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1、第第5章章企业所得税的筹划企业所得税的筹划企业所得税新税法简介企业所得税新税法简介自自1994年年的酝酿工作开始至的酝酿工作开始至2007年年3月月16日日通过通过企业所得税法企业所得税法（以下简称（以下简称“新税法新税法”），我国内、外资企业所得税制度的合并），我国内、外资企业所得税制度的合并完成。完成。与新税法配套的与新税法配套的企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例（以下简称（以下简称“实施条例实施条例”）在）在2007年年12月出台月出台。悠悠十三载，漫漫合并路。悠悠十三载，漫漫合并路。企业所得税制改革的必要性企业所得税制改革的必要性老税收制度：老税收制度：针对内、外内、外资企企业分
2、分设企企业所得税，不符合国所得税，不符合国际税收税收惯例，不符合例，不符合现代所得税制代所得税制发展方向。展方向。内、外内、外资企企业税收待遇不同，不利于企税收待遇不同，不利于企业公平公平竞争。争。企企业所得税政策所得税政策设计存在存在较大漏洞，扭曲了企大漏洞，扭曲了企业的的经营行行为，造成国家税款流失。，造成国家税款流失。立法立法层次不高，次不高，难以涵盖新情况以涵盖新情况。新税法内容更丰富，层次更清晰。新税法内容更丰富，层次更清晰。企业所得税的要素企业所得税的要素企业所得税是我国的主体税种之一，约占税收收企业所得税是我国的主体税种之一，约占税收收入的入的20%。企业所得税以境内企业、事业单
3、位、社会团体以企业所得税以境内企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织为纳税人；及其他取得收入的组织为纳税人；以以“法人法人”作作为判定判定纳税人的税人的标准准排除了排除了“个人独个人独资企企业”、“合伙企合伙企业”其其征税对象征税对象为纳税人来源于中国境内、境外的生为纳税人来源于中国境内、境外的生产经营所得和其他所得。产经营所得和其他所得。法定法定税率税率25%20%照照顾性税率，性税率，15%优惠税率惠税率应纳税所得额应纳税所得额为企业在一个纳税年度内的收入总为企业在一个纳税年度内的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以
4、前年度亏损后的余额。允许弥补的以前年度亏损后的余额。企业所得税的特点及筹划要点企业所得税的特点及筹划要点直接税，税负转嫁相对困难直接税，税负转嫁相对困难计算和征收涉及范围广，其应纳税额与收入、成计算和征收涉及范围广，其应纳税额与收入、成本、费用等密切相关，本、费用等密切相关，应纳税所得额弹性较大应纳税所得额弹性较大。税基筹划特别是税前扣除项目的筹划是筹划重点税基筹划特别是税前扣除项目的筹划是筹划重点内容内容重视特定条件和特殊项目的税率筹划重视特定条件和特殊项目的税率筹划如小型微如小型微利企业利企业和高新技术企业和高新技术企业存在大量的长期和短期优惠政策，筹划诱因存在大量的长期和短期优惠政策，筹
5、划诱因纳税人身份与纳税义务有关联纳税人身份与纳税义务有关联纳税义务发生时间与享受优惠时间有弹性纳税义务发生时间与享受优惠时间有弹性企业所得税的特点及筹划要点企业所得税的特点及筹划要点如果你是企业的涉税总监，对企业所得税，如果你是企业的涉税总监，对企业所得税，你重点抓哪几项策略？你重点抓哪几项策略？关于企业所得税的筹划，仍将按照税收筹关于企业所得税的筹划，仍将按照税收筹划的基本策略从各个要素角度讨论其税收划的基本策略从各个要素角度讨论其税收筹划方法。筹划方法。但由于税基的确定比较复杂，涉及的内容但由于税基的确定比较复杂，涉及的内容多，多，本章本章将花较大篇幅讨论将花较大篇幅讨论企业所得税税企业所
6、得税税基的筹划基的筹划策略。策略。企业所得税税基的筹划，主要内容是收入企业所得税税基的筹划，主要内容是收入和费用两方面，由于费用的确认及扣除比和费用两方面，由于费用的确认及扣除比较复杂，故分多节讨论费用的筹划。较复杂，故分多节讨论费用的筹划。企业所得税的特点及筹划要点企业所得税的特点及筹划要点本章内容：本章内容：5.1企企业所得税的税基及筹划思路所得税的税基及筹划思路5.2缩小小计税收入策略税收入策略5.3不具不具备抵税作用的开支抵税作用的开支项目筹划目筹划5.4限定条件内具有抵税作用的成本限定条件内具有抵税作用的成本费用筹划用筹划5.5在多个在多个纳税期税期缓慢抵税的成本慢抵税的成本费用筹划
7、用筹划5.6可超可超额扣除的成本扣除的成本费用筹划用筹划5.7选择纳税人身份以税人身份以规避避纳税税义务5.8企企业所得税适用低税率的筹划所得税适用低税率的筹划5.9企企业所得税的延所得税的延迟纳税筹划税筹划5.10企企业所得税利用所得税利用优惠政策的筹划惠政策的筹划第第5章章 企业所得税税基的筹划企业所得税税基的筹划企业所得税的计税依据是应纳税所得额企业所得税的计税依据是应纳税所得额它与会计利润既有联系，又存在一定的区别它与会计利润既有联系，又存在一定的区别原理上，原理上，应纳税所得税所得额与会与会计利利润，有哪些区，有哪些区别？税收制度与会计制度差别；核算上经营周期的差别？税收制度与会计制
8、度差别；核算上经营周期的差别？通常孰大孰小？通常孰大孰小？核算流程上，两个指核算流程上，两个指标如何如何产生？生？它是指企业在一个纳税年度内的收入总额减除不征它是指企业在一个纳税年度内的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。年度亏损后的余额。5.1企业所得税税基及筹划思路企业所得税税基及筹划思路应纳税所得额收入总额应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入准予不征税收入免税收入准予扣除项目金额允许弥补的以前年度亏损扣除项目金额允许弥补的以前年度亏损“允允许弥弥补的以前年度的以前年度亏损”实质上是以前年度的税基上是以
9、前年度的税基对本期的影本期的影响，不将此作响，不将此作为计算本期税基的关算本期税基的关键因素。因素。定定义：计税收入收入税收入收入总额不征税收入免税收入允不征税收入免税收入允许弥弥补的的以前年度以前年度亏损则：应纳税所得税所得额计税收入准予扣除税收入准予扣除项目金目金额要对企业所得税税基进行筹划，必须详细了解要对企业所得税税基进行筹划，必须详细了解哪些收入是哪些收入是应包括在总收入额内的，哪些收入是不征税收入或免税收应包括在总收入额内的，哪些收入是不征税收入或免税收入；哪些成本、费用、损失是不能在所得税前扣除的，哪入；哪些成本、费用、损失是不能在所得税前扣除的，哪些是可以扣除的，哪些是有条件扣
10、除的些是可以扣除的，哪些是有条件扣除的关键因素5.1企业所得税税基及筹划思路企业所得税税基及筹划思路影响计税收入的项目影响计税收入的项目收入收入总额:销售售货物；提供物；提供劳务；转让财产；权益性投益性投资收益；利息；租金；特收益；利息；租金；特许权使用使用费；接受捐接受捐赠；其他；其他不征税收入不征税收入:财政政拨款；行政事款；行政事业性收性收费、政府性基金；、政府性基金；其他。其他。法定的法定的退税款？退税款？免税收入免税收入:国国债利息；居民企利息；居民企业之之间的股息、的股息、红利等利等权益益性投性投资收益（收益（为何？）何？）；非居民企；非居民企业从居民企从居民企业取得的股取得的股息
