纳税评估(提高版)讲义.ppt

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1、各位朋友：各位朋友：大家好大家好浪漫之都大连欢迎您浪漫之都大连欢迎您纳税评估管理与实务纳税评估管理与实务 主讲人主讲人 姜敏姜敏 讲师讲师 注册税务师注册税务师自我介绍自我介绍主讲课程：主讲课程： 手手 机机： 0411-869619290411-86961929电子信箱：电子信箱： JJ 税务检查相关课程税务检查相关课程税收征管相关课程税收征管相关课程财务软件财务软件征管软件征管软件税务信息化建设税务信息化建设姜敏籍贯：沈阳新民单位：辽宁国税大连培训中心其他：讲师注册税务师东北财经大学MBA教学目的：教学目的： 通过学习纳税评估管理办法和增通过学习纳税评估管理办法和增值税、企业所得税纳税评估

2、指标，了解总值税、企业所得税纳税评估指标，了解总局对纳税评估的定位和具体办法，达到更局对纳税评估的定位和具体办法，达到更新知识、提高认识的目的。新知识、提高认识的目的。教学内容：纳税评估管理办法（试行）增值税纳税评估指标分析企业所得税纳税评估指标分析求你们，上课别象他！我会很受伤请您介绍一下您所在的税务机关是如何开展纳税评估工作的?请从以下几个方面回答：一、经济环境分析经济税源发生变化，难于监管纳税主体复杂，潜在纳税人剧增第一讲、纳税评估产生的背景征管环境的状况决征管环境的状况决定征管方式的状况定征管方式的状况二、税收征管模式现实分析现行税收征管模式运行状况税收征管模式运行中产生的突出问题三、

3、法律环境分析四、技术手段分析(现行征管模式下尤其重要)计算机网络技术的发展我国税收征管信息化现状信息技术带给纳税评估的变化近年来信息化建设的规划第二讲、纳税评估的历程1998199819981998年年年年外商投资企业、外国企业和外籍个人纳税外商投资企业、外国企业和外籍个人纳税外商投资企业、外国企业和外籍个人纳税外商投资企业、外国企业和外籍个人纳税申报申报申报申报审核评税审核评税审核评税审核评税办法办法办法办法2001200120012001年年年年商贸企业增值税商贸企业增值税商贸企业增值税商贸企业增值税纳税评估纳税评估纳税评估纳税评估办法办法办法办法2002200220022002年年年年成

4、品油零售加油站增值税征收管理办法成品油零售加油站增值税征收管理办法成品油零售加油站增值税征收管理办法成品油零售加油站增值税征收管理办法20052005年年纳税评估管理办法（试行）纳税评估管理办法（试行）纳税评估管理办法（试行）纳税评估管理办法（试行）国税发国税发国税发国税发200543号号项目项目过去过去现在现在名称不同审核评税纳税评估范围不同特定纳税人、特定项目全部纳税人、全部纳税人、全部税种全部税种减免缓抵退税减免缓抵退税减免缓抵退税减免缓抵退税申请申请申请申请机构不同征管部门纳税评估岗税源管理部门、税收管理员权限不同无实地核实权可实地核实、查阅帐簿资料、场所区别第三讲、纳税评估的运行模式

5、运行模式及基本特征n n纳税评估是一种内部基础管理方法n n纳税评估是税源管理基本方法（隶属征管部门、可以处罚）n n纳税评估是一个分析判断过程（不是单纯的案头审计）n n纳税评估注重评税客体的陈述申辩n n纳税评估是税务稽查的案源之一（纳税评估不等于稽查预案）n n纳税评估本土化特点第四讲纳税评估过程中常见的难点、热点问题1、如何对双定户及起征点以下的纳税人进行评估？双定户及起征点以下的纳税人进行评估？2 2、评估需要采集哪些数据，如何采集评估需要采集哪些数据，如何采集？3 3、评估人员分工与评估方法应用的矛盾评估人员分工与评估方法应用的矛盾？4 4、日常检查与纳税评估的关系5、纳税评估结论

6、不为纳税人接受如何处理？纳税评估结论不为纳税人接受如何处理？6 6、纳税评估与稽查如何衔接纳税评估与稽查如何衔接？国外的做法国外的做法。7 7、税收管理员与纳税评估要求的差距、税收管理员与纳税评估要求的差距根源根源及措施？及措施？8 8、纳税评估与税务稽查中纳税评估与税务稽查中“ “证据证据” ”的区别？的区别？9 9、开展纳税评估在行使权利时需注意的事项开展纳税评估在行使权利时需注意的事项？1010、约谈技巧有哪些约谈技巧有哪些？1111、纳税评估后归档的资料应包括哪些？、纳税评估后归档的资料应包括哪些？1212、外商投资和外国企业既有税收违法行为又有外商投资和外国企业既有税收违法行为又有外

7、商投资和外国企业既有税收违法行为又有外商投资和外国企业既有税收违法行为又有避税行为如何移送？避税行为如何移送？避税行为如何移送？避税行为如何移送？纳税评估管理办法第十二条国家税务总局关于做好外商投资企业和外国家税务总局关于做好外商投资企业和外国企业所得税纳税评估工作的通知国税函国企业所得税纳税评估工作的通知国税函2005449号号一、重点评估对象纳税评估重点评估对象纳税评估重点评估对象纳税评估重点评估对象纳税评估重点评估对象 外商投资企业和外国企业所外商投资企业和外国企业所外商投资企业和外国企业所外商投资企业和外国企业所得税纳税评估重点审核对象得税纳税评估重点审核对象得税纳税评估重点审核对象得

8、税纳税评估重点审核对象 综合审核对比分析中发现有问题或疑点综合审核对比分析中发现有问题或疑点的纳税人要作为重点评估分析对象的纳税人要作为重点评估分析对象 有关联交易的企业有关联交易的企业 重点税源户重点税源户 大型涉外企业大型涉外企业 特殊行业的重点企业特殊行业的重点企业 跨区域经营企业跨区域经营企业 税负异常变化税负异常变化 减税企业减税企业 长时间零税负长时间零税负免税企业免税企业 负税负申报负税负申报 亏损企业亏损企业纳税信用等级低下纳税信用等级低下 零申报企业零申报企业 日常管理和税务检查中发现较多日常管理和税务检查中发现较多问题问题税负率偏低企业税负率偏低企业 利润率偏低企业利润率偏

9、低企业 n n双定户及起征点以下的纳税人双定户及起征点以下的纳税人对实行定期定额（定率）征收税款的纳税人以对实行定期定额（定率）征收税款的纳税人以及未达起征点的个体工商户，可参照其生产经营及未达起征点的个体工商户，可参照其生产经营情况，利用相关评估指标定期进行分析，以判断情况，利用相关评估指标定期进行分析，以判断定额（定率）的合理性和是否已经达到起征点并定额（定率）的合理性和是否已经达到起征点并恢复征税。恢复征税。 纳税评估管理办法第十七条个体纳税评估的途径n n以抓收入、费用的自行申报为切入点以抓收入、费用的自行申报为切入点以抓收入、费用的自行申报为切入点以抓收入、费用的自行申报为切入点 n

10、 n确定信息采集对象确定信息采集对象n n要求纳税人完成要求纳税人完成 收入、费用收入、费用两个申报两个申报（业业户租金、工资、场地户租金、工资、场地 面积面积 等指标）等指标）n n信息信息确认确认n n指标分析指标分析n n疑点确定疑点确定n n二次信息二次信息采集采集n n确定约谈对象确定约谈对象n n约约谈举证谈举证n n评定处理评定处理n n档案整理档案整理 n n“一户式”存储的纳税人各类纳税信息资料，主要包括：纳税人税务登记的基本情况，各项核定、认定、减免缓抵退税审批事项的结果，纳税人申报纳税资料，财务会计报表以及税务机关要求纳税人提供的其他相关资料，增值税交叉稽核系统各类票证比

11、对结果等；n n税收管理员通过日常管理所掌握的纳税人生产经营实际情况，主要包括：生产经营规模、产销量、工艺流程、成本、费用、能耗、物耗情况等各类与税收相关的数据信息；二、纳税评估数据来源n n上级税务机关发布的宏观税收分析数据，行业税负的监控数据，各类评估指标的预警值；n n本地区的其它数据主要经济指标产业和行业的相关指标数据外部交换信息与纳税人申报纳税相关的其他信息。n n三、纳税评估数据分析方法n n分析性复核n n比对分析的方法比对分析方法n n审核申报资料审核申报资料对纳税人申报纳税资料进行案头的初步审核比对，以确定进一步评估分析的方向和重点；n n申报数据与预警值比较纳税评估管理办法

12、第十三条n n表表核对表表核对表表核对表表核对：将纳税人：将纳税人申报数据申报数据与与财务会计报表财务会计报表（一致注（一致注3 3、不一致注、不一致注1 1）数据数据进行比较进行比较n n横向比较横向比较横向比较横向比较：与同行业相关数据或类似行业同期相与同行业相关数据或类似行业同期相关数据进行横向比较；关数据进行横向比较；纵向比较纵向比较纵向比较纵向比较：将纳税人申报数据与历史同期相关数将纳税人申报数据与历史同期相关数据进行纵向比较；据进行纵向比较；关联性分析：关联性分析：关联性分析：关联性分析：根据不同税种之间的关联性和钩稽根据不同税种之间的关联性和钩稽关系，参照相关预警值进行税种之间的

13、关联性分关系，参照相关预警值进行税种之间的关联性分析，分析纳税人应纳相关税种的异常变化；析，分析纳税人应纳相关税种的异常变化；n n国税国税发发20021172002117号号 n n国税发国税发20041362004136号号纳税评估管理办法第十五条n n表实比较：应用税收管理员日常管理中所掌握的情况和积累的经验，将纳税人申报情况与其生产经营实际情况相对照，分析其合理性，以确定纳税人申报纳税中存在的问题及其原因；控制比较：通过对纳税人生产经营结构，主要产品能耗、物耗等生产经营要素的当期数据、历史平均数据、同行业平均数据以及其他相关经济指标进行比较。要求举证权（要求举证权（索取证据索取证据权权

14、）约谈权约谈权实地核实权实地核实权处理权处理权处罚权处罚权调账权调账权取证权取证权纳税评估中税务机关不具有的权力纳税评估中税务机关不具有的权力纳税评估中机务机关的权力纳税评估中机务机关的权力四、评估机构的权力案例讨论：1、是否具有检查权n n建立完善的指标及预警值建立完善的指标及预警值n n数据采集工作数据采集工作n n信息技术的支持信息技术的支持n n科学的管理幅度和有效的人员培养激励机制科学的管理幅度和有效的人员培养激励机制n n严密的严密的考核监督机制考核监督机制n n评估与稽查的良性合作机制评估与稽查的良性合作机制 n n执法观念的转变执法观念的转变n n纳税人的配合和理解纳税人的配合

15、和理解五、开展纳税评估需具备的条件n n纳税评估将给我们工作方式带来的变化征管以办公室审计为主纳税服务为主稽查以打击涉税违法行为为主六、纳税评估的指标n n增值税纳税评估n n企业所得税纳税评估指标指标特点：1.运算取数多样性：表内取数跨表取数跨年取数表外取数2.单独分析与配比分析相结合3.公式运算与限额核对相结合n“日常检查”“日常管理行为”n清理漏管户、核查发票、催报催缴、评估问询，了解纳税人生产经营和财务状况等不涉及立案核查与系统审计的日常管理行为税收管理员职责纳税评估主要工作内容n n、设立评估指标及其预警值、设立评估指标及其预警值n n、筛选评估对象、筛选评估对象n n、分析并作出判

16、断、分析并作出判断n n、对评估分析中发现的问题进行处理、对评估分析中发现的问题进行处理n n、维护更新税源管理数据、维护更新税源管理数据纳税评估管理办法第五条1、评估指标计算取数更科学商贸：税负率本年累计应纳税额/本年累计应税销售额100办法：税负率税负率=（本期应纳税额本期应税主营业务收入）100%所得税税负率所得税税负变动率所得税额变动率主营业务利润税负率(变动率)所得税贡献率（变动率）主营业务收入变动率主营业务成本变动率主营业务费用变动率营、管、财费用变动率成本费用利润率固定资产折旧率费用扣除限额存货周转率亏损扣除限额税前列支费用n n评估指标预警值评估指标预警值评估指标预警值评估指标

17、预警值是税务机关根据宏观税收分析、是税务机关根据宏观税收分析、行业税负监控、纳税人生产经营和财务会计核算行业税负监控、纳税人生产经营和财务会计核算情况以及内外部相关信息，运用数学方法测算出情况以及内外部相关信息，运用数学方法测算出的的算术、加权平均值及其合理变动范围算术、加权平均值及其合理变动范围算术、加权平均值及其合理变动范围算术、加权平均值及其合理变动范围n n测算预警值，应综合考虑地区、规模、类型、测算预警值，应综合考虑地区、规模、类型、生产经营季节、税种等因素，考虑同行业、同规生产经营季节、税种等因素，考虑同行业、同规模、同类型纳税人各类相关指标的若干年度的平模、同类型纳税人各类相关指

18、标的若干年度的平均水平，以使预警值更加真实、准确和具有可比均水平，以使预警值更加真实、准确和具有可比性。性。n n纳税评估指标预警值由纳税评估指标预警值由各地税务机关各地税务机关各地税务机关各地税务机关根据实根据实际情况际情况自行确定自行确定。2、预警值的内容1、预警值的计算2、预警值可否被纳税人知道？3、确定纳税评估对象、确定纳税评估对象n n纳税评估的对象为主管税务机关负责管理的所有纳税人及其应纳所有税种。筛选方法纳税评估对象可采用计算机自动筛选、人工分析筛选和重点抽样筛选等方法。纳税评估管理办法第九、十条两种处理方法美国的筛选方法n n筛选的方法。即按照计算机系统所存标准，对来自各个渠道

19、的信息进行分析比较，并根据其异常情况的大小打分，各项分数的总和越高，成为稽查对象的可能性越大。美国联邦税务局就根据这个分数，结合税务稽查人员的数量、质量，选取一定分数线上的纳税人作为当年的稽查对象。n n筛选的时间。美国通常对上一纳税年度的申报表，从次年的4月15日开始筛选（计算机数据处理），一般7月15日左右开始出筛选结果。9月1日开始对上年纳税人进行实地审计。从实际运作上看，筛选时间是计算机常年不断进行的，不断地筛选出应审计的纳税人。不成熟，欢迎大家批评指正n n要求企业自行改正n n移交税务稽查部门n n移交上级税务机关国际税收管理部门评估结果处理评估结果处理n n对纳税评估中发现的计算

20、和填写错误、政策和程序理解偏差等一般性问题n n存在的疑点问题经约谈、举证、调查核实等程序认定事实清楚，不具有偷税等违法嫌疑，无需立案查处的“自行改正”适用情况：纳税评估管理办法第十八条问题：何为“举证”？自行补充的纳税资料自行补正申报补缴税款调整账目“自行改正”的方式：税务机关应督促纳税人按照税法规定逐项落实我错了，我改n n第二十一条第二十一条：发现外商投资和外国企业与其关联企业之间的业务往来不按照独立企业业务往来收取或支付价款、费用，需要调查、核实的，应移交上级税务机关国际税收管理部门（或有关部门）处理。移交上级税务机关国际税收管理部门适用情形n n第二十一条：第二十一条：发现纳税人有偷

21、税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为嫌疑的，要移交税务稽查部门处理。（体现定量和定性）n n对税源管理部门移交稽查部门处理的案件，税务稽查部门要将处理结果定期向税源管理部门反馈。移交稽查部门的适用条件 税务稽查对象中经初步判明具有以下情形之一的，均应当立案查处：(一)偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税以及为纳税人、扣缴义务人非法提供银行帐户、发票、证明或者其他方便，导致税收流失的；( (二二) )未具有本条第一项所列行为，但查补税额在未具有本条第一项所列行为，但查补税额在50005000元元至至2000020000元以上的（具体标准由省、自治区、直辖市税务元

22、以上的（具体标准由省、自治区、直辖市税务机关根据本地情况在幅度内确定）；机关根据本地情况在幅度内确定）；(三)私自印制、伪造、倒卖、非法代开、虚开发票，非法携带、邮寄、运输或者存放空白发票，伪造、私自制作发票监制章、发票防伪专用品的；（无非法购买发票）(四)其他税务机关认为需要立案查处的。立案条件立案条件税务稽查规程税务稽查规程第十三条第十三条返回处理权一、案例中评估中存在的疑点1 1、从单位名称来看，该公司应为生产企业，、从单位名称来看，该公司应为生产企业，而其注册的经营范围涵盖的内容非常广泛，与商而其注册的经营范围涵盖的内容非常广泛，与商贸企业比较相象。贸企业比较相象。2 2、企业注册资金

23、仅有、企业注册资金仅有5050万元，而且从业人万元，而且从业人员只有员只有1010人，在短短的人，在短短的5 5个月内，何以实现个月内，何以实现35943594万元的销售收入，而且期末还有应收帐款余额万元的销售收入，而且期末还有应收帐款余额529529万元。万元。3 3、生产经营地址仅为一间租赁的办公室，到、生产经营地址仅为一间租赁的办公室，到底有没有生产场地？存货堆放何处？底有没有生产场地？存货堆放何处？案例：盐城某公司的纳税评估案例：盐城某公司的纳税评估n n4 4、每月开具增值税专用发票数十份，有的月份超、每月开具增值税专用发票数十份，有的月份超过过了了100100份，并且平均每份开具的

24、价税合计额达份，并且平均每份开具的价税合计额达94871.3194871.31元，几乎是最大限额。元，几乎是最大限额。n n5 5、从进项税金角度来看，该公司用来抵扣进项税、从进项税金角度来看，该公司用来抵扣进项税金的凭证全部是废旧物资回收经营企业开具的普金的凭证全部是废旧物资回收经营企业开具的普通发票，如果其是工业企业，那么按理应该有支通发票，如果其是工业企业，那么按理应该有支付电费、燃料支出取得的增值税专用发票；如果付电费、燃料支出取得的增值税专用发票；如果是商贸企业，更应该取得大量的增值税专用发票，是商贸企业，更应该取得大量的增值税专用发票，才能够与其数千万元的销售相吻合。才能够与其数千

