《制造业会计核算四销售过程核算》由会员分享，可在线阅读，更多相关《制造业会计核算四销售过程核算（28页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、制造业会计核算四销售过程核算产品品销售售业务的会的会计核算核算销售商品，售商品，实现营业收入收入产品品资金金货币资金金结算算资金金资金循金循环完成，完成，实现增增值商品商品销售收入的确售收入的确认 商品所有商品所有商品所有商品所有权权上的上的上的上的风险风险和和和和报报酬已酬已酬已酬已经转经转移移移移给购货给购货方方方方，收入，收入的金的金额能可靠的能可靠的计量，相关的量，相关的经济利益可能流入企利益可能流入企业，相，相关的成本关的成本能可靠的能可靠的计量量风险：指商品可能：指商品可能发生减生减值或或毁损等形成等形成的的损失失报酬：指商品价酬：指商品价值增增值或通或通过使用商品等使用商品等产生
2、的生的经济利益利益制造业会计核算四销售过程核算产品品销售售业务的会的会计核算核算企企业在在销售商品售商品过程中程中出售商品，形成收入，与出售商品，形成收入，与购货单位位结算算货款款支付各种支付各种费用用广告广告费、包装、包装费、展、展销费等等计算算结转售出商品的售出商品的销售成本售成本按国家按国家规定按税率定按税率计算并算并缴纳税金税金销售售产品收到品收到货款款销售售产品未收品未收货款款预收收货款的款的销售方式售方式制造业会计核算四销售过程核算应设置的置的账户主主营业务收入收入实现的的营业收入的数收入的数额销售退回的售退回的数数额月末月末转入本入本年利年利润0 营业费用用登登记各种各种销售售费
3、用用月末月末转入入本年利本年利润0主主营业务成本成本销售商品的售商品的成本成本提供提供劳务的的成本成本退退货时的成的成本本结账时转入入本年利本年利润0损益益类账户制造业会计核算四销售过程核算销售商品售商品形成收入形成收入主主营业务收入收入银银行存款行存款行存款行存款应交税金交税金应交增交增值税税预收收货款款时预收收账款款实现销售售时冲冲销收到收到购货单位位预付付货款款预收之数收之数 预收收账款款 银行存款行存款负债类账户制造业会计核算四销售过程核算 销售售实现主主营业务收入收入 预收收账款款应交税金交税金应交增交增值税税 银行存款行存款支付支付销售售费用用银行存款（行存款（现金）金） 营业费用
4、用 制造业会计核算四销售过程核算结转销售成本售成本库存商品存商品 主主营业务成本成本库存存发出出产成品的成品的计价方法价方法加加权平均法平均法先先进先出法先出法个个别计价法价法 计算算单价价已已已已销产销产品的品的品的品的实际实际成本成本成本成本 = = 产产成品成品成品成品单单价价价价 * * 销销售售售售产产品数量品数量品数量品数量以本月全部收以本月全部收货数量数量为权数，除去本月全部数，除去本月全部收收货成本，据以成本，据以计算出存算出存货的加的加权平均平均单位位成本的方法成本的方法以先入以先入库的存的存货先先发出出这样一种一种实物流物流转假假设为前提，前提，对发出存出存货进行行计价的一
5、种价的一种方法方法制造业会计核算四销售过程核算计计算算算算结转结转本月本月本月本月应缴纳应缴纳的税金的税金的税金的税金计算算应缴纳的增的增值税税本月本月应缴纳的增的增值税税额 = 销项税税额 进项税税额计算本月算本月应缴纳的消的消费税税 本月本月应缴消消费税税 = 本月本月销售售额 * 消消费税率税率计算算应缴纳的城市建的城市建设税和教育附加税和教育附加费本月本月应缴纳城市建城市建设税税额 = 流流转税税额 * 7%本月本月应缴纳的教育附加的教育附加费 = 流流转税税额 * 3%制造业会计核算四销售过程核算假假设： 本月本月进项税税额12500元，元，销项税税额22000元，本月元，本月销售售