11、、息、红利等利等权益性投益性投资收益；非收益；非营利利组织收入。收入。税收税收优惠惠允允许弥弥补的以前年度的以前年度亏损：当年度前：当年度前5年之内的年之内的亏损。有有时效性效性5.1企业所得税税基及筹划思路企业所得税税基及筹划思路(一一)计税收入的确定计税收入的确定税前准予扣除项目：税前准予扣除项目：税法规定，纳税人的支出税法规定，纳税人的支出中，有些项目可以在计算应纳税额时从总收入中扣中，有些项目可以在计算应纳税额时从总收入中扣除，而有些项目则不能。包括除，而有些项目则不能。包括:成本：成本：销售成本、售成本、销货成本、成本、业务支出及其他耗支出及其他耗费费用：三用：三项期期间费用用税金：
12、企税金：企业发生的生的除企除企业所得税和增所得税和增值税以外税以外的各的各项税税金及附加金及附加损失：失：盘亏、亏损、报废损失，失，转让财产损失，呆失，呆帐坏坏帐损失，不可抗力失，不可抗力损失等失等其他支出其他支出5.1企业所得税税基及筹划思路企业所得税税基及筹划思路(二二)关于税前准予扣除项目的规定关于税前准予扣除项目的规定不允许扣除的项目不允许扣除的项目:原则上有哪些？原则上有哪些？向投向投资者支付的股息、者支付的股息、红利等利等权益性投益性投资收益款收益款项企企业所得税税款所得税税款税收滞税收滞纳金金罚金、金、罚款和被没收款和被没收财物的物的损失（指行政性失（指行政性罚没）没）企业间的罚
13、款呢？企业间的罚款呢？超出税法超出税法规定定标准的公益性捐准的公益性捐赠支出，以及非公益性捐支出，以及非公益性捐赠支出支出赞助支出助支出未未经核定的准核定的准备金支出金支出与取得收入无关的其他支出与取得收入无关的其他支出5.1企业所得税税基及筹划思路企业所得税税基及筹划思路(二二)关于税前准予扣除项目的规定关于税前准予扣除项目的规定此外还应该区分收益性支出和资本性支出此外还应该区分收益性支出和资本性支出收益性支出是在收益性支出是在发生当期直接扣除生当期直接扣除资本性支出本性支出应当分期扣除或者当分期扣除或者计入有关入有关资产成本，成本，不得在不得在发生当期直接扣除生当期直接扣除5.1企业所得税
14、税基及筹划思路企业所得税税基及筹划思路(二二)关于税前准予扣除项目的规定关于税前准予扣除项目的规定税法如是规定，操作性如何？从操作性角度更应关税法如是规定，操作性如何？从操作性角度更应关注什么？注什么？税前扣除项目是企业所得税筹划的重要内容。税前扣除项目是企业所得税筹划的重要内容。“成本成本费用用”表示企表示企业的的业务支出支出成本费用如果不能（足额）税前扣除，对纳税有什成本费用如果不能（足额）税前扣除，对纳税有什么影响？么影响？成本费用如果不能及时税前扣除，对纳税有什么影成本费用如果不能及时税前扣除，对纳税有什么影响？响？从成本核算的角度，利用成本费用的充分列支是减从成本核算的角度，利用成本
15、费用的充分列支是减轻企业税负的最根本的手段轻企业税负的最根本的手段笼统的原则性的5.1企业所得税税基及筹划思路企业所得税税基及筹划思路(三）成本费用的抵税作用三）成本费用的抵税作用企业所得税制度根据不同支出项目的特点，企业所得税制度根据不同支出项目的特点，规定了不同的税前列支方法，由此形成了规定了不同的税前列支方法，由此形成了不同抵税作用不同抵税作用对于不同抵税作用的支出项目，企业也应对于不同抵税作用的支出项目，企业也应该有不同的应对策略该有不同的应对策略5.1企业所得税税基及筹划思路企业所得税税基及筹划思路(三）成本费用的抵税作用三）成本费用的抵税作用成本费用的抵税作用分类及应对成本费用的抵
16、税作用分类及应对不具备抵税作用的开支项目不具备抵税作用的开支项目不得在税前列支，如不得在税前列支，如赞助支出和助支出和罚款等款等控制控制发生生额，或尽可能，或尽可能转换限定条件范围内具有抵税作用的成本费用限定条件范围内具有抵税作用的成本费用限定条件在税前列支并具有抵税作用限定条件在税前列支并具有抵税作用控制控制发生生额，或尽可能，或尽可能转换在一定周期内逐步摊销缓慢抵税的成本费用在一定周期内逐步摊销缓慢抵税的成本费用不得一次税前列支，在一段周期内扣除不得一次税前列支，在一段周期内扣除足足额摊提提费用，或用，或转换为一次性列支一次性列支项目目5.1企业所得税税基及筹划思路企业所得税税基及筹划思路
17、(三）成本费用的抵税作用三）成本费用的抵税作用成本费用的抵税作用分类及应对（续）成本费用的抵税作用分类及应对（续）可一次性全额在税前列支的成本费用可一次性全额在税前列支的成本费用抵税作用明抵税作用明显，如，如办公公经费充分利用充分利用可超额在税前列支的成本可超额在税前列支的成本抵税作用超倍抵税作用超倍只有少量，只有少量，创造条件充分利用造条件充分利用5.1企业所得税税基及筹划思路企业所得税税基及筹划思路(三）成本费用的抵税作用三）成本费用的抵税作用5.2 缩小计税收入策略 纳税人的收入项目既是流转税也是企业所得税纳税人的收入项目既是流转税也是企业所得税的征税对象，对税收筹划至关重要。的征税对象
18、，对税收筹划至关重要。收入的确定刚性较强。缩小应税收入主要考虑收入的确定刚性较强。缩小应税收入主要考虑及时剔除不该认定为应税收入的项目，或设法及时剔除不该认定为应税收入的项目，或设法增加免税收入。增加免税收入。对销货退回及折退回及折让及及时冲减冲减销售收入售收入年年终对预收收货款、款、应付付帐款等款等项目目应予以予以审理理多余的周多余的周转资金，用于金，用于购买政府公政府公债应注意有相当一部分企业在缩小应税收入项目应注意有相当一部分企业在缩小应税收入项目上采取一系列逃税方法，不可效仿。上采取一系列逃税方法，不可效仿。利？弊？适用范围？缩小计税收入另一个空间缩小计税收入另一个空间：避免收入的虚避
19、免收入的虚增（如核算中收入和成本同时增加）增（如核算中收入和成本同时增加）其效果？其效果？避免了成本费用不能充分在税前列支的困避免了成本费用不能充分在税前列支的困扰；减少应纳的流转税。扰；减少应纳的流转税。5.2 缩小计税收入策略 【案例案例8-1】P258：楚天房地产公司采用预收订金：楚天房地产公司采用预收订金的方法售房。购房户先支付房价的的方法售房。购房户先支付房价的40作为订金，作为订金，商品房建成后再交足余款。公司对订金按商品房建成后再交足余款。公司对订金按12的的年利率计息，在余款中抵扣。同期银行贷款利率年利率计息，在余款中抵扣。同期银行贷款利率7.2。比如，张先生购买价值比如，张先
20、生购买价值60万元的商品房，万元的商品房，5月月1日日向公司付订金向公司付订金24万元，万元，11月月1日交房，定金计息日交房，定金计息1.44万元，张先生需再支付万元，张先生需再支付34.56万元（万元（60241.44）。楚天公司向张先生开具）。楚天公司向张先生开具60万元的房屋销售万元的房屋销售发票，张先生实际付款发票，张先生实际付款58.56万元，公司少收取的万元，公司少收取的1.44万元作为利息支出在万元作为利息支出在“财务费用财务费用”科目列支。科目列支。全年列支此类商品房定金利息全年列支此类商品房定金利息150万元万元。5.2 缩小计税收入策略 对税前利润有何影响？对企业所得税税
21、基有何影响？对个人所得税有无影响？对流转税有何影响？全年订金计息150万元5.2 缩小计税收入策略 该公司此项目存在以下纳税问题（显性）：该公司此项目存在以下纳税问题（显性）：赔缴个人所得税：个人所得税：150(120)2037.5(万元万元)多列多列财务费用：用：15012（127.2）60(万元万元)补企企业所得税：所得税：603319.8（万元）（万元）多承担的税多承担的税负率率38.2（57.3150）隐性纳税问题：隐性纳税问题：多多计营业税及附加税及附加多多计土地增土地增值税税5.2 缩小计税收入策略 如何筹划？如何筹划？采取降价销售的方式，有何优点？采取降价销售的方式，有何优点？免
