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1、财务会计学财务会计学作业讲解作业讲解 主讲教师主讲教师：苏力勇：苏力勇天津外国语大学国际商学院天津外国语大学国际商学院2010-2011学年第学年第2 2学期学期21.1.甲企业为增值税一般纳税人，增值税率为甲企业为增值税一般纳税人，增值税率为17%17%。采用备抵法核算。采用备抵法核算坏账。坏账。20072007年年1212月月1 1日，甲企业日，甲企业“应收应收账账款款”科目借方余额为科目借方余额为500500万万元，元，“坏账准备坏账准备”科目贷方余额为科目贷方余额为2525万元，计提坏账准备的比例为万元，计提坏账准备的比例为期末期末应收应收账账款款余额的余额的5%5%。1212月份，甲
2、企业发生如下相关业务：月份，甲企业发生如下相关业务：（1 1）1212月月5 5日，向乙企业赊销商品一批，按商品价目表标明的价格日，向乙企业赊销商品一批，按商品价目表标明的价格计算的金额为计算的金额为10001000万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业给予乙企业10%10%的商业折扣。的商业折扣。日期日期事事项分分录（单位：万元）位：万元）12051205向乙企向乙企业赊销借：借：应收收账款款 10531053 贷贷：主：主营业务营业务收入收入 900900 应应交税交税费费 15315331.1.甲企业为增值税一般纳税人，增值税率为甲
3、企业为增值税一般纳税人，增值税率为17%17%。采用备抵法核算。采用备抵法核算坏账。坏账。20072007年年1212月月1 1日，甲企业日，甲企业“应收应收账账款款”科目借方余额为科目借方余额为500500万万元，元，“坏账准备坏账准备”科目贷方余额为科目贷方余额为2525万元，计提坏账准备的比例为万元，计提坏账准备的比例为期末期末应收应收账账款款余额的余额的5%5%。1212月份，甲企业发生如下相关业务：月份，甲企业发生如下相关业务：（2 2）1212月月9 9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款4040万元不万元不能收回，确认为坏账。能收回，确
4、认为坏账。日期日期事事项分分录（单位：万元）位：万元）12091209确确认坏坏账借：坏借：坏账准准备 4040 贷贷：应应收收账账款款 404041.1.甲企业为增值税一般纳税人，增值税率为甲企业为增值税一般纳税人，增值税率为17%17%。采用备抵法核算。采用备抵法核算坏账。坏账。20072007年年1212月月1 1日，甲企业日，甲企业“应收应收账账款款”科目借方余额为科目借方余额为500500万万元，元，“坏账准备坏账准备”科目贷方余额为科目贷方余额为2525万元，计提坏账准备的比例为万元，计提坏账准备的比例为期末期末应收应收账账款款余额的余额的5%5%。1212月份，甲企业发生如下相关
5、业务：月份，甲企业发生如下相关业务：（3 3）1212月月1111日，收到乙企业的销货款日，收到乙企业的销货款500500万元，存入银行。万元，存入银行。日期日期事事项分分录（单位：万元）位：万元）12111211收到乙公收到乙公司司货款款借：借：银行存款行存款 500500 贷贷：应应收收账账款款 50050051.1.甲企业为增值税一般纳税人，增值税率为甲企业为增值税一般纳税人，增值税率为17%17%。采用备抵法核算。采用备抵法核算坏账。坏账。20072007年年1212月月1 1日，甲企业日，甲企业“应收应收账账款款”科目借方余额为科目借方余额为500500万万元，元，“坏账准备坏账准备
6、”科目贷方余额为科目贷方余额为2525万元，计提坏账准备的比例为万元，计提坏账准备的比例为期末期末应收应收账账款款余额的余额的5%5%。1212月份，甲企业发生如下相关业务：月份，甲企业发生如下相关业务：（4 4）1212月月2121日，收到日，收到20062006年已转销为坏账的应收账款年已转销为坏账的应收账款1010万元，存万元，存入银行。入银行。日期日期事事项分分录（单位：万元）位：万元）12211221收回以前收回以前确确认的坏的坏账借：借：应收收账款款 1010 贷贷：坏：坏账账准准备备 1010借：借：银行存款行存款 1010 贷贷：应应收收账账款款 101061.1.甲企业为增值
7、税一般纳税人，增值税率为甲企业为增值税一般纳税人，增值税率为17%17%。采用备抵法核算。采用备抵法核算坏账。坏账。20072007年年1212月月1 1日，甲企业日，甲企业“应收应收账账款款”科目借方余额为科目借方余额为500500万万元，元，“坏账准备坏账准备”科目贷方余额为科目贷方余额为2525万元，计提坏账准备的比例为万元，计提坏账准备的比例为期末期末应收应收账账款款余额的余额的5%5%。1212月份，甲企业发生如下相关业务：月份，甲企业发生如下相关业务：（5 5）1212月月3030日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为的
