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1、第六章第六章 会会计计账账簿簿学习目标：学习目标：理解理解:账簿在会计核算中账簿在会计核算中的地位和作用的地位和作用掌握掌握:账簿的登记方法、账簿的登记方法、错账的更正方法、结帐错账的更正方法、结帐和对账的方法和对账的方法第一节第一节 会计账簿的含义和分类会计账簿的含义和分类一、会计账簿的含义一、会计账簿的含义 P111二、会计账簿的作用二、会计账簿的作用 P112账账 簿簿 A A 对凭证资料的系对凭证资料的系统总结统总结经济业务经济业务 C C 考核企业经营情况考核企业经营情况的重要依据的重要依据B B 会计报表的主要资会计报表的主要资料来源料来源会计报表会计报表计划或预算计划或预算计划或
2、预算计划或预算计划或预算计划或预算三、会计账簿的分类三、会计账簿的分类（一）（一）按用途分类按用途分类 序时账簿序时账簿 普通日记账普通日记账 特种日记账特种日记账 分类账簿分类账簿 总分类账总分类账 明细分类账明细分类账 备查账簿：备查账簿：对日记帐分类帐的补充对日记帐分类帐的补充（二）按外表形式分类（二）按外表形式分类 订本式订本式 总分类账总分类账 现金日记账现金日记账 银行存款日记账银行存款日记账 活页式活页式 明细分类账明细分类账 卡片式卡片式 低值易耗品低值易耗品 固定资产固定资产第二节第二节 会计账簿的设置与登记会计账簿的设置与登记一、一、 设置会计账簿的原则设置会计账簿的原则
3、P114 满足管理需要满足管理需要 保证组织严密保证组织严密 格式简便适用格式简便适用 二、会计账簿的内容二、会计账簿的内容账账 簿簿扉扉 页页 填写“账簿使用登记表”或“科目索引”等内容账账 页页 格式不一，用以记录具体经济业务内容封封 面面（含封底） 起保护账页的作用会计账簿的组成内容会计账簿的组成内容三、会计账簿的启用三、会计账簿的启用四、会计账簿的登记规则四、会计账簿的登记规则 1、登记账簿的依据、登记账簿的依据根据审核无误的会计凭证登账。根据审核无误的会计凭证登账。2、登记账簿的时间、登记账簿的时间总分类帐及时总分类帐及时明细帐每天、定期明细帐每天、定期日记帐每天日记帐每天 3、登记
4、账簿的规范要求、登记账簿的规范要求1. 准确完整、注明记账符号准确完整、注明记账符号2.顺序连续登记顺序连续登记3.正常记账使用蓝黑墨水或碳素墨水正常记账使用蓝黑墨水或碳素墨水4.书写留空（书写留空（1/2）5.结出余额结出余额6.过次承前过次承前7. 禁止行为（刮、擦、挖）禁止行为（刮、擦、挖）五、日记账的设置与登记五、日记账的设置与登记（一）普通日记账的格式与登记方法（一）普通日记账的格式与登记方法 (1) (1)两栏式普通日记账（分录簿）两栏式普通日记账（分录簿） 格式：格式：借、贷两借、贷两栏式。栏式。 登记方法：登记方法：逐日逐笔登记。逐日逐笔登记。多栏式普通日记账多栏式普通日记账（
5、二）特种日记账的格式与登记方法（二）特种日记账的格式与登记方法、三栏式日记帐、三栏式日记帐(1)现金日记账现金日记账 格式：格式： 收、付、余三栏式。收、付、余三栏式。登记方法：登记方法： 逐日逐笔登记。逐日逐笔登记。 (2) (2) 银行存款银行存款日记账日记账 格式：格式：收、付、余收、付、余三栏式。三栏式。 登记方法：登记方法：逐日逐笔登记。逐日逐笔登记。、多栏式特种日记帐、多栏式特种日记帐 六、分类账的设置与登记六、分类账的设置与登记（一）总分类账的设置与登记（一）总分类账的设置与登记 格式：格式：借、贷、余借、贷、余三栏式。三栏式。：原材料原材料（二）明细分类账的设置与登记（二）明细