25、万元的销售相吻合。二、税务机关在评估过程中是否存在不妥之处、评估所属时间、评估人员构成、后续征管措施程序思考题：当前制约纳税评估发展的问题是什么？金税三期2006年正式启动n n“ “金税金税” ”工程三期项目建议书正式通过国务院批准。工程三期项目建议书正式通过国务院批准。n n“ “金税金税” ”工程三期建设期预计为工程三期建设期预计为4 4年，即年，即2006200620092009年，年，分分3 3个阶段实施：个阶段实施：第一阶段：启动、开发和试点阶段。利用两年左右时间第一阶段：启动、开发和试点阶段。利用两年左右时间，建设完成国家税务总局到各省（区、市）局的骨干，建设完成国家税务总局到各

26、省（区、市）局的骨干网，以及部分省（区、市）到市、县局的网络改造，网，以及部分省（区、市）到市、县局的网络改造，在国家税务总局和在国家税务总局和6 6个试点省开展相关信息系统建设。个试点省开展相关信息系统建设。第二阶段：全面推广阶段。利用一年半左右时间，完成第二阶段：全面推广阶段。利用一年半左右时间，完成其余省（区、市）各级税收征管信息系统的推广和建其余省（区、市）各级税收征管信息系统的推广和建设工作。设工作。第三阶段：完善和验收阶段。利用半年左右时间，完善第三阶段：完善和验收阶段。利用半年左右时间，完善和改进信息系统各项功能。和改进信息系统各项功能。整顿和规范税收秩序工作规划整顿和规范税收秩

27、序工作规划（2005年年2007年）年）n n加强对税务系统综合征管软件的推广、运行、维加强对税务系统综合征管软件的推广、运行、维加强对税务系统综合征管软件的推广、运行、维加强对税务系统综合征管软件的推广、运行、维护的管理和投入，完成综合征管软件的优化、升护的管理和投入，完成综合征管软件的优化、升护的管理和投入，完成综合征管软件的优化、升护的管理和投入，完成综合征管软件的优化、升级工作，确保并提升系统运行质量和效率级工作，确保并提升系统运行质量和效率级工作，确保并提升系统运行质量和效率级工作，确保并提升系统运行质量和效率。2005200520052005年在三分之二的省国税系统完成信息系统的推

28、广年在三分之二的省国税系统完成信息系统的推广年在三分之二的省国税系统完成信息系统的推广年在三分之二的省国税系统完成信息系统的推广应用工作，有条件的地方要提高数据处理的集中应用工作，有条件的地方要提高数据处理的集中应用工作，有条件的地方要提高数据处理的集中应用工作，有条件的地方要提高数据处理的集中度，实现按省集中处理数据的新模式。计划在度，实现按省集中处理数据的新模式。计划在度，实现按省集中处理数据的新模式。计划在度，实现按省集中处理数据的新模式。计划在2006200620062006年，完成综合征管软件在全国国税系统推广年，完成综合征管软件在全国国税系统推广年，完成综合征管软件在全国国税系统推

29、广年，完成综合征管软件在全国国税系统推广应用，实现国税系统征管信息系统全部与总局联应用，实现国税系统征管信息系统全部与总局联应用，实现国税系统征管信息系统全部与总局联应用，实现国税系统征管信息系统全部与总局联网运行；网运行；网运行；网运行；同时开展地税系统统一综合征管软件相同时开展地税系统统一综合征管软件相同时开展地税系统统一综合征管软件相同时开展地税系统统一综合征管软件相关工作，并力争在部分省地税系统进行试运行。关工作，并力争在部分省地税系统进行试运行。关工作，并力争在部分省地税系统进行试运行。关工作，并力争在部分省地税系统进行试运行。到到到到2007200720072007年底，年底，年底

30、，年底，80%80%80%80%地区的税务部门与工商行政管理地区的税务部门与工商行政管理地区的税务部门与工商行政管理地区的税务部门与工商行政管理部门和银行系统实现信息系统联网运行。部门和银行系统实现信息系统联网运行。部门和银行系统实现信息系统联网运行。部门和银行系统实现信息系统联网运行。泰安市地税局自行组织开发的纳税评估管理信息系统n n该系统基于企业网络申报信息、企业电子财务信该系统基于企业网络申报信息、企业电子财务信该系统基于企业网络申报信息、企业电子财务信该系统基于企业网络申报信息、企业电子财务信息、征管信息、税控发票信息和政府部门涉税信息、征管信息、税控发票信息和政府部门涉税信息、征管

31、信息、税控发票信息和政府部门涉税信息、征管信息、税控发票信息和政府部门涉税信息息息息五个数据库五个数据库五个数据库五个数据库，采集，采集，采集，采集582582个涉税基础数据，应用个涉税基础数据，应用个涉税基础数据，应用个涉税基础数据，应用264264个数学公式，对个数学公式，对个数学公式，对个数学公式，对 149149项指标进行运算比对，项指标进行运算比对，项指标进行运算比对，项指标进行运算比对，对各税种、企业经营情况产生近对各税种、企业经营情况产生近对各税种、企业经营情况产生近对各税种、企业经营情况产生近600600个涉税疑点，个涉税疑点，个涉税疑点，个涉税疑点，供各稽查、管理部门约谈核实

32、和检查。供各稽查、管理部门约谈核实和检查。供各稽查、管理部门约谈核实和检查。供各稽查、管理部门约谈核实和检查。 n n小税种，以及大部分营业税应纳、实纳税款的差小税种，以及大部分营业税应纳、实纳税款的差异，异，评估准确度达到评估准确度达到评估准确度达到评估准确度达到95%95%，对企业所得税等较对企业所得税等较对企业所得税等较对企业所得税等较为复杂的税种，评估准确度达到为复杂的税种，评估准确度达到为复杂的税种，评估准确度达到为复杂的税种，评估准确度达到70%70%以上。以上。以上。以上。n n以往人工评估户均用时以往人工评估户均用时以往人工评估户均用时以往人工评估户均用时4 4天天天天22人，

33、人，人，人，9595户共需用户共需用户共需用户共需用时时时时380380天天天天22人，现在软件评估人，现在软件评估人，现在软件评估人，现在软件评估9595户总用时户总用时户总用时户总用时0.50.5天天天天11人人人人 n n在美国信息的取得，主要通过以下方式：在美国信息的取得，主要通过以下方式：n n（一）纳税人的申报表。（一）纳税人的申报表。n n（二）特殊调查也称特殊审计。（二）特殊调查也称特殊审计。n n这是美国税务稽查部门尽心的一项非常重要而且是经这是美国税务稽查部门尽心的一项非常重要而且是经常性的工作。美国稽查人员要根据事先设计好的常性的工作。美国稽查人员要根据事先设计好的“ “

34、纳纳税人遵循纳税情况考核表税人遵循纳税情况考核表” ”对纳税分类抽样调查。如对纳税分类抽样调查。如对个人所得税，对个人所得税，“ “纳税人遵循纳税情况考核表纳税人遵循纳税情况考核表” ”长达长达1111页，调查的问题非常细、具体。如归纳税人的询问页，调查的问题非常细、具体。如归纳税人的询问包括主要职业、抚养人（确认、验证其实际状况及证包括主要职业、抚养人（确认、验证其实际状况及证明文件）等等。这样的调查比纳税人申报表提供的信明文件）等等。这样的调查比纳税人申报表提供的信息要多，且更可靠。息要多，且更可靠。这种调查通常一年才能完成这种调查通常一年才能完成这种调查通常一年才能完成这种调查通常一年才

35、能完成。调。调查结果全部输入计算机，从而分析出纳税人的基准线，查结果全部输入计算机，从而分析出纳税人的基准线，衡量今后纳税人申报的正常与否。衡量今后纳税人申报的正常与否。n n（三）第三方提供的信息。如工商注册管理部门、海（三）第三方提供的信息。如工商注册管理部门、海关、劳工部门、银行或贸易管理部门、土地或地产关、劳工部门、银行或贸易管理部门、土地或地产n n管理部门、城市建设和交通部门、外汇管理部门、福利管理、商品检验、邮政电讯、新闻等，还可以包括从举报人、会计师等处获得的信息。n n税务稽查的方法包括信函审计、现场审计、“一揽子”审计（对所有的税种同时审计）、大纳税户的小组审计等。比较常用

36、的是信函审计信函审计，即对纳税人有关信息通过计算机“交叉稽核”，发现问题或疑问，通过信函与纳税人联系，审计结果用信函通知。所谓“交叉稽核对交叉稽核对”是指纳税人的申报资料（美国要求雇佣人数超过50人的，雇主必须用“磁介质”申报）与税务局自己取得的资料如从银行、从雇主（代扣代缴）等取得的资料，对应交叉检查。n n美国通常定一个金额，银行报的数与纳税人报的数差别太大，就要通知纳税。通常的格式是：根据我们掌握的情况与你申报的金额交叉审计，根据我们掌握的情况与你申报的金额交叉审计，你的申报数存在如下差额你的申报数存在如下差额：，应纳税额应，应纳税额应该是该是，另外，我们还要加上迟缴税款的罚，另外，我们

37、还要加上迟缴税款的罚金金，利息，利息。如果你同意，请你寄支票。如果你同意，请你寄支票交税；如果不同意，请你提供证据证明我们的交税；如果不同意，请你提供证据证明我们的错误；如果在错误；如果在30天之内不回答，这就是最终天之内不回答，这就是最终决定。决定。n n“美国90%的稽查就是通过信函审计完成的。n n税务机关每年都能通过自动审核并催缴查补大量纳税收入，如加州特许税务委员会通过信件催报审查纳税一项收入达三十亿美元。关于纳税评估的程序关于纳税评估的程序n n1、第一步，案头分析。第二步，实地调查取证。第三步，约谈举证。第四步，认定处理。n n2、第一步，案头分析。第二步，约谈举证。第三步，实地

38、调查。第四步，认定处理。n n3、第一步，案头分析。第二步，约谈举证。第三步，结果处理（企业自查补报或转稽查）n n1给与处罚。在现行法律、法规中，不处罚无法律依据。n n2不给与处罚。纳税评估是一种救济制度n n3不给与处罚。比照稽查中的自查做法纳税评估中发现的涉税问题，是否给予处罚纳税评估中发现的涉税问题，是否给予处罚纳税评估中是否存在纳税人自查纳税评估中是否存在纳税人自查、存在、不存在纳税评估中发现纳税人有偷税等违法现纳税评估中发现纳税人有偷税等违法现嫌疑嫌疑，如何处理？，如何处理？n n1、按照法律规定，补税、滞纳金及罚款2、按照法律规定，补税、滞纳金n n3、移交稽查处理纳税评估依据

39、的资料n n1、各税种申报表n n2、财务会计报表n n、企业账薄资料n n4、各税种申报表及财务报表n n工商登记信息、银行信息、公安、交通信息、海关信息、法院信息、民政、教育管理信息、国土管理信息、房产信息、技术监督局信息、国税（地税）信息、劳动及社会保障信息、规划建设信息、文化、体育信息、科技管理信息、公证部门信息、统计信息、协会信息、公共信息。n n从财政、审计、计委、经贸委、证监会及其他部门、各保险公司、各证券公司、期货公司等相关单位和部门采集的信息。申报纳税资料审核分析重点内容 基础审核：基础审核：基础审核：基础审核：纳税人是否按照税法规定的程序、手纳税人是否按照税法规定的程序、手

40、续和时限履行申报纳税义务，各项纳税申报附送的续和时限履行申报纳税义务，各项纳税申报附送的各各类抵扣、类抵扣、列支凭证列支凭证是否合法、真实、完整；是否合法、真实、完整； 报表逻辑审核：报表逻辑审核：报表逻辑审核：报表逻辑审核：纳税纳税申报申报主表、附表主表、附表（注注2 2）及项目、数字之间的逻辑关系是否正确，适用的）及项目、数字之间的逻辑关系是否正确，适用的税目、税率及各项数字计算是否准确，申报数据与税税目、税率及各项数字计算是否准确，申报数据与税务机关所掌握的相关数据是否相符；务机关所掌握的相关数据是否相符； 事项审核：事项审核：事项审核：事项审核：收入、费用、利润及其他有关项收入、费用、

41、利润及其他有关项目的调整是否符合税法规定，目的调整是否符合税法规定，申请减免缓抵退税申请减免缓抵退税，亏，亏损结转、获利年度的确定是否符合税法规定并正确履损结转、获利年度的确定是否符合税法规定并正确履行相关手续；行相关手续； 期间数据审核：期间数据审核：期间数据审核：期间数据审核：与上期和同期申报纳税情况与上期和同期申报纳税情况有无较大差异；有无较大差异； 其他审核：其他审核：其他审核：其他审核：税务机关和税收管理员认为应进税务机关和税收管理员认为应进行审核分析的其他内容。行审核分析的其他内容。纳税评估管理办法第十六条n约谈适用情况约谈适用情况约谈适用情况约谈适用情况：提请纳税人进行陈述说明、

42、补充提：提请纳税人进行陈述说明、补充提供举证资料供举证资料 约谈程序约谈程序约谈程序约谈程序：经所在税源管理部门批准并事先发出经所在税源管理部门批准并事先发出税务约谈通知书税务约谈通知书约谈对象约谈对象约谈对象约谈对象：企业财务会计人员及企业其他相关人员：企业财务会计人员及企业其他相关人员（应经税源管理部门批准并通过企业财务部门进行安（应经税源管理部门批准并通过企业财务部门进行安排）排）约谈人员约谈人员：税收管理员制度税收管理员制度第十四条对纳税人进行日常检查和税务约谈时，一般不少于两人；送达税务文书时，要填制税务文书送达回证。n n约谈中纳税人的权力：约谈中纳税人的权力：约谈中纳税人的权力：

43、约谈中纳税人的权力：n n申请延期权：特殊困难申请延期权：特殊困难委托代理权：委托具有执业资格的税务代理人委托代理权：委托具有执业资格的税务代理人约谈纳税评估管理办法第十九条约谈与询问的区别？n n第二十条：第二十条：对评估分析和税务约谈中发现的必须到生产经营现场了解情况、审核账目凭证的，应经所在税源管理部门批准，由税收管理员进行实地调查核实。对调查核实的情况，要作认真记录。需要处理处罚的，要严格按照规定的权限和程序执行。调查核实调查核实适用情形调查核实的内容实施调查核实的人员调查核实的批准权限调查核实后处罚纳税评估管理办法第二十条讨论：调查核实是否有人员数量限制？核实调查处罚的法律依据n n

44、征管法征管法第六十四条第六十四条纳税人、扣缴义务纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款限期改正，并处五万元以下的罚款。n n纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。税款百分之五十以上五倍以下的罚款。n n征管征管法法第六十九条第六十九条扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳由税务机关向纳税人追缴

45、税款，对扣缴义务人处应扣未扣、税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款罚款。核实调查处罚的法律依据请思考：请思考：是否应该区别对是否应该区别对待在纳税评估和稽查两种待在纳税评估和稽查两种方式得下罚款额度方式得下罚款额度？行政处罚法第二十七条当事人有下列情形之一的，应当依法从轻或者减轻行政处罚：（一）主动消除或者减轻违法行为危害后果的；（二）受他人胁迫有违法行为的；（三）配合行政机关查处违法行为有立功表现的；（四）其他依法从轻或者减轻行政处罚的。违法行为轻微并及时纠正，没有造成危害后果的，违法行为轻微并及时纠正，没有造成危

46、害后果的，不予行政处罚。不予行政处罚。征管法实施细则n n第三十四条第三十四条第三十四条第三十四条 纳税人办理纳税申报时，应当如实填写纳税纳税人办理纳税申报时，应当如实填写纳税申报表，并根据不同的情况相应报送下列有关证件、资料：申报表，并根据不同的情况相应报送下列有关证件、资料： n n（一）（一）财务会计报表及其说明材料财务会计报表及其说明材料财务会计报表及其说明材料财务会计报表及其说明材料； n n（二）与纳税有关的合同、协议书（二）与纳税有关的合同、协议书及凭证及凭证及凭证及凭证；n n（三）税控装置的电子报税资料；（三）税控装置的电子报税资料；（三）税控装置的电子报税资料；（三）税控装

47、置的电子报税资料； n n（四）外出经营活动税收管理证明（四）外出经营活动税收管理证明和异地完税凭证；和异地完税凭证；和异地完税凭证；和异地完税凭证； n n（五）境内或者境外公证机构出具的有关证明文件；（五）境内或者境外公证机构出具的有关证明文件； n n（六）税务机关规定应当报送的其他有关证件、资料。（六）税务机关规定应当报送的其他有关证件、资料。 纳税人财务会计报表报送管理办法纳税人财务会计报表报送管理办法国国税发税发200520号号n n第五条第五条 纳税人应当在规定期间，按照现行税收征纳税人应当在规定期间，按照现行税收征管范围的划分，分别向主管国家税务局、地方税管范围的划分，分别向主

48、管国家税务局、地方税务局报送财务会计报表。除有特殊要求外，同样务局报送财务会计报表。除有特殊要求外，同样的报表只报送一次。的报表只报送一次。 主管税务机关应指定主管税务机关应指定部门采集录入，实行部门采集录入，实行“一户式一户式”存储，实现信息存储，实现信息共享共享n n第十一条第十一条 纳税人可以直接到税务机关办理财务会纳税人可以直接到税务机关办理财务会计报表的报送，也可以按规定采取邮寄、数据电计报表的报送，也可以按规定采取邮寄、数据电文或者其他方式办理上述报送事项。文或者其他方式办理上述报送事项。n n第十三条第十三条 纳税人以磁盘、纳税人以磁盘、ICIC卡、卡、U U盘等电子介质盘等电子

