第十章保险公司的会计账务与核算

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1、第十章 保险公司的会计账务与核算本章主要内容本章主要内容原保险合同的会计核算再保险合同的会计核算保险公司的财务会计报告第一节 原保险合同的会计核算一、原保险合同概述（一）保险合同的定义保险合同是指保险人与投保人约定保险权利义务关系，并承担源于被保险人保险风险的协议。保险合同分为原保险合同和再保险合同。（二）原保险合同的定义及分类原保险合同是指保险人向投保人收取保费，对约定可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担保险赔偿责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或达到约定的年龄、期限时承担给付保险金责任的协议。原保险合同根据保险人在原保险合同延长期内是否承担赔付保险金责任，可将原保险合同分为寿险原保

2、险合同和非寿险原保险合同。（三）主要会（三）主要会计科目科目资产类：应收保费、损余物资、应收代位追偿款负债类：保户储金、未到期责任准备金、保险责任准备金损益类：保费收入、赔付支出、提取保险责任准备金、提取未到期责任准备金二、原保险合同收入的确认与计量保费收入确认同时满足下列条件：（一）原保险合同成立并承担相应的责任（二）与原保险合同相关的经济利益很可能流入（三）与原保险合同相关的收入能够可靠地计量保保费收入的会收入的会计核算核算1.非寿险原保险合同保险期间一般较短（通常为一年或短于一年），保费通常是一次性收取。即使分期收取保费，通常收回可能性较大，按保险合同约定的保费总额收取保费收入。账务处理

3、（1 1）保险合同生效，直接缴纳保费： 借：银行存款 贷：保费收入（2 2）保险合同设立，投保人在交费期限内交费： 借：应收保费 贷：保费收入（3 3）分期缴费 借：应收保费、银行存款 贷：保费收入（4）预收保费 借：银行存款 贷：预收保费保费收入实现时 借：预收保费 贷：保费收入2.寿险原保险合同寿险原保险合同保险期间一般较长，保费通常分期收取，一次性收取的较少，投保人可以单方面取消合同，保费的收取存在不确定性。分期收取的保费根据当期收取的保费确认保费收入。一次收取的保费根据一次性收取的保费确认保费收入。三、原保险合同准备金的确认与计量原保险合同准备金包括未到期责任准备金、未决赔款准备金、寿

4、险责任准备金和长期健康险责任准备金。未到期责任准备金、未决赔款准备金适用于非寿险原保险合同。寿险责任准备金、长期健康险责任险准备金适用于寿险原保险合同。未决赔款准备金、寿险责任准备金和长期健康险责任准备金又称为保险责任准备金。（一）未到期（一）未到期责任准任准备金金未到期责任准备金是指保险人为尚未终止的非寿险责任提取的准备金。通常情况下，对同一尚未终止的非寿险保险责任而言，保险人在资产负债表日按照保险精算部门重新计算确定的未到期责任准备金金额应当小于上一资产负债表日已确认的未到期责任准备金。会会计核算核算（1）提取未到期责任准备金 借：提取未到期责任准备金 贷：未到期责任准备金（2）调整未到期

5、责任准备金 借：未到期责任准备金 贷：提取未到期责任准备金（二）未决（二）未决赔款准款准备金金未决赔款准备金是指保险人为非寿险保险事故已发生尚未结案的赔偿提取的准备金，包括已发生已报案未决赔偿准备金、已发生未报案未决赔偿准备金和理赔费用准备金。保险人在非寿险保险事故发生的当期，按照保险精算部门确定的未决赔款准备金额，提取未决赔款准备金。 借：提取保险责任准备金 贷：保险责任准备金（三）寿（三）寿险责任准任准备金和金和长期健康期健康险责任准任准备金金寿险责任准备金是指保险人为尚未终止的人寿保险责任准备提取的准备金。长期健康险责任准备金是指保险人为尚未终止的长期健康保险责任准备提取的准备金。提取：

6、借：提取保险责任准备金 贷：保险责任准备金（四）保（四）保险责任准任准备金充足性金充足性测试保险人应当至少在每年年度终了，以掌握的有关资料为依据，选择恰当的方法对保险责任准备金进行充足性测试。如果重新计算的准备金金额超过已确认的准备金余额，按差额补提；如果重新计算的准备金金额小于已确认的准备金余额，不调整相关保险责任准备金。（五）原保险合同提前解除1.非寿险原保险合同保险责任开始前，退还全部保费，但是保险公司收手续费。保险责任开始后，退还未履行保险责任期间的保费收入。冲销保费收入的同时，转销相关未到期责任准备金。一般不存在未决赔款准备金调整。借：保费收入 贷：银行存款借：未到期责任准备金 贷：

7、提取未到期责任准备金2.寿险原保险合同保险责任开始后，犹豫期内，扣除手续费后退还保险费。保险责任开始后，犹豫期后，按合同约定退还保险单的现金价值，称为退保费，同时调整相关责任准备金。 四、原保险合同成本的确认与计量（一）保单取得成本保单取得成本是指保险人在取得原保险合同过程中发生的支出，包括发生的手续费或佣金支出、保单签订费、医药费、检查费等。保单取得成本在发生时直接计入当期损益。（二）（二）赔付成本付成本1.非寿险原保险合同（1）确定支付赔付款项按实际应支付的赔偿确认赔付支出冲减未决赔款准备金借：赔付支出 贷：应付赔付款借：保险责任准备金 贷：提取保险责任准备金（2）发生理生理赔费用用理赔费

8、用实际发生时，计入赔付支出，同时冲减保险责任准备金。2.寿险原保险合同保险人在确定实际支付给付款项金额的当期，应当将确定支付的给付款项金额，计入当期赔付支出，按确定支付的给付款项金额，冲减相应的保险责任准备金。（三）损余物资损余物资是指保险人对非寿险保险事故承担赔偿保险金责任后取得的原保险标的受损后的财产。借：损余物资 贷：赔付支出（四）应收代位追偿款代位追偿款是指保险人承担赔偿保险金责任后，依法从被保险人取得代为追偿权向第三者责任人索赔而应取得的赔款。应收代位追偿款冲减赔付支出。第二节 再保险合同的会计核算一、再保险合同概述再保险合同是指一个保险人（再保险分出人）分出一定的保费给另一个保险人

9、（再保险接受人），再保险接受人对再保险分出人由原保险合同所引起的赔付成本及其他相关费用进行补偿的保险合同。（一）特点：1.再保险公司是保险人之间签订的合同。2.再保险合同是补偿性合同。3.再保险合同独立于原保险合同。（二）再保险合同基本业务再保险合同包括分出业务、分入业务、支付和收取纯益手续费。分出业务包括分出保费、摊回分保手续费、摊回赔付支出。分入业务包括收取分保费、支付分保手续费、支付分保赔付款。再保险分出人转嫁保险风险责任也要向再保险接受人支付一定的保费，这种保费叫做分保费或再保险费。再保险分出人在销售原保险报单以及维护和管理保险业务过程中发生了一定的费用，再保险分出人需要向再保险接受人

10、摊回一部分费用予以赔偿，称之为分保手续费。被保险人发生保险责任范围内的保险事故时，再保险分出人按原保险合同约定负责向保险受益人提供赔偿或给付，再将应由再保险接受人承担的份额摊回，称为摊回赔付成本。纯益手续费：再保险接受人为鼓励再保险分出人谨慎地选择原保险合同所承包的业务，在其取得纯益基础上付给再保险分出人一定比例（即纯益手续费率）的报酬。分保业务账单分保业务账单是保险人履行再保险合同的约定，办理再保险资金结算的主要凭据。分保业务账单一般由再保险分出人按季度编制，按应收应付款相抵后的净额结算。（三）再保险合同分类再保险合同按自留额和分保额计算基础的不同，分为比例再保险合同和非比例再保险合同。1.