22、除免除张先生先生应纳的个人所得税的个人所得税免除企免除企业所得税所得税额外外负担担降低降低营业税及附加、土地增税及附加、土地增值税、企税、企业所得税的税基所得税的税基筹划效果？筹划效果？减少全年度营业收入额减少全年度营业收入额150万元万元减减轻赔缴的个人所得税的个人所得税37.5万元万元减减轻补缴的企的企业所得税所得税19.8万元万元减减轻营业税及附加：税及附加：1505.58.25万元万元减减轻土地增土地增值税若干税若干总占比？占比？本案例与商业企业促销案例有无共同点？本案例与商业企业促销案例有无共同点？5.2 缩小计税收入策略 5.3 不具备抵税作用的开支项目筹划如如税收滞纳金、不符合规
23、定的税收滞纳金、不符合规定的赞助赞助捐赠支出捐赠支出等等控制控制+转换转换将盈余分配项目改为费用支出将盈余分配项目改为费用支出股股东、董事的酬、董事的酬劳在税后利在税后利润中支付中支付投投资转为贷款款转换为与生产经营有关的支出项目。如转换为与生产经营有关的支出项目。如赞助赞助支出支出转换为转换为宣宣传费用用符合条件的捐助支出符合条件的捐助支出如何转换？5.4 限定扣除标准的成本费用筹划 限定扣除标准的成本费用有哪些？限定扣除标准的成本费用有哪些？首先首先是是控制其发生额控制其发生额或者或者改变支出方式，将有限额的开支转换改变支出方式，将有限额的开支转换为没有限额或限额较宽松的开支为没有限额或限
24、额较宽松的开支本节内容比较多，但仍然难以穷尽本节内容比较多，但仍然难以穷尽抛砖引玉!一、充分列支利息费用一、充分列支利息费用纳税人在生产经营活动中发生的纳税人在生产经营活动中发生的合理的不需要资本合理的不需要资本化的化的借款费用，准予扣除。借款费用，准予扣除。购置、建造固定置、建造固定资产等，在等，在购置建造期置建造期间的借款的借款费用用应资本化本化资本化本化对企企业所得税有什么影响？所得税有什么影响？非金融企业向金融企业借款、金融企业各项存款利非金融企业向金融企业借款、金融企业各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，准予扣
25、除的利息支出，准予扣除非金融企业向金融企业以外的机构或个人借款，利非金融企业向金融企业以外的机构或个人借款，利息支出息支出不超过金融企业同期同类贷款利率以内的部不超过金融企业同期同类贷款利率以内的部分分，准予扣除，准予扣除企业筹集资金应尽量避免高息借款企业筹集资金应尽量避免高息借款银行、内部行、内部员工、客工、客户等等5.4 限定扣除标准的成本费用筹划 二、控制业务招待费二、控制业务招待费发生额发生额60的比例、最高不超过当年销售的比例、最高不超过当年销售(营业营业)收入的收入的5目的？目的？营业收入如何界定？收入如何界定？对企业的影响？费用超支对企业的影响？费用超支OR费用控制的？费用控制的
26、？费用超支的企用超支的企业将会税前扣除不足将会税前扣除不足部分企部分企业管理管理规范，范，费用控制用控制严格，但由于新格，但由于新法法规定只能扣除定只能扣除发生生额的的60%，也会扣除不足也会扣除不足故业务招待费一直是成本费用筹划的重点。故业务招待费一直是成本费用筹划的重点。5.4 限定扣除标准的成本费用筹划 业务招待费节税临界点业务招待费节税临界点Y60%X5，即即YX8.3，Y为业务招招待待费，X为销售收入售收入业务招待招待费在在销售收入的售收入的8.3的的临界点以下，界点以下，企企业相相对利用好利用好60%的限的限额业务招待招待费大于大于销售收入的售收入的8.3时，税前扣，税前扣除的将不
27、足除的将不足实际发生生额的的60%5.4 限定扣除标准的成本费用筹划 企业应于申报前自行计算。若超过限额，企企业应于申报前自行计算。若超过限额，企业应自行调整减除，将部分招待费转移至其业应自行调整减除，将部分招待费转移至其他科目他科目（哪些科目？）（哪些科目？）税前扣除税前扣除例如广告例如广告费、佣金、佣金费用以及会用以及会议经费“会会议费”和和“业务招待招待费”混用的混用的问题将将严格限制格限制妥善处理筹建期间的业务招待费妥善处理筹建期间的业务招待费筹建期筹建期间的的业务招待招待费应列入开列入开办费而而资本化。开本化。开办费总额不受不受业务招待招待费限限额限制限制这种做法种做法对企企业所得税
28、影响？所得税影响？5.4 限定扣除标准的成本费用筹划 三、合理安排工资及工资费用三、合理安排工资及工资费用合理的合理的工资薪金支出，准予扣除工资薪金支出，准予扣除合理合理是指按照股东大会是指按照股东大会等等相关管理机构制相关管理机构制订的工薪制度实际发放的。订的工薪制度实际发放的。制制订了了较为规范的范的员工工工工资薪金制度；薪金制度；工工资薪金制度符合行薪金制度符合行业及地区水平及地区水平；所所发放的工薪相放的工薪相对固定，固定，调整有序；整有序；已依法代扣代已依法代扣代缴个人所得税个人所得税；有关工薪的安排不以逃避税款有关工薪的安排不以逃避税款为目的；目的；5.4 限定扣除标准的成本费用筹
29、划职工福利费、工会经费、职工教育经费，分别按职工福利费、工会经费、职工教育经费，分别按合理合理工资薪金总额的工资薪金总额的14%、2%、2.5%计算扣除。计算扣除。教育经费超过的部分准予在以后年度结转扣除教育经费超过的部分准予在以后年度结转扣除特例：特例：软件生件生产企企业的的职工培工培训费用可用可据据实扣除。扣除。不合理的工资薪金，超标准的工资费用，不能税不合理的工资薪金，超标准的工资费用，不能税前列支前列支新税法关于工资及工资费用解读：新税法关于工资及工资费用解读：新税法新税法给企企业带来最大效益的一条，是新税法的最大亮点之一来最大效益的一条，是新税法的最大亮点之一新法新法实行后，多行后，
30、多发工工资是重要的筹划点，但要是重要的筹划点，但要权衡个人所得税衡个人所得税三三项经费最大的最大的变化，由原来的化，由原来的计提扣除改提扣除改为据据实扣除扣除对纳税有什么影响？税有什么影响？对工资有关费用，企业如何对待？对工资有关费用，企业如何对待？5.4 限定扣除标准的成本费用筹划 企业为员工报销的燃油费作为职工交通补贴在企业为员工报销的燃油费作为职工交通补贴在职工福利费中扣除职工福利费中扣除老税制下作老税制下作为工薪支出，新税制下作工薪支出，新税制下作为职工福利工福利费。对企企业所得税所得税纳税有什么影响？税有什么影响？如何界定如何界定给交通交通补贴还是正常是正常发生的生的费用？用？要要缴
31、纳个人所得税个人所得税吗？扣除一定标准的公务费用后，按照工资薪金所得项目计征个人所得税扣除一定标准的公务费用后，按照工资薪金所得项目计征个人所得税5.4 限定扣除标准的成本费用筹划 5.4限定扣除标准的成本费用筹划限定扣除标准的成本费用筹划按照规定缴纳的五险一金，准予扣除按照规定缴纳的五险一金，准予扣除两项补充保险费，在规定标准内准予扣除。两项补充保险费，在规定标准内准予扣除。缴费基数，上一年度本人工资收入，或当地上年度缴费基数，上一年度本人工资收入，或当地上年度职工平均工资的职工平均工资的60%300%扣除标准各地不一扣除标准各地不一养老保养老保险费：单位位20%，个人，个人8%医医疗保保险
