电车间车间357436 360800 0.99307500 304425 26000 25740 27300 27271供气供气车间车间334924 629053.255000266250 60031950 69036724小小计计692360 570675
24、 57690 63995合合计计692360 570675 57690639953.计划成本分配法计划成本分配法p概念概念n计划成本分配法是指按事先确定的辅助生产车间提供的产计划成本分配法是指按事先确定的辅助生产车间提供的产品或劳务的计划单位成本和各车间、部门耗用的数量，计品或劳务的计划单位成本和各车间、部门耗用的数量，计算各车间、算各车间、部门应分配的辅助生产费用的一种方法。部门应分配的辅助生产费用的一种方法。 n要点：各辅助生产车间将其成本按照各受益单位提供的产要点：各辅助生产车间将其成本按照各受益单位提供的产品和劳务的实际数量和计划单位成本分配给各受益单位。品和劳务的实际数量和计划单位成
25、本分配给各受益单位。n各辅助生产车间的实际总成本与计划成本分配转出的总成各辅助生产车间的实际总成本与计划成本分配转出的总成本的差异本的差异为简化工作，一般全部计入为简化工作，一般全部计入“管理费用管理费用”。在辅助生产以外的各受益单位之间进行分配。在辅助生产以外的各受益单位之间进行分配。3.计划成本分配法计划成本分配法p计算公式：计算公式：各各车间车间、部、部门应门应分配的某分配的某辅辅助助车间辅车间辅助生助生产费产费用用=该车间该车间、部、部门门耗用耗用的的劳务劳务耗用量耗用量该辅该辅助生助生产车间产车间提供提供产产品或品或劳务劳务的的计计划划单单位成本位成本某某辅辅助助车间辅车间辅助生助生
26、产费产费用分配的用分配的差异差异额额=该辅该辅助生助生产车间产车间直接直接发发生的生的实际费实际费用用+分配分配转转入的各入的各辅辅助助车间车间计计划成本划成本本本车间车间分配分配转转出出的的计计划成本划成本举例，举例，P74P74例例6-36-3p例例1的资料为基础，并假设每度电的计划单位成本为的资料为基础，并假设每度电的计划单位成本为1元，每小时修元，每小时修理计划单位成本为理计划单位成本为55元，采用计划成本分配法分配的结果如下（见元，采用计划成本分配法分配的结果如下（见表表65）：）：p账务处理如下：账务处理如下：n根据表根据表65中的数字，应作如下的会计分录：中的数字，应作如下的会计
27、分录：借：生产成本借：生产成本辅助生产成本（供电车间）辅助生产成本（供电车间）28050辅助生产成本（供气车间）辅助生产成本（供气车间）22200基本生产成本基本生产成本 582500制造费用制造费用59000管理费用管理费用65250贷：生产成本贷：生产成本 辅助生产成本（供电车间）辅助生产成本（供电车间）374000辅助生产成本（供气车间）辅助生产成本（供气车间）383000n对于结转的差异额，应作如下的会计分录：对于结转的差异额，应作如下的会计分录：借借:管理费用管理费用14390贷贷:生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本14390辅辅助生助生产费产费用分配表用分配表表表62009年
28、年8月月(计计划成本分配法划成本分配法)项项目目直接直接发发生生费费用用分分配配数数量量计计划划单单位位成本成本按按计计划成本分配的金划成本分配的金额额直接直接发发生生数与数与转转入入数合数合计计差差异异供供电车间电车间供气供气车间车间生生产产成本成本制造制造费费用用管理管理费费用用数数量量金金额额数量数量金金额额数量数量金金额额数量数量金金额额数量数量金金额额供供电电车车间间352360383000 12220022200307500307500 26000260002730027300380410 2590供供气气车车间间340000680055510280505000275000 600
29、3300069037950362200 11800合合计计6923602805022200582500 5900065250742610 143903.计划成本分配法计划成本分配法p优缺点及适用范围优缺点及适用范围n采用计划成本分配法分配辅助生产费用，计算手续简单，各种辅助生产费用只计算分配一次， 而且不是在辅助生产车间实际费用计算后再分配，加快了会计核算的速度， 并且能考核各辅助生产车间成本计划的执行情况，有利于厂内经济核算。 n但假若辅助生产车间生产的产品或劳务的计划单位成本制定的不准确， 会影响辅助生产费用分配的准确性。将较大的差异额列入“管理费用”科目中， 则对当期的损益有较大的影响。