49、介质（以下简称电子介质）或网络方式报送财务会计（以下简称电子介质）或网络方式报送财务会计报表的，报表的，税务机关应当提供数据接口税务机关应当提供数据接口税务机关应当提供数据接口税务机关应当提供数据接口。 n n第十五条纳税人报送的纸质财务会计报表，由税务机关的办税服务厅或办税服务室（以下简称办税厅）负责受理、审核、录入和归档；以电子介质报送的电子财务会计报表由办税厅负责接收、读入、审核和存储；以网络方式报送的财务会计报表电子数据由税务机关指定的部门通过系统接收、读入、校验。澳大利亚的处罚少报收入多报支出n n故意故意一般情况一般情况 0.750.75n n有阻碍审计行为有阻碍审计行为 0.90

50、.9n n态度较好态度较好, ,自动申报补缴税款自动申报补缴税款 0.60.6n n审计通知到达后审计通知到达后, ,自审补税自审补税 0.150.15n n非故意非故意 一般情况一般情况 0.250.25n n有阻碍审计行为有阻碍审计行为 0.30.3n n态度较好态度较好, ,自动申报补缴税款自动申报补缴税款 0.20.2n n审计通知到达后审计通知到达后, ,自审补税自审补税0.10.1n n在纳税评估工作中徇私舞弊或者滥用职权在纳税评估工作中徇私舞弊或者滥用职权n n为有涉嫌税收违法行为的纳税人通风报信致使其为有涉嫌税收违法行为的纳税人通风报信致使其逃避查处的逃避查处的n n瞒报评估真

51、实结果、应移交案件不移交的瞒报评估真实结果、应移交案件不移交的n n致使纳税评估结果失真、给纳税人造成损失的致使纳税评估结果失真、给纳税人造成损失的（讨论：是否指评估无问题，稽查查处问题？）（讨论：是否指评估无问题，稽查查处问题？）不构成犯罪的，由税务机关按照有关规定给予行政不构成犯罪的，由税务机关按照有关规定给予行政处分；构成犯罪的，要依法追究刑事责任处分；构成犯罪的，要依法追究刑事责任 从事纳税评估的工作人员法律责任纳税评估管理办法第二十六条纳税申报情况的情况的真实性和准确性真实性和准确性减免缓抵退税申请减免缓抵退税申请真实性真实性纳税评估的内容合法性？及注意事项 对纳税评估工作中发现的问

52、题要作出评估分析报告，提出进一步加强征管工作的建议，并将评估工作内容、过程、证据、依据和结论等记入。纳税评估工作底稿是税务机关内部资料，不发纳税人，不作为行政复议和诉讼依据。纳税评估管理办法第二十二条纳税评估管理办法第二十二条n n对纳税评估中发现的计算和填写错误、政策和程序理解偏差等一般性问题n n存在的疑点问题经约谈、举证、调查核实等程序认定事实清楚，不具有偷税等违法嫌疑，无需立案查处的“自行改正”适用情况：纳税评估管理办法第十八条问题：何为“举证”？自行补充的纳税资料自行补正申报补缴税款调整账目“自行改正”的方式：税务机关应督促纳税人按照税法规定逐项落实我错了，我改强化税源管理的措施强化

53、税源管理的措施（国税发国税发2004108号）号）（一）坚持属地管理原则，实施分类管理（一）坚持属地管理原则，实施分类管理（二）建立健全税收管理员制度（二）建立健全税收管理员制度（三）严格税务登记制度，加强户籍管理（三）严格税务登记制度，加强户籍管理（四）加强税源分析（四）加强税源分析（五）加强税源动态监控（五）加强税源动态监控（六）全面开展纳税评估（六）全面开展纳税评估（七）大力推行税控装置，加强发票管理（七）大力推行税控装置，加强发票管理纳税评估时限n n开展纳税评估工作原则上在纳税申报到期开展纳税评估工作原则上在纳税申报到期之后进行，评估的期限以纳税申报的税款之后进行，评估的期限以纳税申

54、报的税款所属所属当期当期为主，为主，特殊情况特殊情况可以延伸到往期可以延伸到往期或以往年度。或以往年度。纳税评估开始日期纳税评估所属期间纳税评估管理办法第四条纳税评估完成时间？纳税评估的实施机构及人员n n、基层税务机关基层税务机关的的税源管理部门税源管理部门n n2、上级税务机关上级税务机关基层税务机关基层税务机关是指是指直接面向纳税人负直接面向纳税人负责税收征收管理的责税收征收管理的税务机关税务机关税源管理部门是指基税源管理部门是指基层税务机关所属的税层税务机关所属的税务分局、税务所或内务分局、税务所或内设的税源管理科股）设的税源管理科股）纳税评估管理办法第三条纳税评估的相关部门3、税收管

55、理员税收管理员评估工作管理评估工作管理制定评估工作计划：基层税务机关及其税源管理部门要根据所辖税源的规模、管户的数量等工作实际情况，结合自身纳税评估的工作能力，制定评估工作计划，合理确定纳税评估工作量，对重点税源户，要保证每年至少重点评估分析一次。一、基层税务机关及其税源管理部门纳税评估管理办法第二十三条n n收集涉税信息n n提出加强征管工作的建议n n建立纳税评估档案n n加强纳税评估制度建设：建立健全纳税评估工作岗位责任制、岗位轮换制、评估复查制和责任追究制等各项制度，加强对纳税评估工作的日常检查与考核；n n加强纳税评估人员培训纳税评估管理办法第二十四条n n各级税务机关的征管部门负责

56、纳税评估工作的组织协调组织协调工作n n制定纳税评估工作业务规程规程n n建立健全纳税评估规章制度和反馈机制n n指导基层税务机关开展纳税评估工作n n明确纳税评估工作职责分工并定期对评估工作开展情况进行总结和交流征管部门纳税评估管理办法第二十五条n n各级税务机关的计划统计部门负责对税收完成情况、税收与经济的对应规律、总体税源和税负的增减变化等情况进行定期的宏观分析，为基层税务机关开展纳税评估提供依据和指导；计划统计部门问题：计会部门的指标有哪些？专业管理部门各级税务机关的专业管理部门（包括各税种、国际税收、出口退税管理部门以及县级税务机关的综合业务部门）n n行业税负监控n n建立各税种的

57、纳税评估指标体系、测算指标预警值n n制定分税种的具体评估方法n n为基层税务机关开展纳税评估工作提供依据和指导。n n各级税务机关的国际（涉外）税收管理部门负责涉外企业所得税行业税负的监控、纳税评估指标体系的建立、指标预警值的测算、具体评估方法的制定和为基层税务机关开展纳税评估工作提供依据和指导征管部门计统部门专业部门纳税评估工作职责分工纳税评估工作职责分工纳税评估反馈机制纳税评估反馈机制纳税评估反馈机制纳税评估反馈机制纳税评估规章制度纳税评估规章制度纳税评估规章制度纳税评估规章制度纳税评估工作业务规程纳税评估工作业务规程纳税评估工作业务规程纳税评估工作业务规程评估工作总结和交流评估工作总结

58、和交流宏观分析指标及预警值宏观分析指标及预警值各税种纳税评估指标体系各税种纳税评估指标体系行业测算指标预警值行业测算指标预警值分税种的具体评估方法分税种的具体评估方法税源管理部门制定评估工作计划制定评估工作计划收集涉税信息收集涉税信息提出加强征管建议提出加强征管建议建立纳税评估档案建立纳税评估档案岗位责任制岗位责任制岗位轮换制岗位轮换制评估复查制评估复查制责任追究制责任追究制税收管理员制度（试行）二二五年三月十一日五年三月十一日 （二十五颁布（二十五颁布）第八条：对分管纳税人开展纳税评估，综合运用各类信息资料和评估指标及其预警值查找异常，筛选重点评估分析对象；对纳税人纳税申报的真实性、准确性做

59、出初步判断；根据评估分析发现的问题，约谈纳税人，进行实地调查；对纳税人违反税收管理规定行为提出处理建议。第五条第五条 宣传贯彻税收法律、宣传贯彻税收法律、法规和各项税收政策，开展法规和各项税收政策，开展纳税服务，为纳税人提供税纳税服务，为纳税人提供税法咨询和办税辅导；督促纳法咨询和办税辅导；督促纳税人按照国家有关规定及时税人按照国家有关规定及时足额申报纳税、建立健全财足额申报纳税、建立健全财务会计制度、加强账簿凭证务会计制度、加强账簿凭证管理。管理。 宣传督促职责宣传督促职责宣传督促职责宣传督促职责了解企业基本情况了解企业基本情况了解企业基本情况了解企业基本情况日常税款和发票管理日常税款和发票

60、管理日常税款和发票管理日常税款和发票管理纳税评估纳税评估纳税评估纳税评估采集信息数据采集信息数据采集信息数据采集信息数据其它其它其它其它第六条第六条调查核实分管纳税人税务登调查核实分管纳税人税务登记事项的真实性；掌握纳税人合并、记事项的真实性；掌握纳税人合并、分立、破产等信息；了解纳税人外出分立、破产等信息；了解纳税人外出经营、注销、停业等情况；掌握纳税经营、注销、停业等情况；掌握纳税人户籍变化的其他情况；人户籍变化的其他情况；调查核实纳调查核实纳调查核实纳调查核实纳税人纳税申报（包括减免缓抵退税申税人纳税申报（包括减免缓抵退税申税人纳税申报（包括减免缓抵退税申税人纳税申报（包括减免缓抵退税申

61、请，下同）事项和其他核定、认定事请，下同）事项和其他核定、认定事请，下同）事项和其他核定、认定事请，下同）事项和其他核定、认定事项的真实性；项的真实性；项的真实性；项的真实性；了解掌握纳税人生产经了解掌握纳税人生产经营、财务核算的基本情况。营、财务核算的基本情况。 第七条第七条 对分管纳税人进行税款催报对分管纳税人进行税款催报催缴；掌握纳税人的欠税情况和欠税催缴；掌握纳税人的欠税情况和欠税纳税人的资产处理等情况纳税人的资产处理等情况 ；对纳税；对纳税人使用发票的情况进行日常管理和检人使用发票的情况进行日常管理和检查，对各类异常发票进行实地核查；查，对各类异常发票进行实地核查；督促纳税人按照税务

62、机关的要求安装、督促纳税人按照税务机关的要求安装、使用税控装置。使用税控装置。 第九条第九条 按照纳税资料按照纳税资料“ “一户式一户式” ”存储的管理要求，及时采集纳税人生存储的管理要求，及时采集纳税人生产经营、财务核算等相关信息，建立产经营、财务核算等相关信息，建立所管纳税人档案，对纳税人信息资料所管纳税人档案，对纳税人信息资料及时进行整理、更新和存储，实行信及时进行整理、更新和存储，实行信息共享。息共享。 第十条第十条 完成上级交办的其他工作任务完成上级交办的其他工作任务返回日常管理n n 税收管理员制度（试行）n第八条：对分管纳税人开展纳税评估，综合运用各类信息资料和评估指标及其预警值

63、查找异常，筛选重点评估分析对象；对纳税人纳税申报的真实性、准确性做出初步判断；根据评估分析发现的问题，约谈纳税人，进行实地调查；对纳税人违反税收管理规定行为提出处理建议。 n n第十五条第十五条 税收管理员在加强税源管理、实施纳税收管理员在加强税源管理、实施纳税评估时，要将案头分析与下户实地调查工作相税评估时，要将案头分析与下户实地调查工作相结合，案头分析与实地调查结果要提交工作报告结合，案头分析与实地调查结果要提交工作报告并作为工作底稿归档。并作为工作底稿归档。分析性复核的类型n n比较分析法比较分析法比较分析法是通过某一经济项比较分析法是通过某一经济项目与其既定标准的比较，以获取审计证据的

64、一目与其既定标准的比较，以获取审计证据的一种方法。种方法。n n比率分析法比率分析法比率分析法是通过对会计报表比率分析法是通过对会计报表的某一项目同与其相关的另一项目相比所得的的某一项目同与其相关的另一项目相比所得的值进行分析，以获取审计证据的一种方法。值进行分析，以获取审计证据的一种方法。n n结构分析法结构分析法n n趋势分析法趋势分析法趋势分析法是通过对连续若干趋势分析法是通过对连续若干期某一会计报表项目的变动金额及其百分比的期某一会计报表项目的变动金额及其百分比的计算，分析该项目的增减变动方向和幅度，以计算，分析该项目的增减变动方向和幅度，以获取有关审计证据的一种技术方法。获取有关审计

65、证据的一种技术方法。所得税类项目的分析性复核n n三年情况对比图三年情况对比图 纳税评估指标体系纳税评估指标体系纳纳税税评评估估通用分析通用分析指标指标 分税种特定分税种特定分析指标分析指标 1.1.收入类收入类 2.2.成本类成本类 3.3.费用类费用类 4.4.利润类利润类 5.5.资产类资产类 1.1.企业所得税企业所得税2.2.印花税印花税3.3.资源税资源税 企业所得税纳税评估指标体系企业所得税纳税评估指标体系查账征收企业n n一类指标：共4个n n二类指标：共16个n n三类指标：共22个指标完善 ：分行业 分税种 税收评估指标和涉税财务指标企业所得税评估指标的综合运用n n（1）

66、一类指标出现异常，要运用二类指标中相关指标进行审核分析，并结合原材料、燃料、动力等情况进一步分析异常情况及其原因。（2）二类指标出现异常，要运用三类指标中影响的相关项目和指标进行深入审核分析，并结合原材料、燃料、动力等情况进一步分析异常情况及其原因。（3）在运用上述三类指标的同时，对影响企业所得税的其它指标，也应进行审核分析。查账征收内资企业所得税查账征收内资企业所得税纳税评估指标纳税评估指标一类指标：一类指标：所得税税收负担所得税税收负担率率 主营业务利润税收负担率主营业务利润税收负担率所得税贡献率所得税贡献率主营业务收入变动率主营业务收入变动率考考考考察察察察应应应应纳纳纳纳税税税税所所所

67、所得得得得额额额额在在在在收收收收入入入入利利利利润润润润类类类类项项项项目目目目中中中中所所所所占占占占的的的的比比比比重重重重，来分析纳税人的申报是否异常来分析纳税人的申报是否异常来分析纳税人的申报是否异常来分析纳税人的申报是否异常静态分析静态分析静态分析静态分析 侧重收入类数据分析侧重收入类数据分析侧重收入类数据分析侧重收入类数据分析查账征收内资企业所得税纳税评估指标查账征收内资企业所得税纳税评估指标n n二类指标n n主营业务成本变动率主营业务成本变动率n n主营业务费用变动率主营业务费用变动率n n营业（管理营业（管理 财务）费用变动率财务）费用变动率n n成本费用利润率成本费用利润

68、率n n成本费用率成本费用率n n主营业务利润变动率主营业务利润变动率n n应纳税所得额变动率应纳税所得额变动率n n所得税负担变动率所得税负担变动率n n所得税贡献变动率所得税贡献变动率n n通用指标：收入、成本、费用、利润通用指标：收入、成本、费用、利润配比指标配比指标；揭示影响所得额的各类科目的变化情况揭示影响所得额的各类科目的变化情况动态分析动态分析侧重成本费用类数据的分析侧重成本费用类数据的分析查账征收内资企业所得税纳税评估指标n n三类指标n n存货周转率存货周转率n n固定资产综合折旧率固定资产综合折旧率n n营业外收支增减额营业外收支增减额n n税前弥补亏损扣除限额税前弥补亏损

69、扣除限额n n税前列支费用扣除限额税前列支费用扣除限额考察除收入类成本费用类之外的其他影响所得税的考察除收入类成本费用类之外的其他影响所得税的考察除收入类成本费用类之外的其他影响所得税的考察除收入类成本费用类之外的其他影响所得税的因素的分析因素的分析因素的分析因素的分析原材料、燃料、动力等指标案例一类指标一类指标1主营业务收入变动率主营业务收入变动率=（本期主营业务收入基期主营业务收入）基期主营业务收入100%数据来源于财务会计报表。数据来源于财务会计报表。申报表申报表中表述为销售（营业）收入，既包括中表述为销售（营业）收入，既包括基本业务收入和其他业务收入和视同销售收入。基本业务收入和其他业

70、务收入和视同销售收入。 功能：分析主营业务收入的增减变化情况，功能：分析主营业务收入的增减变化情况，是否符合企业经营现状或发展趋势。是否符合企业经营现状或发展趋势。运用：一与企业历史时期进行比较，二与同运用：一与企业历史时期进行比较，二与同行业、同地区相同或类似企业进行比较。行业、同地区相同或类似企业进行比较。结结构分析法构分析法，趋势分析法趋势分析法，配比分析法。可以，配比分析法。可以与主营业务利润变动率、主营业务成本变动与主营业务利润变动率、主营业务成本变动率、主营业务费用变动率等进行分析。率、主营业务费用变动率等进行分析。可能存在问题：如主营业务收入变动率超出可能存在问题：如主营业务收入

71、变动率超出预警值范围，可能存在少计收入问题预警值范围，可能存在少计收入问题下一步分析：下一步分析：（1）企业会计上收入确认原则是否符合会计制度或）企业会计上收入确认原则是否符合会计制度或会计准则的要求、会计准则的要求、是否符合税法规定是否符合税法规定。（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；已售出的商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；）与交易相关的经济利益能够流入企业；（4）相

72、关的收入和成本能够可靠地计量。）相关的收入和成本能够可靠地计量。（2）分析是否存在收入不入账现象。）分析是否存在收入不入账现象。 存货周转率存货周转率 用会计报表中相关项目进行推测用会计报表中相关项目进行推测:可能的销售可能的销售规模规模=现金流量表中现金流量表中“销售商品和提供劳务收取的现销售商品和提供劳务收取的现金金”+资产负债表中的资产负债表中的“应收账款应收账款”和和“应收票据应收票据”增减数增减数（3）注意企业对）注意企业对“视同销售收入视同销售收入”的申报情况。的申报情况。一看一看申报表明细表申报表明细表的申报情况。二看是否发生下列的申报情况。二看是否发生下列业务：业务：企业所得税