8、售价为100100万元，增值税额为万元，增值税额为1717万元。甲企业为了及早收回货款万元。甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为而在合同中规定的现金折扣条件为2/102/10，1/201/20，n/30n/30。假定现金折。假定现金折扣不考虑增值税。扣不考虑增值税。日期日期事事项分分录（单位：万元）位：万元）12301230向丙企向丙企业赊销借：借：应收收账款款 117117 贷贷：主：主营业务营业务收入收入 100100 应应交税交税费费 171771.1.甲企业为增值税一般纳税人，增值税率为甲企业为增值税一般纳税人，增值税率为17%17%。采用备抵法核算。采用备抵法核算坏账
9、。坏账。20072007年年1212月月1 1日，甲企业日，甲企业“应收应收账账款款”科目借方余额为科目借方余额为500500万万元，元，“坏账准备坏账准备”科目贷方余额为科目贷方余额为2525万元，计提坏账准备的比例为万元，计提坏账准备的比例为期末期末应收应收账账款款余额的余额的5%5%。1212月份，甲企业发生如下相关业务：月份，甲企业发生如下相关业务：计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录分录1231应收收账款借方余款借方余额 500+1053-40-500+117=1130（万元）（万元）坏坏账准准备贷方余方余额 25-40+10=-5（万
10、元）（万元）应补提坏提坏账准准备11305%-（-5）=61.5（万元）（万元）补提坏提坏账准准备分分录借：借：资产减减值损失失 61.5 贷：坏：坏账准准备 61.582 2甲公司于甲公司于20062006年年9 9月月3030日销售一批产品给乙公司。货已发出日销售一批产品给乙公司。货已发出, ,发发票注明的销售收入为票注明的销售收入为300000300000元元, ,增值税增值税5100051000元。收到乙公司交来的元。收到乙公司交来的商业承兑汇票商业承兑汇票张张, ,期限期限6 6个月个月, ,票面利率票面利率6%6%。4 4个月后甲公司将该票个月后甲公司将该票据到银行贴现据到银行贴现
11、, ,贴现期贴现期5454天天, ,贴现率贴现率8%8%。20072007年年3 3月月3131日票据到期日票据到期, ,乙乙公司银行账户不足以支付货款公司银行账户不足以支付货款, ,银行将已贴现的票据退回申请贴现银行将已贴现的票据退回申请贴现的企业的企业, ,并从甲公司账户中将票据并从甲公司账户中将票据款款划回。划回。日期日期事事项分分录（单位：万元）位：万元）0930向乙公司向乙公司赊销每月每月应收利息收利息1030确确认应收利息收利息1130确确认应收利息收利息同上同上1230确确认应收利息收利息同上同上0130确确认应收利息收利息同上同上借：借：应收利息收利息 贷：财务费用用 借：借：
12、应收票据收票据 贷：主：主营业务收入收入 30 应交税交税费 （万元）（万元）92 2甲公司于甲公司于20062006年年9 9月月3030日销售一批产品给乙公司。货已发出日销售一批产品给乙公司。货已发出, ,发发票注明的销售收入为票注明的销售收入为300000300000元元, ,增值税增值税5100051000元。收到乙公司交来的元。收到乙公司交来的商业承兑汇票商业承兑汇票张张, ,期限期限6 6个月个月, ,票面利率票面利率6%6%。4 4个月后甲公司将该票个月后甲公司将该票据到银行贴现据到银行贴现, ,贴现期贴现期5454天天, ,贴现率贴现率8%8%。20072007年年3 3月月3
13、131日票据到期日票据到期, ,乙乙公司银行账户不足以支付货款公司银行账户不足以支付货款, ,银行将已贴现的票据退回申请贴现银行将已贴现的票据退回申请贴现的企业的企业, ,并从甲公司账户中将票据并从甲公司账户中将票据款款划回。划回。贴现日日到期到期值贴现息息贴现款款分分录（1+6%/21+6%/2）（万元）（万元）8%/3608%/360（万元）（万元）（万元）（万元）借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 102 2甲公司于甲公司于20062006年年9 9月月3030日销售一批产品给乙公司。货已发出日销售一批产品给乙公司。货已发出, ,发发票注明的销售收入为票注明的销售收入为3
14、00000300000元元, ,增值税增值税5100051000元。收到乙公司交来的元。收到乙公司交来的商业承兑汇票商业承兑汇票张张, ,期限期限6 6个月个月, ,票面利率票面利率6%6%。4 4个月后甲公司将该票个月后甲公司将该票据到银行贴现据到银行贴现, ,贴现期贴现期5454天天, ,贴现率贴现率8%8%。20072007年年3 3月月3131日票据到期日票据到期, ,乙乙公司银行账户不足以支付货款公司银行账户不足以支付货款, ,银行将已贴现的票据退回申请贴现银行将已贴现的票据退回申请贴现的企业的企业, ,并从甲公司账户中将票据并从甲公司账户中将票据款款划回。划回。03310331退票