32、费：单位位8%，个人，个人2%失失业保保险费：单位位2%，个人，个人1%工工伤保保险费：单位位13%，个人无，个人无生育保生育保险费：单位位0.5%，个人无，个人无住房公住房公积金：金：单位位12%以内，以内，个人个人12%以内以内5.4限定扣除标准的成本费用筹划限定扣除标准的成本费用筹划住房公积金的计算基数？比例？住房公积金的计算基数？比例？新浪网新闻：住房公积金新浪网新闻：住房公积金缴存差距同城高达缴存差距同城高达141倍倍，成高收入者避税手段成高收入者避税手段如何理解？如何理解？缴纳住房公住房公积金金对纳税人利好税人利好吗？5.4限定扣除标准的成本费用筹划限定扣除标准的成本费用筹划企业年
33、金即企业和职工建立的补充养老保险企业年金即企业和职工建立的补充养老保险企企业缴费每年不得超每年不得超过本企本企业上年度上年度职工工工工资总额的的1/12，企，企业和和职工个人工个人缴费合合计不超不超过1/6一般个人一般个人缴费比例比例2%8%，企，企业5%企业年金可否规避企业所得税和个人所得税？企业年金可否规避企业所得税和个人所得税？企企业所得税：企所得税：企业缴费通通过工工资、薪金方式支出可以在、薪金方式支出可以在企企业所得税前扣除所得税前扣除企企业缴费的个人所得税：企的个人所得税：企业缴费计入个人入个人账户的部分的部分计入个人入个人账户时应视为个人一个月工薪所得，不扣除任个人一个月工薪所得
34、，不扣除任何何费用用计算扣算扣缴个人所得税个人所得税个人个人缴费的个人所得税：税后支付，不得在的个人所得税：税后支付，不得在计算个人所算个人所得税得税时扣除扣除四、合理安排对外捐赠四、合理安排对外捐赠公益、救济性质的捐赠在年度利润总额公益、救济性质的捐赠在年度利润总额12以内的部分准予扣除。超过的部分以内的部分准予扣除。超过的部分和直接向受赠人的捐赠不允许扣除。和直接向受赠人的捐赠不允许扣除。计算基算基础：年度利：年度利润总额特定情况下，特定情况下，捐赠捐赠可以可以“四两拨千斤四两拨千斤”。如累如累进企企业所得税制度下所得税制度下在西方国家，在累进所得税制度和遗产在西方国家，在累进所得税制度和
35、遗产税制度双重导向下，高收入有产阶层经税制度双重导向下，高收入有产阶层经常通过捐赠行为获得常通过捐赠行为获得“名利双收名利双收”。与应纳税所得额的区别？与原制度区别？5.4 限定扣除标准的成本费用筹划 发生捐赠支出应注意：发生捐赠支出应注意：了解全了解全额扣除的扣除的规定定把握捐把握捐赠时机机认清捐清捐赠对象和捐象和捐赠中介中介注意限注意限额利用利用临界点界点5.4 限定扣除标准的成本费用筹划 五、合理利用广告费和业务宣传费开支五、合理利用广告费和业务宣传费开支两者有何区别和联系？两者有何区别和联系？申报扣除的广告费必须同时具备三个条件：申报扣除的广告费必须同时具备三个条件：广告是通广告是通过
36、工商部工商部门批准的批准的专门机构制作的机构制作的已已实际支付支付费用，并已取得相用，并已取得相应发票票通通过一定的媒体一定的媒体传播播广告费和业务宣传费不超过当年销售收入广告费和业务宣传费不超过当年销售收入15的，准的，准予扣除；超过部分准予在以后年度结转扣除。但是予扣除；超过部分准予在以后年度结转扣除。但是化化妆品制造品制造与与销售售、医、医药制造和制造和饮料制造企料制造企业：30%烟草企烟草企业、白酒企白酒企业（？）（？）不得不得扣除扣除税收政策的滞后！税收政策的滞后！5.4 限定扣除标准的成本费用筹划 总体而言，其税前扣除的政策极为宽松，总体而言，其税前扣除的政策极为宽松，可充分利用。
37、可充分利用。特定行特定行业如何如何应对？广告费和业务宣传费与业务招待费、部分广告费和业务宣传费与业务招待费、部分视同销售行为（礼品、纪念品）、赞助支视同销售行为（礼品、纪念品）、赞助支出等可否转化？出等可否转化？抛砖引玉？请发表观点抛砖引玉？请发表观点5.4 限定扣除标准的成本费用筹划 5.5分期扣除的成本费用筹划分期扣除的成本费用筹划 有的开支项目不得一次扣除，而有的开支项目不得一次扣除，而须分期扣除。须分期扣除。从长期看，其税前扣除的总额是从长期看，其税前扣除的总额是一个相对固定数，但一个相对固定数，但不同的不同的会计会计处理特别是税务处理，会造成各处理特别是税务处理，会造成各个纳税期间税
38、前扣除额的区别。个纳税期间税前扣除额的区别。如何选择会计处理和税务处理方法？一、存货计价方法的选择一、存货计价方法的选择企业存货发出的计价方法关系到企业的生产企业存货发出的计价方法关系到企业的生产成本、销售成本和其他费用的大小，直接影成本、销售成本和其他费用的大小，直接影响所得税额。响所得税额。在物价下降在物价下降时期，采用先期，采用先进先出法先出法发出商品成本出商品成本则较高，高，应纳税所得税所得额也低。也低。而采用加而采用加权平均法平均法计算算发出商品成本出商品成本值较稳定，起伏不定，起伏不大，适合于采用累大，适合于采用累进所得税率的情况。所得税率的情况。5.5 分期扣除的成本费用筹划 二
39、、固定资产税务策略二、固定资产税务策略固定资产属资本性支出，在其有效使用期固定资产属资本性支出，在其有效使用期内按期计提折旧并计入成本费用，折旧具内按期计提折旧并计入成本费用，折旧具有抵税的效果。有抵税的效果。增大固定资产价值增大固定资产价值加快折旧速度加快折旧速度国企的特例，国企的特例，为什么？什么？5.5分期扣除的成本费用筹划分期扣除的成本费用筹划 二、固定资产税务策略（续）二、固定资产税务策略（续）尽量尽量将固定资产购进改为费用支出将固定资产购进改为费用支出或者将固定资或者将固定资产购置成本部分转化为本期费用。产购置成本部分转化为本期费用。为什么？为什么？如安装如安装调试的的时机机选择这
40、属于什么策略？属于什么策略？金税工程的税收金税工程的税收优惠惠规避大修理支出规避大修理支出大修理和日常修理的税收待遇，有何区大修理和日常修理的税收待遇，有何区别？大修理和日常修理大修理和日常修理认定定标准？大修理：准？大修理：发生的修理支出达到固定资产原值发生的修理支出达到固定资产原值50以上以上经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途企企业如何如何应对？5.5分期扣除的成本费用筹划分期扣除的成本费用筹划 三、提足该预提的费用三、提足该预提的费用该属于本期负担的费
41、用，不论有无支付能该属于本期负担的费用，不论有无支付能力，都应提足，这样既可增大本期费用，力，都应提足，这样既可增大本期费用，又符合谨慎性原则。又符合谨慎性原则。例如例如其他其他应付款、存付款、存货跌价准跌价准备、资产减减值准准备、风险准准备等，不等，不论有无支付能力，不有无支付能力，不论盈盈亏，企，企业都都应提足提足这些些该提的提的费用用例如某石油公司提取例如某石油公司提取奖励基金励基金5.5分期扣除的成本费用筹划分期扣除的成本费用筹划关于金融机构贷款损失准备关于金融机构贷款损失准备可提取贷款损失准备的金融企业可提取贷款损失准备的金融企业允允许税前扣除税前扣除贷款款损失准失准备的，的，仅包括
42、包括证券、保券、保险、银行和信用担保机构等行和信用担保机构等准予提取贷款损失准备的贷款资产准予提取贷款损失准备的贷款资产贷款（含抵押、款（含抵押、质押、担保等押、担保等贷款）款）银行卡透支、行卡透支、贴现、信用、信用垫款、同款、同业拆出等拆出等具有具有贷款特征的款特征的风险资产；由金融企由金融企业转贷并承担并承担对外外还款款责任的国外任的国外贷款款委托贷款、代理贷款、国债委托贷款、代理贷款、国债投资投资等不承担风险等不承担风险损失的资产，不得提取损失的资产，不得提取5.5分期扣除的成本费用筹划分期扣除的成本费用筹划三、提足该预提的费用三、提足该预提的费用关于金融机构贷款损失准备（续）关于金融机