6、分类账的设置与登记 明细分类账格式主要有以下三种：明细分类账格式主要有以下三种：三栏式、数量金额式、多栏式。三栏式、数量金额式、多栏式。 (1)三栏式（同总分类账）三栏式（同总分类账） 格式格式：借、贷、余三栏式。借、贷、余三栏式。：应付账款应付账款东方工厂东方工厂明细账明细账购买甲材料归还货款银付100005000 (2) (2)数量金额式数量金额式 格式：格式：借、贷、余借、贷、余三栏中分设数量、金额三栏中分设数量、金额 等栏。等栏。 (3(3）多栏式）多栏式 格式格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。栏。（三）总分类账与明细分类账的关系及其平行登记（三
7、）总分类账与明细分类账的关系及其平行登记、总分类账与明细分、总分类账与明细分类账的关系类账的关系联系：联系：1.反映经济业务内容相反映经济业务内容相同；同；2.登记帐簿的原始依据登记帐簿的原始依据相同；相同；区别：区别：1.反映经济内容的详反映经济内容的详细程度不同；细程度不同；2.作用不同，总分类作用不同，总分类帐是统驭和控制作帐是统驭和控制作用，明细分类帐是用，明细分类帐是补充说明作用补充说明作用、总分类账与明细分类账的平行登记法、总分类账与明细分类账的平行登记法 （1）登记的依据相同）登记的依据相同 （2）登记的方向一致）登记的方向一致 （3）登记的金额相等）登记的金额相等、平行登记的结
8、果、平行登记的结果 （1）总分类账户期初余额）总分类账户期初余额=所属明细分类账所属明细分类账户的期初余额之和户的期初余额之和 （2）总分类账户本期发生额）总分类账户本期发生额=所属明细分类所属明细分类账户的发生额之和账户的发生额之和 （3）总分类账户的期末余额）总分类账户的期末余额=所属明细分类所属明细分类账户的期末余额之和。账户的期末余额之和。第三节错账的更正方法第三节错账的更正方法 一、会计记录错误一、会计记录错误 1、会计原理、原则运用错误、会计原理、原则运用错误 2、记账错误（漏记、重记、错记）、记账错误（漏记、重记、错记） 3、计算错误、计算错误 二、会计记录错误查找的方法二、会计
9、记录错误查找的方法 1、顺查法（又称正查法）、顺查法（又称正查法） 凭证凭证账簿账簿报表报表 2、逆查法（又称反查法）、逆查法（又称反查法） 报表报表账簿账簿凭证凭证 3、抽查法、抽查法三、错账的基本类型（三、错账的基本类型（记账凭证与账簿登记环节）记账凭证与账簿登记环节） (1)(1)记账凭凭证正确但登正确但登记账簿簿发生生错误。 (2)(2)记账凭凭证错误引发错误引发账簿簿登记登记错误。 四、更正错账的具体方法四、更正错账的具体方法 1、划线更正法适用于更正记账凭证正确只是登账时发生的错账。v更正方法：更正方法： 第一步：用红线注销错误的文字或数字第一步：用红线注销错误的文字或数字 第二步
10、：用蓝字将正确的文字或数字写在划第二步：用蓝字将正确的文字或数字写在划线的上端，并加盖更正人图章线的上端，并加盖更正人图章 例例某公司某公司7月月13日销售日销售A产品一批，取得货款产品一批，取得货款5800元，将其存入银行（假设不考虑增值税）元，将其存入银行（假设不考虑增值税）58008500 、红字更正法、红字更正法 （1）记账后）记账后 应借、应贷会计科目错应借、应贷会计科目错或或记账记账方向错方向错v更正方法更正方法:第一步：用红字金额填写一张会计科目与原错误记帐第一步：用红字金额填写一张会计科目与原错误记帐凭证完全相同的凭证，凭证完全相同的凭证，“摘要摘要”中填中填“冲销错帐冲销错帐