15、退票应收票据收票据转为应为应收收账账款款借：短期借款借：短期借款 财务费用财务费用 贷：应收票据贷：应收票据 应收利息应收利息 （4 4）借：应收账款借：应收账款 应收利息应收利息 贷：银行存款贷：银行存款 113 3、P P公司某月份发生如下经济业务：公司某月份发生如下经济业务： (1)(1)向甲公司销售产品一批，价款向甲公司销售产品一批，价款100 000100 000元，增值税元，增值税17 00017 000元，采元，采用托收承付结算方式结算，在产品发运时，以支票支付代垫运杂费用托收承付结算方式结算，在产品发运时，以支票支付代垫运杂费80008000元元，已向银行办妥托收手续。，已向银
16、行办妥托收手续。 序号序号事事项分分录（单位：万元）位：万元）（1 1）向甲公司向甲公司赊销借：借：应收收账款款 12.512.5 贷贷：主：主营业务营业务收入收入 1010 应应交税交税费费 1.71.7 银银行存款行存款 0.80.8123 3、P P公司某月份发生如下经济业务：公司某月份发生如下经济业务： (2)(2)上月应收乙单位货款上月应收乙单位货款50 00050 000元，经协商改用商业汇票结算。工元，经协商改用商业汇票结算。工厂已收到乙单位交来的一张六个月期的商业承兑汇票，票面价值为厂已收到乙单位交来的一张六个月期的商业承兑汇票，票面价值为50 00050 000元，票面利率为
17、元，票面利率为8 8。 (3)(3)向丙单位销售产品一批，价款向丙单位销售产品一批，价款50 00050 000元，增值税为元，增值税为8 5008 500元，元，付款条件为付款条件为2 21010，1 12020，n n3030。（2 2）应收收账款款改改为应收票据收票据 借：借：应应收票据收票据 5 5 贷贷：应应收收账账款款 5 5（3 3）向丙公司向丙公司赊销 借：借：应应收收账账款款 5.855.85 贷贷：主：主营业务营业务收入收入 5 5 应应交税交税费费 0.850.85133 3、P P公司某月份发生如下经济业务：公司某月份发生如下经济业务： (4)(4)接银行通知，应收甲公
18、司的货款接银行通知，应收甲公司的货款125 000125 000元已收妥入账。元已收妥入账。(5)(5)上述丙单位在第上述丙单位在第1010天交来转账支票一张，支付全部货款。天交来转账支票一张，支付全部货款。（4 4）收妥甲公司收妥甲公司账款款 借：借：银银行存款行存款 12.512.5 贷贷：应应收收账账款款 12.512.5（5 5）收妥丙公司收妥丙公司账款款 借：借：银银行存款行存款 5.7335.733 财务费财务费用用 0.1170.117 贷贷：应应收收账账款款 5.855.85143 3、P P公司某月份发生如下经济业务：公司某月份发生如下经济业务： (6)(6)又向甲公司销售产
19、品一批，价款又向甲公司销售产品一批，价款200 000200 000元，增值税元，增值税34 00034 000元。元。收到甲公司交来一张已经承兑的、期限为两个月的不带息商业汇票，收到甲公司交来一张已经承兑的、期限为两个月的不带息商业汇票，票面价值为票面价值为234 000234 000元。元。(7)(7)应收乙公司一张应收乙公司一张3 3个月期的银行承兑汇票已到期，该票据票面价个月期的银行承兑汇票已到期，该票据票面价值为值为50 00050 000元，票面利率为元，票面利率为8 8，款项已收存银行。，款项已收存银行。（6 6）向甲公司向甲公司赊销（7 7）应收票据到期收票据到期收到款收到款项
20、借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2020 应交税费应交税费 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 5 5 应收利息应收利息 财务费用财务费用 153 3、P P公司某月份发生如下经济业务：公司某月份发生如下经济业务： (8)(8)将上述收到甲公司的商业汇票向银行贴现，贴现天数为将上述收到甲公司的商业汇票向银行贴现，贴现天数为4545天，天，贴现率为贴现率为9 9，贴现款已收存银行。，贴现款已收存银行。(9)(9)上述向银行贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人无力支付，银上述向银行贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人无力支付，银行退回贴现票据，并在本企业银行账户
21、中将票据本息划回。行退回贴现票据，并在本企业银行账户中将票据本息划回。 （8 8）贴现息息计算算贴现款款计算算 贴现会会计分分录 （9 9）贴现票据退回票据退回9%/3609%/360借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 借：短期借款借：短期借款 财务费用财务费用 贷：贷：应收票据应收票据 借：应收账款借：应收账款 贷：贷：银行存款银行存款 163 3、P P公司某月份发生如下经济业务：公司某月份发生如下经济业务： (10)(10)年末，对尚未到期的应收乙公司的票面价值为年末，对尚未到期的应收乙公司的票面价值为50 00050 000元，票面元，票面利率为利率为8 8，期限为，期