43、构贷款损失准备（续）准予提取贷款损失准备的比例（准予提取贷款损失准备的比例（1%）及计算）及计算本年末准予提取本年末准予提取贷款款损失准失准备的的贷款款资产余余额1%截至年底已在税前扣除的截至年底已在税前扣除的贷款款损失准失准备余余额特殊特殊风险资产计提比例提比例专项规定，如涉定，如涉农和中小企和中小企业贷款提取比例更高款提取比例更高贷款损失扣除方法贷款损失扣除方法先冲减已在税前扣除的先冲减已在税前扣除的贷款款损失准失准备，不足部分据，不足部分据实在当年税前扣除在当年税前扣除5.5分期扣除的成本费用筹划分期扣除的成本费用筹划三、提足该预提的费用三、提足该预提的费用四、及时分摊该摊销的费用四、及
44、时分摊该摊销的费用在纳税年度，为实现费用最大化，企业在纳税年度，为实现费用最大化，企业对于该分摊的费用一定要摊足，不论盈对于该分摊的费用一定要摊足，不论盈亏均要摊销。亏均要摊销。对折旧、无形资产摊销、生物性资产折对折旧、无形资产摊销、生物性资产折旧，均应及时在税前扣除。旧，均应及时在税前扣除。5.5 分期扣除的成本费用筹划 对此类成本费用，总策略是什么？对此类成本费用，总策略是什么？5.5 分期扣除的成本费用筹划 5.6 可加计扣除的成本费用筹划 加计扣除可以减少税基加计扣除可以减少税基安置残疾人支付的工资按安置残疾人支付的工资按100%加计扣除加计扣除研发费用按研发费用按50%加计扣除加计扣
45、除对此类费用总策略是什么？对此类费用总策略是什么？一、安置残疾人工资筹划一、安置残疾人工资筹划流转税和所得税优惠流转税和所得税优惠增增值税和税和营业税：最低工税：最低工资的的6倍或者流倍或者流转税税3.5万元万元/人年人年企企业所得税：所得税：100%加加计扣除扣除这种优惠如果不加以限制会怎样？应如何限制这种优惠如果不加以限制会怎样？应如何限制？享受优惠要求享受优惠要求签订一年以上的一年以上的劳动合同或服合同或服务协议安置的每位残疾人安置的每位残疾人实际上上岗工作工作月均安置月均安置25%以上，以上，总人数人数10人以上人以上按月足按月足额缴纳各各项保保险通通过银行行实际支付了不低于最低工支付
46、了不低于最低工资标准的工准的工资具具备安置残疾人上安置残疾人上岗工作的基本工作的基本设施施与安置军转干部的税收优惠有何区别？启示？与安置军转干部的税收优惠有何区别？启示？5.6 可加计扣除的成本费用筹划 二、研发费用筹划二、研发费用筹划研发费用对企业而言，研发费用对企业而言，“一箭双雕一箭双雕”？高新技高新技术企企业资质(销售收入的售收入的3%、4%、6%)税前加税前加计扣除扣除问题：问题：如何记录并证明费用发生在研发活如何记录并证明费用发生在研发活动中，比如工艺改进与产品试制？南方公动中，比如工艺改进与产品试制？南方公司的教训！司的教训！5.6可加计扣除的成本费用筹划可加计扣除的成本费用筹划
47、 二、研发费用筹划二、研发费用筹划应注意：应注意：实质性的研发机构，实质性地研发项目实质性的研发机构，实质性地研发项目，才能实质性归集研发费用；才能实质性归集研发费用；专账管理专账管理研研发费用不真用不真实或或资料不料不齐全，会存在全，会存在纳税税风险资料包括资料包括项目目计划划书和研究开和研究开发费预算算研研发机构或机构或项目目组的的编制情况和制情况和专业人人员名名单项目当年研究开目当年研究开发费用用发生情况生情况归集表集表企企业总经理理办公会或董事会关于公会或董事会关于项目立目立项的决的决议文件文件委托、合作委托、合作项目的合同或目的合同或协议项目的效用情况目的效用情况说明、研究成果明、研
48、究成果报告等告等资料料5.6可加计扣除的成本费用筹划可加计扣除的成本费用筹划 研发费用核算注意研发费用核算注意研发费用须进行项目明细核算，注明项目研发费用须进行项目明细核算，注明项目和费用明细和费用明细科目：科目：研研发支出支出-*项目目-费用明用明细项目名称须与研发部门提供当年项目数量项目名称须与研发部门提供当年项目数量及明细核对一致及明细核对一致5.6可加计扣除的成本费用筹划可加计扣除的成本费用筹划 企业如果需要一项新技术，现有三种途径，其税收企业如果需要一项新技术，现有三种途径，其税收负担如何？企业应如何选择？负担如何？企业应如何选择？自主研自主研发委托研委托研发外外购技术开发和技术转让
49、有什么区别？税收待遇有什么技术开发和技术转让有什么区别？税收待遇有什么差别？差别？甲方委托乙方按要求进行技术开发，暂时约定研发甲方委托乙方按要求进行技术开发，暂时约定研发成果及相关知识产权归甲方独享申请专利权、知识成果及相关知识产权归甲方独享申请专利权、知识产权的权利。请分析甲乙双方各自的流转税、企业产权的权利。请分析甲乙双方各自的流转税、企业所得税负担及可以享受的税收优惠？请模拟甲乙双所得税负担及可以享受的税收优惠？请模拟甲乙双方，商讨此合同应签订为技术开发还是技术转让？方，商讨此合同应签订为技术开发还是技术转让？5.6可加计扣除的成本费用筹划可加计扣除的成本费用筹划 5.7 选择纳税人身份
50、以规避纳税义务企业所得税纳税人的筹划主要是企业组织形式企业所得税纳税人的筹划主要是企业组织形式的筹划的筹划在现行税收制度下，不一样的企业组织形式，在现行税收制度下，不一样的企业组织形式，享受不一样的税收待遇。享受不一样的税收待遇。外部外部组织形式形式公司制企公司制企业、合伙企、合伙企业和个人独和个人独资企企业企企业内部看内部看总分公司关系和母子公司关系分公司关系和母子公司关系本节内容本节内容公司企公司企业和合伙企和合伙企业的的选择分公司和子公司的分公司和子公司的选择分析比较：分析比较：法律角度法律角度 公司企公司企业，有限，有限责任；任；合伙企合伙企业，无限，无限责任。任。 税收税收属性属性公
51、司企公司企业，“双重征税双重征税”问题；合伙企合伙企业，征收个人所得税，征收个人所得税。如何选择如何选择？5.7 选择纳税人身份以规避企业所得税纳税义务 一、公司企业和合伙企业的选择在异地设立分支机构是企业扩张的必由之在异地设立分支机构是企业扩张的必由之路路, ,此刻面临着在外地设立办事机构、分公此刻面临着在外地设立办事机构、分公司和子公司的选择问题。司和子公司的选择问题。5.7 选择纳税人身份以规避企业所得税纳税义务 二、分公司和子公司的选择法律和税收制度界定法律和税收制度界定办事机构不是独立事机构不是独立经营单位，其流位，其流转税和所得税税和所得税均均须汇总到到总公司公司统一一缴纳临时到外
52、到外地地销售的，申售的，申请开具外出开具外出经营活活动税收管理税收管理证明，回机构所在地申明，回机构所在地申报纳税。税。否否则会形成重复征税会形成重复征税 子公司是独立法人，独立承担各子公司是独立法人，独立承担各项纳税税义务，可，可以享受当地的众多税收以享受当地的众多税收优惠。惠。分公司不是独立法人主体，不能享受当地的税收分公司不是独立法人主体，不能享受当地的税收优惠，流惠，流转税在当地税在当地缴纳，所得税，所得税须汇总到到总公公司司统一一缴纳，亏亏损或或损失可以冲抵失可以冲抵总机构的利机构的利润。 5.7 选择纳税人身份以规避企业所得税纳税义务 二、分公司和子公司的选择1开始设立分支机构的选
53、择开始设立分支机构的选择适宜选择分公司适宜选择分公司2.2.扭亏为盈后的选择扭亏为盈后的选择应适时将分公司转换为子公司应适时将分公司转换为子公司3分支机构所在地所得税税率较低时分支机构所在地所得税税率较低时适宜选择子公司，享受低税负；同时还可转移定价适宜选择子公司，享受低税负；同时还可转移定价4 4总机构所在地所得税税率较低时总机构所在地所得税税率较低时设立分公司汇总纳税设立分公司汇总纳税; ;或通过转移定价、委托加工等形式，或通过转移定价、委托加工等形式，将利润保留在总机构将利润保留在总机构5.5.总机构所在地有流转税优惠总机构所在地有流转税优惠适宜在外地设办事机构，但一定注意开具外出经营活