11、比例再保险合同指以原保险合同保险金额为自留额和分保额计算基础的一种再保险合同。比例再保险合同分为成数再保险合同和溢额再保险合同。成数再保险合同：固定比例溢额再保险合同：超出自留额部分由再保险接受人承担，但不超过约定的最高限额。2.非比例再保险合同非比例再保险合同是指以再保险分出人赔付款金额（实际损失）为自留额和分保额计算基础的一种再保险合同。通常先规定两个限额：一是再保险分出人自己承担赔付的赔付限额（赔款限额或赔付率限额）；二是再保险接受人承担的最高赔付限额。当原保险发生保险事故后的赔付金额或全年赔付率不超过自负责任限额时，相关损失由再保险分出人自行承担；对于超过自负责任限额部分的赔付款由再保

12、险接受人承担，但不超过约定应承担的最高限额。非比例再保险合同分为超额赔款再保险合同和赔付率超赔再保险合同。二、分出业务的核算分出业务的核算主要包括应收分保准备金、分出保费及摊回款项、预收赔款和存入分保保证金等。（一）应收分保准备金在签订再保险合同的情况下，再保险分出人提取相关原保险合同各项准备金（未到期责任准备金除外）确认应付保险受益人负债的同时，也产生了向再保险接受人收取补偿金额的权利。应收分保未到期责任准备金属于分出的未赚保费。应收分保责任准备金不能与原保险合同准备金相互抵消。借：应收分保未到期责任准备金 贷：提取未到期责任准备金借：应收分保未决赔款准备金 贷：摊回未决赔款准备金3.应收分

13、保准备金账面余额调整保险公司在调整未到期责任准备金、未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备时，同时调整应收分保准备金和相关科目。4.应收分保准备金的冲减或转销原保险合同冲减相关准备金当期，同时冲减应收分保准备金和相关科目。（二）分出保费及摊回款项1.分出保费及摊回款项与有关原保险合同收入或费用不得相互抵销2.分出保费、摊回分保手续费及摊回赔付成本的处理（1）确认借：分出保费 贷：应付分保账款借：应收分保账款 贷：摊回分保费用（手续费）借：应收分保账款 贷：摊回赔付支出（2）分出保费、摊回分保手续费、摊回赔付成本的调整A.合同提前解除分出保费、摊回分保手续费调整B.再保险分出人取得和

14、处置损余物资、确认和收到应收代位追偿款调整赔付成本的当期，调整摊回赔付成本赔付支出调整C.采用浮动（或累进）分保手续费方式下，再保险分出人根据合同规定在能够计算确定实际分保手续费率而调整分保手续费时，将调整金额计入当期损益。摊回分保手续费调整3.纯益手续费的处理作为摊回分保费用计入当期损益。在能够计算确定应向再保险接受人收取的纯益手续费时，计入当期损益。4.非比例再保险合同分出保费、摊回赔付成本非比例再保险合同难以根据每一原保险合同保费收入的一定比例来计算分保费。通常在合同起期时按估计的年度毛净保费（年度原保险费收入减去退保费和比例再保险分出保费后的金额）向再保险接受人计算预付一定保额的保费。

15、合同责任期满后调整预付分保费时编制分保费调整账单。（三）预收赔款与存入分保保证金1.预收赔款的核算借：银行存款 贷：预收赔付款借：预收赔付款 贷：应收分保账款2.存入分保保证金的核算分保保证金是再保险分出人从应付给再保险接受人的分保费中以一定比例扣存，作为再保险接受人履行分保未了责任的保证金。保证金留存期一般12个月，归还时要支付利息。借：应付分保账款 贷：存入保证金借：利息支出 贷：应付分保账款借：存入保证金 贷：应付分保账款三、分入业务的核算（一）分保费收入及分保费用分保费收入的确认条件：1.再保险合同成立并承担相应责任2.与再保险合同相关的经济利益很可能流入3.与再保险合同相关的收入能够

16、可靠的计量借：应收分保账款 贷：保费收入借：分保费用 贷：应付分保账款2.纯益手益手续费的核算的核算借：分保费用 贷：应付分保账款（二）分保（二）分保赔付成本付成本借：分保赔付支出 贷：应付分保账款借：未决赔款准备金 贷：提取未决赔款准备金（三）预付赔款与存出保证金1.预付赔款借：预付赔付款 贷：银行存款借：应付分保账款 贷：预付赔付款2.存出分保保证金借：存出保证金 贷：应收分保账款某集团公司为其管理人员500人投保1年期团体人身意外伤害险，保额为300000元，每人缴保费200元，合计100000元。经核保部门核保，保险公司同意承保，会计部门收到业务部门交来的团体意外伤害保费日报表和保费收

17、据存根以及银行收款通知单100000元。该业务至下年度1月1日起承担保险责任。某企业投保了财产保险综合险，由于经营环境发生变化，企业决定将厂址迁移外地，以增强企业的综合竞争力，故申请退保。根据业务部门传来的批单，应退保费40000元，但尚有25000元的保费未缴纳，会计部门开出转账支票支付该企业退保费15000元。某企业投保的的一台机器设备出险，承保的其保险公司会计部门收到业务部门交来赔款计算书和被保险人签章的赔款收据，应赔款288000元，经审核，开出转账支票支付赔款。某商场发生火灾，财产保险公司请来某知名公司进行评估，以银行支票支付评估费18000元。某商场发生火灾，经计算财产损失应赔款1

18、600000元，保险公司应得的损余物资折价90000元归商场所有，其余赔款由保险公司全部支付。亚太保险公司承保的货物运输险发生保险事故，货物损失100万元，但是航运公司负有直接责任，需要承担赔偿责任60万元，保险公司在赔付了100万元的保险金后，享有向船运公司代位追偿的权利，满足确认条件。某公司2013年已提取已发生已报案赔款准备金250万元，已提取已发生未报案赔款准备金120万元，根据精算部门计算结果，本年应提取已发生已报案赔款准备金280万元，应提取已发生未报案赔款准备金100万元。A公司当期航空险业务保费收入为800万元，将其中的40%分保给B公司，在分保期间，根据分保账单，需要从B公司

19、摊回分保赔款120万元，同时假设未到期责任准备金提取比例为50%，摊回分保费用25万元，并将B公司支付结算资金。一、保险的概念和分类一、保险的概念和分类第一节 保险业务概述概 念 保险是为了应付特定的灾害事故或意外事件，通过订立合同实现补偿或给付的一种经济形式，其实质是由全部投保人分摊部分投保人的经济损失。保险是投保人依据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限时承担给付保险金责任的商业行为。 按业务承保方式按业务承保方式财产保险财产保险 人身保险人身保险 按保险对象按保

20、险对象 原保险原保险 再保险再保险 财产损失保险财产损失保险责任保险责任保险信用保险信用保险共同保险共同保险 人寿保险人寿保险意外伤害保险意外伤害保险健康保险健康保险财产保险:是指以财产及其有关利益为保险标的的保险，它是与人身保险相对应的概念。人身保险:是以人的身体或寿命作为保险标的，当被保险人在保险期间内因保险事故导致伤、残、死亡或者生存至保险期满时，保险人给付保险金的保险。原保险:是指保险人直接承保并与投保人签订保险合同，构成保险人权利和义务的保险。再保险:也称分保，是指保险公司在直接承担保险合同的基础上，通过签订分保合同，将其承担的部分风险和责任向其他保险公司进行保险的行为，即对保险人的

21、保险。共同保险:也称共保，是指两个或两个以上的保险人同时联合直接承保同一保险标的保险。二、保险业务核算的特点二、保险业务核算的特点1.按险种分别建账、分别核算损益2.会计要素构成的特殊性3.会计计量需要运用保险精算技术4.实行按会计年度和按业务年度两种损益结算方法第二节第二节 财产保险业务的核算财产保险业务的核算财财产产保保险险概 念 财财 产产 保 险标 的 投保人根据保险合同的约定，向保险人交付保险费，保险人按照保险合同的约定，对所承保的财产及其有关利益因自然灾害或意外事故造成的损失承担赔偿保险金责任的保险业务。 与财产有与财产有关的利益关的利益 动产和不动产 由财产产生或引起的无形权益，