73、暂行条例实施细则企业所得税暂行条例实施细则第第55条：在基本条：在基本建设、专项工程和职工福利等方面使用本企业的商建设、专项工程和职工福利等方面使用本企业的商品、产品的。品、产品的。财税财税199679号号：企业将自己生产的产品用于在建：企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产机构、集资、赞助、捐赠、工程、管理部门、非生产机构、集资、赞助、捐赠、广告、样品、职工奖励福利等方面。广告、样品、职工奖励福利等方面。国税发国税发2000118号号：用非货币性资产对外投资。：用非货币性资产对外投资。整体资产转让和整体资产置换一般情况下也应作为整体资产转让和整体资产置换一般情况下也应作为资产销售

74、处理。资产销售处理。国税发国税发2000119号号：企业合并、分立过程中的资：企业合并、分立过程中的资产转移一般情况也应作为资产销售处理。产转移一般情况也应作为资产销售处理。国税发国税发200345号号：用非货币性资产对外捐赠。：用非货币性资产对外捐赠。国税发国税发200383号号：房地产开发企业的视同销售行：房地产开发企业的视同销售行为。特别关注转作经营性资产、开发产品自用、用为。特别关注转作经营性资产、开发产品自用、用于样品、广告、出租（临时出租不视同销售，转作于样品、广告、出租（临时出租不视同销售，转作经营性资产后出租应视同销售）。经营性资产后出租应视同销售）。总局总局6号令号令：用非现

75、金资产抵偿债务。：用非现金资产抵偿债务。n n直接法直接法:直接核查直接核查“主营业务收入主营业务收入”科目科目n n间接法间接法:1、发票存根联、发票存根联2、银行对帐单、银行对帐单3、实物盘点、实物盘点4、关联企业帐户、关联企业帐户（4）评估收入应调增业务招待费）评估收入应调增业务招待费广告费广告费业务宣传业务宣传费等计提的标准费等计提的标准2所得税税收负担率所得税税收负担率T所得税税收负担率所得税税收负担率T=应纳所得税额应纳所得税额利润总利润总额额100%应纳所得税额数据来源于纳税应纳所得税额数据来源于纳税申报表申报表，利润，利润总额数据来源于会计报表。总额数据来源于会计报表。功能：判

76、断企业的税负水平功能：判断企业的税负水平运用：与地区、行业税负水平进行比较，运用：与地区、行业税负水平进行比较，与企业历史时间进行比较与企业历史时间进行比较可能存在问题：与当地同行业同期和本可能存在问题：与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比，低于标准企业基期所得税负担率相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。等问题。评估时对纳税申报表中的三个所得额应特别评估时对纳税申报表中的三个所得额应特别关注：关注：一是纳税调整前所得，不要将其理解为利润一是纳税调整前所得，不要将其理

77、解为利润总额。总额。二是纳税调整后所得，是新申报表中判断企二是纳税调整后所得，是新申报表中判断企业盈亏的标志。当它为正数时，可以用来弥业盈亏的标志。当它为正数时，可以用来弥补以前年度的亏损。补以前年度的亏损。三是应纳税所得额，确定适用税率，计算应三是应纳税所得额，确定适用税率，计算应纳税额。纳税额。所得税贡献率所得税贡献率T=应纳所得税额应纳所得税额主营主营业务收入业务收入100%应纳所得税额来源于纳税申报表，主应纳所得税额来源于纳税申报表，主营业务收入来源于财务会计报表。营业务收入来源于财务会计报表。3所得税贡献率所得税贡献率T功能：判断企业的所得税与经营状况之间的功能：判断企业的所得税与经

78、营状况之间的关系，也是判断企业所得税税负水平的一个关系，也是判断企业所得税税负水平的一个指标。指标。运用：与同地区、同行业进运用：与同地区、同行业进 行比较，行比较，与企业与企业历史时期进行比较。历史时期进行比较。可能存在问题：将当地同行业同期与本企业可能存在问题：将当地同行业同期与本企业基期所得税贡献率相比，低于标准值视为异基期所得税贡献率相比，低于标准值视为异常，可能存在不计或少计销售（营业）收入、常，可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。4主营业务利润税收负担率主营业务利润税收负担率主营业务利润税收负担率主营业务利

79、润税收负担率T=（本期应纳税额本期应纳税额本期主本期主营业务利润）营业务利润）100%功能：判断企业的所得税与经营状况之间的关系，也功能：判断企业的所得税与经营状况之间的关系，也是判断企业所得税税负水平的一个指标。是判断企业所得税税负水平的一个指标。运用：与同地区、同行业进行比较，运用：与同地区、同行业进行比较，与企业历史时期与企业历史时期进行比较。进行比较。可能存在问题：上述指标设定预警值并与预警值对照，可能存在问题：上述指标设定预警值并与预警值对照，与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比，与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比，如果低于预定值，企业可能存在销售未计收入、多列如果

80、低于预定值，企业可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。成本费用、扩大税前扣除范围等问题。二类指标二类指标1 1 1 1、主营业务成本变动率、主营业务成本变动率、主营业务成本变动率、主营业务成本变动率 主营业务成本变动率主营业务成本变动率主营业务成本变动率主营业务成本变动率 = =（本期主营业务成本（本期主营业务成本率率率率- -基期基期主营业务成本主营业务成本率率率率）基期主营业务成本基期主营业务成本率率率率100%100%，其中：主营业务成本率其中：主营业务成本率= =主营业务成本主营业务成本主营业务主营业务收入。收入。 数据来源：会计报表功能：是在一类指标出现异常情况

81、下，对主营功能：是在一类指标出现异常情况下，对主营业务成本增减变化及其趋势进行分析。业务成本增减变化及其趋势进行分析。运用：一与同地区、同行业进行比较，二与企运用：一与同地区、同行业进行比较，二与企业历史时期进行比较，三与主营业务收入变动业历史时期进行比较，三与主营业务收入变动率对比。率对比。可能存在问题：主营业务成本变动率超出预警可能存在问题：主营业务成本变动率超出预警值范围，可能存在销售未计收入、多列成本费值范围，可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。用、扩大税前扣除范围等问题。纳税申报表中的纳税申报表中的销售（营业）成本销售（营业）成本与与会计报表中的主营业务成本不

82、能等同。会计报表中的主营业务成本不能等同。一是可能成本计算方法不同一是可能成本计算方法不同;二是范围不同，税收上包括其他业务二是范围不同，税收上包括其他业务支出和视同销售成本。支出和视同销售成本。销售（营业）成本的评估1)1)1)1)指标分析指标分析指标分析指标分析: : : :l l单位产成品原材料耗用率单位产成品原材料耗用率单位产成品原材料耗用率单位产成品原材料耗用率= = = =本期投入原材料本期投入原材料本期投入原材料本期投入原材料本本本本期产成品成本期产成品成本期产成品成本期产成品成本100%100%100%100%。2)2)2)2)成本构成分析。（因素分析法、结构分析法）成本构成分

83、析。（因素分析法、结构分析法）成本构成分析。（因素分析法、结构分析法）成本构成分析。（因素分析法、结构分析法）3)3)3)3)申报表与财务资料比较分析。关注财务报表申报表与财务资料比较分析。关注财务报表申报表与财务资料比较分析。关注财务报表申报表与财务资料比较分析。关注财务报表的附注的附注的附注的附注4)4)4)4)成本计算方法评估（后进先出法、存货跌价成本计算方法评估（后进先出法、存货跌价成本计算方法评估（后进先出法、存货跌价成本计算方法评估（后进先出法、存货跌价准备、成本计算方法的改变、合理性）准备、成本计算方法的改变、合理性）准备、成本计算方法的改变、合理性）准备、成本计算方法的改变、合

84、理性）5)5)5)5)成本扣除凭证评估成本扣除凭证评估成本扣除凭证评估成本扣除凭证评估 主营业务费用变动率主营业务费用变动率主营业务费用变动率主营业务费用变动率= = = =（本期主营业务费用（本期主营业务费用（本期主营业务费用（本期主营业务费用率率率率- - - -基期主营业务基期主营业务基期主营业务基期主营业务费用费用费用费用率率率率）基期主营业务费用基期主营业务费用基期主营业务费用基期主营业务费用率率率率100%100%100%100%其中：主营业务费用率其中：主营业务费用率其中：主营业务费用率其中：主营业务费用率= = = =（主营业务费用（主营业务费用（主营业务费用（主营业务费用主营

85、业务收入）主营业务收入）主营业务收入）主营业务收入）100%100%100%100% 主营业务费用主营业务费用主营业务费用主营业务费用 2、主营业务费用变动率、主营业务费用变动率 主营业务成本中的制造费用管理费用、营业费用、财务费用功能：分析其增减变化情况和趋势。功能：分析其增减变化情况和趋势。运用：横向比较，纵向比较，与主营业务运用：横向比较，纵向比较，与主营业务收入变动率进行配比分析。收入变动率进行配比分析。可能存在问题：与预警值相比，如相差较可能存在问题：与预警值相比，如相差较大，可能存在多列费用问题。大，可能存在多列费用问题。3营业（管理、财务）费用变动率营业（管理、财务）费用变动率营

86、业（管理、财务）费用变动率营业（管理、财务）费用变动率=本期本期营业（管理、财务）费用营业（管理、财务）费用-基期营业（管基期营业（管理、财务）费用理、财务）费用基期营业（管理、财基期营业（管理、财务）费用务）费用100%数据来源：会计报表、申报表功能：分析三项费用增减变化情况和趋势，判断企业功能：分析三项费用增减变化情况和趋势，判断企业申报情况的真实性或可能存在的疑点。申报情况的真实性或可能存在的疑点。运用：横向比较，纵向比较，配比分析，结构分析。运用：横向比较，纵向比较，配比分析，结构分析。营业费用变动率与主营业务收入变动率进行配比分析，营业费用变动率与主营业务收入变动率进行配比分析，管理

87、费用变动率与主营业务收入变动率、资产总额、管理费用变动率与主营业务收入变动率、资产总额、资本总额、人员总数等进行配比分析，财务费用变动资本总额、人员总数等进行配比分析，财务费用变动率与借款总额变动率配比分析。率与借款总额变动率配比分析。可能存在问题：如果营业（管理、财务）费用变动率可能存在问题：如果营业（管理、财务）费用变动率与前期相差较大，可能存在税前多列支营业（管理、与前期相差较大，可能存在税前多列支营业（管理、财务）费用问题。财务）费用问题。A、工资薪金支出的定义工资薪金支出的定义 纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与任职或与其有雇佣关系其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动

88、报酬， 会计上是工资总额。工资薪金范围比工资总额大。B、工资薪金支出的构成工资薪金支出的构成 国税发国税发200084200084号文号文1717条规定：条规定：工资薪金支出包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出其他支出。地。地区补贴、物价补贴和误餐补贴区补贴、物价补贴和误餐补贴也应作为工资薪金支出。 下一步分析：确定重点费用项目进行个别分析下一步分析：确定重点费用项目进行个别分析（1）工资、薪金支出。）工资、薪金支出。国税发国税发200084200084号第号第1818条规定

89、纳税人发生的下列支出，条规定纳税人发生的下列支出，不作为工资薪金支出：不作为工资薪金支出：雇员向纳税人投资而分配的股息性所得；雇员向纳税人投资而分配的股息性所得；根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障性缴款；性缴款；从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出( (包括包括职工生活困难补助、探亲路费等职工生活困难补助、探亲路费等) )；各项劳动保护支出；各项劳动保护支出；雇员调动工作的旅费和安家费；雇员调动工作的旅费和安家费；雇员离退休、退职待遇的各项支出；雇员离退休、退职待遇的各项支出；独生子女补贴；独生子

90、女补贴；纳税人负担的住房公积金；纳税人负担的住房公积金；国家税务总局认定的其他不属于工资薪金支出的项国家税务总局认定的其他不属于工资薪金支出的项目。目。国税发国税发200084200084号文第号文第1919条明确排除的人员条明确排除的人员 ：应从提取的职工福利费中列支的医务室、职应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员；工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员；已领取养老保险金、失业救济金的离退休职已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工；工、下岗职工、待岗职工；已出售的住房或租金收人计入住房周转金的已出售的住房或租金收人计入住房周转金的出租房的

91、管理服务人员。（已取消）出租房的管理服务人员。（已取消）财税字财税字19992581999258号文规定：实行计税工资制度的号文规定：实行计税工资制度的企业，在税前列支工资时，下列人员不得列入计税企业，在税前列支工资时，下列人员不得列入计税工资人员的基数。工资人员的基数。 与企业解除劳动关系的原企业职工；与企业解除劳动关系的原企业职工； 虽未与企业解除劳动关系，但企业不支付其基本虽未与企业解除劳动关系，但企业不支付其基本工资、生活费的人员；工资、生活费的人员；由职工福利费、劳动保险费等列支工资的职工。由职工福利费、劳动保险费等列支工资的职工。其次要分析企业的计提数、发放数和标准数（或批准数）。

92、其次要分析企业的计提数、发放数和标准数（或批准数）。计提数计提数计提数计提数“ “应付工资应付工资应付工资应付工资” ”贷方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计+未通过未通过未通过未通过“ “应付工资应付工资应付工资应付工资” ”但直接列入成本费用的工资性支出已通过但直接列入成本费用的工资性支出已通过但直接列入成本费用的工资性支出已通过但直接列入成本费用的工资性支出已通过“ “应付工资应付工资应付工资应付工资” ”但不但不但不但不列入成本费用的工资性支出虚提工资额列入成本费用的工资性支出虚提工资额列入成本费用的工资性支出虚提工资额列入成本费用的工资性支出虚提工资额发放数同口径确

93、认发放数同口径确认发放数同口径确认发放数同口径确认“ “应付工资应付工资应付工资应付工资” ”借方发生额合计未通过借方发生额合计未通过借方发生额合计未通过借方发生额合计未通过“ “应付工资应付工资应付工资应付工资” ”但直接列入成本费用的工资性支出已通过但直接列入成本费用的工资性支出已通过但直接列入成本费用的工资性支出已通过但直接列入成本费用的工资性支出已通过“ “应应应应付工资付工资付工资付工资” ”但不列入成本费用的工资发放数虚提工资领取额但不列入成本费用的工资发放数虚提工资领取额但不列入成本费用的工资发放数虚提工资领取额但不列入成本费用的工资发放数虚提工资领取额标准数职工平均人数标准数职

94、工平均人数标准数职工平均人数标准数职工平均人数* *人均月计税工资标准人均月计税工资标准人均月计税工资标准人均月计税工资标准* *1212比较确定税前允许扣除的工资额和纳税调整金额（以最小数为比较确定税前允许扣除的工资额和纳税调整金额（以最小数为比较确定税前允许扣除的工资额和纳税调整金额（以最小数为比较确定税前允许扣除的工资额和纳税调整金额（以最小数为准）准）准）准） 测算企业的工资薪金支出水平测算企业的工资薪金支出水平=申报扣除的工资总额申报扣除的工资总额/申报申报的职工人数的职工人数/12=800或或960左右。左右。（2）三项经费的分析。工会经费扣除限额）三项经费的分析。工会经费扣除限额

95、的计算依据是企业的职工工资总额，的计算依据是企业的职工工资总额，工会工会法法第第42条和国税函条和国税函2000678号、总工发号、总工发20059号。职工福利费扣除限额的计算依号。职工福利费扣除限额的计算依据是税前允许扣除的工资总额。职工教育经据是税前允许扣除的工资总额。职工教育经费扣除限额的计算按税前允许扣除的工资总费扣除限额的计算按税前允许扣除的工资总额额（3）业务招待费的分析。）业务招待费的分析。一测算税前扣除水平一测算税前扣除水平=申报扣除的申报扣除的业务招待业务招待费费/申报表主表中的销售（营业）收入净额申报表主表中的销售（营业）收入净额（1500万元以下）万元以下）=5或：或：=

96、（申报扣除的业务招待费（申报扣除的业务招待费-3万元）万元）/申报表主表中的销售（营业）收入净额申报表主表中的销售（营业）收入净额（1500万元以上）万元以上）=3左右。左右。二抽查业务招待费税前扣除凭证。二抽查业务招待费税前扣除凭证。三要审查大额发票业务发生的真实性三要审查大额发票业务发生的真实性。(4)借款费用企业所得税暂条例第六条规定：纳税人在生产,经营期间,向金融机构借款的利息支出,按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出,不高于按照金融机构同类,同期贷款利率计算的数额以内的部分,准予扣除。国税函2003114号文规定：金融机构同类同期贷款利率包括中国人民银行规定的基准利率和浮动

97、利率。 A、向金融机构的借款据实扣除 B、向非金融机构的借款在不超过金融机构同类同期贷款利率水平范围内部分，可以在发生当期直接扣除；超过部分不得扣除。 C、关联方借款借款金额超过其注册资本50的，超过部分的利息支出不得扣除，也不能资本化。 （国税发2000084号第三十六条） 注意：国税函注意：国税函20022002837837号文和财税字号文和财税字200020007 7号号文件文件 规定，对于集团母公司从金融机构统一取得的规定，对于集团母公司从金融机构统一取得的贷款，再转贷给子公司使用的，如能证明有关资金确贷款，再转贷给子公司使用的，如能证明有关资金确系从金融机构取得的贷款，可不作为关联方

98、贷款处理。系从金融机构取得的贷款，可不作为关联方贷款处理。 D D、企业经批准集资的利息支出，凡是不高于同企业经批准集资的利息支出，凡是不高于同期同类商业银行贷款利率的部分，允许再计税时扣除；期同类商业银行贷款利率的部分，允许再计税时扣除；其超出部分，不准予扣除。（国税发其超出部分，不准予扣除。（国税发19941994132132号号 ） E E、纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，允许在税前扣除。（国税发的罚息，允许在税前扣除。（国税发19971911997191号）号） F F、为投资而发生的借款费用，会计制度规定不资本化；而为投资而发生的借

99、款费用，会计制度规定不资本化；而 税前扣除办法（国税发税前扣除办法（国税发200020008484号）第三十七条规定资号）第三十七条规定资本化本化. .G G、国税发国税发200084200084号文第三十五条规定：从事房地产开发业号文第三十五条规定：从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金所发生的借款费用务的纳税人为开发房地产而借入资金所发生的借款费用, ,在房在房地产完工之前发生的地产完工之前发生的, ,应计入有关房地产的开发成本。应计入有关房地产的开发成本。 国税发国税发200383200383号文规定：房地产开发企业为建造开号文规定：房地产开发企业为建造开发产品借入资金而发生的