30、n因此， 按计划成本分配法一般适用于辅助生产计划单位成本制定的比较准确的情况下采用。4.4.代数分配法代数分配法 p定义定义n代数分配法是运用代数中建立多元一次方程组的方法，代数分配法是运用代数中建立多元一次方程组的方法，计算出各辅助计算出各辅助生产车间提供产品或劳务的单位成本，然后，再按各车间、生产车间提供产品或劳务的单位成本，然后，再按各车间、部门（包部门（包括辅助生产车间内部）耗用辅助生产车间产品或劳务的数量计算应分配括辅助生产车间内部）耗用辅助生产车间产品或劳务的数量计算应分配的辅助生产费用的一种方法。的辅助生产费用的一种方法。 p计算公式计算公式 p某辅助生产某辅助生产该产品或辅助该
31、产品或辅助该辅助生该辅助生该辅助生产车间耗该辅助生产车间耗某辅助生产某辅助生产车间提供产车间提供产生产劳务生产劳务=产车间直接产车间直接+用其他辅助生产车用其他辅助生产车车间产品或劳车间产品或劳品或劳务数量品或劳务数量的单位成本的单位成本发生的费用发生的费用间间产品或劳务的数量产品或劳务的数量务的单位成本务的单位成本p各车间、部门应分配各车间、部门应分配该车间、部门该车间、部门产品或劳务产品或劳务的辅助生产费用的辅助生产费用=的劳务耗用量的劳务耗用量的单位成本的单位成本4.代数分配法代数分配法n数学建模数学建模发电发电修理修理供水供水单位成本单位成本xyz劳务量劳务量XYZ已归集费用已归集费用
32、KxKyKzKx+yYx+zZx=XxKy+xXy+zZy=YyKz+xXz+yYz=Zz举例举例P75P75例例6-46-4 p以例以例1的资料为基础，采用代数分配法时的计算过程如下的资料为基础，采用代数分配法时的计算过程如下:n首先，设首先，设X代表每度电的单位成本，代表每度电的单位成本，Y代表每修理工时的单位成本。代表每修理工时的单位成本。n其次，建立如下多元一次方程组其次，建立如下多元一次方程组:383000X=352360+510Y.(1)6800Y=340000+22200X.(2)n然后，解上述二元一次方程组.则Y=53.2349448484 X=0.99088726337p这样
33、，经过计算，每度电的单位成本为0.99088726337元，每修理工时的单位成本为53.2349448484元。最后，根据各车间、部门的耗用量和单位成本，即可计算出各车间、部门应分配的辅助生产费用。 根据计算结果编制的“辅助生产费用分配表”如下（见表6-6）。辅辅助生助生产费产费用分配表用分配表表表62009年年8月月(代数分配法代数分配法)部部门门单单位成本位成本使使用用车车间间和和部部门门合合计计供供电车间电车间修理修理车间车间生生产产成本成本制造制造费费用用管理管理费费用用数量数量 金金额额 数量数量 金金额额数量数量金金额额数量数量 金金额额 数量数量 金金额额数量数量金金额额供供电电
34、车间车间0.9908872633722200219973075003046982600025763 27300 27051 383000 379509修理修理车间车间53.2349448484510 271505000 266175 600 31941 690 36732 6800361998合合计计27150219975708735770463783741507根据表根据表6-6中的数字，应作如下的会计分录：中的数字，应作如下的会计分录：借：生产成本借：生产成本辅助生产成本（供电车间）辅助生产成本（供电车间） 27 150 辅助生产成本（修理车间）辅助生产成本（修理车间） 21 997 基本
35、生产成本基本生产成本 570 873 制造费用制造费用 57 704 管理费用管理费用 63 783 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）辅助生产成本（供电车间） 379 509 辅助生产成本（修理车间）辅助生产成本（修理车间） 361 9984.代数分配法代数分配法p优缺点及适用范围优缺点及适用范围n计算精确，适用于管理较好的企业计算精确，适用于管理较好的企业n当企业的辅助生产车间较多时，需设的末知数就多，建立的方程组中的方程就多，计算工作复杂计算工作复杂n不符合会计的要求，没有留下可以验证的计算过程不符合会计的要求，没有留下可以验证的计算过程n代数分配法一般适用于辅助生产车间较
36、少或会计工作实现了电算化的企业采用。5.顺序分配法顺序分配法p概念概念n各辅助生产车间之间的费用分配应按照辅助生产车间受益各辅助生产车间之间的费用分配应按照辅助生产车间受益多少的顺序排列，其要点是向后分配，接受其他辅助生产多少的顺序排列，其要点是向后分配，接受其他辅助生产车间产品或劳务少的排列在前面，而接受其他辅助生产车车间产品或劳务少的排列在前面，而接受其他辅助生产车间产品或劳务较多的排列在后面。先分配排在前面的辅助间产品或劳务较多的排列在后面。先分配排在前面的辅助生产车间的成本，排在后面的辅助生产车间消耗在前面的生产车间的成本，排在后面的辅助生产车间消耗在前面的辅助生产车间提供的劳务或产品