22、以及这些权益受到侵害时引起的责任。 一、保费收入的核算一、保费收入的核算保保费费收收入入概 念计 量 保险公司为履行原保险合同规定的义务而向投保人收取的对价收入。 确 认 确确 认认条条 件件确确 认认时时 间间原保险合同成立并承担相应保险责任；与原保险合同相关的经济利益能够流入；与原保险合同相关的收入能够可靠地计量。保费收入金额根据原保险合同约定的保费总额确定。签单日与承担保险责任日一致时，于签单时确认保费收入；否则，于承担保险责任时确认保费收入。会会计计科科目目保费收入保费收入 应收保费应收保费 坏账准备坏账准备 保户储金保户储金 损益类损益类科目，核算保险公司科目，核算保险公司承保业务确

23、认的保费收入。承保业务确认的保费收入。 预收保费预收保费 资产类资产类科目，核算保险公司科目，核算保险公司按照原保险合同约定应向投按照原保险合同约定应向投保人收取的保费。保人收取的保费。 应收款项的备抵科目应收款项的备抵科目，核算，核算保险公司按规定提取的应收保险公司按规定提取的应收款项的坏账准备。款项的坏账准备。 负债类负债类科目，核算保险公司科目，核算保险公司收到的未满足保费收入确认收到的未满足保费收入确认条件的保费。条件的保费。 负债类负债类科目，核算保险公司收科目，核算保险公司收到投保人以储金本金增值作为到投保人以储金本金增值作为保费收入的储金。保费收入的储金。 核算的主要内容：直接缴

24、纳保费的核算以保户储金收益作为保费的核算中途加保和退保的核算2 2、保费收入的账务处理保费收入的账务处理【例】某财产保险公司会计部门收到业务部门交来的财产基本险保费日报表、保费收据存根和银行收账通知100 000元，该业务签单生效时收到全部保费。 直接直接缴纳保保费的核算的核算1.1.签发保单时保费一次付清的核算签发保单时保费一次付清的核算 借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：保费收入贷：保费收入财产基本险财产基本险 100 000100 000 当保险客户提前缴费或缴纳保费在前、承担保险责任在后时，保险公司应将收取的保费作为预收保费入账。 【例】某财产保险公司会计部门

25、收到业务部门交来的货运险保费日报表和保费收据存根，以及银行收账通知30 000元，该业务于下月5日起承担保险责任。直接直接缴纳保保费的核算的核算2.2.预收保费的核算预收保费的核算 直接直接缴纳保保费的核算的核算l向投保人预收保费时，会计分录为：向投保人预收保费时，会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 30 00030 000 贷：预收保费贷：预收保费某企业某企业 30 00030 000l 下月下月5 5日保费收入实现时，会计分录为：日保费收入实现时，会计分录为： 借：预收保费借：预收保费某企业某企业 30 00030 000 贷：保费收入贷：保费收入货运险货运险 30 00030 000

26、 由于保险单一经签单，全部保费均确认为保费收入，因此，在分期缴纳保费的情况下，未收款部分计入“应收保费”科目。“应收保费”应按规定计提坏账准备。直接直接缴纳保保费的核算的核算3.3.分期缴费的核算分期缴费的核算 【例例】某企业投保财产综合险，与某财产保险公司签订某企业投保财产综合险，与某财产保险公司签订保险单，约定保费为保险单，约定保费为200 000200 000元，分期付款。首期通过元，分期付款。首期通过银行贷记凭证收款通知，保险公司已收到银行贷记凭证收款通知，保险公司已收到40 00040 000元，其元，其余保费分余保费分8 8期，每期收取期，每期收取20 00020 000元。元。直

27、接直接缴纳保保费的核算的核算l首期收款并发生应收保费时，会计分录为：首期收款并发生应收保费时，会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 40 00040 000 应收保费应收保费某企业某企业 160 000160 000 贷：保费收入贷：保费收入财产综合险财产综合险 200 000200 000l以后每期收到应收保费时，会计分录为：以后每期收到应收保费时，会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 20 00020 000 贷：应收保费贷：应收保费某企业某企业 20 00020 000l 如最后一期保费未收到已有三年以上，经确认为坏账如最后一期保费未收到已有三年以上，经确认为坏账: :借：坏账准备借

28、：坏账准备 20 00020 000 贷：应收保费贷：应收保费某企业某企业 20 00020 000l 上述已转销的应收保费以后又收到时，会计分录为：上述已转销的应收保费以后又收到时，会计分录为： 借：应收保费借：应收保费某企业某企业 20 00020 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 20 00020 000同时，借：银行存款同时，借：银行存款活期户活期户 20 00020 000 贷：应收保费贷：应收保费某企业某企业 20 00020 000直接直接缴纳保保费的核算的核算 这种保费收取方式主要适用于财产保险业务中的两全保险，如家财两全险，即以家庭财产作为保险标的，当财产发生保险责任范围内的

29、损失时，保险公司要给予赔款；若保险期满保险财产没有发生损失，则可以领取全部保险金。 两全保险将所收取的保费作为储金，并将储金作为定期存款存入银行或用于购买债券，将其所孳生的利息或投资收益作为保费收入。以保户储金收益作为保费的核算以保户储金收益作为保费的核算【例】某财产保险公司会计部门收到业务部门交来的3年期家财两全险保户储金日结汇总表、储金收据及银行储金专户收账通知，计4 000 000元，预定年利率为2.25，不计复利，3年后一次还本付息。以保户储金收益作为保费的核算以保户储金收益作为保费的核算l收到保户储金，存入银行专户时，会计分录为：收到保户储金，存入银行专户时，会计分录为： 借：银行存

30、款借：银行存款储金专户储金专户 4 000 0004 000 000 贷：保户储金贷：保户储金家财两全险家财两全险 4 000 0004 000 000l第一、第二年末，按预定年利率计算保户储金每年应计利第一、第二年末，按预定年利率计算保户储金每年应计利息息90 00090 000元，转作保费收入时，会计分录为：元，转作保费收入时，会计分录为： 借：应收利息借：应收利息 90 00090 000 贷：保费收入贷：保费收入家财两全险家财两全险 90 00090 000l 第三年，家庭财产两全险的保单到期，第三年，家庭财产两全险的保单到期，3 3年期专户存储年期专户存储的定期存单转为活期存款，并将

31、银行存款归还保户储金时，的定期存单转为活期存款，并将银行存款归还保户储金时，会计分录为：会计分录为：借：银行存款借：银行存款活期户活期户 4 270 0004 270 000 贷：银行存款贷：银行存款储金专户储金专户 4 000 0004 000 000 应收利息应收利息 180 000180 000 保费收入保费收入家财两全险家财两全险 90 00090 000同时，借：保户储金同时，借：保户储金家财两全险家财两全险 4 000 0004 000 000 贷：银行存款贷：银行存款活期户活期户 4 000 0004 000 000 中途加保的保费收入核算，与投保时保费收入的核算相同。中途加保和

32、退保的核算中途加保和退保的核算1 1中途加保的核算中途加保的核算 会计分录为：会计分录为： 借：银行存款借：银行存款活期户活期户 10 00010 000 贷：保费收入贷：保费收入财产综合险财产综合险 l0 000l0 000【例例】某企业投保的财产综合险因资产重估增值而引起保某企业投保的财产综合险因资产重估增值而引起保险金额上升，按保费率计算应追加保费险金额上升，按保费率计算应追加保费10 00010 000元。某财产元。某财产保险公司会计部门收到业务部门转来的批单、保费收据及保险公司会计部门收到业务部门转来的批单、保费收据及银行收账通知。银行收账通知。 中途退保或部分退保，应按已保期限与剩

33、余期限的比例计算退保费，退保费直接冲减保费收入。中途加保和退保的核算中途加保和退保的核算2 2中途退保的核算中途退保的核算 【例例】某企业因倒闭而要求退还财产基本险某企业因倒闭而要求退还财产基本险3 3个月保个月保费，已缴全年保费费，已缴全年保费12 00012 000元。元。 会计分录为：会计分录为：借：保费收入借：保费收入财产基本险财产基本险 3 0003 000 贷：银行存款贷：银行存款活期户活期户 3 0003 000二、赔款支出的核算二、赔款支出的核算会会计计科科目目赔款支出赔款支出 预付赔付款预付赔付款 应收代位应收代位追偿款追偿款 损益类科目，核算保险公司财产损益类科目，核算保险