100、借款费用，如属于成本对象完工前发发产品借入资金而发生的借款费用，如属于成本对象完工前发生的，应按其实际发生的费用配比计入成本对象中；如属于成生的，应按其实际发生的费用配比计入成本对象中；如属于成本对象完工后发生的，应作为财务费用直接在税前扣除本对象完工后发生的，应作为财务费用直接在税前扣除（5）业务招待费的分析）业务招待费的分析一测算税前扣除水平一测算税前扣除水平=申报扣除的业务招待费申报扣除的业务招待费/申申报表主表中的销售（营业）收入净额（报表主表中的销售（营业）收入净额（1500万元万元以下）以下）=5或：或：=（申报扣除的业务招待费（申报扣除的业务招待费-3万元）万元）/申报表申报表主

101、表中的销售（营业）收入净额（主表中的销售（营业）收入净额（1500万元以上）万元以上）=3左右。左右。二抽查业务招待费税前扣除凭证。二抽查业务招待费税前扣除凭证。三要审查大额发票业务发生的真实性。三要审查大额发票业务发生的真实性。(6)广告费扣除4主营业务利润变动率主营业务利润变动率主营业务利润变动率主营业务利润变动率=（本期主营业务利润（本期主营业务利润-基期主营业务利润）基期主营业务利润）基期主营业务利润基期主营业务利润100%数据来源于财务会计报表。数据来源于财务会计报表。功能：分析主营业务利润的增减变化。功能：分析主营业务利润的增减变化。运用：结合主营业务利润税收负担率进行分运用：结合

102、主营业务利润税收负担率进行分析，横向比较，纵向比较。与主营业务收入析，横向比较，纵向比较。与主营业务收入变动率和主营成本变动率进行配比分析。变动率和主营成本变动率进行配比分析。可能存在问题：上述指标若与预警值相比相可能存在问题：上述指标若与预警值相比相差较大，可能存在多结转成本或不计、少计差较大，可能存在多结转成本或不计、少计收入问题。收入问题。5成本费用率成本费用率成本费用率成本费用率=（本期营业费用（本期营业费用+本期管理费本期管理费用用+本期财务费用）本期财务费用）本期主营业务成本本期主营业务成本100%数据来源于财务会计报表数据来源于财务会计报表功能：分析纳税人期间费用与销售成本之间功

103、能：分析纳税人期间费用与销售成本之间关系。关系。运用：纵向分析，横向分析，与主营业务成运用：纵向分析，横向分析，与主营业务成本变动率、主营业务费用变动率进行配比分本变动率、主营业务费用变动率进行配比分析。特别关注这两者之间的联动关系，在联析。特别关注这两者之间的联动关系，在联动性不强情况下，对这一指标分析更有效。动性不强情况下，对这一指标分析更有效。可能存在问题：与预警值相比较，如相差较可能存在问题：与预警值相比较，如相差较大，企业可能存在多列期间费用问题。大，企业可能存在多列期间费用问题。6成本费用利润率成本费用利润率成本费用利润率成本费用利润率=利润总额利润总额成本费用总额成本费用总额10

104、0%其中：成本费用总额其中：成本费用总额=主营业务成本总额主营业务成本总额+费用总额。费用总额。数据来源于会计报表。数据来源于会计报表。功能：分析成本费用利润水平，每一元成本费用能功能：分析成本费用利润水平，每一元成本费用能创造多少利润。也体现了一种效益分析。创造多少利润。也体现了一种效益分析。运用：除纵向分析、横向分析外，还可以与主营业运用：除纵向分析、横向分析外，还可以与主营业务收入利润率、所得税贡献率进行配比分析。务收入利润率、所得税贡献率进行配比分析。可能存在问题：与预警值比较，如果企业本期成本可能存在问题：与预警值比较，如果企业本期成本费用利润率异常，可能存在多列成本、费用等问题。费

105、用利润率异常，可能存在多列成本、费用等问题。7所得税负担变动率所得税负担变动率T所得税负担变动率所得税负担变动率T=（评估期所得税负担率评估期所得税负担率-基期所得税负担率）基期所得税负担率）基期所得税负担率基期所得税负担率100%运用：要注意对享受减免税期间的负担率进运用：要注意对享受减免税期间的负担率进行还原，也就是要按享受减免税前的税收负行还原，也就是要按享受减免税前的税收负担进行比较。担进行比较。可能存在问题：与企业基期和当地同行业同可能存在问题：与企业基期和当地同行业同期指标相比，低于标准值可能存在不计或少期指标相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大计

106、销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。税前扣除范围等问题。8所得税贡献变动率所得税贡献变动率T所得税贡献变动率所得税贡献变动率T=（评估期所得税贡献率评估期所得税贡献率-基期所得税贡献率）基期所得税贡献率）基期所得税贡献率基期所得税贡献率100%可能存在问题：与企业基期指标和当地同行可能存在问题：与企业基期指标和当地同行业同期指标相比，低于标准值可能存在不计业同期指标相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。扩大税前扣除范围等问题。9应纳税所得额变动率应纳税所得额变动率T应纳税所得额变动率应

107、纳税所得额变动率T=（评估期累计应纳税评估期累计应纳税所得额所得额-基期累计应纳税所得额）基期累计应纳税所得额）基期累计基期累计应纳税所得额应纳税所得额100%数据来源于纳税申报表。数据来源于纳税申报表。功能：分析应纳税所得额增减变化趋势，进功能：分析应纳税所得额增减变化趋势，进一步分析应纳税额的增减变化的原因。一步分析应纳税额的增减变化的原因。运用：除纵向分析、横向分析外，与利润总运用：除纵向分析、横向分析外，与利润总额增减变动进行对比分析。正常情况下，应额增减变动进行对比分析。正常情况下，应纳税所得额应大于利润总额，两者变化幅度纳税所得额应大于利润总额，两者变化幅度应比较接近。应比较接近。

108、可能存在问题：关注企业处于税收优惠期前可能存在问题：关注企业处于税收优惠期前后，该指标如果发生较大变化，可能存在少后，该指标如果发生较大变化，可能存在少计收入、多列成本，人为调节利润问题；也计收入、多列成本，人为调节利润问题；也可能存在费用配比不合理等问题。可能存在费用配比不合理等问题。10收入、成本、费用、利润配比指标收入、成本、费用、利润配比指标（1）主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配）主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比分析。比分析。正常情况下，二者基本同步增长。正常情况下，二者基本同步增长。当比值当比值1且相差较大、二者都为正时，可能存在且相差较大、二者都为正时，可能存在企

109、业多列成本费用、扩大税前扣除范围等题。企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等题。当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。对产生疑点的纳税人可从以下三方面进行分析：对产生疑点的纳税人可从以下三方面进行分析：结合结合“主营业务利润率主营业务利润率”指标进行分析，了解企业历指标进行分析，了解企业历年主营业务利润率的变动情况；年主营业务利润率的变动情况；对对“主营业务利润率主营业务利润率”指标也异常的企业，应通过年指标也异常的企业，应通过年度申报表及附表分析企业收入构成情况

110、，度申报表及附表分析企业收入构成情况，以判断是否以判断是否存在少计收入问题；存在少计收入问题；结合结合资产负债表资产负债表中中“应付账款应付账款”、“预收账款预收账款”和和“其他应付款其他应付款”等科目的期初、期末数进行分析，等科目的期初、期末数进行分析，如出现如出现“应付账款应付账款”和和“其他应付账款其他应付账款”红字和红字和“预预收账款收账款”期末大幅度增长等情况，期末大幅度增长等情况，应判断存在少计收应判断存在少计收入问题入问题。（2）主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配）主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比分析比分析正常情况下二者基本同步增长正常情况下二者基本同步增长,比值

111、接近比值接近1。当比值当比值1且相差较大，二者都为正时，可能存在且相差较大，二者都为正时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题？企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题？；当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题？在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题？。 对产生本疑点的纳税人可以从以下三个方面进行分析：对产生本疑点的纳税人可以从以下三个方面进行分析：结合结合“主营业务收入变动率主营业务收入变动率”指标，对企业主营业务指标，对企业主营业务收入情况进行分析，通过分析企业年度申报表及附表收入情况进

112、行分析，通过分析企业年度申报表及附表营业收入表营业收入表，了解企业收入的构成情况，判断是，了解企业收入的构成情况，判断是否存在少计收入的情况；否存在少计收入的情况；结合结合资产负债表资产负债表中中“应付账款应付账款”、“预收账款预收账款”和和“其他应付账款其他应付账款”等科目的期初、期末数额进行分等科目的期初、期末数额进行分析，如析，如“应付账款应付账款”和和“其他应付账款其他应付账款”出现红字和出现红字和“预收账款预收账款”期末大幅度增长情况，应判断存在少计期末大幅度增长情况，应判断存在少计收入问题；收入问题；结合主营业务成本率对年度申报表及附表进行分析，结合主营业务成本率对年度申报表及附表

113、进行分析，了解企业成本的结转情况，分析是否存在改变成本结了解企业成本的结转情况，分析是否存在改变成本结转方法、少计存货（含产成品、在产品和材料）等问转方法、少计存货（含产成品、在产品和材料）等问题。题。（3）主营业务收入变动率与主营业务费用变动率配）主营业务收入变动率与主营业务费用变动率配比分析比分析正常情况下，二者基本同步增长。正常情况下，二者基本同步增长。当比值当比值1且相差较大，二者都为正时，可能企业存且相差较大，二者都为正时，可能企业存在多列成本费用、扩大税前扣除范围等题；在多列成本费用、扩大税前扣除范围等题；当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企当比值为负数，且前者为正后者为

114、负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。 对产生疑点的纳税人可从以下三个方面进行分析：对产生疑点的纳税人可从以下三个方面进行分析：结合结合资产负债表资产负债表中中“应付账款应付账款”、“预收账款预收账款”和和“其他应其他应付账款付账款”等科目的期初、期末数进行分析。如等科目的期初、期末数进行分析。如“应付账款应付账款”和和“其他应付账款其他应付账款”出现红字和出现红字和“预收账款预收账款”期末大幅度增长等情况，期末大幅度增长等情况，应判断存在少计收入问题；应判断存在少计收入问题；结合主营业务成本，通过年度申报表及附表分析企业成本的结转结合

115、主营业务成本，通过年度申报表及附表分析企业成本的结转情况，以判断是否存在改变成本结转方法、少计存货（含产成品、情况，以判断是否存在改变成本结转方法、少计存货（含产成品、在产品和材料）等问题；在产品和材料）等问题；结合结合“主营业务费用率主营业务费用率”、“主营业务费用变动率主营业务费用变动率”两项指标进两项指标进行分析，与同行业的水平比较；通过行分析，与同行业的水平比较；通过损益表损益表对营业费用、财对营业费用、财务费用、管理费用的若干年度数据分析三项费用中增长较多的费务费用、管理费用的若干年度数据分析三项费用中增长较多的费用项目，对财务费用增长较多的，结合用项目，对财务费用增长较多的，结合资

116、产负债表资产负债表中短期借中短期借款、长期借款的期初、期末数进行分析，以判断财务费用增长是款、长期借款的期初、期末数进行分析，以判断财务费用增长是否合理，是否存在基建贷款利息列入当期财务费用等问题。否合理，是否存在基建贷款利息列入当期财务费用等问题。（4）主营业务成本变动率与主营业务利润变动）主营业务成本变动率与主营业务利润变动率配比分析率配比分析当两者比值大于当两者比值大于1，都为正时，可能存在多列成，都为正时，可能存在多列成本的问题；前者为正，后者为负时，视为异常，本的问题；前者为正，后者为负时，视为异常，可能存在多列成本、扩大税前扣除范围等问题。可能存在多列成本、扩大税前扣除范围等问题。

117、三三 类类 指指 标标1存货周转率存货周转率存货周转率存货周转率存货周转率=主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本（期初存货成本（期初存货成本（期初存货成本（期初存货成本+期期期期末存货成本）末存货成本）末存货成本）末存货成本）2100%2100%数据来源于财务会计资料，利润表，资产负债表。数据来源于财务会计资料，利润表，资产负债表。数据来源于财务会计资料，利润表，资产负债表。数据来源于财务会计资料，利润表，资产负债表。功能：分析存货周转情况，推测销售能力。功能：分析存货周转情况，推测销售能力。运用：进行纵向比较，横向比较，与主营业运用：进行纵向比较，横向比较，与主营业务收入变动率结

118、合分析。务收入变动率结合分析。可能存在问题：如存货周转率加快，而应纳可能存在问题：如存货周转率加快，而应纳税额减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的税额减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。问题。2固定资产综合折旧率固定资产综合折旧率固定资产综合折旧率固定资产综合折旧率=基期固定资产折旧总额基期固定资产折旧总额基基期固定资产原值总额期固定资产原值总额100%固定资产固定资产折旧总额来源于纳税申报表的附表折旧总额来源于纳税申报表的附表，固，固定资产原值总额可以来源于财务会计报表，也可定资产原值总额可以来源于财务会计报表，也可以来源于纳税申报表附表。以来源于纳税申报表附表。功能：分析固定资产折旧水平

119、。功能：分析固定资产折旧水平。运用：首先看企业的折旧方法。如果是分类折旧，运用：首先看企业的折旧方法。如果是分类折旧，机器设备类固定资产，折旧水平标准值一般定为机器设备类固定资产，折旧水平标准值一般定为10%，对房屋、建筑物类固定资产，折旧水平标准，对房屋、建筑物类固定资产，折旧水平标准值一般定为值一般定为5%；如果是综合折旧，标准值；如果是综合折旧，标准值=（机器（机器设备原值设备原值10%+房屋原值房屋原值5%）/（机器设备原值（机器设备原值+房屋原值）房屋原值）可能存在问题：固定资产综合折旧率高于与基期标可能存在问题：固定资产综合折旧率高于与基期标准值，可能存在税前多列支固定资产折旧额问

120、题。准值，可能存在税前多列支固定资产折旧额问题。要求企业提供各类固定资产的折旧计算情况，分析要求企业提供各类固定资产的折旧计算情况，分析固定资产综合折旧率变化的原因。固定资产综合折旧率变化的原因。3营业外收支增减额营业外收支增减额营业外收入增减额与基期相比减少较多，可能存营业外收入增减额与基期相比减少较多，可能存在隐瞒营业外收入问题。营业外支出增减额与基在隐瞒营业外收入问题。营业外支出增减额与基期相比支出增加较多，可能存在将不符合规定支期相比支出增加较多，可能存在将不符合规定支出列入营业外支出。出列入营业外支出。4税前弥补亏损扣除限额税前弥补亏损扣除限额按税法规定按税法规定审核分析允许弥补的亏

121、损数额审核分析允许弥补的亏损数额。如申报。如申报弥补亏损额大于税前弥补亏损扣除限额，可能存在弥补亏损额大于税前弥补亏损扣除限额，可能存在未按规定申报税前弥补等问题。未按规定申报税前弥补等问题。建议在管理中要建立税前弥补亏损台账。国税发建议在管理中要建立税前弥补亏损台账。国税发200482号。号。虚报亏损的定性与处罚n n某公司2003年亏损60万元,2004年盈利15万元,全部用于弥补2003年亏损.2005年税务机关在检查时发现2003年该公司税前多列支成本50万元,问应如何处理?n n96年亏损文件.docn n2005年亏损文件.doc1 1、企业分立前尚未弥补的亏损，根据分立协议约定由

122、分立后的各、企业分立前尚未弥补的亏损，根据分立协议约定由分立后的各企业负担的数额，按规定的亏损弥补年限，在剩余期限内，由分立企业负担的数额，按规定的亏损弥补年限，在剩余期限内，由分立后的各企业逐年延续弥补。后的各企业逐年延续弥补。 2 2、被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所、被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。被合并企业合并以前的全部企业所得税纳税事项由合并企业得税。被合并企业合并以前的全部企业所得税纳税事项由合并企业承担，以前年度的亏损如果未超过法定弥补期限，可由合并企业继承担，以前年度的亏损如果未超过法定弥补期限，可由合并企业继续按规定用以后年度

123、实现的与被合并企业资产相关的所得弥补。具续按规定用以后年度实现的与被合并企业资产相关的所得弥补。具体按下列公式计算：体按下列公式计算： 某一纳税年度可弥补被合并企业亏损的所得额某一纳税年度可弥补被合并企业亏损的所得额= =合并企业某一合并企业某一纳税年度未弥补亏损前的所得额纳税年度未弥补亏损前的所得额（被合并企业净资产公允价值被合并企业净资产公允价值合并后合并后合并企业全部净资产公允价值）合并企业全部净资产公允价值） 3 3、企业进行股权重组，在股权转让前尚未弥补的经营亏损，可按、企业进行股权重组，在股权转让前尚未弥补的经营亏损，可按税法规定的亏损弥补年限，在剩余期限内，由股权重组后的企业逐税

124、法规定的亏损弥补年限，在剩余期限内，由股权重组后的企业逐年延续弥补。年延续弥补。4 4、经国家税务总局批准实行由行业和集团公司汇总、合并缴、经国家税务总局批准实行由行业和集团公司汇总、合并缴纳企业所得税的成员企业纳企业所得税的成员企业（单位单位）当年发生的亏损，在汇总、当年发生的亏损，在汇总、合并纳税时已冲抵了其他成员企业合并纳税时已冲抵了其他成员企业（单位单位）的所得额或并入的所得额或并入了母公司的亏损额，因此，发生亏损的成员企业了母公司的亏损额，因此，发生亏损的成员企业（单位单位）不不得用本企业得用本企业( (单位单位) )以后年度实现的所得弥补。以后年度实现的所得弥补。 成员企业成员企业

125、( (单位单位) )在汇总、合并纳税年度以前发生的亏在汇总、合并纳税年度以前发生的亏损，应用本企业（单位）以后年度的所得予以弥补，不得并损，应用本企业（单位）以后年度的所得予以弥补，不得并入母（总）公司的亏损额，也不得冲抵其他成员企业入母（总）公司的亏损额，也不得冲抵其他成员企业( (单位单位) )的所得额。的所得额。5税前列支费用评估指标税前列支费用评估指标工资扣除限额、工资扣除限额、“三费三费”（职工福利费、工会经费、（职工福利费、工会经费、职工教育经费）扣除限额、交际应酬费列支额（业务职工教育经费）扣除限额、交际应酬费列支额（业务招待费扣除限额）、公益救济性捐赠扣除限额、开办招待费扣除限