11、”及错误凭证号数，据以用红字登帐，冲销原来错误及错误凭证号数，据以用红字登帐，冲销原来错误的帐簿登记；的帐簿登记；第二步：用蓝字填写一张正确的记帐凭证，第二步：用蓝字填写一张正确的记帐凭证，“摘要摘要”填写填写“更正错帐更正错帐”以及冲帐凭证号数和日期，据以以及冲帐凭证号数和日期，据以用蓝字登帐用蓝字登帐 例例P130错账：错账： 借：管理费用借：管理费用 贷：应收账款贷：应收账款 v 红字更正法：借：管理费用红字更正法：借：管理费用 2,700.00 贷：应收账款贷：应收账款 正确分录正确分录: 借借:管理费用管理费用 贷贷:应付账款应付账款 （2）记账后，错误金额记账后，错误金额 正确金额
12、正确金额 会计科目无错会计科目无错v 更正方法更正方法:将多记的金额用红字填一张记帐凭证，应借、将多记的金额用红字填一张记帐凭证，应借、贷会计科目与原错误凭证相同，贷会计科目与原错误凭证相同，“摘要摘要”填填“冲销冲销多记金额多记金额”及原错误凭证号数和日期，并据以登记及原错误凭证号数和日期，并据以登记入帐，冲销多记金额。入帐，冲销多记金额。v例例p131： 错账错账: 借借:生产成本生产成本 贷贷:原材料原材料 红字更正法：红字更正法： 借借:生产成本生产成本 贷贷:原材料原材料 三、补充登记法三、补充登记法 1、记账后记账后 错误金额错误金额 正确金额正确金额 会计科目无错会计科目无错v
13、更正方法更正方法:将少记的金额用蓝字填一张记帐凭证，应借、贷将少记的金额用蓝字填一张记帐凭证，应借、贷会计科目与原错误凭证相同，会计科目与原错误凭证相同，“摘要摘要”填填“补充补充少记金额少记金额”及原错误凭证号数和日期，并据以登及原错误凭证号数和日期，并据以登记入帐，补充少记金额。记入帐，补充少记金额。v例例P132： 错账错账: 借借:生产成本生产成本 贷贷:原材料原材料 补充登记法补充登记法 借借:生产成本生产成本 贷贷:原材料原材料 例例企业以转账支票支付本年度全年财企业以转账支票支付本年度全年财产保险费产保险费1000元，在填制记账凭证时误记入元，在填制记账凭证时误记入“管理费用管理
14、费用”账户，并据以登记入账，其错账户，并据以登记入账，其错误记账凭证所反映的会计分录为：误记账凭证所反映的会计分录为： 借：管理费用借：管理费用 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000该项分录应借记该项分录应借记“待摊费用待摊费用”科目。在更正时，科目。在更正时，应用红字金额编制如下记账凭证进行更正：应用红字金额编制如下记账凭证进行更正： 借：管理费用借：管理费用 1000 贷：银行存款贷：银行存款 1000 v 根据更正错账的记账凭证以红字金额记账根据更正错账的记账凭证以红字金额记账后，表明已全部冲销原有错误记录，然后用后，表明已全部冲销原有错误记录，然后用蓝字或黑字填制如下正确分
15、录，并据以登记蓝字或黑字填制如下正确分录，并据以登记入账：入账： 借：待摊费用借：待摊费用 1000 贷：银行存款贷：银行存款 1000 例例 生产车间生产产品领用材料生产车间生产产品领用材料200元，元，在填制记账凭证时，误记金额为在填制记账凭证时，误记金额为2000元，但元，但会计科目、借贷方向均无错误其错误记账会计科目、借贷方向均无错误其错误记账凭证所反映的会计分录为：凭证所反映的会计分录为： 借：生产成本借：生产成本 2 000 贷：原材料贷：原材料 2 000 在更正时，应用红字金额在更正时，应用红字金额1800元，编制如下元，编制如下记账凭证进行更正：记账凭证进行更正： 借：生产成