34、公司财产保险、意外伤害保险、一年期以保险、意外伤害保险、一年期以内内( (含一年含一年) )的健康保险业务按保的健康保险业务按保险合同约定支付的赔款和发生的险合同约定支付的赔款和发生的理赔勘查费用。理赔勘查费用。 损余物资损余物资 资产类科目，核算保险公司在处资产类科目，核算保险公司在处理各种理赔案件过程中，按照保理各种理赔案件过程中，按照保险合同约定预先支付的赔付款。险合同约定预先支付的赔付款。 资产类科目，核算保险公司按照资产类科目，核算保险公司按照原保险合同约定承担赔偿保险金原保险合同约定承担赔偿保险金责任后取得的损余物资成本。责任后取得的损余物资成本。 资产类科目，核算保险公司按照资产

35、类科目，核算保险公司按照原保险合同约定承担赔付保险金原保险合同约定承担赔付保险金责任后确认的代位追偿款。责任后确认的代位追偿款。 赔款支出的账务处理赔款支出的账务处理1、当时结案的赔款支出： 借：赔款支出 贷：库存现金或银行存款2、预付赔付款： （1）借：预付赔付款X险种 贷：库存现金或银行存款 （2）借：赔款支出 贷：预付赔付款X险种 库存现金或银行存款3、理赔勘查支出： 借：赔款支出-财产基本险 贷：库存现金或银行存款赔款支出的账务处理赔款支出的账务处理4、损余物资的核算：指财产部分受损还具有一定的利用价值。“损余物资登记簿”；处理的收入冲减赔款支出5、错赔或者骗赔案件： 借：银行存款 贷

36、：赔款支出X险种6、代位追偿款的核算： 应收代为追偿款是指保险人承担赔付保险责任后，依法向第三者责任人索赔不属于其免责范围所造成的损失而应当取得的赔款（1）借：应收代位追偿款 贷:赔款支出X险种（2）借：库存现金或银行存款 贷：应收代位追偿款赔款支出的账务处理赔款支出的账务处理（一）未到期责任准备金的核算： 1、未到期责任准备金”科目：负债类科目，用来核算保险公司按规定提取的非寿险原保险合同未到期责任准备金； 2、提取未到期责任准备金”科目：损益类科目，用来核算保险公司提取非寿险原保险合同未到期责任准备金和再保险合同分保未到期责任准备金。三、财产保险准备金的核算三、财产保险准备金的核算 账务处

37、理：账务处理： 1、 每日提取时： 借：提取未到期责任准备金财产基本险 贷：未到期责任准备金财产基本险 2、资产负债表日，重新精算调整未到期责任准备金： 借：未到期责任准备金财产基本险 贷：提取未到期责任准备金财产基本险 3、期末结转： 借：本年利润 贷：提取未到期责任准备金财产基本险 （二）未决赔款准备金的核算： 1、“未决赔款准备金”科目：负债类科目，用来核算保险公司按规定提取的非寿险原保险合同未到期责任准备金； 2、”提取未决赔款准备金”科目：损益类科目，用来核算保险公司提取非寿险原保险合同未到期责任准备金和再保险合同分保未到期责任准备金。（二）未决赔款准备金的核算：账务处理：账务处理：

38、 1、每次提取时： 借：提取未决赔款准备金财产基本险 贷：未决赔款准备金财产基本险 2、每年年度进行未决赔款准备金充足性测试：若未决赔款准备金余额小于年度末再精算需要提取的余额，则补提；若未决赔款准备金余额大于年度末再精算需要提取的余额，则不冲减。 3、若发生的事故实际赔付费用小于提取的未决赔款准备金，则冲减多提的未决赔款准备金： 借：未决赔款准备金财产基本险 贷：提取未决赔款准备金财产基本险 4、期末结转： 借：本年利润 贷：提取未到期责任准备金财产基本险第三节第三节 人身保险业务的核算人身保险业务的核算人身保险概述人寿保险业务的核算意外伤害保险和健康险业务的核算一、人身保一、人身保险业务概

39、述概述人人身身保保险险概概 念念 保险人与投保人签订保险合同，在保险人与投保人签订保险合同，在向投保人收取一定的保险费后，在向投保人收取一定的保险费后，在被保险人因疾病或遭遇意外事故而被保险人因疾病或遭遇意外事故而致伤残或死亡，或保险期满时给付致伤残或死亡，或保险期满时给付医疗费用或保险金的保险业务。医疗费用或保险金的保险业务。种种 类类 人寿保险人寿保险 意外伤害保险意外伤害保险 健康保险健康保险 二、人寿保险业务的核算二、人寿保险业务的核算保费收入的核算保险金给付的核算退保的核算保保费费收收入入保费收入保费收入 预收保费预收保费 确确 认认计计 量量科科 目目设设 置置 保费收入的确认，应

40、同时满足前述三保费收入的确认，应同时满足前述三个确认条件。同时，对寿险原保险合个确认条件。同时，对寿险原保险合同，分期收取保费的，根据当期应收同，分期收取保费的，根据当期应收取的保费确定保费收入；一次性收取取的保费确定保费收入；一次性收取保费的，根据一次性应收取的保费确保费的，根据一次性应收取的保费确定保费收入。定保费收入。（负债类科目）（负债类科目） （损益类科目）（损益类科目） 应收保费应收保费 （资产类科目）（资产类科目） 人寿保人寿保险保保费收入的核算收入的核算有关账务处理同财产保险。此处略。人寿保人寿保险保保费收入的核算收入的核算 被保险人生存到保险期满时，保险公司给付的保险金称作满

41、期给付。如我国开办的养老保险。 满期给付通过设置“满期给付”科目核算。该科目属于损益类科目，核算保险公司因人寿保险业务的被保险人生存至保险期满，公司按保险合同约定支付给被保险人的满期保险金。 保保险金金给付的核算付的核算1 1满期给付的核算满期给付的核算（1 1）被保险人生存至期满，按保险条款规定支付保）被保险人生存至期满，按保险条款规定支付保险金时，会计分录为：险金时，会计分录为： 借：满期给付借：满期给付 贷：库存现金（银行存款）贷：库存现金（银行存款）保险金给付的核算保险金给付的核算1 1满期给付的核算满期给付的核算保险金给付的核算保险金给付的核算1 1满期给付的核算满期给付的核算（2

42、2）在满期给付时，如有贷款本息未还清者，应将）在满期给付时，如有贷款本息未还清者，应将其未还清的贷款本息从应支付的保险金中扣除。会其未还清的贷款本息从应支付的保险金中扣除。会计分录为：计分录为：借：满期给付借：满期给付 （应给付金额）（应给付金额） 贷：保户质押贷款贷：保户质押贷款 （未收到的保户质押贷款本金）（未收到的保户质押贷款本金） 利息收入利息收入 （欠息金额）（欠息金额） 库存现金（银行存款）库存现金（银行存款） （实际支付金额）（实际支付金额）保险金给付的核算保险金给付的核算1 1满期给付的核算满期给付的核算（3 3）在保险合同规定的缴费宽限期内发生满期给付）在保险合同规定的缴费宽

43、限期内发生满期给付时，会计分录为：时，会计分录为：借：满期给付借：满期给付 （应给付金额）（应给付金额） 贷：保费收入贷：保费收入 （投保人未缴保费金额）（投保人未缴保费金额） 利息收入利息收入 （欠息金额）（欠息金额） 库存现金（银行存款）库存现金（银行存款） （实际支付金额）（实际支付金额）（4 4）期末，将）期末，将“满期给付满期给付”科目的余额转入科目的余额转入“本年本年利润利润”科目时，会计分录为：科目时，会计分录为： 借：本年利润借：本年利润 贷：满期给付贷：满期给付保险金给付的核算保险金给付的核算1 1满期给付的核算满期给付的核算保保险金金给付的核算付的核算【例】某简易人寿保险保

44、户保险期满，持必要证件申请给付保险金10 000元。业务部门抽出该保户的业务资料（分户卡等），经检查核对无误后，填制“满期给付领款收据”，连同分户卡一并交会计部门。会计人员复核后以现金支付保险金。 借：满期给付借：满期给付简寿险简寿险 10 00010 000 贷：库存现金贷：库存现金 10 00010 000【例例】建工集团公司为员工投保期限为建工集团公司为员工投保期限为3 3年的团体两年的团体两全人寿保险，现已到期。保险公司业务部门按缴费期全人寿保险，现已到期。保险公司业务部门按缴费期限、投保份数，计算每一个被保险人已满期的保险金，限、投保份数，计算每一个被保险人已满期的保险金，总计为总计