126、额）、公益救济性捐赠扣除限额、开办费摊销额、技术开发费加计扣除额、广告费扣除限额、费摊销额、技术开发费加计扣除额、广告费扣除限额、业务宣传费扣除限额、财产损失扣除限额、呆（坏）业务宣传费扣除限额、财产损失扣除限额、呆（坏）账损失扣除限额、总机构管理费扣除限额、社会保险账损失扣除限额、总机构管理费扣除限额、社会保险费扣除限额、无形资产摊销额、递延资产摊销额等。费扣除限额、无形资产摊销额、递延资产摊销额等。能耗和资产分析指标能耗和资产分析指标 1单位产成品原材料耗用率单位产成品原材料耗用率单位产成品原材料耗用率=本期投入原材料本期投入原材料本期产成品成本本期产成品成本100%功能：分析投入产出比率

127、。功能：分析投入产出比率。可能存在问题：分析单位产品当期耗用原材料可能存在问题：分析单位产品当期耗用原材料与当期产出的产成品成本比率，判断纳税人是与当期产出的产成品成本比率，判断纳税人是否存在帐外销售问题、是否错误使用存货计价否存在帐外销售问题、是否错误使用存货计价方法、是否人为调整产成品成本或应纳所得额方法、是否人为调整产成品成本或应纳所得额等问题。等问题。成本计算的依据：成本计算的依据：（1）国税发）国税发200084号：纳税人申报的扣除要真实、号：纳税人申报的扣除要真实、合法。合法，就是要符合税收的规定。合法。合法，就是要符合税收的规定。（2）发票管理办法发票管理办法第第21条：企业、机

128、关、事业条：企业、机关、事业单位、社会团体、从事生产经营活动的个人，在购单位、社会团体、从事生产经营活动的个人，在购进商品、接受服务支付款项时，应当取得发票。进商品、接受服务支付款项时，应当取得发票。（3）国税发）国税发200028号：号：（4）国税发）国税发200550号：真实、合法、有效的凭据号：真实、合法、有效的凭据（5）参考国税函）参考国税函2003112号。号。2净资产收益率净资产收益率净资产收益率净资产收益率=净利润净利润平均净资产平均净资产100%功能：分析纳税人资产综合利用情况。功能：分析纳税人资产综合利用情况。可能存在问题：如指标与预警值相差较大，可能可能存在问题：如指标与预

129、警值相差较大，可能存在隐瞒收入，或闲置未用资产计提折旧问题。存在隐瞒收入，或闲置未用资产计提折旧问题。3总资产周转率总资产周转率总资产周转率总资产周转率=（利润总额（利润总额+利息支出）利息支出）平均总平均总资产资产100%功能：分析总资产周转情况，推测销售能力。功能：分析总资产周转情况，推测销售能力。可能存在问题：如总资产周转率加快，而应纳税可能存在问题：如总资产周转率加快，而应纳税税额减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。税额减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。注意：与财务管理分析指标联系注意：与财务管理分析指标联系 总资产报酬率总资产报酬率总资产利润率（又称总资产报酬率或总资产总资

130、产利润率（又称总资产报酬率或总资产收益率）（利润总额收益率）（利润总额+利息支出净额）利息支出净额）平平均资产总值均资产总值100 其中：其中：“利息支出净额利息支出净额”使用息税前利润使用息税前利润 是衡量一个企业经营业绩的最佳指标是衡量一个企业经营业绩的最佳指标4应收（付）账款变动率应收（付）账款变动率应收（付）账款变动率应收（付）账款变动率=期末应收（付）账款期初期末应收（付）账款期初应收（付）账款应收（付）账款期初应收（付）账款期初应收（付）账款100%功能：分析纳税人应收（付）账款增减变动情况，判功能：分析纳税人应收（付）账款增减变动情况，判断其销售实现和可能发生坏账情况。断其销售实

131、现和可能发生坏账情况。可能存在问题：如应收（付）账款增长率增高，而销可能存在问题：如应收（付）账款增长率增高，而销售收入减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。售收入减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。5资产负债率资产负债率资产负债率资产负债率=负债总额负债总额资产总额资产总额100%其中：负债总额其中：负债总额=流动负债流动负债+长期负债，资产总额长期负债，资产总额是扣除累计折旧后的净额。是扣除累计折旧后的净额。功能：分析纳税人经营活力，判断其偿债能力。功能：分析纳税人经营活力，判断其偿债能力。可能存在问题：如果资产负债率与预警值相差较可能存在问题：如果资产负债率与预警值相差较大，则企业

132、偿债能力有问题，要考虑由此对税收大，则企业偿债能力有问题，要考虑由此对税收收入产生的影响。收入产生的影响。6配比分析配比分析（1）资产利润率、总资产周转率、销售利润率配比分析）资产利润率、总资产周转率、销售利润率配比分析综合分析本期资产利润率与上年同期资产利润率，本期销售综合分析本期资产利润率与上年同期资产利润率，本期销售利润率与上年同期销售利润率，本期总资产周转率与上年同利润率与上年同期销售利润率，本期总资产周转率与上年同期总资产周转率。期总资产周转率。如本期总资产周转率如本期总资产周转率-上年同期总资产周转率上年同期总资产周转率0，本期销售利，本期销售利润率润率-上年同期销售利润率上年同期

133、销售利润率0，而本期资产利润率，而本期资产利润率-上年同期上年同期资产利润率资产利润率0时，说明本期的资产使用效率提高，但收益不时，说明本期的资产使用效率提高，但收益不足以抵补销售利润率下降造成的损失，可能存在隐匿销售收足以抵补销售利润率下降造成的损失，可能存在隐匿销售收入、多列成本费用等问题。入、多列成本费用等问题。如本期总资产周转率如本期总资产周转率-上年同期总资产周转率上年同期总资产周转率0，本期销售利，本期销售利润率润率-上年同期销售利润率上年同期销售利润率0，而本期资产利润率，而本期资产利润率-上年同期上年同期资产利润率资产利润率0时，说明资产使用效率降低，导致资产利润率时，说明资产

134、使用效率降低，导致资产利润率降低，可能存在隐匿销售收入问题。降低，可能存在隐匿销售收入问题。（2）存货变动率、资产利润率、总资产周转率配）存货变动率、资产利润率、总资产周转率配比分析比分析比较分析本期资产利润率与上年同期资产利润率，比较分析本期资产利润率与上年同期资产利润率，本期总资产周转率与上年同期总资产周转率。本期总资产周转率与上年同期总资产周转率。若本期存货增加不大，即存货变动率若本期存货增加不大，即存货变动率0，本期总资，本期总资产周转率产周转率-上年同期总资产周转率上年同期总资产周转率0，可能存在隐，可能存在隐匿销售收入问题。匿销售收入问题。n n工资扣除限额、工资扣除限额、“ “三

135、费三费” ”扣除限额、交际应酬费扣除限额、交际应酬费列支额列支额n n公益救济性捐赠扣除限额公益救济性捐赠扣除限额n n开办费摊销额开办费摊销额n n技术开发费加计扣除额技术开发费加计扣除额n n广告费扣除限额广告费扣除限额n n业务宣传费扣除限额业务宣传费扣除限额n n财产损失扣除限额财产损失扣除限额n n呆（坏）账损失扣除限额呆（坏）账损失扣除限额n n总机构管理费扣除限额总机构管理费扣除限额n n社会保险费扣除限额社会保险费扣除限额n n无形资产摊销额无形资产摊销额n n递延资产摊销额等。递延资产摊销额等。 比较分析法n n比较分析法比较分析法比较分析法比较分析法比较分析法是通过某一经济

136、项目与比较分析法是通过某一经济项目与比较分析法是通过某一经济项目与比较分析法是通过某一经济项目与其既定标准的比较，以获取审计证据的一种方法。其既定标准的比较，以获取审计证据的一种方法。其既定标准的比较，以获取审计证据的一种方法。其既定标准的比较，以获取审计证据的一种方法。n n对增值税和消费税评估时，将评估年度的税种纳税对增值税和消费税评估时，将评估年度的税种纳税对增值税和消费税评估时，将评估年度的税种纳税对增值税和消费税评估时，将评估年度的税种纳税额与以前年度的纳税额进行比较。计算其增减额和额与以前年度的纳税额进行比较。计算其增减额和额与以前年度的纳税额进行比较。计算其增减额和额与以前年度的

137、纳税额进行比较。计算其增减额和增长率。增长率。增长率。增长率。n n将评估年度的销售额与以前年度的销售额进行比较。将评估年度的销售额与以前年度的销售额进行比较。将评估年度的销售额与以前年度的销售额进行比较。将评估年度的销售额与以前年度的销售额进行比较。计算其增减额和增长率。计算其增减额和增长率。计算其增减额和增长率。计算其增减额和增长率。n n将会计报表中的主营业务收入或其他业务收入与以将会计报表中的主营业务收入或其他业务收入与以将会计报表中的主营业务收入或其他业务收入与以将会计报表中的主营业务收入或其他业务收入与以前年度的相同项目的金额进行比较。计算其增减额前年度的相同项目的金额进行比较。计

138、算其增减额前年度的相同项目的金额进行比较。计算其增减额前年度的相同项目的金额进行比较。计算其增减额和增长率。和增长率。和增长率。和增长率。n n比较其他业务利润、营业外收入的增减变化。比较其他业务利润、营业外收入的增减变化。比较其他业务利润、营业外收入的增减变化。比较其他业务利润、营业外收入的增减变化。比率分析法n n比率分析法比率分析法是通过对会计报表的某一项目同与其相关的另一项目相比所得的值进行分析，以获取审计证据的一种方法n n增值税、消费税纳税额变动率增值税、消费税纳税额变动率n n增值税、消费税的税负率及其变动率增值税、消费税的税负率及其变动率申报表税负率申报表税负率= =实纳增值税

139、、消费税额（包括实纳增值税、消费税额（包括欠缴，不包括减免税额）欠缴，不包括减免税额）/ /申报的应税销售额申报的应税销售额财务上的税负财务上的税负率率= =实纳增值税、消费税额实纳增值税、消费税额/ /利润利润表中或账簿中的主营业务收入或其他业务收入表中或账簿中的主营业务收入或其他业务收入结构分析法项目项目项目项目销售额销售额销售额销售额结构比率结构比率结构比率结构比率%与与与与上年增上年增上年增上年增减变化减变化减变化减变化原因原因原因原因今年今年今年今年上年上年上年上年今年今年今年今年上年上年上年上年17%17%20020017617620%20%2222-2%-2%13%13%4004

140、0028028040%40%35355%5%简易简易简易简易30030030430430%30%3838-8%-8%出口出口出口出口100100404010%10%5 55%5%免税免税免税免税合计合计合计合计10001000800800100%100%100100返所得税趋势分析法n n年度中不同月份销售年度中不同月份销售年度中不同月份销售年度中不同月份销售额的趋势分析额的趋势分析额的趋势分析额的趋势分析n n增值税销项税额与进增值税销项税额与进增值税销项税额与进增值税销项税额与进项税额的趋势分析项税额的趋势分析项税额的趋势分析项税额的趋势分析n n纳税额的趋势分析纳税额的趋势分析纳税额的趋

141、势分析纳税额的趋势分析趋势分析法是通过趋势分析法是通过对连续若干期某一对连续若干期某一会计报表项目的变会计报表项目的变动金额及其百分比动金额及其百分比的计算，分析该项的计算，分析该项目的增减变动方向目的增减变动方向和幅度，以获取有和幅度，以获取有关审计证据的一种关审计证据的一种技术方法。技术方法。返所得税增值税增值税纳税评估纳税评估（1 1）增值税税收负担率（税负率）增值税税收负担率（税负率） （2 2）工商业增加值分析指标）工商业增加值分析指标 （3 3）进项税金控制额）进项税金控制额 （4 4）投入产出评估分析指标）投入产出评估分析指标 2 2、增值税、增值税指标分析1、申报资料审核3、增

142、值税项目分析（一）增（一）增值税税收税税收负担率（税担率（税负率）率） 税负率税负率=应税销售额应税销售额本期本期应纳税额应纳税额本期本期应税主营业务收入应税主营业务收入100%税负率差异幅度税负率差异幅度税负率差异幅度税负率差异幅度=（某企业税负率本地区平均税（某企业税负率本地区平均税（某企业税负率本地区平均税（某企业税负率本地区平均税负率）负率）负率）负率）本地区平均税负率本地区平均税负率本地区平均税负率本地区平均税负率100100 “本期”如何划分更合理？一、以进项税额为评估重点一、以进项税额为评估重点销售额变动率高于正常峰值，税负率低于正常峰值的；销售额变动率高于正常峰值，税负率低于正

143、常峰值的；销售额变动率正常，而税负率低于预警值的销售额变动率正常，而税负率低于预警值的二、运用全国丢失、被盗增值税专用发票查询系统对纳二、运用全国丢失、被盗增值税专用发票查询系统对纳税评估对象的抵扣联进行检查验证。税评估对象的抵扣联进行检查验证。销售额变动率低于正常峰值，销售额变动率低于正常峰值，税负率低于？正常峰值的税负率低于？正常峰值的;销售额变动率及税负率均高于正常峰值的销售额变动率及税负率均高于正常峰值的与销售额变动率配比分析1 1 1 1累计应税销售额变动率累计应税销售额变动率累计应税销售额变动率累计应税销售额变动率= = = =（本年累计应税销售额（本年累计应税销售额（本年累计应税

144、销售额（本年累计应税销售额上年同期应税销售额）上年同期应税销售额）上年同期应税销售额）上年同期应税销售额）上年同期应税销售额上年同期应税销售额上年同期应税销售额上年同期应税销售额100100100100当月应税销售额变动率当月应税销售额变动率当月应税销售额变动率当月应税销售额变动率= = = =（当月应税销售额上月应（当月应税销售额上月应（当月应税销售额上月应（当月应税销售额上月应税销售额）税销售额）税销售额）税销售额）上月应税销售额上月应税销售额上月应税销售额上月应税销售额100100100100作用：用来分析年度间或月份间销售额的变化趋势。作用：用来分析年度间或月份间销售额的变化趋势。作用

145、：用来分析年度间或月份间销售额的变化趋势。作用：用来分析年度间或月份间销售额的变化趋势。主要来源是纳税申报表，主要是分析销售额的变主要来源是纳税申报表，主要是分析销售额的变主要来源是纳税申报表，主要是分析销售额的变主要来源是纳税申报表，主要是分析销售额的变化趋势化趋势化趋势化趋势可能存在的问题：少记、错记，也存在多记的情况可能存在的问题：少记、错记，也存在多记的情况可能存在的问题：少记、错记，也存在多记的情况可能存在的问题：少记、错记，也存在多记的情况销售额变动率销售额变动率 正常峰值，是指纳税人在一定时期内实现的销售额和税负正常变化的上限或下限。即：销售额变动率正常峰值，为纳税人在正常经营的

146、前提下，销售额与上年同期比较，销售额变动率（）所能达到的最大值；税负率正常峰值，为纳税人在正常履行纳税义务的前提下，由于受市场、季节等因素的影响而使税负率变化所能达到的最小值或最大值。正常峰值由地市级以上税务机关根据本地区不同行业的具体情况分别确定。毛益毛益(利利)率的计算率的计算毛益率毛益率=销售收入销售收入-销售成销售成本本 销售收入销售收入应用：销售毛利率推测增值额的规模，进而推测税负率（毛利率*平均税率）思考：税负率与毛益率的关系？销项税额变动率销项税额变动率1 1 1 1、销项税额变动率、销项税额变动率、销项税额变动率、销项税额变动率= = = =（本年累计销项税额（本年累计销项税额

147、（本年累计销项税额（本年累计销项税额- - - -上年累计上年累计上年累计上年累计销项税额）销项税额）销项税额）销项税额）/ / / /上年累计销项税额上年累计销项税额上年累计销项税额上年累计销项税额作用：在与销售额变动率进行比较分析时，看其增作用：在与销售额变动率进行比较分析时，看其增作用：在与销售额变动率进行比较分析时，看其增作用：在与销售额变动率进行比较分析时，看其增减变化趋势，判断是否存在销售额的结构变化。减变化趋势，判断是否存在销售额的结构变化。减变化趋势，判断是否存在销售额的结构变化。减变化趋势，判断是否存在销售额的结构变化。可能存在的问题：可能存在的问题：可能存在的问题：可能存在

148、的问题： 一要注意企业经营策略的调整；一要注意企业经营策略的调整；一要注意企业经营策略的调整；一要注意企业经营策略的调整； 二要注意会不会发生适用税率的调整；二要注意会不会发生适用税率的调整；二要注意会不会发生适用税率的调整；二要注意会不会发生适用税率的调整； 三要注意纳税申报的正确性。三要注意纳税申报的正确性。三要注意纳税申报的正确性。三要注意纳税申报的正确性。进项税额变动率进项税额变动率2 2 2 2进项税额变动率进项税额变动率进项税额变动率进项税额变动率= = = =（本年累计进项税额（本年累计进项税额（本年累计进项税额（本年累计进项税额- - - -上年累计进上年累计进上年累计进上年累

149、计进项税额）项税额）项税额）项税额）/ / / /上年累计进项税额上年累计进项税额上年累计进项税额上年累计进项税额作用：分析进项税额在年度间的增减变化和规律性。作用：分析进项税额在年度间的增减变化和规律性。作用：分析进项税额在年度间的增减变化和规律性。作用：分析进项税额在年度间的增减变化和规律性。一般应与销项税额同步变化。一般应与销项税额同步变化。一般应与销项税额同步变化。一般应与销项税额同步变化。可能存在的问题：可能存在的问题：可能存在的问题：可能存在的问题： 一分析购进货物、抵扣税款和销售货物的时间差；一分析购进货物、抵扣税款和销售货物的时间差；一分析购进货物、抵扣税款和销售货物的时间差；