22、限为6 6个月的带息商业承兑汇票计提利息。企业已持个月的带息商业承兑汇票计提利息。企业已持有该票据有该票据3 3个月。个月。（1010）应收利息收利息计算算 5 58%8%3/12=0.13/12=0.1确确认应收利息收利息会会计分分录 借：借：应应收利息收利息 0.10.1 贷贷：财务费财务费用用 0.10.1174 4、P P公司采用公司采用“应收应收账账款款余额百分比法余额百分比法”核算坏账损失，坏账准备核算坏账损失，坏账准备的提取比例为的提取比例为5 5，有关资料如下：，有关资料如下： (1)2007(1)2007年年初，年年初，“坏账准备坏账准备”科目为贷方余额科目为贷方余额8 00
23、08 000元元( (按按应收应收账账款款计提的部分，下同计提的部分，下同) )。 (2)2007(2)2007年和年和20082008年年末年年末应收应收账账款款余额分别为余额分别为220 000220 000元和元和130 000130 000元，这两年均没有发生坏账损失。元，这两年均没有发生坏账损失。0707年底年底0808年底年底0707年底应补提坏账准备年底应补提坏账准备 : :2200002200005%-80005%-8000 =3000 =3000（元）；（元）；借：资产减值损失借：资产减值损失 30003000 贷贷：坏坏账账准准备备 300030000808年底应冲销坏账准
24、备年底应冲销坏账准备: : 2200002200005%-1300005%-1300005%5% =4500 =4500（元）（元）借：坏账准备借：坏账准备 45004500 贷贷：资资产产减减值值损损失失 45004500184 4、P P公司采用公司采用“应收应收账账款款余额百分比法余额百分比法”核算坏账损失，坏账准备核算坏账损失，坏账准备的提取比例为的提取比例为5 5，有关资料如下：，有关资料如下： (3)2009(3)2009年年5 5月，经有关部门批准确认一笔坏账损失，金额为月，经有关部门批准确认一笔坏账损失，金额为30 00030 000元。元。(4)2009(4)2009年年9
25、9月，上述已核销的坏账又收回月，上述已核销的坏账又收回15 00015 000元。元。 0909年年5 5月月确确认坏坏账借：坏借：坏账准准备 3000030000贷：应收收账款款 30000300000909年年9 9月月收回已核收回已核销的坏的坏账借：借：应收收账款款 1500015000贷：坏：坏账准准备 1500015000借：借：银行存款行存款 1500015000贷：应收收账款款 1500015000194 4、P P公司采用公司采用“应收应收账账款款余额百分比法余额百分比法”核算坏账损失，坏账准备核算坏账损失，坏账准备的提取比例为的提取比例为5 5，有关资料如下：，有关资料如下：
26、 (5)2009(5)2009年年末，应收账款余额为年年末，应收账款余额为100 000100 000元。元。0909年年底底0909年底坏账准备贷方余额年底坏账准备贷方余额=6500-30000+15000=6500-30000+15000=-8500=-8500（元）（元）0909年底应补提坏账准备年底应补提坏账准备=10000=100005%+85005%+8500=13500=13500（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失 1350013500 贷贷：坏坏账账准准备备 1350013500205 5某公司某公司20072007年末和年末和20082008年末年末应收应收款项账龄
27、分析表款项账龄分析表( (金额单位：万元金额单位：万元)如下。如下。20072007年初年初“坏账准备坏账准备”科目贷方余额科目贷方余额1010万元。万元。20072007年该公司发生坏年该公司发生坏账损失账损失8 8万元，万元，20082008年收回已核销的坏账年收回已核销的坏账5 5万元。万元。账龄应收收款款项余余额 （20072007年）年）应收收款款项余余额 （20082008年）年）估估 计 坏坏 账 损 失失 率率（% %）未到期未到期5005008008001%1%过期两个月期两个月505040402%2%过期四个月期四个月202010103%3%过期半年以上期半年以上10105 54%4%合合计580580855855（2）2008年坏账收回年坏账收回 借：应收账款借：应收账款 5 借：银行存款借：银行存款 5 贷：坏账准备贷：坏账准备 5 贷：应收账款贷：应收账款 52008年底坏账准备贷方余额应为（万元）年底坏账准备贷方余额应为（万元）2008年底应冲销坏账准备为（万元）年底应冲销坏账准备为（万元） 借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值准备贷：资产减值准备 本讲结束本讲结束谢谢谢谢21