37、，要承担成本，而排在前辅助生产车间提供的劳务或产品，要承担成本，而排在前面的辅助生产车间消耗排在后面的辅助生产车间提供的劳面的辅助生产车间消耗排在后面的辅助生产车间提供的劳务或产品，不承担成本。辅助生产车间以外部门消耗的产务或产品，不承担成本。辅助生产车间以外部门消耗的产品或劳务都要承担成本。按此顺序逐个分配下去，直至分品或劳务都要承担成本。按此顺序逐个分配下去，直至分配完毕。配完毕。5.顺序分配法顺序分配法p概念概念n例如，供电、供水、供汽三个辅助生产车间。例如，供电、供水、供汽三个辅助生产车间。p计算公式计算公式某辅助车间单位成本某辅助车间单位成本=（分配前的成本从排在前面的车间分进的成本
38、）（分配前的成本从排在前面的车间分进的成本）（产品或劳务总量提供给排在前面的车间的产品或劳务量）（产品或劳务总量提供给排在前面的车间的产品或劳务量）或，某辅助车间单位成本或，某辅助车间单位成本=（分配前的成本从排在前面的车间分进的成本）（分配前的成本从排在前面的车间分进的成本）（为排在后面的辅助生产车间提供的产品或劳务量（为排在后面的辅助生产车间提供的产品或劳务量+为辅助生产车间为辅助生产车间以外的部门提供的产品或劳务量）以外的部门提供的产品或劳务量）举例举例P76P76例例6-56-5p现仍以直接分配法的资料为例，由于供电车间耗用修理车间的费用现仍以直接分配法的资料为例，由于供电车间耗用修理
39、车间的费用少，而修理车间耗用供电车间的费用多，因而，供电车间排列在先，少，而修理车间耗用供电车间的费用多，因而，供电车间排列在先，先将费用分配出去。分配时既要将电费分配给基本生产车间、行政先将费用分配出去。分配时既要将电费分配给基本生产车间、行政管理等部门，管理等部门，还要分配给排列在后的修理车间。由于修理车间排列还要分配给排列在后的修理车间。由于修理车间排列在后，因此，在后，因此，其所分配的费用由两部分组成，即本车间发生的费用其所分配的费用由两部分组成，即本车间发生的费用和供电车间转入的费用。和供电车间转入的费用。所应分配的劳务数量，不包括供电车间耗所应分配的劳务数量，不包括供电车间耗用的用
40、的2200度电。根据上述的分析，编制的度电。根据上述的分析，编制的“辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表”如下（见如下（见表表67）。p根据表根据表67中的数字，应作如下的会计分录：中的数字，应作如下的会计分录：n借：生产成本辅助生产成本（修理车间）借：生产成本辅助生产成本（修理车间）20424基本生产成本基本生产成本568050制造费用制造费用58138管理费用管理费用66172n贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）辅助生产成本（供电车间）352360辅助生产成本（修理车间）辅助生产成本（修理车间）360424辅辅助生助生产费产费用分配表用分配表表表62009年年8月月(顺顺序分
41、配法序分配法)项项目目分配数分配数量量分分配配费费用用数量数量分分配配额额直接直接发发生生费费用用分配分配转转入入费费用用小小计计修理修理车间车间生生产产成本成本制造制造费费用用管理管理费费用用金金额额数量数量金金额额数量数量金金额额数量数量金金额额供供电电车间车间383000 352360352360 0.92 22200 2042430750028290026000 23920 27300 25116修理修理车间车间6290340000 20424 36042457.3050002851506003421869041056合合计计692360 20424 71278420424568050
42、58138661725.顺序分配法顺序分配法p优缺点及适用范围优缺点及适用范围n采用顺序分配法分配辅助生产费用的优点是计算方法简便采用顺序分配法分配辅助生产费用的优点是计算方法简便n但是，但是，由于排列在先的辅助生产车间不负担耗用排列在后由于排列在先的辅助生产车间不负担耗用排列在后辅助生产车间的费用，辅助生产车间的费用，分配结果的准确性受到一定的影响分配结果的准确性受到一定的影响n同时，同时，也不便于调动排列在先辅助生产车间降低耗用排列也不便于调动排列在先辅助生产车间降低耗用排列在后辅助生产车间产品或劳务的积极性在后辅助生产车间产品或劳务的积极性n这种方法一般适用于辅助生产车间相互提供产品或劳
43、务有这种方法一般适用于辅助生产车间相互提供产品或劳务有着明细的顺序，着明细的顺序，并且排列在先的辅助生产车间耗用排列在并且排列在先的辅助生产车间耗用排列在后辅助生产车间的费用较少的情况下采用。后辅助生产车间的费用较少的情况下采用。例：发电车间：例：发电车间：105000千瓦时、千瓦时、68250元；修理车间：元；修理车间：3000小时、小时、13500元；运输车间：元；运输车间：14600千克、千克、21900元。元。假设运输部门受益最少而发电车间受益最多。假设运输部门受益最少而发电车间受益最多。顺序分配法顺序分配法_举例（续）辅助车辅助车间间发电修理运输基本受益单位一车间二车间管理部门发电4