54、动税适宜在外地设办事机构，但一定注意开具外出经营活动税收管理证明收管理证明5.7 选择纳税人身份以规避企业所得税纳税义务 二、分公司和子公司的选择5.8 企业所得税适用低税率的筹划 基本税率基本税率25%。为体现产业优惠政策，规。为体现产业优惠政策，规定了两档优惠税率定了两档优惠税率高新技高新技术企企业15小型微利企小型微利企业20企业应善于利用这种税收差异，努力创造企业应善于利用这种税收差异，努力创造条件享受较低的适用税率。条件享受较低的适用税率。新税法的变化新税法的变化:放放宽了地域限制；了地域限制；严格了高新技格了高新技术企企业的的认定定标准准取消了两年定期减免的取消了两年定期减免的优惠
55、惠但浦但浦东等地的高新技等地的高新技术企企业仍然有定期减免税仍然有定期减免税优惠惠首先要选择国家鼓励的行业。首先要选择国家鼓励的行业。其次要满足高新技术企业的认定标准。其次要满足高新技术企业的认定标准。如如研究开研究开发费用比例（一箭双雕）、用比例（一箭双雕）、高新技高新技术产品收入品收入比例、科技人比例、科技人员比例等比例等对软件企业优惠力度更大对软件企业优惠力度更大税率：国家税率：国家规划布局内的重点划布局内的重点软件生件生产企企业，如当年未，如当年未享受免税享受免税优惠的，惠的，10此外此外还有定期减免税和税基有定期减免税和税基优惠惠对于现有的仅在某些部门开展高新技术业务的企对于现有的仅
56、在某些部门开展高新技术业务的企业，如何享受税收优惠？业，如何享受税收优惠？5.8 企业所得税适用低税率的筹划 一、高新技术企业税率筹划 高新收入核算应注意高新收入核算应注意账务。账务。在收入科目下设高新收入二级科目，再按在收入科目下设高新收入二级科目，再按高新产品类别设三级科目。高新产品类别设三级科目。如，主如，主营业务收入收入-高新高新产品收入品收入-*系列系列举证。举证。每年度由研发部门提供高新收入名称证明每年度由研发部门提供高新收入名称证明单，且必须有技术负责人、经办人签字。单，且必须有技术负责人、经办人签字。比例。比例。保证高新产品收入金额占保证高新产品收入金额占60%以上以上长江通信
57、某江通信某联营企企业，2005-2009年由于年由于该比例比例未达未达标，于，于2011年度年度补缴了已了已经享受的企享受的企业所得所得税税优惠惠3300余万，余万，补缴滞滞纳金近金近1600余万余万5.8 企业所得税适用低税率的筹划 一、高新技术企业税率筹划 小型微利企业执行小型微利企业执行20%的优惠税率的优惠税率2014-2016年，年，对年年应纳税所得税所得额低于低于10万元（含万元（含10万元）的，其万元）的，其所得减按所得减按50%计入入应纳税所得税所得额。相当于税率？相当于税率？小型微利企业的认定：小型微利企业的认定：工工业企企业，年，年应税所得税所得额不超不超过30万元，从万元
58、，从业人数不超人数不超过100人，人，资产总额不超不超过3000万元；万元；其他企其他企业，年，年应税所得税所得额不超不超过30万元，从万元，从业人数不超人数不超过80人，人，资产总额不超不超过1000万元。万元。小型微利企业并非一定终生小型微利企业并非一定终生小型微利企业税率筹划突破点在哪里？小型微利企业税率筹划突破点在哪里？应对金融危机的政策5.8 企业所得税适用低税率的筹划 二、小型微利企业税率筹划【案例案例9-4】大华服装厂全厂职工人数最多时为大华服装厂全厂职工人数最多时为80人，全年人，全年资产总额均不超过资产总额均不超过3000万元。年终决算实现销售万元。年终决算实现销售600万元
59、，万元，年度会计利润和年度应纳税所得额均为年度会计利润和年度应纳税所得额均为31万元。万元。财务经理建议年底结帐前进行公益性捐赠财务经理建议年底结帐前进行公益性捐赠1.1万元。万元。Why？捐赠前：捐赠前：应纳所得税所得税额31257.75（万元）（万元）净所得所得317.7523.25（万元）（万元）对外公益性捐赠对外公益性捐赠1.1万元，捐赠后应纳税所得额万元，捐赠后应纳税所得额29.9万元，符万元，符合小型微利企业条件。合小型微利企业条件。应纳所得税所得税额29.9205.98（万元）（万元）净所得所得29.95.9823.92（万元）（万元）捐赠筹划的效果？筹划效果来自何处？捐赠筹划的
60、效果？筹划效果来自何处？总结：总结：30万元就是企业所得税税率变化的临界点，万元就是企业所得税税率变化的临界点，32万元是万元是净所得增减平衡点。净所得增减平衡点。如何理解？如何理解？5.8 企业所得税适用低税率的筹划 二、小型微利企业税率筹划5.9 企业所得税的推迟纳税筹划推迟销售收入的实现推迟销售收入的实现推迟分期付款销售的实现推迟分期付款销售的实现推迟长期工程收入的实现推迟长期工程收入的实现改变固定资产折旧方法和折旧年限改变固定资产折旧方法和折旧年限缩短无形资产、递延资产摊销期限缩短无形资产、递延资产摊销期限合理安排所得税的预缴方式合理安排所得税的预缴方式按上一年度按上一年度纳税水平税水
61、平预缴按按实际数数预缴5.10 充分利用优惠政策的筹划 关注企业所得税优惠政策关注企业所得税优惠政策关于关于农产品生品生产经营的的优惠：免征或减征惠：免征或减征国家重点扶持国家基国家重点扶持国家基础设施施项目：免三减三目：免三减三符合条件的符合条件的环保、保、节能能节水水项目：免三减三目：免三减三技技术转让所得：所得：500万元以内免税，以上减半万元以内免税，以上减半小型微利企小型微利企业和高新技和高新技术企企业税率税率优惠惠对经济特区的高新技特区的高新技术企企业优惠：免二减三惠：免二减三研研发费用和残疾人工用和残疾人工资加加计扣除扣除居民企居民企业之之间的的权益性投益性投资收益免税收益免税投
62、投资于于创业投投资企企业：70%投投资抵免抵免资源源综合利用企合利用企业：减按：减按90%计入收入入收入购置并使用置并使用环保、保、节能能节水、安全生水、安全生产设备：10%抵免抵免本节内容本节内容享受定期减免税期享受定期减免税期间的税的税务策略策略亏损的弥的弥补政策政策投投资抵免抵免优惠惠技技术转让所得的税收所得的税收优惠惠安置特殊人安置特殊人员就就业的税收的税收优惠惠减免税年度也需要延迟纳税吗？减免税年度也需要延迟纳税吗？以外资企业原有以外资企业原有“免二减三免二减三”优惠政策为例。优惠政策为例。例：深圳特区某生产性外商投资企业，经营期限例：深圳特区某生产性外商投资企业，经营期限20年，开
63、业前年，开业前6年的获利情况（设与应纳税所得额相同，单位年的获利情况（设与应纳税所得额相同，单位:万元）如下：万元）如下：该企业纳税存在什么问题？该企业纳税存在什么问题？可以筹划吗？可以筹划吗？筹划的可操作性怎样？筹划的可操作性怎样？此案例的启示？此案例的启示？年度年度第第1年年第第2年年第第3年年第第4年年第第5年年第第6年年获利获利120-80-601502302905.10 充分利用优惠政策的筹划 一、享受定期减免税期间的税务策略对生产性外资企业对生产性外资企业“免二减三免二减三”优惠已停止，优惠已停止，新税法定期减免税包括：新税法定期减免税包括：从事国家重点扶持的公共基从事国家重点扶持