45、为200 000200 000元。保险公司用转账支票支付该笔保元。保险公司用转账支票支付该笔保险金。险金。 借：满期给付借：满期给付团体人寿险团体人寿险 200 000200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000200 000保保险金金给付的核算付的核算保保险金金给付的核算付的核算【例例】某客户投保保险金额为某客户投保保险金额为50 00050 000元的两全保险满元的两全保险满期，尚有期，尚有8 0008 000元的保单质押贷款未归还，该笔贷款元的保单质押贷款未归还，该笔贷款应付利息为应付利息为406406元，会计部门将贷款及利息扣除后办元，会计部门将贷款及利息扣除后办理给付。理

46、给付。 借：满期给付借：满期给付 50 00050 000 贷：保户质押贷款贷：保户质押贷款 8 0008 000 利息收入利息收入 406406 库存现金库存现金 41 59441 594保保险金金给付的核算付的核算2 2死伤医疗给付的核算死伤医疗给付的核算会计科目:死亡给付死亡给付 伤残给付伤残给付 医疗给付医疗给付 死死伤伤医医疗疗给给付付 科目科目性质性质 主要主要内容内容 损益类科目，损益类科目，核算保险公司因人寿保险及长期核算保险公司因人寿保险及长期健康保险业务的被保险人在保险期内发生保险健康保险业务的被保险人在保险期内发生保险责任范围内的保险事故，公司按保险合同的约责任范围内的保

47、险事故，公司按保险合同的约定支付给被保险人（或受益人）的保险金。定支付给被保险人（或受益人）的保险金。保险公司对被保险人因保险事故死保险公司对被保险人因保险事故死亡时的给付亡时的给付保险公司对被保险人因保险事故永保险公司对被保险人因保险事故永久性全部丧失劳动能力时的给付久性全部丧失劳动能力时的给付保险公司对被保险人因保险事故进保险公司对被保险人因保险事故进行医疗时的给付行医疗时的给付人寿保险公司的人寿保险公司的意外伤害保险和意外伤害保险和短期医疗保险的短期医疗保险的保险金在保险金在“赔款赔款支出支出”科目核算，科目核算，不在该科目核算。不在该科目核算。具体账务处理基本同满期给付业务的处理。保保

48、险金金给付的核算付的核算2 2死伤医疗给付的核算死伤医疗给付的核算保险公司年金保险业务的被保险人生存至规定的年龄，公司按保险合同的约定支付给被保险人的给付金额称为年金给付。年金给付通过设置“年金给付”科目核算。该科目属于损益类科目，核算保险公司因年金保险业务的被保险人生存至规定的年龄，公司按保险合同的约定支付给被保险人（或受益人）的给付金额。3 3年金给付的核算年金给付的核算保保险金金给付的核算付的核算具体账务处理基本同满期给付业务的处理。保保险金金给付的核算付的核算3 3年金给付的核算年金给付的核算三、意外伤害险和健康保险业务的核算三、意外伤害险和健康保险业务的核算健康健康保险保险概概 念念

49、 也称疾病保险，指被保险人也称疾病保险，指被保险人在患病时发生医疗费用支出，在患病时发生医疗费用支出，或因疾病致残或死亡，或因或因疾病致残或死亡，或因疾病伤害不能工作而减少收疾病伤害不能工作而减少收入时，由保险公司承担给付入时，由保险公司承担给付保险金责任的保险。保险金责任的保险。种种 类类 短期健康保险短期健康保险 长期健康保险长期健康保险 意外意外伤害伤害保险保险概概 念念 是以被保险人在保险期内因遭受意外伤是以被保险人在保险期内因遭受意外伤害造成死亡、残疾、医疗、暂时丧失劳害造成死亡、残疾、医疗、暂时丧失劳动能力由动能力由保险公司承担给付保险金责任保险公司承担给付保险金责任的保险。的保险

50、。保费收入保费收入 应收保费应收保费 死伤医疗给付死伤医疗给付 科科目目设设置置 赔款支出赔款支出 三、意外伤害险和健康保险业务的核算三、意外伤害险和健康保险业务的核算 意外伤害险保险业务的核算与财产保险业务相同。 短期健康保险业务的核算与财产保险业务相同。 长期健康保险业务的核算与人寿保险业务相同。【例例】某高校为在校学生某高校为在校学生5 0005 000人投保人投保1 1年期学生团体年期学生团体平安险，保险金额为平安险，保险金额为5 0005 000元，按规定每人每年缴纳保元，按规定每人每年缴纳保费费1010元，合计元，合计50 00050 000元。经特别约定分两次缴清，投元。经特别约

51、定分两次缴清，投保时支付保时支付50%50%，两个月后支付，两个月后支付50%50%。 借：银行存款借：银行存款 25 00025 000 应收保费应收保费某高校某高校 25 00025 000 贷：保费收入贷：保费收入伤害保险（平安险）伤害保险（平安险） 50 00050 000【例例】某中学投保某中学投保1 1年期学生住院医疗险，保险金额年期学生住院医疗险，保险金额为为6000060000元。该中学有位学生因患病而住院治疗，在元。该中学有位学生因患病而住院治疗，在住院期间发生理赔范围内的医疗费用住院期间发生理赔范围内的医疗费用3000030000元，按分元，按分级累进计算给付金额为级累进计

52、算给付金额为2700027000元，经审查后当即以现元，经审查后当即以现金支付。金支付。 借：赔款支出借：赔款支出健康险（医疗险）健康险（医疗险） 27 00027 000 贷：库存现金贷：库存现金 27 00027 000【例例】某长期健康险保单的被保险人发生重大疾病，向某长期健康险保单的被保险人发生重大疾病，向保险人提出给付申请，保险人审查后同意给付保险金保险人提出给付申请，保险人审查后同意给付保险金100, 000100, 000元，但须扣除宽限期内尚未缴付的保费元，但须扣除宽限期内尚未缴付的保费43004300元元和保单质押贷款和保单质押贷款10 90010 900元（其中利息为元（其

53、中利息为900900元）。元）。 借：死伤医疗给付借：死伤医疗给付长期健康险长期健康险 100 000100 000 贷：保费收入贷：保费收入 4 3004 300 保户质押贷款保户质押贷款 10 00010 000 利息收入利息收入 900900 库存现金库存现金 84 80084 800第四节第四节 再保险业务的核算再保险业务的核算 再保险，又称分保，是指一个保险人（再保险分出人）分出一定的保费给另一个保险人（再保险接受人），再保险接受人对再保险分出人由原保险合同所引起的赔付成本及其他相关费用进行补偿的保险业务。 在再保险业务中，分出保险业务的保险人称为原保险人或再保险分出人，亦即为再保险

54、合同的投保人；接受分保业务的保险人称为再保险人或再保险接受人（分入人）。 一、再保险概述一、再保险概述有关概念有关概念 在再保险业务中，再保险分出人为了转移风险在再保险业务中，再保险分出人为了转移风险和责任，将原保险合同中一定比例的保费收入分给和责任，将原保险合同中一定比例的保费收入分给再保险接受人，这对再保险分出人而言为分出保费，再保险接受人，这对再保险分出人而言为分出保费，对再保险接受人而言则为分保费收入。对再保险接受人而言则为分保费收入。 一、再保险概述一、再保险概述有关概念有关概念 原保险人承保业务和进行经营管理要花费一定原保险人承保业务和进行经营管理要花费一定的开支，要向再保险人收取

55、一定的分保手续费，称的开支，要向再保险人收取一定的分保手续费，称为分保佣金；有时，再保险人还要从分保盈余中支为分保佣金；有时，再保险人还要从分保盈余中支付一定比例的佣金给分出人，作为对分出人良好经付一定比例的佣金给分出人，作为对分出人良好经营成果的报酬，称为盈余佣金和纯益手续费。营成果的报酬，称为盈余佣金和纯益手续费。 一、再保险概述一、再保险概述有关概念有关概念 分保佣金和盈余佣金（或纯益手续费）分保佣金和盈余佣金（或纯益手续费）对再保险接受人而言均为分保费用，对再保对再保险接受人而言均为分保费用，对再保险分出人而言则为摊回分保费用。险分出人而言则为摊回分保费用。 一、再保险概述一、再保险概