6、额62000元元本月本月应缴增增值税税 = 22000 12500 = 9500元元本月本月应缴消消费税税额 = 62000 * 5 % = 310062000 * 5 % = 3100元元本月本月应缴城市建城市建设税税额 = （9500 +31009500 +3100）* *7 %7 % = 882 = 882元元 本月本月应缴教育附加教育附加费 = （9500 +31009500 +3100）* *3 %3 % = 378378元元制造业会计核算四销售过程核算结转入入账应交税交税费应缴纳的税金的税金已已缴纳的税金的税金 应交税交税费 营业务税金及附加税金及附加交交纳税金税金时银行存款行存款
7、应交而未交而未交的税金交的税金制造业会计核算四销售过程核算实例例说明明1、销售售给东方公司方公司A商品商品800件，件，单价价130元，元，B商品商品500件，件，单价价180元，款元，款项收到，存入收到，存入银行。行。 2、一、一银行存款支付广告行存款支付广告费10000元。元。 3、销售售给西南公司西南公司B商品商品825件，件，单价价180元，收到期限元，收到期限为6个个 月的不月的不带息的商息的商业汇票一票一张。 4、以、以现金支付企金支付企业为销售商品而售商品而负担的保担的保险费150元。元。5、销售售给华南公司南公司A商品商品2000件，件，单价价130元，元，B商商品品1000件
8、，件，单价价180元，元，货款款暂欠。一个月后收到欠。一个月后收到华南公司的南公司的归还款，存入款，存入银行。行。制造业会计核算四销售过程核算6、与中南公司、与中南公司签订销售合同，售合同，规定向中南公司提供定向中南公司提供C商品商品3000件，件，单价价640元，中南公司元，中南公司预交交货款款50%，与款待收到，与款待收到商品商品验收入收入库无无误时，一次付清。已收到中南公司，一次付清。已收到中南公司转张支支票一票一张，存入，存入银行。行。7、一个月后，中南公司提、一个月后，中南公司提货C商品，商品，验收无收无误，以支票付清，以支票付清余款。余款。8、结转本月本月销售商品成本。售商品成本。
9、A商品每件成本商品每件成本80元，元，B商品每件成本商品每件成本120元，元， C商品每件成本商品每件成本500元。元。制造业会计核算四销售过程核算9、查本月本月应交税金交税金应交增交增值税税账户借方借方进项税税为，计算出本月算出本月应交增交增值税税额，并按，并按5%提取消提取消费税（税（营业税）、城建税和教育附加税）、城建税和教育附加费。应交税交税费应交增交增值税税10、以、以银行存款行存款缴纳税金。税金。应应交增交增交增交增值值税税税税额额应应交增交增交增交增值值税税税税销项销项税税税税额额应应交增交增交增交增值值税税税税进项进项税税税税额额443513443513应应交交交交营业营业税税
10、税税额额销销售售售售额额552608900526089005130445130445应应交城市建交城市建交城市建交城市建设设税税税税额额（108781.30+130445108781.30+130445）77应应交教育交教育交教育交教育费费附加附加附加附加额额 （108781.30+130445108781.30+130445）33制造业会计核算四销售过程核算会会会会计计分分分分录录练练习习1、出售、出售A产品品500件，件，单位售价位售价88元，增元，增值税率税率17，款收，款收到存入到存入银行。行。2、采、采购员张名出差返回，名出差返回，报销差旅差旅费210元（上月元（上月预借差旅借差旅费
11、200元），差元），差额以以现金金补付。付。3、本月、本月仓库发出材料出材料54000元，其中生元，其中生产A产品耗用品耗用48000元，元，车间一般耗用一般耗用2000元，公司管理部元，公司管理部门耗用耗用4000元。元。4 4、 向外地某公司出售子向外地某公司出售子产品品2020件，件，单价价1 2001 200元，丑元，丑产品品1010件，件， 单价价1 8001 800元，以元，以银行存款支付代行存款支付代垫运运费600600元，元，销项增增值税税额及及货款款尚未收到。尚未收到。5 5、 以以现金支付金支付销售子、丑售子、丑产品的搬运、装卸品的搬运、装卸费1 2601 260元（按元（