150、一分析购进货物、抵扣税款和销售货物的时间差； 二分析取得发票、申请认证和申请抵扣的时间差；二分析取得发票、申请认证和申请抵扣的时间差；二分析取得发票、申请认证和申请抵扣的时间差；二分析取得发票、申请认证和申请抵扣的时间差； 三三三三存货增长率和应付账款增长率存货增长率和应付账款增长率存货增长率和应付账款增长率存货增长率和应付账款增长率； 四分析主要购进货物税率是否变化；四分析主要购进货物税率是否变化；四分析主要购进货物税率是否变化；四分析主要购进货物税率是否变化； 五分析不同抵扣凭证进项税额结构比率。五分析不同抵扣凭证进项税额结构比率。五分析不同抵扣凭证进项税额结构比率。五分析不同抵扣凭证进项

151、税额结构比率。3 3 3 3进项税额与销项税额比率分析进项税额与销项税额比率分析进项税额与销项税额比率分析进项税额与销项税额比率分析= = = =全年进项税额全年进项税额全年进项税额全年进项税额全年销项税额全年销项税额全年销项税额全年销项税额作用：分析这一比率的合理性和适当性。作用：分析这一比率的合理性和适当性。作用：分析这一比率的合理性和适当性。作用：分析这一比率的合理性和适当性。可能存在的问题：如果出现大于等于可能存在的问题：如果出现大于等于可能存在的问题：如果出现大于等于可能存在的问题：如果出现大于等于1 1 1 1的情形，应注的情形，应注的情形，应注的情形，应注意结合销项税额和进项税额

152、的变动进行分析。意结合销项税额和进项税额的变动进行分析。意结合销项税额和进项税额的变动进行分析。意结合销项税额和进项税额的变动进行分析。4 4 4 4销售额结构比率分析：可以从两个角度进行：一销售额结构比率分析：可以从两个角度进行：一销售额结构比率分析：可以从两个角度进行：一销售额结构比率分析：可以从两个角度进行：一是从主表角度；二是从明细表角度。是从主表角度；二是从明细表角度。是从主表角度；二是从明细表角度。是从主表角度；二是从明细表角度。5 5 5 5进项税额结构比率分析：主要从明细表角度分析。进项税额结构比率分析：主要从明细表角度分析。进项税额结构比率分析：主要从明细表角度分析。进项税额

153、结构比率分析：主要从明细表角度分析。特别是有免税项目、按特别是有免税项目、按特别是有免税项目、按特别是有免税项目、按13131313适用税率和使用简易适用税率和使用简易适用税率和使用简易适用税率和使用简易办法征收的情况应关注。办法征收的情况应关注。办法征收的情况应关注。办法征收的情况应关注。n n需要注意的几个问题：n n（1）季节性因素。企业生产经营受季节的影响变化，本期进入销售淡季，造成应税销售收入降低，同时，为销售旺季准备生产，购进货物大幅增加，造成购销失衡等。n n（2）政策性因素。出口企业本期出口销售额占销售总额的比例突然增加，直接免抵税额增加，应纳税额减少，税负降低。n n（3）价

154、格因素。受市场竞争影响，企业经营的货物价格本期大幅度下降，增值额减少，税负降低。n n（4）经营范围发生较大变化等特殊情况。（二）工（商）业增加值分析指标（二）工（商）业增加值分析指标1.应纳税额与工（商）业增加值弹性分析应纳税额与工（商）业增加值弹性分析应纳税额与工（商）业增加值弹性系数=应纳税额增长率工(商)业增加值增长率应纳税额增长率=本期应纳税额-基期应纳税额 基期应纳税额应纳税额是指纳税人缴纳的增值税应纳税额工(商)业增加值增长率=本期工(商)业增加值-基期增加值 基期工(商)业增加值工（商）业增加值是指工资、利润、折旧、税金？的合计。一般情况下，应纳税额与工业增加值弹性系数为1 弹

155、性系数小于预警值，则企业可能有少缴税金的问题。应通过其他相关纳税评估指标与评估方法，并结合纳税人生产经营的实际情况进一步分析，对其申报真实性进行评估。 2.工（商）业增加值税负分析工（商）业增加值税负分析 工（商）业增加值税负差异率=本企业工（商）业增加值税负同行业工（商）业增加值税负 本企业工（商）业增加值税负= 本企业应纳税额本企业工（商）业增加值同行业工（商）业增加值税负= 同行业应纳税额同行业工（商）业增加值 数据来源：申报表、企业账簿资料 可能存在的问题：应用该指标分析本企业工（商）业增加值税负与同行业工（商）业增加值税负的差异。 如低于同行业工（商）业增加值平均税负，则企业可能存在

156、隐瞒收入、少缴税款等问题，结合其他相关评估指标和方法进一步分析，对其申报真实性进行评估。（三）进项税金控制额（三）进项税金控制额本期进项税金控制额=（期末存货较期初增加额+本期销售成本+期末应付账款较期末应付账款较期初减少额期初减少额）主要外购货物的增值税税率+本期运费支出数7% 将增值税纳税申报表计算的本期进项税额，与纳将增值税纳税申报表计算的本期进项税额，与纳税人财务会计报表计算的本期进项税额进行比较；税人财务会计报表计算的本期进项税额进行比较；与该纳税人历史同期的进项税额控制额进行纵向比与该纳税人历史同期的进项税额控制额进行纵向比较；较；与同行业、同等规模的纳税人本期进项税额控制额与同行

157、业、同等规模的纳税人本期进项税额控制额进行横向比较；进行横向比较；与税收管理员掌握的本期进项税额实际情况进行比与税收管理员掌握的本期进项税额实际情况进行比较，查找问题，对评估对象的申报真实性进行评估。较，查找问题，对评估对象的申报真实性进行评估。（四）投入产出评估分析指标（四）投入产出评估分析指标 投入产出评估分析指标=当期原材料（燃料、动力等）投入量单位产品原材料（燃料、动力等）使用量单位产品原材料（燃料、动力等）使用量是指同地区、同行业单位产品原材料（燃料、动力等）使用量的平均值。投入产出法主要适用于产品相对较为单一的工业企业按其表现形式可分为投入产出比、单位产品定耗的分按其表现形式可分为

158、投入产出比、单位产品定耗的分析；析；按其侧重面的不同可分为比按其侧重面的不同可分为比原材料投入产出原材料投入产出、废料的、废料的产出及再利用率、单位产品辅助材料（包装物）耗用产出及再利用率、单位产品辅助材料（包装物）耗用定额的分析等。定额的分析等。（一）投入产出比模型：（一）投入产出比模型：测测算算应应税税销销售售收收入入=（期期初初库库存存产产品品数数量量+评评估估期期产产品数量品数量-期末库存产品数量）期末库存产品数量）评估期产品销售单价评估期产品销售单价评估期产品数量评估期产品数量=当期投入原材料数量当期投入原材料数量投入产出比投入产出比问问题题值值=（测测算算应应税税销销售售收收入入-

159、企企业业实实际际申申报报应应税税销销售收入）售收入）适用税率（征收率）适用税率（征收率）n（二）单位产品定耗模型的应用（二）单位产品定耗模型的应用n测测算算应应税税销销售售收收入入=（期期初初库库存存产产品品数数量量+评评估估期期产产品数量品数量-期末库存产品数量）期末库存产品数量）评估期产品销售单价评估期产品销售单价n评评估估期期产产品品数数量量=评评估估期期原原材材料料或或包包装装物物耗耗用用量量单单位产品耗用原材料或包装物定额位产品耗用原材料或包装物定额n问问题题值值=（测测算算应应税税销销售售收收入入-企企业业实实际际申申报报应应税税销销售收入售收入）适用税率（征收率适用税率（征收率）

160、n-单单位位产产品品耗耗用用原原材材料料定定额额可可以以根根据据产产品品配配方方中中的的定定额额直直接接确确定定。单单位位产产品品定定耗耗既既可可以以是是单单位位产产品品耗耗用用原原材材料料定定额额,也也可可以以是是单单位位产产品品耗耗用用辅辅助助材材料料和和包包装装物物定定额额等等。分分析析应应用用时时要要灵灵活活运运用用，关关联联分分析析,及时查找企业可能存在的线索和问题。及时查找企业可能存在的线索和问题。n需需要要注注意意的的几几个个问问题题：（1）注注意意测测算算分分析析和和实实地地调调查查相相结结合合。对对测测算算分分析析结结果果，必必须须深深入入调调查查，从从企企业业仓仓库库保保管

161、管、库库存存明明细细账账目目、辅辅助助材材料料、包包装装物物耗耗用用等等多多方方面面印印证证、分分析析，查查找找线线索索；（2）注注意意模模型型中中指指标标的的计计量量单单位位，特特殊殊情情况况下下必必须须进进行行单单位位换换算算，以以免免出出现现错错误误；（3）对对农农副副产产品品收收购购、废废旧旧物物资资收收购购等等企企业业可可利利用用该该法法关关联联分分析析收收购发票开具的真实性。购发票开具的真实性。能耗测算法能耗测算法能能耗耗测测算算法法主主要要是是根根据据纳纳税税人人评评估估期期内内水水、电电、煤煤、气气、油油等等能能源源、动动力力的的生生产产耗耗用用情情况况，利利用用单单位位产产品

162、品能能耗耗定定额额测测算算纳纳税税人人实实际际生生产产、销销售售数数量量，并并与与纳纳税税人人申申报报信信息息对对比比、分分析析的的一一种种方方法法。其其中中耗耗电电、耗耗水水等等数数据据可可从从电电力力部部门门、自自来水公司等取得核实，相对较为客观。来水公司等取得核实，相对较为客观。该该分分析析方方法法广广泛泛应应用用于于工工业业企企业业。对对账账务务核核算算不不健健全全、材材料料耗耗用用情情况况难难以以估估算算，但但可可从从第第三三方方取取得得客客观观能能耗耗信信息息的的小小规规模模企企业业或或个个体体工工商商户户同样适用。同样适用。 n评估模型：评估模型：n评评估估期期产产品品产产量量=

163、评评估估期期生生产产能能耗耗量量评评估估期期单单位位产品能耗定额产品能耗定额n评评估估期期产产品品销销售售数数量量=评评估估期期期期初初库库存存产产品品数数量量+评估期产品产量评估期产品产量-评估期期末库存数量评估期期末库存数量n评评估估期期销销售售收收入入测测算算数数=评评估估期期销销售售数数量量评评估估期期产品销售单价产品销售单价适用税率（征收率）适用税率（征收率）n问问题题值值=（测测算算应应税税销销售售收收入入-企企业业实实际际申申报报应应税税销售收入）销售收入）适用税率（征收率）适用税率（征收率）n需需要要注注意意的的几几个个问问题题：（1）正正常常的的企企业业非非生生产产性性（办办

164、公公照照明明、空空调调使使用用等等）用用电电占占比比例例很很小小，可可以以忽忽略略不不记记。但但对对差差异异额额较较大大的的，应应分分析析是是否否存存在在隐隐瞒瞒产产量量，少少计计销销售售收收入入的的可可能能，是是否否存存在在将将电电转转售售其其他他企企业业或或用用于于非非应应税税项项目目等等情情况况，少少计计其其他他业业务务收收入入或或多多抵抵进进项项情情况况；对对需需要要由由电电费费推推算算用用电电量量的的，应应考考虑虑扣扣除除企企业业缴缴纳纳的的基基本本电电费费。（2）应应加加强强同同当当地地电电业业管管理理部部门门、自自来来水水公公司司等等单单位位的的联联系系，核核实实企企业业用用电电

165、、水水量量等等数数据据的的真真实实性性。同同时时，要要求求纳纳税税人人申申报报时时向向主主管管税税务务机机关关提提供供电电力力、自自来来水水发发票票复复印印件件；或或利利用用金金税工程中供电系统的抄税信息核实。税工程中供电系统的抄税信息核实。n（3）在在实实际际分分析析中中，应应选选取取企企业业生生产产经经营营中中最最具具客客观观实实在在性性、企企业业不不易易人人为为改改变变、不不易易隐隐瞒瞒、便便于于收收集集、纳纳税税评评估估可可操操作作性性强强的的指指标标。对对能能耗耗指指标标的的分分析析应应用用，应应充充分分考考虑虑企企业业生生产产设设备备、生生产产工工艺艺、工工人人熟熟练练程程度度等等

166、因因素素的的影影响响。指指标标的的运运用用不不可可生生搬搬硬硬套套，应应因因地地制制宜宜，根根据据当当地地实实际际选选用用或或增增设设辅辅助助指指标标，确确定定科科学学、合合理理的的参参考考系系数数，多多个个指指标标并并用用，便便于于发发现现问问题题和和疑疑点。点。工时（工资）耗用法工时（工资）耗用法n工工时时耗耗用用法法是是指指在在单单位位产产品品耗耗用用生生产产时时间间基基本本确确定定的的前前提提下下，按按照照纳纳税税人人在在一一定定时时期期耗耗用用工工时时总总量量，分分析析、测测算算该该时时期期内内的的产产品品产产量量及及销销售售数数量量或或销销售售额额，并并与与申申报报信信息息对对比比

167、分分析析的的方方法法，工工资资耗用是生产耗用工时反映在货币上的金额表现。耗用是生产耗用工时反映在货币上的金额表现。n该该方方法法主主要要适适用用于于单单位位产产品品耗耗用用工工时时或或者者工工资资基基本本稳稳定定，工工资资或或工工时时记记录录完完整整、核核算算规规范范的的工工业业企业。企业。n由由于于工工时时在在纳纳税税人人的的账账面面不不反反映映，不不易易于于收收集集。工工时时往往往往反反映映在在工工资资上上。这这部部分分工工资资仅仅仅仅指指生生产产一一线线工工人人的的工工资资，即即生生产产成成本本中中的的直直接接人人工工成成本本部部分分，可可以以在在会会计计核核算算健健全全的的纳纳税税人人

168、账账簿簿、凭凭证证中直接反映。中直接反映。n评评估估期期产产品品产产量量=评评估估期期生生产产人人员员工工时时总总量量（工工资资总总额额）或或某某一一主主要要生生产产环环节节工工时时总总量量（工工资资总总额额）单位产品耗用工时（或者工资）单位产品耗用工时（或者工资）n测测算算应应税税销销售售收收入入=（期期初初库库存存产产品品数数量量+评评估估期期产产品品产产量量-期期末末库库存存产产品品数数量量）评评估估期期产产品品销销售售单价单价n问问题题值值=（测测算算应应税税销销售售收收入入-企企业业实实际际申申报报应应税税销售收入）销售收入）适用税率（征收率）适用税率（征收率）n需需要要注注意意的的

169、几几个个问问题题：（1 1）企企业业的的生生产产工工时时（工工资资）标标准准或或者者关关键键生生产产环环节节工工时时（工工资资）标标准准应应相相对对稳稳定定，相相关关数数据据应应易易于于收收集集和和计计算算；（2 2）参参考考当当地地同同行行业业或或规规模模、效效益益相相近近企企业业的的生生产产工工时时（工工资资）标标准准，便便于于税税企企双双方方工工时时（工工资资）标标准准的的共共同同认认可可；（3 3）生生产产工工时时总总量量（工工资资总总额额）的所属期要与生产产品的所属期配比的所属期要与生产产品的所属期配比。设备生产能力设备生产能力法法n n 设设备备生生产产能能力力法法是是指指主主要要

170、生生产产设设备备在在原原料料、动动力力和和人人员员等等正正常常运运转转下下产产出出的的能能力力。可可分分为为设设计计生生产产能能力力和和实实际际生生产产能能力力。设设计计生生产产能能力力指指按按照照国国家家标标准准生生产产或或引引进进的的设设备备，经经过过国国家家有有关关部部门门审审验验、认认可可的的标标准准性性生生产产能能力力。实实际际生生产产能能力力是是指指设设备备在在实实际际运运转转时时的的生生产产能能力力。在在一一般般情情况况下下，设设备备的的实实际际生生产产能能力力与与设设计计生生产产能能力力有有一一定定出出入入。随随着着各各个个行行业业国国标标、强强制制性性国国标标及及行行业业管管

171、理理标标准准的的出出台台和和完完善善，设设备备的的实实际际生生产产能力越来越接近设计生产能力。能力越来越接近设计生产能力。n设设备备生生产产能能力力法法就就是是按按照照纳纳税税人人投投入入生生产产的的单单位位设设备备生生产产能能力力，测测算算、分分析析纳纳税税人人的的实实际际生生产产量量，进进而而核核实实应应税税销销售售收收入入，并并与与纳纳税税人人申申报报信信息息对对比比、分分析析是是否否存存在在涉涉税税问问题题的的方方法法。该该方方法法主主要要适适用用于于一一些些特特定定的的行行业业，如如造造纸纸业业、水水泥泥制制造造业业、微微粉粉、发发电电等等行行业业。该方法与其他分析方法结合使用，效果

172、会更好。该方法与其他分析方法结合使用，效果会更好。n评估模型：评估模型：n评评估估期期产产品品产产量量=评评估估期期若若干干设设备备的的日日产产量量或时产量或时产量评估期正常工作日或工作时评估期正常工作日或工作时n测测算算应应税税销销售售收收入入=（期期初初库库存存产产品品数数量量+评评估估期期产产品品产产量量-期期末末库库存存产产品品数数量量）评评估期产品销售单价估期产品销售单价n问问题题值值=（测测算算应应税税销销售售收收入入-企企业业实实际际申申报应税销售收入）报应税销售收入）适用税率（征收率）适用税率（征收率）n需需要要注注意意的的几几个个问问题题：（1 1）设设备备生生产产能能力力可

173、可从从随随机机文文件件中中得得到到。随随机机文文件件包包括括产产品品说说明明书书、合合格格证证、装装箱箱单单等等。产产品品说说明明书书对对了了解解和和掌掌握握纳纳税税人人的的设设备备生生产产能能力力较较为为重重要要；（2 2）实实地地查查看看时时要要注注意意正正确确区区分分设设备备的的规规格格、型型号号、数数量量和和生生产产能能力力；（3 3）设设备备生生产产能能力力一一般般有有幅幅度度，要要结结合合企企业业实实际情况进行掌握。际情况进行掌握。案例1案例2返回增值税评估返回所得税评估财务指标分析n n存货增长率存货增长率= =（资产负债表中的期末存（资产负债表中的期末存货货- -期初存货）期初