64、的公共基础设施施项目的投目的投资经营所得，所得，自自项目取得第一笔生目取得第一笔生产经营收入所属收入所属纳税年度起，税年度起，免三免三减三。减三。从事从事环境保境保护、节能能节水水项目所得，税收目所得，税收优惠待遇同上。惠待遇同上。对经济特区和上海浦特区和上海浦东新区内新注册的高新技新区内新注册的高新技术企企业，自取得第一笔生自取得第一笔生产经营收入所属收入所属纳税年度起，税年度起，第一至二第一至二年免税，第三至五年按照年免税，第三至五年按照25%的法定税率减半征税。的法定税率减半征税。新新办软件生件生产企企业经认定后，定后，自自获利年度起，利年度起，免二减三免二减三投投资额超超过80亿元人民
65、元人民币或或线宽小于小于0.25um的集成的集成电路路生生产企企业，减按，减按15的税率的税率缴纳企企业所得税，其中，所得税，其中，经营期在期在15年以上的，年以上的，从从获利的年度起，利的年度起，免五减五。免五减五。生生产线宽小于小于0.8微米集成微米集成电路路产品的生品的生产企企业，自自获利年度起，利年度起，免二减三。免二减三。5.10 充分利用优惠政策的筹划 一、享受定期减免税期间的税务策略新税法减免税优惠起始年度与原外资新税法减免税优惠起始年度与原外资税法有什么区别？税法有什么区别？除软件企业外除软件企业外外资企业外资企业“免二减三免二减三”筹划方法对利筹划方法对利用新税法有关定期减免
66、税优惠有什么用新税法有关定期减免税优惠有什么借鉴意义？借鉴意义？如果在如果在经营初期尚没有充分盈利准初期尚没有充分盈利准备如果第一笔收入的取得接近年底如果第一笔收入的取得接近年底取得了第一笔收入之后取得了第一笔收入之后5.10 充分利用优惠政策的筹划 一、享受定期减免税期间的税务策略企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。运用此政策应注意按政策规定是按年依序扣除，并以五年运用此政策应注意按政策规定是按年依序扣除，并以五年为限。为限。例：某企业例：某
67、企业10年内的盈亏情况（单位：万元）年内的盈亏情况（单位：万元）年度年度第第1年年第第2年年第第3年年第第4年年第第5年年第第6年年第第7年年第第8年年第第9年年第第10年年获利获利90-100-80-60501030405060该企业纳税存在什么问题？该企业纳税存在什么问题？可以筹划吗？可以筹划吗？筹划的可操作性怎样？筹划的可操作性怎样？有什么启示？有什么启示？5.10 充分利用优惠政策的筹划 二、亏损的弥补政策投资抵免是世界各国常用的税收优惠手段投资抵免是世界各国常用的税收优惠手段投资抵免政策国家鼓励，符合宏观调控导向投资抵免政策国家鼓励，符合宏观调控导向相关政策：相关政策：从事符合国家从
68、事符合国家产业政策技政策技术改造改造项目的企目的企业，购进技技术改造改造项目所需国目所需国产设备投投资额的的40%，可以从企，可以从企业技技术改造改造项目目设备购置当年比前一年新增的企置当年比前一年新增的企业所得税中抵所得税中抵免。如果当年不足抵免，可以后年度延免。如果当年不足抵免，可以后年度延续抵免，但最抵免，但最长不得超不得超过五年。如果五年。如果设备购置前一年置前一年为亏损，先，先补亏。企企业购置并置并实际使用使用环境保境保护、节能能节水、安全生水、安全生产等等专用用设备的投的投资额，可以按，可以按10%的比例的比例实行税行税额抵免。抵免。当年不足抵免的，可以在以后当年不足抵免的，可以在
69、以后5个个纳税年度税年度结转抵免。抵免。创业投投资70%抵免抵免如何利用这些政策进行筹划？如何利用这些政策进行筹划？5.10 充分利用优惠政策的筹划 三、投资抵免优惠例：某生产性企业技改前一年实现应税所得例：某生产性企业技改前一年实现应税所得额额100100万元，缴纳企业所得税万元，缴纳企业所得税3333万元。企业筹万元。企业筹集资金花集资金花700700万元购买了国产设备进行技术改万元购买了国产设备进行技术改造。设该项目当年改造当年投产当年获利。造。设该项目当年改造当年投产当年获利。预计当年实现企业利润（假设与应税所得额预计当年实现企业利润（假设与应税所得额等同）等同）120120万元，第二
70、年万元，第二年280280万元，第三年万元，第三年400400万元，第四年万元，第四年600600万元，第五年万元，第五年500500万元。万元。该项目可抵免企业所得税共该项目可抵免企业所得税共280万元。万元。企业五年中所得税的抵免和缴纳情况见下表企业五年中所得税的抵免和缴纳情况见下表5.10 充分利用优惠政策的筹划 三、投资抵免优惠时间时间盈利盈利情况情况抵免前应缴抵免前应缴企业所得税企业所得税新增企业新增企业所得税所得税所得税所得税抵免额抵免额实际缴纳企实际缴纳企业所得税业所得税净利润净利润第一年第一年12012039.639.66.66.66.66.633338787第二年第二年280
71、28092.492.459.459.459.459.43333247247第三年第三年400400132132999999993333367367第四年第四年6006001981981651651151158383517517第五年第五年5005001651651321320 0165165335335合计合计19001900627627280280347347155315535.10 充分利用优惠政策的筹划 三、投资抵免优惠享受此项优惠政策应满足如下条件享受此项优惠政策应满足如下条件:企企业必必须从事技从事技术改造改造项目目技技术改造改造项目必目必须购买国国产设备技技术改造改造项目必目必须有
72、有较显著的收益著的收益技技术改造改造项目必目必须短期内短期内见效效如果抵免年度如果抵免年度“新增税款新增税款”不足够多，怎么办？不足够多，怎么办？按照投资抵免政策规定，如果抵免年度实现的所得按照投资抵免政策规定，如果抵免年度实现的所得税额大，或者基期的所得税额小，那么税额大，或者基期的所得税额小，那么“新增税款新增税款”就多，就可以充分享受抵免权。就多，就可以充分享受抵免权。投投资企企业只要将基期的利只要将基期的利润递延到抵免期延到抵免期实现就可以达到就可以达到这一目的。一目的。5.10 充分利用优惠政策的筹划 三、投资抵免优惠创造条件创造条件享受投资抵免政策享受投资抵免政策一个案例一个案例
73、虹桥实业股份公司虹桥实业股份公司2004年初决定投资扩产年初决定投资扩产“污水处污水处理理”技改项目，计划投资技改项目，计划投资2.52亿元。如果购买国产亿元。如果购买国产设备，可以享受设备，可以享受1.008亿元的所得税优惠，估计亿元的所得税优惠，估计3年年可以抵免完毕。但是该项目需要的主要设备目前我可以抵免完毕。但是该项目需要的主要设备目前我国还不能制造。国还不能制造。该公司拥有全国一流的科研所，有自制高水平设备该公司拥有全国一流的科研所，有自制高水平设备的生产能力。若不进口成套设备，而是进口分析仪的生产能力。若不进口成套设备，而是进口分析仪器等不能自制的关键部件，自行加工组装成套设备，器
74、等不能自制的关键部件，自行加工组装成套设备，只需只需1.68亿元，节省投资成本亿元，节省投资成本0.84亿元。但如此组装亿元。但如此组装仍不符合税法规定的仍不符合税法规定的“购进国产设备购进国产设备”的要求，不的要求，不能享受投资抵免优惠。能享受投资抵免优惠。虹桥公司应怎么办？虹桥公司应怎么办？5.10 充分利用优惠政策的筹划 三、投资抵免优惠新税法对原国产设备投资抵免优惠政策作了新税法对原国产设备投资抵免优惠政策作了一些调整。一些调整。将投将投资抵免企抵免企业所得税的所得税的设备范范围规范范为环境保境保护、节能能节水、安全生水、安全生产等等专用用设备；按照按照WTO原原则不再限于国不再限于国