12、按产品品的数量比例分配的数量比例分配销售售费用）。用）。6 6、以、以银行存款行存款5 0005 000元元给市市电视台广告台广告费。7 7、本月、本月计算城市算城市维护建建设税税61206120元。元。制造业会计核算四销售过程核算第五章第五章 制造制造业会会计核算核算 五、五、财务成果的核算成果的核算制造业会计核算四销售过程核算利利润形成及分配形成及分配 的会的会的会的会计计分分分分录录与与与与过账过账收入收入成本、成本、费用用利利润亏损是一定会是一定会是一定会是一定会计计期期期期间间的的的的经营经营成果，成果，成果，成果，综综合反映企合反映企合反映企合反映企业业生生生生产经营产经营活活活活
13、动动各方面情况各方面情况各方面情况各方面情况制造业会计核算四销售过程核算 利利润总额 = = 营业营业利利利利润润 + + 营业营业外收支外收支外收支外收支净额净额 计算算营业利利润 = 营业营业收入收入收入收入 营业营业成本成本成本成本 - - 营业营业税金及附加税金及附加税金及附加税金及附加 销销售售售售费费用用用用 - - 管理管理管理管理费费用用用用 财务费财务费用用用用- -资产资产减减减减值损值损失失失失- -公允价公允价公允价公允价值变动损值变动损益益益益+ +投投投投资资收益收益收益收益计算利算利润总额 = 营业利利润 +营业外收入外收入 营业外支出外支出净利利润 = 利利润总
14、额 所得税所得税费用用公允价公允价值变动损益益-新增的损益类科目，核算的内容包括：企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等因公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失 交易性金融交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产 例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定，“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”都要采取公允价值计价。在初始确认时，“交易性金融资产”的相关交易费用直接计入当期损益“投资收益”项目，“可供出售金融资产”相关交易费用则计入初始确认成
15、本。以公允价以公允价值进行行后后续计量量时，“交易性金融交易性金融资产”因公允价因公允价值变动形成的形成的利得或利得或损失，失，应当当计入当期入当期损益益“公允价公允价值变动损益益”； 制造业会计核算四销售过程核算应设置置账户本年利本年利润转入的各入的各项支出支出额主主营业务成本成本主主营业务税金及附加税金及附加营业费用用其他其他业务支出支出营业外支出外支出管理管理费用用财务费用用投投资损失失所得税所得税转入的各入的各项收入收入额主主营业务收入收入其他其他业务收入收入营业外收入外收入投投资收益收益实现的的净利利润亏损总额制造业会计核算四销售过程核算利利润分配分配转入的全部入的全部亏损总额利利润
16、分配数分配数转入的全入的全部利部利润总额未弥未弥补的的亏损未分配的利未分配的利润总额其他其他业务收入收入结转本年利本年利润数数出租固定出租固定资产收入收入出租包装物收入出租包装物收入无形无形资产转让收入收入多于物多于物资销售收入售收入运运输业务收入收入废旧物旧物资销售收入售收入 其他其他业务支出支出材料出售成本材料出售成本运运输业务支出支出出租包装物的出租包装物的摊销费出租固定出租固定资产折旧折旧其他其他业务税金税金转入本年利入本年利润数数制造业会计核算四销售过程核算 营业外收入外收入 营业外支出外支出固定固定资产盘盈盈处理固定理固定资产净收益收益罚款款净收入收入对外索外索赔收入收入出售无形出