44、250750350003000035000修理3002001300900300运输4500100400025003500顺序分配法_举例（解答）顺序分配法_举例（解答）顺序分配法_举例（解答）综合练习综合练习1：辅助生辅助生产车间产车间计量单计量单位位直接发直接发生成本生成本提供劳提供劳务总量务总量劳务耗用情况劳务耗用情况发电发电修理修理一车间一车间二车间二车间管理管理部门部门发电发电Kwh8000元元40000400020000120004000修理修理h3600元元1200200440320240直接分配法发电车间发电车间直接分配率直接分配率 80008000（40000400004000
45、4000）0.2220.222 一车间：一车间：20000 0.22220000 0.22244444444 二车间：二车间：12000 0.22212000 0.22226662666 管理部门：管理部门：4000 0.2224000 0.222890890 * * 借：制造费用借：制造费用_ _一车间一车间 4444 4444 制造费用制造费用_ _二车间二车间 2666 2666 管理费用管理费用 890 890 贷：辅助生产贷：辅助生产_ _发电车间发电车间 8000 8000直接分配法 （2 2）修理车间修理车间直接分配率直接分配率 36003600（12001200200200）3
46、.63.6 一车间：一车间：4403.64403.615841584 二车间：二车间：3203.63203.611521152 管理部门：管理部门：2403.62403.6864864 * *借：制造费用借：制造费用_ _一车间一车间 1584 1584 制造费用制造费用_ _二车间二车间 1152 1152 管理费用管理费用 864 864 贷：辅助生产贷：辅助生产_ _发电车间发电车间 3600 3600计划分配法（1 1）修理车间计划总成本）修理车间计划总成本12003.512003.542004200 发电车间：发电车间：200 3.5200 3.5700 700 一车间：一车间：44
47、03.54403.515401540 二车间：二车间：3203.53203.511201120 管理部门：管理部门：2403.52403.5840840 * *借：辅助生产借：辅助生产_ _发电车间发电车间 700 700 制造费用制造费用_ _一车间一车间 1540 1540 制造费用制造费用_ _二车间二车间 1120 1120 管理费用管理费用 840 840 贷：辅助生产贷：辅助生产_ _修理车间修理车间 4200 4200假定电的计划成假定电的计划成本为本为0.220.22元元/ /千千瓦时，瓦时，修理的计划成本修理的计划成本为为3.53.5元元/ /小时。小时。计划分配法计划分配法
48、（2 2）发电车间发电车间计划总成本计划总成本400000.22400000.2288008800 修理车间：修理车间：4000 0.224000 0.22880 880 一车间：一车间：200000.22200000.2244004400 二车间：二车间：120000.22120000.2226402640 管理部门：管理部门：40000.2240000.22880880 * *借：辅助生产借：辅助生产_ _修理车间修理车间 880 880 制造费用制造费用_ _一车间一车间 4400 4400 制造费用制造费用_ _二车间二车间 2640 2640 管理费用管理费用 880 880 贷：辅
49、助生产贷：辅助生产_ _发电车间发电车间 8800 8800计划分配法计划分配法（3 3）发电车间实际成本）发电车间实际成本8000800070070087008700 发电车间成本差异发电车间成本差异8700870088008800100100 修理车间实际成本修理车间实际成本3600360088088044804480 修理车间成本差异修理车间成本差异4480448042004200280280 * *借：辅助生产借：辅助生产_ _发电车间发电车间 100 100 管理费用管理费用 180 180 贷：辅助生产贷：辅助生产_ _修理车间修理车间 280 280代数分配法代数分配法接接前前资