16、本借：生产成本 1800 贷：原材料贷：原材料 1800v 根据更正错误的记账凭证以红字金额记账根据更正错误的记账凭证以红字金额记账后，即可反映其正确金额为后，即可反映其正确金额为200元。元。 如果记如果记账凭证所记录的文字、金额与账簿记录的文账凭证所记录的文字、金额与账簿记录的文字、金额不符，应首先采用划线法更正，然字、金额不符，应首先采用划线法更正，然后用红字冲销法更正。后用红字冲销法更正。 例例 预提应由本月财务费用负担但尚未支预提应由本月财务费用负担但尚未支付的短期借款利息付的短期借款利息600元，在填制记账凭证时，元，在填制记账凭证时，误记金额为误记金额为60元，但会计科目、借贷方
17、向均元，但会计科目、借贷方向均无错误，其错误记账凭证所反映的会计分录无错误，其错误记账凭证所反映的会计分录为：为： 借：财务费用借：财务费用 60 贷：预提费用贷：预提费用 60 在更正时，应用蓝字或黑字编制如下记账凭在更正时，应用蓝字或黑字编制如下记账凭证进行更正：证进行更正： 借：财务费用借：财务费用 540 贷：预提费用贷：预提费用 540 v 根据更正错误的记账凭证以蓝字或黑字记账根据更正错误的记账凭证以蓝字或黑字记账后，即可反映其正确的金额为后，即可反映其正确的金额为600元。元。第四节第四节 对账和结账对账和结账一、对账一、对账 ：指对账簿、账户记录所进行的核对指对账簿、账户记录所
18、进行的核对工作。工作。为了保证各种账簿记录的完整和正确，为编为了保证各种账簿记录的完整和正确，为编制会计报表提供真实可靠的数据资料，必须制会计报表提供真实可靠的数据资料，必须做好对账工作。通过对账，达到账证相符、做好对账工作。通过对账，达到账证相符、账账相符、账实相符。账账相符、账实相符。 （一）账证核对（一）账证核对是指各种账簿的记录与有关会是指各种账簿的记录与有关会计凭证进行核对。计凭证进行核对。这种核对主要是在日常编这种核对主要是在日常编制凭证和记账过程中逐笔进行的。（制凭证和记账过程中逐笔进行的。（将现金将现金和银行存款日记账、总分类账、明细分类账和银行存款日记账、总分类账、明细分类账
19、的记录与原始凭证和记账凭证核对的记录与原始凭证和记账凭证核对）账簿与账簿与原始凭证核对，原始凭证核对，主要是对账簿记录的经济业主要是对账簿记录的经济业务的真实性、合法性进行检查；务的真实性、合法性进行检查；账簿与记账账簿与记账凭证核对，凭证核对，主要是检查过账工作是否正确，主要是检查过账工作是否正确，即账簿的记录是否按照记账凭证指明的账户、即账簿的记录是否按照记账凭证指明的账户、方向和金额进行登记。方向和金额进行登记。 （二）账账核对（二）账账核对是指各种账簿之间的有关数字是指各种账簿之间的有关数字进行核对。进行核对。1总分类账中全部账户的借方的余额合计数，总分类账中全部账户的借方的余额合计数
20、，应与贷方余额合计数核对相符；应与贷方余额合计数核对相符； 2总分类账中各账户的期末余额，应与其所总分类账中各账户的期末余额，应与其所属各明细分类账期末余额之和核对相符；属各明细分类账期末余额之和核对相符； 3总分类账中总分类账中“现金现金”、“银行存款银行存款”账户账户的余额，应与日记账核对相符。的余额，应与日记账核对相符。4会计部门有关财产物资明细账期末余额，会计部门有关财产物资明细账期末余额，应与财产物资保管部门或使用部门的明细分应与财产物资保管部门或使用部门的明细分类账期末余额核对相符。类账期末余额核对相符。（三）账实核对（三）账实核对是指各种账簿的记录与有关的是指各种账簿的记录与有关