75、产设备投投资抵免的比例在抵免的比例在40%的基的基础上降低上降低为10%明确明确规定企定企业享受税享受税额抵免抵免优惠的惠的专用用设备应是企是企业实际购置并自身置并自身实际投入使用的，投入使用的，对企企业购置后又置后又转让、出租、出租或没有使用的，或没有使用的，则不享受税不享受税额抵免抵免优惠。惠。5.10充分利用优惠政策的筹划充分利用优惠政策的筹划三、投资抵免优惠三、投资抵免优惠产品销售和技术服务税收优惠比较产品销售和技术服务税收优惠比较所得税所得税产品品销售无所得税售无所得税优惠惠技技术转让所得有所得有优惠。一个惠。一个纳税年度内，技税年度内，技术转让所得不超所得不超过500万万元的部分，
76、免企元的部分，免企业所得税；超所得税；超过500万元的部分，减半万元的部分，减半流转税流转税产品品销售，售，仅对软件件产品和集成品和集成电路路产品品给予税收予税收优惠，其他惠，其他产品品则没有没有四技收入免征四技收入免征营业税；税；农业技技术服服务免征免征营业税税结论：对高新技术企业而言，技术服务收入较之产结论：对高新技术企业而言，技术服务收入较之产品销售收入的税收待遇更为优惠品销售收入的税收待遇更为优惠启示？启示？如果企业兼具技术服务和产品销售两类业务，收入结构如如果企业兼具技术服务和产品销售两类业务，收入结构如何筹划？何筹划？P215，习题，习题5如果企业兼具软件产品和普通产品，如嵌入式软
77、件，应如如果企业兼具软件产品和普通产品，如嵌入式软件，应如何筹划？收入结构？企业组织形式？何筹划？收入结构？企业组织形式？5.10 充分利用优惠政策的筹划 四、技术转让所得的优惠【案例案例9-10】科利达计算机公司是高新技术企业，它既开发科利达计算机公司是高新技术企业，它既开发生产各种计算机产品，也从事技术开发和技术转让业务。某生产各种计算机产品，也从事技术开发和技术转让业务。某年科利达公司承接一笔业务，为其客户开发一项工业控制项年科利达公司承接一笔业务，为其客户开发一项工业控制项目，并将该成果转让给客户，该项技术转让及技术服务价款目，并将该成果转让给客户，该项技术转让及技术服务价款共共200
78、万元。此业务中该客户还向科利达公司购买计算机产品万元。此业务中该客户还向科利达公司购买计算机产品400万元（不含税），其中计算机产品销售成本和相关费用万元（不含税），其中计算机产品销售成本和相关费用280万元，可抵扣增值税进项税额万元，可抵扣增值税进项税额42.5万元。科利达公司当年万元。科利达公司当年技术转让收入仅此一笔。技术转让收入仅此一笔。客户总支出：客户总支出：2004001.17668万元万元其中其中600万元万元资本性支出，本性支出，68万元增万元增值税税进项税税额。此业务中科利达公司纳税情况和营利情况：此业务中科利达公司纳税情况和营利情况：营业税，无税，无应纳增增值税，税，400
79、1742.525.5万元万元应纳所得税，（所得税，（400280）2530万元万元5.10 充分利用优惠政策的筹划 四、技术转让所得的优惠对该业务分析：如果能够将产品销售收入部分转化为技术对该业务分析：如果能够将产品销售收入部分转化为技术服务收入，会有什么变化？服务收入，会有什么变化？筹划方案：筹划方案：调整收入结构，技术转让收入调整收入结构，技术转让收入300万元，销售万元，销售计算机产品收入计算机产品收入300万元（不含税），公司可多获得万元（不含税），公司可多获得100万万元收入免缴营业税和企业所得税的好处。元收入免缴营业税和企业所得税的好处。客户总支出：客户总支出：3003001.17
80、651万元万元其中其中600万元万元资本性支出，本性支出，51万元万元进项税税额筹划以后科利达公司纳税情况和营利情况：筹划以后科利达公司纳税情况和营利情况：营业税，无税，无应纳增增值税，税，3001742.58.5万元万元应纳所得税，（所得税，（300280）255万元万元所得税所得税负担随担随产品品销售收入减少售收入减少100万元而减少万元而减少25万元，利万元，利润增加增加25万元万元此案例的启示？此案例的启示？5.10 充分利用优惠政策的筹划 四、技术转让所得的优惠安置残疾人员税收优惠力度大。安置残疾人员税收优惠力度大。流流转税：最低工税：最低工资的的6倍或者倍或者3.5万元万元/人年人
81、年企企业所得税：所得税：100%加加计扣除扣除针对下岗失业人员再就业的税收优惠针对下岗失业人员再就业的税收优惠对商商贸、服、服务型、加工性型、加工性质企企业，新增，新增岗位中，位中，3年内按年内按实际招用人数定招用人数定额依次扣减依次扣减营业税、城建税、教育税、城建税、教育费附加附加和企和企业所得税所得税优惠。定惠。定额标准准为每人每年每人每年4000元，可上下元，可上下浮浮动20%从事个体从事个体经营，3年内按每年内按每户每年每年8000元元为限限额依次扣减依次扣减营业税、城建税、教育税、城建税、教育费附加和个人所得税。附加和个人所得税。军队转业干部、城镇退役士兵、随军家属就业税收优惠政策军
82、队转业干部、城镇退役士兵、随军家属就业税收优惠政策安置自主安置自主择业的上述人的上述人员占企占企业总人数人数30%、60以上的，以上的，3年内免年内免缴营业税和企税和企业所得税所得税5.10 充分利用优惠政策的筹划 五、安置特殊人员就业的税收优惠阅读案例阅读案例【9-8】5.10 充分利用优惠政策的筹划 五、安置特殊人员就业的税收优惠企业所得税筹划策略企业所得税筹划策略税收政策研讨税收政策研讨我国企业所得税制度与会计制度存在一定的差异，我国企业所得税制度与会计制度存在一定的差异，从而导致应纳税所得额与会计利润存在必然差异。从而导致应纳税所得额与会计利润存在必然差异。这种差异给企业缴纳所得税造成
83、怎样的影响？企这种差异给企业缴纳所得税造成怎样的影响？企业应如何管理这种差异？业应如何管理这种差异？影响纳税人对企业所得税遵从的因素有哪些？如影响纳税人对企业所得税遵从的因素有哪些？如何提高企业所得税的遵从度？何提高企业所得税的遵从度？我国新我国新企业所得税法企业所得税法引进了反避税一般条款，引进了反避税一般条款，给予避税行为一般性的否定。请分析这些条款实给予避税行为一般性的否定。请分析这些条款实施效果、值得改进完善的空间；以及这些条款对施效果、值得改进完善的空间；以及这些条款对企业产生的影响和企业的应对策略。企业产生的影响和企业的应对策略。企业所得税筹划企业所得税筹划思考题思考题某年，某工业
84、企业自行研究开发一项用于优化某年，某工业企业自行研究开发一项用于优化生产工艺的新技术，其立项文件和各种费用发生产工艺的新技术，其立项文件和各种费用发生的核算资料齐全。共发生相关费用生的核算资料齐全。共发生相关费用50万元，万元，其中前期考察费用其中前期考察费用3万元，咨询论证费用万元，咨询论证费用5万元，万元，正式进入开发阶段后于正式进入开发阶段后于3月购置研发专用电子设月购置研发专用电子设备备8万元，计算机万元，计算机4万元，相关软件等万元，相关软件等3万元，研万元，研发人员工资补助共发人员工资补助共17万元，研发完成运行成功万元，研发完成运行成功后奖励研发人员后奖励研发人员5万元，开发阶段使用库存原材万元，开发阶段使用库存原材料料3万元，使用本企业产成品成本万元，使用本企业产成品成本2万元。该项万元。该项目已于当年目已于当年12月结项，并向公司提交了研究成月结项，并向公司提交了研究成果报告。果报告。请对上述支出进行研发费用归集请对上述支出进行研发费用归集练习题：练习题：P285，1、4题题阅读材料阅读材料下下岗职工去种竹工去种竹一石三一石三鸟好好处多多讨论案例：核算包干奖金的苦恼讨论案例：核算包干奖金的苦恼练习题练习题下一章：个人所得税筹划策略下一章：个人所得税筹划策略