50、料：设电的单价为资料：设电的单价为x，修理的单价，修理的单价为为y。8000200y40000xx0.218636004000x1200yy=3.7288然后再按此单价，分配费用，见下表：然后再按此单价，分配费用，见下表：代数分配法代数分配法项目项目项目项目单位单位单位单位成本成本成本成本辅助生产车间辅助生产车间辅助生产车间辅助生产车间基本生产车间基本生产车间基本生产车间基本生产车间管理部门管理部门管理部门管理部门金额合金额合金额合金额合计计计计发电发电发电发电修理修理修理修理一车间一车间一车间一车间二车间二车间二车间二车间数量数量数量数量金额金额金额金额数量数量数量数量金额金额金额金额数量数
51、量数量数量金额金额金额金额数量数量数量数量金额金额金额金额数量数量数量数量金额金额金额金额待分配待分配4000800012003600发电发电0.2186400087520000437212000262440008748745修理修理3.7288200745440164232011932408954475合计合计8745447560143817176913220一次交互分配法一次交互分配法一次交互分配法_解答（续） 发电车间发电车间：7800元、元、36000千瓦时千瓦时一车间：一车间：200000.2167=4334二车间：二车间：120000.21672600管理部门：管理部门：40000
52、.2167866修理车间修理车间：3800元元、1000小时小时一车间：一车间：4403.8=1672二车间：二车间：3203.81216管理部门：管理部门：2403.8912（1 1）借：辅助生产）借：辅助生产_ _发电车间发电车间 600 600 贷：辅助生产贷：辅助生产_ _修理车间修理车间 600 600（2 2）借：辅助生产）借：辅助生产_ _修理车间修理车间 800 800 贷：辅助生产贷：辅助生产_ _发电车间发电车间 800 800（3 3）借：制造费用）借：制造费用_ _ 一车间一车间 4334 4334 制造费用制造费用_ _二车间二车间 2600 2600 管理费用管理费
53、用 866 866 贷：辅助生产贷：辅助生产_ _发电车间发电车间 7800 7800（4 4）借：制造费用）借：制造费用_ _一车间一车间 1672 1672 制造费用制造费用_ _二车间二车间 1216 1216 管理费用管理费用 912 912 贷：辅助生产贷：辅助生产_ _修理车间修理车间 3800 3800一次交互分配法_解答综合练习综合练习2：假定供电的计划成本为假定供电的计划成本为0.25元元/度，度，供水的计划成本为供水的计划成本为0.22元元/吨吨辅助生辅助生产车间产车间计计量量单单位位直接发直接发生成本生成本提供劳提供劳务总量务总量劳务耗用情况劳务耗用情况供电供电供水供水A
54、产品产品B产产品品基本生基本生产车间产车间企业企业管理管理部门部门供电供电度度5000元元2500050008000700030002000供水供水吨吨3000元元12000200070003000第二节制造费用的核算第二节制造费用的核算一、制造费用的概念、内容一、制造费用的概念、内容p概念概念n制造费用是指企业的生产单位为组织和管理生产而发生的各项制造费用是指企业的生产单位为组织和管理生产而发生的各项费用，以及固定资产使用费、维修费等费用。费用，以及固定资产使用费、维修费等费用。制造费用是产品制造费用是产品成本的重要组成部分。所以，正确合理地组织制造费用的核算，成本的重要组成部分。所以，正确
55、合理地组织制造费用的核算，对于正确计算产品成本，对于正确计算产品成本，控制各车间、部门费用的开支，考核控制各车间、部门费用的开支，考核费用预算的执行情况，费用预算的执行情况，不断降低产品成本具有重要的作用。不断降低产品成本具有重要的作用。p内容内容n主要包括生产单位管理人员的工资、福利费、生产单位房主要包括生产单位管理人员的工资、福利费、生产单位房屋、建筑物、机器设备等的折旧费、修理费、固定资产租屋、建筑物、机器设备等的折旧费、修理费、固定资产租赁费、机物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、赁费、机物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、生产单位用固定资产大修期间停工损失的损失以及其他制
56、生产单位用固定资产大修期间停工损失的损失以及其他制造费用。造费用。二、帐户设置二、帐户设置n一级一级“制造费用制造费用”n二级二级“制造费用制造费用某分厂某分厂”“制造费用制造费用某车间某车间”n三级三级(按项目按项目)“制造费用制造费用水电费水电费”“制造费用制造费用修理费修理费”“制造费用制造费用折旧费折旧费”.三、归集三、归集1.归集对象范围：按归集对象范围：按“属地属地”原则归集各间接费用原则归集各间接费用制造费用明细账 制造费用明细帐制造费用明细帐表表6 第一车间第一车间 200X年年8月月摘摘要要工工资资费费用用办办公公费费机物料机物料消耗消耗水水电电费费折旧折旧费费修理修理费费低