21、的财产物资的实有数额要核对相符。财产物资的实有数额要核对相符。 1银行存款日记账的余额，要定期与银行银行存款日记账的余额，要定期与银行对账单核对相符；对账单核对相符； 2现金日记账的账面余额，应每日与库存现现金日记账的账面余额，应每日与库存现金实有数核对相符；金实有数核对相符； 3各种财产物资明细分类账的账面数量，应各种财产物资明细分类账的账面数量，应与保管账的数量及实存数量核对相符；与保管账的数量及实存数量核对相符； 4各种应收、应付明细分类账的账面余额应各种应收、应付明细分类账的账面余额应与有关单位定期核对相符。与有关单位定期核对相符。二结账二结账 结账是指本期内所发生的经济业务全部登结账
22、是指本期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，于会计期末按照规定的方记入账的基础上，于会计期末按照规定的方式结算账目，式结算账目，包括结计出包括结计出本期发生额本期发生额和和期末期末余额。余额。各个单位的经济活动是连续不断进行的，各个单位的经济活动是连续不断进行的，为了总结每一会计期间为了总结每一会计期间(月份、季度、年度月份、季度、年度)的经济活动情况，考核经营成果，编制会计的经济活动情况，考核经营成果，编制会计报表，就必须在每一会计期末进行结账。报表，就必须在每一会计期末进行结账。 ( (一一) )结账的主要程序结账的主要程序 1 1 、结账前，必须将本期内发生的各项经济、结账前，必须将
23、本期内发生的各项经济业务全部登记人账。实行权责发生制的单位，业务全部登记人账。实行权责发生制的单位，按照权责发生制的要求，进行账项调整的账按照权责发生制的要求，进行账项调整的账务处理，并在此基础上，进行其他有关转账务处理，并在此基础上，进行其他有关转账业务的账务处理，以计算确定本期的成本、业务的账务处理，以计算确定本期的成本、费用、收入和利润。费用、收入和利润。 2、结账时，应结出现金日记账、银行存款日、结账时，应结出现金日记账、银行存款日记账以及总分类账和明细分类账各账户的本记账以及总分类账和明细分类账各账户的本期发生额和期末余额，并将期末余额结转下期发生额和期末余额，并将期末余额结转下期。
24、期。 （二）结帐的方法（二）结帐的方法1 1月结月结 每月结账时，应在各账户本月份最每月结账时，应在各账户本月份最后一笔记录下面划一条通栏红线，表示本月后一笔记录下面划一条通栏红线，表示本月结束；然后，在红线下面结出本月发生额和结束；然后，在红线下面结出本月发生额和月末余额，如果没有余额，在余额栏内写上月末余额，如果没有余额，在余额栏内写上“平平”或或“0”“0”符号。同时，在摘要栏内注明符号。同时，在摘要栏内注明“本月合计本月合计”或或“X“X月份发生额及余额月份发生额及余额”字样，字样，最后，再在下面划一条通栏红线，表示完成最后，再在下面划一条通栏红线，表示完成月结工作。月结工作。 2 2
25、季结季结 季结的结账方法与月结基本相同，季结的结账方法与月结基本相同，但在摘要栏内注明但在摘要栏内注明“本季合计本季合计”或或“第第X X季度季度发生额及余额发生额及余额”字样。字样。 3. 3.年结年结 办理年结时办理年结时，应在12月份月结下面(需办理季结的，应在第四季度的季结下面)结算填列全年12个月的月结发生额和年末余额，如果没有余额，在余额栏内写上“平”或“0”符号，并在摘要栏内注明“本年合计”或“年度发生额及余额”字样；然后然后，将年初借(贷)方余额抄列于下一行的借(贷)方栏内，并在摘要栏内注明“年初余额”字样，同时将年末借(贷)方余额再列入下一行的贷(借)方栏内，在摘要栏内注明“