17、售无形资产净收益收益固定固定资产盘亏、变卖损失失资产因自然灾因自然灾害害损失失赔偿金金违约金金援外援外费用用公益性救公益性救济性性的捐的捐赠支出支出出售无形出售无形资产净损失失转入本年利入本年利润数数转入本年利入本年利润数数制造业会计核算四销售过程核算其他其他业务收支、收支、营业外收支核算外收支核算1、转让一一项技技术专利的使用利的使用权，取得，取得转让收入收入3000元，企元，企业已收到已收到转让收入，收入，应缴纳营业税税150元。元。借：借：银行存款行存款 贷：其他：其他业务收入收入 借：其他借：其他业务支出支出 贷：应交税金交税金应交交营业税税 2、出租包装物，取得租金收入、出租包装物，
18、取得租金收入200元，包装物的成本元，包装物的成本150元，元，租金收入已存入租金收入已存入银行。行。借：借：银行存款行存款 贷：其他：其他业务收入收入 借：其他借：其他业务支出支出 贷：包装物：包装物 制造业会计核算四销售过程核算3、经批准，将确批准，将确实无法无法偿还的的应付付账款款3000元元转为营业外收入。外收入。4、经领导决定，向受灾地区捐款决定，向受灾地区捐款10000元。元。5、收到保、收到保险公司公司对企企业固定固定资产意外意外损失的保失的保险赔偿款款2800元，存入元，存入银行。行。借：借：应付付账款款 贷：营业外收入外收入 借：借：营业外支出外支出 贷：银行存款行存款 借：
19、借：银行存款行存款 贷：营业外收入外收入 制造业会计核算四销售过程核算利利润核算与利核算与利润分配步分配步骤1、结出出损益益类账户的本期的本期发生生额2、从、从损益益类账户分分别转入入“本年利本年利润”账户图示示本年利本年利润费用用类账户收入收入类账户本期本期发生生额本期本期发生生额结转 支支出出结转 收入收入损益益类账户期末无余期末无余额所有者所有者权益益 类账户制造业会计核算四销售过程核算3、根据利、根据利润总额计算并算并结转所得税所得税转入本年利入本年利润国家国家规定大中型企定大中型企业和股份制企和股份制企业适用于固定税率适用于固定税率应交所得税交所得税额 = 应纳税所得税所得额 * 3
20、3 %计算所得税算所得税 假假设利利润总额为150000元元 150000 * 33% = 49500借：所得税借：所得税 贷：应交税金交税金应交所得税交所得税 借：本年利借：本年利润 贷：所得税：所得税 所得税所得税账户 是是损益益类账户制造业会计核算四销售过程核算利利利利润润分配分配分配分配顺顺序序序序被没收的被没收的财物物损失、支付各失、支付各项税收的滞税收的滞纳金和金和罚款款弥弥补以前年度的以前年度的损失失提取法定盈余公提取法定盈余公积金金 （10%；达到注册；达到注册资金金 50% 时， 不再提取）不再提取）提取任意盈余公提取任意盈余公积金金 （510%）按比例向投按比例向投资者分配
21、股利者分配股利仍有余仍有余额，属于未分配利，属于未分配利润，转入利入利润分配分配-未分配利未分配利润 账户，留待以后年度分配，留待以后年度分配4、净利利润分配分配制造业会计核算四销售过程核算2、计算并算并结转应交所得税交所得税额例例题 某企某企业12月末各月末各损益益类账户余余额如下：如下：主主营业务收入收入 460000元元 管理管理费用用 32000元元主主营业务成本成本 300000元元 财务费用用 2000元元销售税金及附加售税金及附加 1790元元 投投资净收益收益 80000元元营业费用用 20000元元 营业外收入外收入 2000元元其他其他业务收入收入 37000元元 营业外支出外支出 2200元元其他其他业务支出支出 26000元元1、结转本年利本年利润账户制造业会计核算四销售过程核算本年利本年利润借：所得税借：所得税 贷：应交税金交税金应交所得税交所得税 借：本年利借：本年利润 贷：所得税：所得税 应提取法定盈余公提取法定盈余公积金：金： 制造业会计核算四销售过程核算练习1、全年全年实现利利润总额124000元，按元，按33计算算应交所得税，按税后利交所得税，按税后利润底底10提取盈余公提取盈余公积金，向投金，向投资人分配利人分配利润250000元。元。2、教材、教材P408习题7 P410 习题10制造业会计核算四销售过程核算