57、低值值易易耗品耗品劳动劳动保保护费护费其他其他 小小计计 转转出出分配材料分配材料费费用用分配工分配工资费资费用用分配折旧、修理分配折旧、修理费费分配其他分配其他费费用用待待摊费摊费用用分配分配辅辅助生助生产费产费用用月月计计本月本月转转出出四、制造费用的分配四、制造费用的分配p按车间分别进行分配按车间分别进行分配p某车间单一产品的分配某车间单一产品的分配n直接计入产品成本直接计入产品成本p某车间多品种产品的分配某车间多品种产品的分配n合理选择分配标准合理选择分配标准实际分配率方式实际分配率方式生产工人工时标准分配 机器工时标准分配生产工人工资比例联合分配法预算分配率方式预算分配率方式累计分配
58、率方式累计分配率方式p由于制造费用是本期生产而发生的费用，由于制造费用是本期生产而发生的费用，除季节性生除季节性生产企业产企业，一般没有余额，一般没有余额1.实际分配率方式实际分配率方式p生产工人工时比例分配法生产工人工时比例分配法n某车间制造费用分配率某车间制造费用分配率=某车间制造费用总额某车间制造费用总额该车间产品生产工时总数该车间产品生产工时总数n某种产品应分配的制造费用某种产品应分配的制造费用=该种产品生产工时该种产品生产工时制造费用分配率制造费用分配率p生产工人工资比例分配法生产工人工资比例分配法n某车间制造费用分配率某车间制造费用分配率=某车间制造费用总额某车间制造费用总额该车间
59、产品生产工人总工资该车间产品生产工人总工资n某种产品应分配的制造费用某种产品应分配的制造费用=该种产品生产工人工资该种产品生产工人工资制造费用分配率制造费用分配率p机器工时比例分配法机器工时比例分配法p联合分配率方式联合分配率方式n这种方法是根据制造费用各类费用的特点，将其划分为若干类， 分别选择合理的标准进行分配。分类的标志可根据制造费用的性质和用途进行。n例如，有些企业将制造费用分为以下两类， 一类是机器设备使用及维修的有关费用；另一类是组织和管理生产而发生的费用。 前者可按机器工时或折合工时的比例进行分配，后者可按直接人工工时的比例进行分配。2.预算分配率方式预算分配率方式p概念概念n预
60、算分配率法是以企业制造费用预算和各种产品的定额工时（或标准工时）为标准分配制造费用的一种方法。p计算公式计算公式n制造费用预算分配率制造费用预算分配率=年度制造费用年度制造费用预算总额预算总额年内各产品年内各产品计划产量计划产量的总定额（机器工的总定额（机器工时、人工工时、直接成本）时、人工工时、直接成本）n某月某种产品分摊的计划制造费用某月某种产品分摊的计划制造费用=制造费用预算分配率制造费用预算分配率该月该种产品该月该种产品实际产量实际产量的定额数（工时、的定额数（工时、直接成本）直接成本）p分配结果分配结果n各月各月“制造费用制造费用”账户可能有余额，借方余额属于待摊费用，贷方余额账户可
61、能有余额，借方余额属于待摊费用，贷方余额属于预提费用属于预提费用n“制造费用制造费用”账户的年末余额是全年制造费用的实际数与计划数的总差账户的年末余额是全年制造费用的实际数与计划数的总差异异调整计入调整计入12月份的产品成本月份的产品成本按各产品全年定额工时总数比例或已分配制造费用比例等进行分配按各产品全年定额工时总数比例或已分配制造费用比例等进行分配借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本产品产品贷：制造费用贷：制造费用（超（超蓝蓝节节红红）计算公式 p制造费用制造费用全年制造费用预算总额全年制造费用预算总额预算分配率预算分配率=全年各种产品计划产量的定额工时之和全年各种产品计划产量
62、的定额工时之和p某产品应分配某产品应分配该产品实际产量该产品实际产量制造费用制造费用的制造费用的制造费用=的定额工时的定额工时预算分配率预算分配率p实际制造费用与按预算分配率实际制造费用与按预算分配率实际制实际制按预算分配率按预算分配率计算分配的制造费用的差额计算分配的制造费用的差额=造费用造费用分配的制造费用分配的制造费用p差异额差异额差差异异额额分配率分配率=按预算分配率分配的制造费用按预算分配率分配的制造费用p某产品应分某产品应分该产品按预算分配该产品按预算分配差异额差异额配的差异额配的差异额=率分配的制造费用率分配的制造费用分配率分配率举例举例 P81 P81例例6-86-8p企业一车
63、间全年预算制造费用额为企业一车间全年预算制造费用额为180000元，元，各种产品实际全年定各种产品实际全年定额工时为额工时为200000小时。小时。12月份甲产品实际工时为月份甲产品实际工时为13000小时，乙产小时，乙产品实际工时为品实际工时为5500小时。年末核算时，该车间全年实际发生制造费小时。年末核算时，该车间全年实际发生制造费用用189000元。元。1至至11月份按预算分配率分配的制造费用甲产品为月份按预算分配率分配的制造费用甲产品为122400元，乙产品为元，乙产品为53550元。元。p根据上述资料，采用预算分配率法分配的结果如下根据上述资料，采用预算分配率法分配的结果如下:n制造