26、结转下年”字样；最后最后，分别加计借贷方合计数，并在合计数下面划通栏双红线表示封账，完成了年结工作。需要更换新账的，应在新账有关账户的第一行摘要栏内注明“上年结转”或“年初余额”字样，并将上年的年末余额以相同方向记入新账中的余额栏内 。三、会计账簿的更换三、会计账簿的更换 P135 为了保持会计账簿资料的连续性，清晰为了保持会计账簿资料的连续性，清晰地反映各个会计年度的财务状况和经营成果，地反映各个会计年度的财务状况和经营成果，在每一会计年度结束，新的会计年度开始时，在每一会计年度结束，新的会计年度开始时，应按会计制度规定，进行账簿的更换，并把应按会计制度规定，进行账簿的更换，并把上年度的会计
27、账簿归档保管。上年度的会计账簿归档保管。 现金日记账、现金日记账、银行存款日记账、总分类账及明细分类账都银行存款日记账、总分类账及明细分类账都要每年更换新账。要每年更换新账。但固定资产明细账或固定但固定资产明细账或固定资产卡片可以继续使用，不必每年更换新账。资产卡片可以继续使用，不必每年更换新账。 各种需要更换的账簿，在进行年终结账时，各种需要更换的账簿，在进行年终结账时，各账户的年末余额都要直接抄入新账的有关各账户的年末余额都要直接抄入新账的有关账户中。因会计制度改变而需要变更账户名账户中。因会计制度改变而需要变更账户名称及其核算内容的，应在上年度结账时，编称及其核算内容的，应在上年度结账时
28、，编制余额调整分录，按本会计年度的账户名称、制余额调整分录，按本会计年度的账户名称、核算内容，将上年度有关账户的余额进行合核算内容，将上年度有关账户的余额进行合并或分解结出新账中应列出的余额，并或分解结出新账中应列出的余额，然后再过然后再过渡到新账中的各有关账户。渡到新账中的各有关账户。 或者在上年度结账后，通过编制余额调整工作底稿或者在上年度结账后，通过编制余额调整工作底稿的方式将上年度有关账户余额分解、归并为本年度的方式将上年度有关账户余额分解、归并为本年度有关账户的余额，然后开设本年度账，并将余额抄有关账户的余额，然后开设本年度账，并将余额抄入有关账户第一行并标明余额方向，同时在摘要栏入
29、有关账户第一行并标明余额方向，同时在摘要栏内注明内注明“上年结转上年结转”或或“年初余额年初余额”字样。字样。上年末上年末编制的余额调整分录，应与上年度会计凭证一并归编制的余额调整分录，应与上年度会计凭证一并归档保管；编制的余额调整工作底稿应与上年度的账档保管；编制的余额调整工作底稿应与上年度的账簿一并归档保管。簿一并归档保管。过入新账的有关账户余额的转让过入新账的有关账户余额的转让事项，无需再编制转让分录。事项，无需再编制转让分录。 四、会计账簿的保管四、会计账簿的保管（一）帐簿的日常管理（一）帐簿的日常管理1.分工明确，指定专人管理；分工明确，指定专人管理；2.未经批准，非经管人员不得翻查帐簿；未经批准，非经管人员不得翻查帐簿；3.不得随意交与他人管理，保证安全，防止涂改；不得随意交与他人管理，保证安全，防止涂改；4.（二）旧帐归档保管（二）旧帐归档保管5.总分类帐、明细分类帐、辅助帐、日记帐应保存总分类帐、明细分类帐、辅助帐、日记帐应保存年；年；6.现金、银行存款日记帐应保存年；现金、银行存款日记帐应保存年；7.固定资产报废清理后其卡片帐保存固定资产报废清理后其卡片帐保存5年年8.涉外和对私改造帐簿应永久保存。涉外和对私改造帐簿应永久保存。