56、述有关概念有关概念 原保险合同确认的赔付款项及理赔费用，原保险合同确认的赔付款项及理赔费用，按再保险合同约定应由再保险接受人承担的部按再保险合同约定应由再保险接受人承担的部分，对再保险接受人而言为分保赔付支出，对分，对再保险接受人而言为分保赔付支出，对再保险分出人而言则为摊回赔付支出。再保险分出人而言则为摊回赔付支出。 二、分出业务的核算二、分出业务的核算负债类科目，核算保险公司从事负债类科目，核算保险公司从事再保险业务应付未付的款项。再保险业务应付未付的款项。 应收分保账款应收分保账款 应付分保账款应付分保账款 存入保证金存入保证金 科科目目设设置置 预收赔付款预收赔付款 分出保费分出保费

57、资产类科目，核算保险公司从资产类科目，核算保险公司从事再保险业务应收取的款项。事再保险业务应收取的款项。 负债类科目，核算保险公司从负债类科目，核算保险公司从事再保险分出业务预收的分保事再保险分出业务预收的分保赔付款。赔付款。 负债类科目，核算保险公司从负债类科目，核算保险公司从事再保险分出业务按合同约定事再保险分出业务按合同约定扣存再保险接受人的保费形成扣存再保险接受人的保费形成的保证金。的保证金。 损益类科目，核算保险公司从损益类科目，核算保险公司从事再保险分出业务向再保险接事再保险分出业务向再保险接受人分出的保费。受人分出的保费。 二、分出业务的核算二、分出业务的核算科科目目设设置置 资

58、产类科目，核算再保险分出人从事再保险业资产类科目，核算再保险分出人从事再保险业务确认的应收分保未到期责任准备金，以及应务确认的应收分保未到期责任准备金，以及应向再保险接受人摊回的保险责任准备金。再保向再保险接受人摊回的保险责任准备金。再保险分出人也可单独设置险分出人也可单独设置“应收分保未到期责任应收分保未到期责任准备金准备金”、“应收分保未决赔款准备金应收分保未决赔款准备金”、“应收分保寿险责任准备金应收分保寿险责任准备金”、“应收分保长期应收分保长期健康险责任准备金健康险责任准备金”等科目核算等科目核算。 损益类科目，核算再保险分出人从事再保险业损益类科目，核算再保险分出人从事再保险业务应

59、向再保险接受人摊回的保险责任准备金，务应向再保险接受人摊回的保险责任准备金，包括未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期包括未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金。再保险分出人也可单独设健康险责任准备金。再保险分出人也可单独设置置“摊回未决赔款准备金摊回未决赔款准备金”、“摊回寿险责任摊回寿险责任准备金准备金”、“摊回长期健康险责任准备金摊回长期健康险责任准备金”等等科目核算。科目核算。 应收分保应收分保合同准备金合同准备金 摊回保险摊回保险责任准备金责任准备金 三、分入业务的核算三、分入业务的核算科目设置科目设置 再保险接受人除了设置再保险接受人除了设置“应收分保账款应收分保账款”

60、、“应应付分保账款付分保账款”、“保费收入保费收入”、“未到期责任准备金未到期责任准备金”、“保险责任准备金保险责任准备金”、“分保赔付支出分保赔付支出”、“提提取未到期责任准备金取未到期责任准备金”、“提取保险责任准备金提取保险责任准备金”等等科目外，还应设置科目外，还应设置“分保费用分保费用”、“存出保证金存出保证金”科科目进行核算。目进行核算。三、分入业务的核算三、分入业务的核算科目设置科目设置 分保费用分保费用 存出存出保证金保证金 损益类科目，核算再保险接受人向再保险分出人支付的损益类科目，核算再保险接受人向再保险分出人支付的应由其承担的各项费用。其借方登记再保险接受人按再应由其承担

61、的各项费用。其借方登记再保险接受人按再保险合同约定计算确定的分保费用金额、收到分保业务保险合同约定计算确定的分保费用金额、收到分保业务账单时对分保费用调整增加的金额、以及按再保险合同账单时对分保费用调整增加的金额、以及按再保险合同约定计算确定的纯益手续费金额，贷方登记收到分保业约定计算确定的纯益手续费金额，贷方登记收到分保业务账单时对分保费用调整减少的金额。务账单时对分保费用调整减少的金额。资产类科目，核算再保险接受人按合同约定资产类科目，核算再保险接受人按合同约定存出的分保保证金。其借方登记存出的分保存出的分保保证金。其借方登记存出的分保保证金，贷方登记收回的分保保证金，期末保证金，贷方登记

62、收回的分保保证金，期末借方余额，反映再保险接受人存出的分保保借方余额，反映再保险接受人存出的分保保证金。证金。 金融企业会计第三篇 证券保险会计13.4 再保险业务的核算 13.4.1 再保险业务概述 1再保险的概念 又称分保，是指一个保险人（再保险分出人）分出一定的保费给另一个保险人（再保险接受人），再保险接受人对再保险分出人由原保险合同所引起的赔付成本及其他相关费用进行补偿的保险。再保险 金融企业会计第三篇 证券保险会计2再保险基本业务 分 出业 务分 入业 务收取分保费支付分保手续费分出保费摊回分保费用摊回赔付支出支付分保赔付款在再保险业务中，再保险分出人为了转移风险和责任，将原保险合同

63、中一定比例的保费收入分给再保险接受人，这对再保险分出人而言为分出保费，对再保险接受人而言则为分保费收入。 有关概念 金融企业会计第三篇 证券保险会计原保险人承保业务和进行经营管理要花费一定的开支，要向再保险人收取一定的分保手续费，称为分保佣金；有时，再保险人还要从分保盈余中支付一定比例的佣金给分出人，作为对分出人良好经营成果的报酬，称为盈余佣金或纯益手续费。 有关概念 分保佣金和盈余佣金（或纯益手续费）对再保险接受人而言均为分保费用，对再保险分出人而言则为摊回分保费用。 原保险合同确认的赔付款项及理赔费用，按再保险合同约定应由再保险接受人承担的部分，对再保险接受人而言为分保赔付支出，对再保险分

64、出人而言则为摊回赔付支出。 金融企业会计第三篇 证券保险会计3再保险的种类 非比例再保险比例再保险超额赔款再保险超额赔付率再保险再保险分出人以保险金额为基础，对每一危险单位按固定比例即一定成数作为自留额，将其余的一定成数转让给再保险接受人，保险费和保险赔款按同一比例分摊。成数再保险溢额再保险又称为超额再保险，是一种以赔款为基础，计算自赔限额和分保责任限额的再保险。再保险分出人以保险金额为基础，规定每一危险单位的一定额度作为自留额，并将其超过自留额的部分，即溢额，分给再保险接受人。再保险接受人按承担溢额责任占保险金额的比例收取分保费用和分摊分保赔款。由再保险分出人与再保险接受人签订协议，对每一危

65、险单位损失或一次巨灾事故的累计责任损失规定一个自赔额，自赔额以上至一定限度由再保险接受人负责。以一定时期（一般为一年）的累积责任赔付率为基础计算责任限额，当实际赔付率超过约定赔付率时，其超过部分由再保险接受人负责一定限额。原保险人与再保险人以保险金额为基础，计算比例，分担保险责任限额的再保险。金融企业会计第三篇 证券保险会计再保险业务产生的资产、负债及相关收支应单独确认。 再保险业务资金结算方式与原保险业务不同。 分保账单是再保险业务核算的专用凭证。（分保账单的基本格式及内容，见教材表131所示。）4再保险业务会计核算的特点 金融企业会计第三篇 证券保险会计13.4.2 分出业务的核算 1会计