64、制造费用费用预算分配率预算分配率=180000=0.9020000012月份甲产品应负担的制造费用月份甲产品应负担的制造费用=13 0000.90=11 700(元元)12月份乙产品应负担的制造费用月份乙产品应负担的制造费用=5 5000.90=4 950(元元)差异额差异额=189 000-(122 400+53 550+11 700+4 950)=-3 600(元元) -3600差异额分配率差异额分配率 = _ = -0.01869 (122 400+11 700)+(53 550+4 950)甲产品应分配的差异额甲产品应分配的差异额 = (122 400+11 700)(-0.01869
65、)=-2 506(元元)乙产品应分配的差异额乙产品应分配的差异额 = (53 550+4 950)(-0.01869)=-1 094(元元)l 计算结果为负数，则应冲减产品成本中的制造费用数额，计算结果为负数，则应冲减产品成本中的制造费用数额， 用红字用红字编制会计分录。根据本例的计算结果，应作如下的会计分录：编制会计分录。根据本例的计算结果，应作如下的会计分录： 借：生产成本基本生产成本（甲产品）借：生产成本基本生产成本（甲产品） 2506 基本生产成本（乙产品）基本生产成本（乙产品） 1094 贷：制造费用贷：制造费用 3600 如果计算结果为正数，则应增加产品成本中的制造费用数额，如果计
66、算结果为正数，则应增加产品成本中的制造费用数额， 用蓝用蓝字作上述会计分录。字作上述会计分录。预算分配率方式预算分配率方式p优缺点n采用预算分配率法分配制造费用时，不必每月计算分配率，采用预算分配率法分配制造费用时，不必每月计算分配率，简化和加快了制造费用的分配工作，简化和加快了制造费用的分配工作，并能及时反映各月制并能及时反映各月制造费用预算数与实际数的差异。特别是在季节性生产或季造费用预算数与实际数的差异。特别是在季节性生产或季节性费用比重较大的企业或车间，节性费用比重较大的企业或车间，利用预算分配率方式可利用预算分配率方式可以避免各月制造费用分配率相差悬殊的弊病。以避免各月制造费用分配率
67、相差悬殊的弊病。n所以，所以，预算分配率法是比较理想的。但是，采用这种方法预算分配率法是比较理想的。但是，采用这种方法分配制造费用时，分配制造费用时，要求企业的计划、定额管理工作的水平要求企业的计划、定额管理工作的水平较高，否则，会影响制造费用分配的准确性。较高，否则，会影响制造费用分配的准确性。3.3.累计分配率方式累计分配率方式 p定义定义n累计分配率方式是在产品完工时一次性分配其应负担的全部制造费用，累计分配率方式是在产品完工时一次性分配其应负担的全部制造费用，至于未完工产品暂不分配，至于未完工产品暂不分配，其应负担的费用保留在其应负担的费用保留在“制造费用制造费用”账户账户中，待其完工
68、后一次性分配。累计分配率方式中的分配标准，中，待其完工后一次性分配。累计分配率方式中的分配标准，可采用可采用上述分配方式中分配标准的任何一种。上述分配方式中分配标准的任何一种。p计算公式计算公式 n制造费用累制造费用累制造费用期初余额制造费用期初余额+本月发生的制造费用本月发生的制造费用计分配率计分配率=各种产品累计分配标准之和各种产品累计分配标准之和n完工产品应分完工产品应分完工产品的完工产品的制造费用制造费用配的制造费用配的制造费用=累计分配标准累计分配标准累计分配率累计分配率p举例举例 p优缺点优缺点举例举例 P81 P81例例6-96-9p某企业本月份共生产甲、乙、丙、丁四批产品，某企
69、业本月份共生产甲、乙、丙、丁四批产品，甲产品上月投产，甲产品上月投产，生产工时为生产工时为400小时，本月发生工时小时，本月发生工时1500小时。另外三批产品均为本小时。另外三批产品均为本月投产，工时分别为月投产，工时分别为2400小时、小时、1800小时和小时和3250小时。小时。月初制造月初制造费用余额为费用余额为1360元，本月发生元，本月发生5652.50元。甲产品本月完工，其余三元。甲产品本月完工，其余三批产品均未完工。批产品均未完工。p采用累计分配率法计算分配制造费用时，其计算结果如下采用累计分配率法计算分配制造费用时，其计算结果如下:n1360+5652.50制造费用累制造费用累