174、存货）期初存货余额期初存货余额作用：一是分析企业可能的生产规模；作用：一是分析企业可能的生产规模；二是分析企业可能的进项规模。二是分析企业可能的进项规模。可能存在的问题：存货增长可能存在的问题：存货增长- -生产增长生产增长- -销售增长；存货增长销售增长；存货增长- -进项增长。进项增长。作用：分析可能的购货规模作用：分析可能的购货规模可能存在的问题：进项税额的真实性可能存在的问题：进项税额的真实性应付账款增长率应付账款增长率n n应收账款增长率应收账款增长率 作用：分析可能的销售规模作用：分析可能的销售规模 可能存在的问题：销项税额的真实性可能存在的问题：销项税额的真实性n n主营业务收入

175、增长率（财务指标）主营业务收入增长率（财务指标）n n主营业务收入规模分析主营业务收入规模分析= =资产负债表中的应资产负债表中的应收账款和应收票据增减收账款和应收票据增减净额净额+ +现金流量表中现金流量表中的销售商品和提供劳务收取的现金的销售商品和提供劳务收取的现金- -销项税销项税额合计（主要适用于规模比较大的企业）额合计（主要适用于规模比较大的企业）n n资金周转率资金周转率= =利润表中销售收入利润表中销售收入应收账款应收账款平均余额平均余额作用：一是分析企业的资金周转状况和经营作用：一是分析企业的资金周转状况和经营状况；二是分析企业可能的销售规模。状况；二是分析企业可能的销售规模。

176、可能存在的问题：比较快的情况下，注意销可能存在的问题：比较快的情况下，注意销售额的增减变化和纳税的及时性。比较慢售额的增减变化和纳税的及时性。比较慢的情况下，对货款回收处理的及时性。的情况下，对货款回收处理的及时性。一、换位思考，事先堵其退路。 二、漫谈散聊，捕捉有用信息。三、攻其要害，直接切入主题。四、各个击破，不让其有串通的时间。五、政策攻心，防止因小失大。六、虚实结合，做到游刃有余七、速战速决，以免节外生枝约谈技巧约谈技巧稽查询问与评估约谈的区别？政策宣传政策宣传问题具体问题具体对象正确对象正确程序合法程序合法约谈技巧涉及的主要内容增值税申报表销售额与损益表商品销售收入不一致的原因？增值

177、税申报表销售额与损益表商品销售收入不一致的原因？当月折扣与折让为负的原因？当月折扣与折让为负的原因？开具增值税专用发票的客户范围？开具增值税专用发票的客户范围？货物运输方式是什么？货物运输方式是什么？营业外收入主要是什么？营业外收入主要是什么？应收帐款、预付帐款和其他应收款核算的范围？应收帐款、预付帐款和其他应收款核算的范围？固定资产的主要构成？固定资产的主要构成？递延资产增加的原因？递延资产增加的原因？短期借款的来源和利率水平、用途？短期借款的来源和利率水平、用途？其他应付款增长快的原因？其他应付款增长快的原因？应付工资年初数与期末数不变的原因？工资政策是如何制定的？应付工资年初数与期末数不

178、变的原因？工资政策是如何制定的？未交税金的构成未交税金的构成？n n陈述申辩的环节设置n n举证责任n n约谈中的委托代理权纳税评估与稽查中证据的区别n n1、渠道不同n n2、作用（目的）不同n n3、形式不同国外纳税评估模式n n日本的税务审计由专职税务人员负责，审计主要日本的税务审计由专职税务人员负责，审计主要分为办公室审计和实地审计两大类。当公司把纳分为办公室审计和实地审计两大类。当公司把纳税申报表送来时，马上交给审计员进行办公室审税申报表送来时，马上交给审计员进行办公室审计，审计员首先检查申报表中所列各项是否正确。计，审计员首先检查申报表中所列各项是否正确。这时审计的主要内容是对同样

179、行业、同样规模的这时审计的主要内容是对同样行业、同样规模的公司进行比较，并考虑其过去的记载和其他已掌公司进行比较，并考虑其过去的记载和其他已掌握的资料等，审计按公司及行业的类别进行。实握的资料等，审计按公司及行业的类别进行。实地审计是在办公室审计结果表明自核税额不太确地审计是在办公室审计结果表明自核税额不太确定时，进一步采取的审计程序。定时，进一步采取的审计程序。二二 新加坡的纳税评估制度新加坡的纳税评估制度在新加坡，评税工作是税务局的核心工作之一。在新加坡，评税工作是税务局的核心工作之一。它贯穿于税款征收、日常管理和纳税检查的各环它贯穿于税款征收、日常管理和纳税检查的各环节，是对纳税人进行监

180、控的最有效手段。节，是对纳税人进行监控的最有效手段。n n （一）评税工作规程（一）评税工作规程（一）评税工作规程（一）评税工作规程n n为了保证评税工作质量，强化评税工作的内部监为了保证评税工作质量，强化评税工作的内部监督制约机制，新加坡税务局制定了严密的评税工督制约机制，新加坡税务局制定了严密的评税工作规程，要求评税人员必须严格执行。作规程，要求评税人员必须严格执行。 n n1新加坡税务局的评税部门n n主要有：税务处理部，其职能是发放评税表，处理各种邮件、文件和管理档案；纳税人服务部，对个人、纳税人的当年申报情况进行评税；公司服务部，对法人的当年申报情况进行评税；纳税人审计部，对以往年度

181、评税案件和有异议的评税案件进行复评；税务调查部，对重大涉税案件进行调查。n n2 2评税工作规程评税工作规程n n新加坡的评税工作分为两部分，一部分是纳税人新加坡的评税工作分为两部分，一部分是纳税人服务部或公司服务部对当年的纳税人申报情况进服务部或公司服务部对当年的纳税人申报情况进行评估，另一部分是纳税人审计部对以前年度的行评估，另一部分是纳税人审计部对以前年度的评税完毕案件或纳税人有异议的案件进行复评。评税完毕案件或纳税人有异议的案件进行复评。如果在评税中发现重大涉税问题，必须转入税务如果在评税中发现重大涉税问题，必须转入税务调查部进行调查。无论纳税人审计部或税务调查调查部进行调查。无论纳税

182、人审计部或税务调查部对纳税人做出什么样的处理结果，其评税表仍部对纳税人做出什么样的处理结果，其评税表仍然要由纳税人服务部或公司税务部制作。然要由纳税人服务部或公司税务部制作。n n（1 1）纳税人服务部和公司服务部的评税规程）纳税人服务部和公司服务部的评税规程n n发送纳税人评税表。每年月，税务处理部开始将纳税发送纳税人评税表。每年月，税务处理部开始将纳税人评税表邮寄给纳税人。纳税人评税表由计算机系统按纳人评税表邮寄给纳税人。纳税人评税表由计算机系统按纳税人税务号码生成，其中个人的税务号码和身份证号码相税人税务号码生成，其中个人的税务号码和身份证号码相统一。填好评税表后，纳税人采用邮寄或网络报

183、送的方式统一。填好评税表后，纳税人采用邮寄或网络报送的方式向税务局申报。向税务局申报。n n收取纳税人评税表并分派至评税部门。税务处理部将收收取纳税人评税表并分派至评税部门。税务处理部将收到的纳税人评税表录入、扫描或下载到计算机系统。然后到的纳税人评税表录入、扫描或下载到计算机系统。然后按纳税人的不同分类如个人、法人等，通过计算机系统，按纳税人的不同分类如个人、法人等，通过计算机系统，将不同类型的纳税人评税表传递到纳税人服务部或公司服将不同类型的纳税人评税表传递到纳税人服务部或公司服务部。纳税人服务部和公司服务部再通过计算机系统将评务部。纳税人服务部和公司服务部再通过计算机系统将评税表分派给各

184、评税小组。税表分派给各评税小组。n n评税并制作税务局评税表。评税小组进行评估时，首先调取该纳税人在系统数据库中的相关情报资料，和其评税表中信息进行核对，如有疑问可通过网络或函调的方式搜集调查，然后在系统中作出税务局评税表及评税工作底稿，通过计算机系统逐级上报，最终转至税务处理部，由该部将税务局评税表和纳税单邮寄给纳税人，并最终收取纳税人完税凭证。n n（2 2）纳税人审计部的评税工作规程）纳税人审计部的评税工作规程n n调取复评案件。纳税人审计部通过计算机系统向税务处调取复评案件。纳税人审计部通过计算机系统向税务处理部调取以前年度评税表，包括纳税人评税表和税务局评理部调取以前年度评税表，包括

185、纳税人评税表和税务局评税表，通常按的比例调取；或通过计算机系统，从税税表，通常按的比例调取；或通过计算机系统，从税务处理部受理纳税人缴税后仍有异议的评税案件。务处理部受理纳税人缴税后仍有异议的评税案件。n n开展复评。复评工作和正常评税过程相同。经调查评估开展复评。复评工作和正常评税过程相同。经调查评估后，如发现和上次做出的评税结果有差异，则将结果及工后，如发现和上次做出的评税结果有差异，则将结果及工作底稿通过系统传递给纳税人服务部或公司服务部，经过作底稿通过系统传递给纳税人服务部或公司服务部，经过交流沟通，然后由纳税人服务部或公司服务部做出税务局交流沟通，然后由纳税人服务部或公司服务部做出税

186、务局评税修正表，转至税务处理部，由该部将此修正表和纳税评税修正表，转至税务处理部，由该部将此修正表和纳税单邮寄给纳税人，并最终收取纳税人完税凭证。单邮寄给纳税人，并最终收取纳税人完税凭证。n n（3 3）税务调查部的工作规程）税务调查部的工作规程n n服务部和审计部在评税工作中如发现重大涉税问服务部和审计部在评税工作中如发现重大涉税问题，可将各种评税资料包括纳税人评税表、评税题，可将各种评税资料包括纳税人评税表、评税工作底稿等通过计算机系统转给税务调查部进行工作底稿等通过计算机系统转给税务调查部进行深入调查。调查部可在税务局长签署调查令的情深入调查。调查部可在税务局长签署调查令的情况下，对纳税

187、人进行实地调查甚至搜查。调查的况下，对纳税人进行实地调查甚至搜查。调查的结果和最后做出的处罚决定，仍须转回纳税人服结果和最后做出的处罚决定，仍须转回纳税人服务部或公司服务部制作税务局评税表，再通过计务部或公司服务部制作税务局评税表，再通过计算机系统转税务处理部，最终传递给纳税人。算机系统转税务处理部，最终传递给纳税人。n n如果纳税人对评税结果有异议，可先缴税再申诉如果纳税人对评税结果有异议，可先缴税再申诉举证，举证责任在纳税人。纳税人可在缴税后举证，举证责任在纳税人。纳税人可在缴税后3030日内书面提出反对意见，如评税机构拒绝修正，日内书面提出反对意见，如评税机构拒绝修正，纳税人可上诉至税务

188、检讨委员会，如仍维持原评纳税人可上诉至税务检讨委员会，如仍维持原评税结果，纳税人可到法院起诉，由法院进行最后税结果，纳税人可到法院起诉，由法院进行最后裁决。裁决。n n新加坡在评税工作中，如果发现纳税人有违法事新加坡在评税工作中，如果发现纳税人有违法事实，一般都要先给纳税人一个主动坦白的机会。实，一般都要先给纳税人一个主动坦白的机会。如纳税人仍置若罔闻，那么此事将由无知事故定如纳税人仍置若罔闻，那么此事将由无知事故定性为主动事故，处理方法也由简单罚款变为追究性为主动事故，处理方法也由简单罚款变为追究刑事责任。刑事责任。n n（二）评估方法（二）评估方法n n新加坡当前的评税管理工作主要依托计算

189、机系统进行。评税的依据是评税人员通过各种渠道搜集的情报信息以及纳税人申报表中提供的信息。新加坡税务局使用的评税方法主要为核对法和财务分析法。n n征管法第七十三条：纳税人、扣缴义务人的开户银征管法第七十三条：纳税人、扣缴义务人的开户银征管法第七十三条：纳税人、扣缴义务人的开户银征管法第七十三条：纳税人、扣缴义务人的开户银行或者其他金融机构拒绝接受税务机关依法检查纳行或者其他金融机构拒绝接受税务机关依法检查纳行或者其他金融机构拒绝接受税务机关依法检查纳行或者其他金融机构拒绝接受税务机关依法检查纳税人、扣缴义务人存款帐户，或者拒绝执行税务机税人、扣缴义务人存款帐户，或者拒绝执行税务机税人、扣缴义务

190、人存款帐户，或者拒绝执行税务机税人、扣缴义务人存款帐户，或者拒绝执行税务机关作出的冻结存款或者扣缴税款的决定，或者在接关作出的冻结存款或者扣缴税款的决定，或者在接关作出的冻结存款或者扣缴税款的决定，或者在接关作出的冻结存款或者扣缴税款的决定，或者在接到税务机关的书面通知后帮助纳税人、扣缴义务人到税务机关的书面通知后帮助纳税人、扣缴义务人到税务机关的书面通知后帮助纳税人、扣缴义务人到税务机关的书面通知后帮助纳税人、扣缴义务人转移存款，造成税款流失的，由税务机关处十万元转移存款，造成税款流失的，由税务机关处十万元转移存款，造成税款流失的，由税务机关处十万元转移存款，造成税款流失的，由税务机关处十万

191、元以上五十万元以下的罚款，对直接负责的主管人员以上五十万元以下的罚款，对直接负责的主管人员以上五十万元以下的罚款，对直接负责的主管人员以上五十万元以下的罚款，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处一千元以上一万元以下的罚和其他直接责任人员处一千元以上一万元以下的罚和其他直接责任人员处一千元以上一万元以下的罚和其他直接责任人员处一千元以上一万元以下的罚款。款。款。款。 n n细则第九十二条：细则第九十二条：细则第九十二条：细则第九十二条： 银行和其他金融机构未依照税收银行和其他金融机构未依照税收银行和其他金融机构未依照税收银行和其他金融机构未依照税收征管法的规定在从事生产、经营的纳税人的账户中

192、征管法的规定在从事生产、经营的纳税人的账户中征管法的规定在从事生产、经营的纳税人的账户中征管法的规定在从事生产、经营的纳税人的账户中登录税务登记证件号码，或者未按规定在税务登记登录税务登记证件号码，或者未按规定在税务登记登录税务登记证件号码，或者未按规定在税务登记登录税务登记证件号码，或者未按规定在税务登记证件中登录从事生产、经营的纳税人的账户账号的，证件中登录从事生产、经营的纳税人的账户账号的，证件中登录从事生产、经营的纳税人的账户账号的，证件中登录从事生产、经营的纳税人的账户账号的，由税务机关责令其限期改正，处由税务机关责令其限期改正，处由税务机关责令其限期改正，处由税务机关责令其限期改正

193、，处20002000元以上元以上元以上元以上2 2万万万万元以下的罚款；情节严重的，处元以下的罚款；情节严重的，处元以下的罚款；情节严重的，处元以下的罚款；情节严重的，处2 2万元以上万元以上万元以上万元以上5 5万元以万元以万元以万元以下的罚款。下的罚款。下的罚款。下的罚款。 n n征管法第十五条：工商行政管理机关征管法第十五条：工商行政管理机关应当将办理登记注册、核发营业执照应当将办理登记注册、核发营业执照的情况，定期向税务机关通报。的情况，定期向税务机关通报。n n细则第十一条细则第十一条：各级工商行政管理机：各级工商行政管理机关应当向同级国家税务局和地方税务关应当向同级国家税务局和地方

194、税务局定期通报办理开业、变更、注销登局定期通报办理开业、变更、注销登记以及吊销营业执照的情况。记以及吊销营业执照的情况。广告费用广告费用按销售收入的按销售收入的 2% 2% ， 据实扣除据实扣除 超过部分无限期超过部分无限期 准予扣除准予扣除 粮食类白酒粮食类白酒 不予扣除不予扣除 业务宣传费业务宣传费 5 5 据实扣除据实扣除 超过部分超过部分 当年和以后年度当年和以后年度 不予扣除不予扣除软件开发、集成电路制造软件开发、集成电路制造高新技术、互联网站高新技术、互联网站从事高新技术创业投资的风险从事高新技术创业投资的风险投资企业，投资企业， 5 5 年内年内 据实抵扣据实抵扣超过超过 5 5

195、 年按年按 8% 8% 据实抵扣据实抵扣2001 2001 年年 1 1 月月 1 1 日起日起 制药、食品、日化、家电、通信制药、食品、日化、家电、通信 软件开发、集成电路、房地产开发软件开发、集成电路、房地产开发 体育文化、家具建材商城体育文化、家具建材商城 按销售收入按销售收入 8% 8% 准予扣除准予扣除 超过部分无限期超过部分无限期 准予扣除准予扣除自自20052005年度起，年度起，制药企业制药企业每一纳税年度可在销售（营业）收入每一纳税年度可在销售（营业）收入 2525的比例内据实扣除广告费支出，超过的比例内据实扣除广告费支出，超过比例部分的广告费支出可无限期向以后年比例部分的广

196、告费支出可无限期向以后年度结转。度结转。广告费必须符合下列条件广告费必须符合下列条件1 1 通过经工商部门批准的专门机构制作的通过经工商部门批准的专门机构制作的2 2 已实际支付费用，并已取得相应发票已实际支付费用，并已取得相应发票3 3 通过一定的媒体传播通过一定的媒体传播n n95年国有非国有年国有非国有7:3,03年年4:6n n05年财政数据年财政数据:13.6万万,税收税收10081亿亿n n经济普查数据经济普查数据国有国有19.219.2万户万户, ,比比0101年减年减17.717.7万户万户集体及股份集体及股份45.645.6万户万户, ,减少减少40.240.2万户万户产业活动单位产业活动单位682.4682.4万户万户, ,个体个体3921.63921.6万户万户n n市场化率市场化率73.86%