66、科目的设置 “应收分保账款” 资产类科目，核算保险公司从事再保险业务应收取的款项。 该科目借方登记再保险业务发生的应收未收款项的增加，贷方登记再保险业务发生的应收未收款项的减少，期末借方余额，反映保险公司从事再保险业务应收取的款项。 负债类科目，核算保险公司从事再保险业务应付未付的款项。 该科目贷方登记再保险业务发生的应付未付款项的增加，借方登记再保险业务发生的应付未付款项的减少，期末贷方余额，反映保险公司从事再保险业务应付未付的款项。“应付分保账款”金融企业会计第三篇 证券保险会计“预收赔付款” 负债类科目，核算保险公司从事再保险分出业务按保险合同约定预收的分保赔付款。 该科目贷方登记预收的

67、分保赔付款，借方登记转销的预收分保赔付款，期末贷方余额，反映保险公司尚未转销的预收分保赔付款。“存入保证金” 负债类科目，核算保险公司从事再保险分出业务按合同约定扣存再保险接受人的保费形成的保证金。 该科目贷方登记扣存的分保保证金，借方登记返还上期扣存的分保保证金，期末贷方余额，反映保险公司扣存的尚未返还的分保保证金。“分出保费” 损益类科目，核算保险公司从事再保险分出业务向再保险接受人分出的保费。 该科目借方登记按规定向再保险接受人分出的保费及调整增加的分出保费，贷方登记按规定调整减少的分出保费。期末，将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。金融企业会计第三篇 证券保险会计“应

68、收分保合同准备金” 资产类科目，核算再保险分出人从事再保险业务确认的应收分保未到期责任准备金，以及应向再保险接受人摊回的保险责任准备金。再保险分出人也可单独设置“应收分保未到期责任准备金”、“应收分保未决赔款准备金”、“应收分保寿险责任准备金”、“应收分保长期健康险责任准备金”等科目进行核算。 该科目借方登记按规定确认的应收分保未到期责任准备金，与应向再保险接受人摊回的保险责任准备金金额，以及调整增加的金额，贷方登记按规定调整减少、冲减及转销的金额，期末借方余额，反映保险公司从事再保险业务确认的应收分保合同准备金余额。金融企业会计第三篇 证券保险会计 损益类科目，核算再保险分出人从事再保险业务

69、应向再保险接受人摊回的保险责任准备金，包括未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金。再保险分出人也可单独设置“摊回未决赔款准备金”、“摊回寿险责任准备金”、“摊回长期健康险责任准备金”等科目进行核算。 该科目贷方登记应向再保险接受人摊回的保险责任准备金金额，以及调整增加的金额，借方登记按规定冲减、转销的摊回保险责任准备金金额。期末，将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。“摊回保险责任准备金”金融企业会计第三篇 证券保险会计“摊回赔付支出” 损益类科目，核算再保险分出人向再保险接受人摊回的应由其承担的赔付成本。再保险分出人也可单独设置“摊回赔款支出”、“摊回满期给付”

70、、“摊回死伤医疗给付”、“摊回年金给付”等科目进行核算。 该科目贷方登记向再保险接受人摊回的应由其承担的赔付成本及调整增加的金额，借方登记按规定调整减少的金额。期末，将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。“摊回分保费用” 损益类科目，核算再保险分出人向再保险接受人摊回的应由其承担的分保费用。 该科目贷方登记向再保险接受人摊回的应由其承担的分保费用，以及向再保险接受人收取的纯益手续费，借方登记按规定调整减少的摊回分保费用。期末，将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。金融企业会计第三篇 证券保险会计2分出业务的账务处理 （1）分出保费的核算 1）再保险分出人应当在确

71、认原保险合同保费收入的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定分出保费，计入当期损益。借：分出保费 贷：应付分保账款 2）对于超额赔款再保险等非比例再保险合同，再保险分出人应根据再保险合同的约定，计算确定分出保费，计入当期损益。借：分出保费 贷：应付分保账款 调整分出保费时，如分出保费调整增加，则：借：分出保费 贷：应付分保账款 如分出保费调整减少，则做相反的会计分录。金融企业会计第三篇 证券保险会计（2）应收分保未到期责任准备金的核算 1）再保险分出人应当在确认非寿险原保险合同原保费收入的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确认相关的应收分保未到期责任准备金资产，并冲减提取未到期责任准备金。

72、借：应收分保未到期责任准备金 贷：提取未到期责任准备金 2）资产负债表日，再保险分出人在调整原保险合同未到期责任准备金余额时，按再保险合同约定计算确定应收分保未到期责任准备金的调整金额，调整应收分保未到期责任准备金余额。借：提取未到期责任准备金 贷：应收分保未到期责任准备金 应收分保未到期责任准备金实质上属于分出的未赚保费，而不属于预期从再保险接受人处获得补偿的权利金额。提取未到期责任准备金（含分保未到期责任准备金）和确认应收分保未到期责任准备金是将当期自留保费（原保费收入加分保费收入减分出保费后的金额）调整为已赚保费。通过“提取未到期责任准备金”科目集中反映将当期自留保费调整为已赚保费的调整

73、金额。金融企业会计第三篇 证券保险会计（3）摊回分保费用的核算 1）再保险分出人应当在确认原保险合同保费收入的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保险接受人摊回的分保费用摊回的分保费用，计入当期损益。借：应收分保账款 贷：摊回分保费用 2）再保险分出人应当根据相关再保险合同的约定，在能够计算确定应向再保险接受人收取的纯益手续费时，将该项纯益手续费作为摊回分保费用，计入当期损益。指摊回的分保手续费借：应收分保账款 贷：摊回分保费用纯益手续费分保手续费再保险接受人对再保险分出人谨慎选择原保险业务而为其带来盈利的额外补偿。再保险接受人对再保险分出人取得和经营原保险业务所发生费用的补偿。只在

74、有“纯益”时给付。金融企业会计第三篇 证券保险会计（4）摊回保险责任准备金的核算 1）再保险分出人应在提取原保险合同未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金的当期，按相关再保险合同的约定，计算确定应向再保险接受人摊回的相应准备金，确认为相应的应收分保准备金资产。借：应收分保未决赔款准备金 贷：摊回未决赔款准备金借：应收分保寿险责任准备金 贷：摊回寿险责任准备金 摊回未决赔款准备金时： 摊回寿险责任准备金时： 摊回长期健康险责任准备金时：借：应收分保长期健康险责任准备金 贷：摊回长期健康险责任准备金应收分保未决赔款准备金、应收分保寿险责任准备金和应收分保长期健康险责任准备金均属于再保

75、险分出人预期从再保险接受人处获得补偿的金额，确认时应作为摊回相应准备金处理。金融企业会计第三篇 证券保险会计 2）再保险分出人对原保险合同未决赔款准备金、寿险责任准备金和长期健康险责任准备金进行充足性测试而补提相关准备金时，应按照相关再保险合同约定计算确定相关应收分保准备金的增加金额，调整增加相关应收分保准备金余额。借：应收分保未决赔款准备金 应收分保寿险责任准备金 应收分保长期健康险责任准备金 贷：摊回未决赔款准备金 摊回寿险责任准备金 摊回长期健康险责任准备金金融企业会计第三篇 证券保险会计 3）再保险分出人应当在确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用而冲减原保险合同未决赔款准备金、寿险责

76、任准备金和长期健康险责任准备金余额的当期，按照相关再保险合同约定计算确定相关应收分保准备金的相应冲减金额，冲减相关应收分保准备金账面余额。借：摊回未决赔款准备金 摊回寿险责任准备金 摊回长期健康险责任准备金 贷：应收分保未决赔款准备金 应收分保寿险责任准备金 应收分保长期健康险责任准备金金融企业会计第三篇 证券保险会计（5）摊回赔付支出的核算 1）再保险分出人应在确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用而确认原保险合同赔付成本的当期，按再保险合同约定，计算确定应向再保险接受人摊回的赔付成本，计入当期损益。借：应收分保账款 贷：摊回赔付支出 在因取得和处置损余物质、确认和收到应收代位追偿款等而调整