70、=0.75计分配率计分配率400+1500+2400+1800+3250n甲产品应分配的制造费用甲产品应分配的制造费用=(400+1500)0.75=1425(元元) 3.3.累计分配率方式累计分配率方式p优缺点优缺点n采用累计分配率方式分配制造费用，其优点是在生产周期较长的企采用累计分配率方式分配制造费用，其优点是在生产周期较长的企业，假若完工产品批次少，未完工产品批次多，业，假若完工产品批次少，未完工产品批次多，则可减化会计核则可减化会计核算的工作量。若完工的批次多，而未完工的批次少，由于简化的工算的工作量。若完工的批次多，而未完工的批次少，由于简化的工作量较少，所以，作量较少，所以，可不
71、采用这种方法进行分配。同时，采用这种可不采用这种方法进行分配。同时，采用这种方式分配制造费用时方式分配制造费用时,各月份制造费用水平应相差不大，否则各月份制造费用水平应相差不大，否则,会影会影响计算结果的准确性。响计算结果的准确性。n这种方法一般是在每月完工产品的批次少，未完工产品的批次多，这种方法一般是在每月完工产品的批次少，未完工产品的批次多，各月费用水平相差不多的情况下采用。各月费用水平相差不多的情况下采用。五、制造费用的核算五、制造费用的核算p制造费用分配表的编制及账务处理制造费用分配表的编制及账务处理n制造费用分配表的编制制造费用分配表的编制制造费用计入产品成本，制造费用计入产品成本
72、，是通过编制是通过编制“制造费用分配明细制造费用分配明细表表”的方法进行的。如果采用工时的比例分配制造费用，的方法进行的。如果采用工时的比例分配制造费用，则则应根据制造费用明细帐和工时统计资料，编制应根据制造费用明细帐和工时统计资料，编制“制造费用分制造费用分配明细表配明细表”n账务处理账务处理根据“制造费用分配明细表”登记“产品成本计算单”， 并将“制造费用明细帐”汇总的费用全部转入“基本生产成本明细帐”上。 经过上述分配后，“制造费用明细帐”月末一般应无余额。p借借:生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本(甲产品甲产品)基本生产成本基本生产成本(乙产品乙产品)基本生产成本基本生产成本(丙
73、产品丙产品)贷贷:制造费用制造费用练习1：某基本生产车间生产某基本生产车间生产A、B、C三种产品，共计生产工时三种产品，共计生产工时22000小时，小时，其中：其中：A产品产品7500小时，小时，B产品产品8500小时，小时，C产品产品6000小时，本月小时，本月发生各种间接费用如下：发生各种间接费用如下：（1）以银行存款支付劳动保护费）以银行存款支付劳动保护费1300元；元；（2）车间管理人员工资）车间管理人员工资4000元；元；（3）按车间管理人员工资的）按车间管理人员工资的14%提取应付福利费；提取应付福利费；（4）车间消耗材料）车间消耗材料1700元；元；（5）车间固定资产折旧费）车间
74、固定资产折旧费1600元；元；（6）预提修理费）预提修理费500元；元；（7）本月摊销车间管理人员保险费）本月摊销车间管理人员保险费400元；元；（8）辅助生产费用转入）辅助生产费用转入1200元；元；（9）以银行存款支付办公费等其他支出共计）以银行存款支付办公费等其他支出共计1940元；元；（10）采用生产工时比例法在各种产品之间分配制造费用。）采用生产工时比例法在各种产品之间分配制造费用。练习2：某车间全年制造费用预算某车间全年制造费用预算11000元。全年各种产品的计划元。全年各种产品的计划产量为：甲产品产量为：甲产品520件，乙产品件，乙产品450件，单件产品的工件，单件产品的工时定额
75、为甲产品时定额为甲产品5小时，乙产品小时，乙产品4小时。小时。6月份实际产量月份实际产量为：甲产品为：甲产品48件，乙产品件，乙产品30件，本月实际发生费用件，本月实际发生费用980元。元。要求：要求：（1）按年度预算分配法，计算）按年度预算分配法，计算6月份甲乙产品应负担的制月份甲乙产品应负担的制造费用；造费用；（2）假定制造费用）假定制造费用6月初有贷方余额月初有贷方余额60元，计算元，计算“制造费制造费用用”帐户帐户6月末的余额。月末的余额。练习3：某季节性生产企业基本生产车间的制造费用按预算分配率分配，全年某季节性生产企业基本生产车间的制造费用按预算分配率分配，全年生产甲、乙两种产品，
76、生产甲、乙两种产品，111月份累计实际制造费用月份累计实际制造费用6000元，累计元，累计实际产量定额生产工时实际产量定额生产工时5000小时，其中甲产品小时，其中甲产品3000小时，乙产品小时，乙产品2000小时，制造费用年度预算费用分配率为小时，制造费用年度预算费用分配率为1.10元。元。12月份发生的月份发生的实际制造费用实际制造费用400元，实际产量定额生产工时为甲产品元，实际产量定额生产工时为甲产品350小时，小时，乙产品乙产品250小时。全年差异全部由本年甲、乙两产品负担。要求计小时。全年差异全部由本年甲、乙两产品负担。要求计算分配算分配12月份的制造费用并调整全年差异。月份的制造费用并调整全年差异。p练习练习4n习题册习题册P69第第6题题