77、原保险合同赔付成本的当期，应按再保险合同的约定，计算确定摊回赔付成本的调整金额，计入当期损益。 摊回赔付成本调整增加时：借：应收分保账款 贷：摊回赔付支出 摊回赔付成本调整减少时，做相反的会计分录。金融企业会计第三篇 证券保险会计摊回准备金摊回准备金 摊回赔付成本摊回赔付成本 摊回准备金是预计由再保险接受人补偿的金额；摊回赔付成本是由再保险接受人实际补偿的金额。在确认摊回赔付成本的同时应冲减相应的在确认摊回赔付成本的同时应冲减相应的摊回准备金。摊回准备金。 2）对于超额赔款再保险等非比例再保险合同，再保险分出人应当在能够计算确定应向再保险接受人摊回的赔付成本时，将该项应摊回的赔付成本计入当期损

78、益。借：应收分保账款 贷：摊回赔付支出金融企业会计第三篇 证券保险会计（6）预收赔款的核算 借：银行存款 贷：预收赔付款借：预收赔付款 贷：应收分保账款再保险分出人收到再保险接受人预付的现金赔款时：再保险分出人发出分保账单时，按照账单中转销的现金赔款金额：（7）存入分保保证金的核算 再保险分出人从应付给再保险接受人的分保费中以一定比例扣存，作为再保险接受人履行分保未了责任的保证金。保证金留存期一般为12个月，至次年同期归还，归还时要支付利息。分保保证金 金融企业会计第三篇 证券保险会计借：应付分保账款 贷：存入保证金借：存入保证金 贷：应付分保账款再保险分出人应在发出分保账单时，将账单标明的扣

79、存本期分保保证金确认为存入分保保证金：同时，按账单标明的返还上期扣存分保保证金转销相关存入分保保证金：再保险分出人对于存入分保保证金，应按期计提利息：借：利息支出 贷：应付分保账款金融企业会计第三篇 证券保险会计（8）原保险合同提前解除时的核算 1）再保险分出人按计算确定的分出保费的调整金额，调整分出保费时：借：应付分保账款 贷：分出保费 2）再保险分出人按计算确定的摊回分保费用的调整金额，调整摊回分保费用时：借：摊回分保费用 贷：应收分保账款 再保险分出人应在原保险合同提前解除的当期，按再保险合同的约定，计算确定分出保费、摊回分保费用的调整金额，计入当期损益；同时，转销相关应收分保准备金余额

80、。金融企业会计第三篇 证券保险会计 3）再保险分出人在原保险合同提前解除而转销相关未到期责任准备金余额的当期，转销相关应收分保准备金余额时：借：提取未到期责任准备金 贷：应收分保未到期责任准备金 4）再保险分出人在原保险合同提前解除而转销相关寿险责任准备金和长期健康险责任准备金余额的当期，转销相关应收分保准备金余额时：借：摊回寿险责任准备金 摊回长期健康险责任准备金 贷：应收分保寿险责任准备金 应收分保长期健康险责任准备金 金融企业会计第三篇 证券保险会计（9）结算分保账款的核算 再保险分出人、再保险接受人结算分保账款时，按应付分保账款金额，借记“应付分保账款”科目，按应收分保账款金额，贷记“

81、应收分保账款”科目，按借贷方差额，借记或贷记“银行存款”科目。（10）期末，结平损益类科目的核算 期末，再保险分出人将损益类科目的余额转入“本年利润”科目，结转后损益类科目无余额。会计分录为： 借：摊回分保费用 摊回赔付支出 摊回未决赔款准备金 摊回寿险责任准备金 摊回长期健康险责任准备金 贷：本年利润借：本年利润 贷：分出保费 利息支出 分出业务核算实例见教材例1333、1334金融企业会计第三篇 证券保险会计13.4.3 分入业务的核算 再保险接受人除了设置“应收分保账款”、“应付分保账款”、“保费收入”、“未到期责任准备金”、“未决赔款准备金”、“寿险责任准备金”、“长期健康险责任准备金

82、”、“提取未到期责任准备金”、“提取未决赔款准备金”、“ 提取寿险责任准备金”、“ 提取长期健康险责任准备金”、“分保赔付支出”、“预付赔付款”等科目外，还应设置“分保费用分保费用”、“存出保证金存出保证金”科目进行核算。1会计科目的设置 金融企业会计第三篇 证券保险会计“分保费用” 损益类科目，核算再保险接受人向再保险分出人支付的应由其承担的各项费用。 该科目借方登记再保险接受人按再保险合同约定计算确定的分保费用金额、收到分保业务账单时对分保费用调整增加的金额、以及按再保险合同约定计算确定的纯益手续费金额，贷方登记收到分保业务账单时对分保费用调整减少的金额。期末，将该科目余额转入“本年利润”

83、科目，结转后该科目无余额。 资产类科目，核算再保险接受人按合同约定存出的分保保证金。 该科目借方登记存出的分保保证金，贷方登记收回的分保保证金，期末借方余额，反映再保险接受人存出的分保保证金。“存出保证金”金融企业会计第三篇 证券保险会计2分入业务的账务处理 （1）分保费收入的核算 1）再保险接受人根据再保险合同的约定，计算确定分保费收入金额，计入当期损益。借：应收分保账款 贷：保费收入 分保费收入在同时满足以下条件时予以确认： 再保险合同成立并承担相应保险责任； 与再保险合同相关的经济利益很可能流入； 与再保险合同相关的收入能够可靠地计量。 2）再保险接受人在收到分保账单时，按账单标明的金额

84、对分保费收入进行调整，调整金额计入当期损益。金融企业会计第三篇 证券保险会计 调整增加时：借：应收分保账款 贷：保费收入 调整减少时，做相反的会计分录。（2）分保费用的核算 1）再保险接受人应在确认分保费收入的当期，根据再保险合同的约定，计算确定分保费用，计入当期损益。借：分保费用 贷：应付分保账款 再保险接受人在收到分保账单时，按照账单标明的金额对分保费用进行调整，调整金额计入当期损益。 调整增加时：借：分保费用 贷：应付分保账款 调整减少时，做相反的会计分录。金融企业会计第三篇 证券保险会计 2）再保险接受人根据再保险合同的约定，在能够计算确定应向再保险分出人支付的纯益手续费时，将该项纯益

85、手续费作为分保费用，计入当期损益。借：分保费用 贷：应付分保账款（3）分保准备金的核算 1）再保险接受人提取分保未到期责任准备金、分保未决赔款准备金、分保寿险责任准备金、分保长期健康险责任准备金的核算，以及进行相关分保准备金充足性测试的处理，与原保险业务基本相同，具体略。金融企业会计第三篇 证券保险会计 2）再保险接受人应在收到分保账单确认分保赔付成本的当期，冲减相应的分保准备金余额。借：未决赔款准备金 寿险责任准备金 长期健康险责任准备金 贷：提取未决赔款准备金 提取寿险责任准备金 提取长期健康险责任准备金（4）分保赔付支出的核算 再保险接受人应当在收到分保账单的当期，按照账单标明的分保赔付

86、款项金额，作为分保赔付成本，计入当期损益。借：分保赔付支出 贷：应付分保账款金融企业会计第三篇 证券保险会计（5）预付赔款的核算 借：预付赔付款 贷：银行存款借：应付分保账款 贷：预付赔付款再保险接受人向再保险分出人预付的现金赔款，应在支付预付赔款时：再保险接受人收到分保账单时，按照账单上转销的赔款：（6）存出分保保证金的核算 借：存出保证金 贷：应收分保账款再保险接受人应在收到分保账单时，将账单标明的扣存本期分保保证金确认为存出分保保证金：金融企业会计第三篇 证券保险会计借：应收分保账款 贷：存出保证金同时，按照账单标明的再保险分出人返还上期扣存分保保证金转销相关存出分保保证金：借：应收分保账款 贷：利息收入再保险接受人根据再保险合同的约定，按期计算存出分保保证金利息，计入当期损益：（7）结算分保账款的核算 再保险接受人、再保险分出人结算分保账款的核算在再保险分出业务的核算中已述。金融企业会计第三篇 证券保险会计（8）期末，结平损益类科目的核算 期末，再保险接受人将损益类科目的余额转入“本年利润”科目，结转后损益类科目无余额。会计分录为：借：保费收入 利息收入 贷：本年利润借：本年利润 贷：分保费用 分保赔付支出 提取未到期责任准备金 提取未决赔款准备金 提取寿险责任准备金 提取长期健康险责任准备金分入业务核算实例见教材例1335、1336END