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1、龙文魁龙文魁办公室：商学院办公室：商学院321321电邮：电邮：电话：电话：58298830-832158298830-8321（办）（办）5823867358238673（宅）（宅）审审计计学学审计鉴证业务概述课程简介课程简介1 1、课程性质、课程性质2 2、主要内容及时间、主要内容及时间v内容：注册会计师职业、审计程序与技术、财务报表审内容：注册会计师职业、审计程序与技术、财务报表审计实务、其他鉴证与服务。计实务、其他鉴证与服务。v课时：会计：课时：会计：6464学时，学时，4 4学分；财管：学分；财管：4848学时，学时，3 3学分。学分。3 3、教材及主要参考书、网站、教材及主要参考书
2、、网站刘明辉刘明辉. .审计与鉴证服务审计与鉴证服务. .北京：高教出版社，北京：高教出版社，2007.2007.注会考试指定参考书审计注会考试指定参考书审计 0 07 7年以后的版本年以后的版本. .阿伦斯阿伦斯. .审计与保证服务审计与保证服务. .张龙平译张龙平译. .大连：东北财大出版大连：东北财大出版社，社，2005.2005.中国注册会计师协会：中国注册会计师协会：国家审计署：国家审计署：、学习方法与要求、学习方法与要求审计鉴证业务概述第一篇第一篇 注册会计师职业注册会计师职业概述概述执业准则执业准则职业道德职业道德法律责任法律责任审计鉴证业务概述第一章第一章 概述概述第一节第一节
3、 注册会计师职业注册会计师职业第二节第二节 审计的定义与种类审计的定义与种类第三节第三节 鉴证业务的含义、要素与种类鉴证业务的含义、要素与种类第四节第四节 审计与鉴证业务的产生与发展审计与鉴证业务的产生与发展审计鉴证业务概述第一节第一节 注册会计师职业注册会计师职业一、注册会计师一、注册会计师q注册会计师：取得注册会计师资格并已注册的在注册会计师：取得注册会计师资格并已注册的在会计师事务所承办审计、鉴证及相关服务业务的会计师事务所承办审计、鉴证及相关服务业务的专业人员。专业人员。q目标目标人数：人数：2000年10万，2050年30万。水平：水平：2000年以前，100名达到国际水平、1000
4、名代表中国水平、10000名真正合格的注册会计师。审计鉴证业务概述（一）取得注册会计师资格（一）取得注册会计师资格注册会计师考试注册会计师考试p报考条件报考条件p考试科目（考试科目（6+16+1）专业阶段：会计、审计、财务与成本管理、经济法、税法、专业阶段：会计、审计、财务与成本管理、经济法、税法、公司战略与风险管理。单科成绩公司战略与风险管理。单科成绩5 5年内有效，专业阶段合格年内有效，专业阶段合格证书长期有效。证书长期有效。综合阶段：综合测试。全科合格证书，综合阶段：综合测试。全科合格证书，5 5年内加入注协、并年内加入注协、并满足后续教育条件长期有效。满足后续教育条件长期有效。p注意事
5、项：注意事项：报考：合理规划报考：合理规划复习：细致全面、归纳总结、多做题目复习：细致全面、归纳总结、多做题目考试：合理控制时间、答要点但术语要规范考试：合理控制时间、答要点但术语要规范决心、信心、细心、恒心决心、信心、细心、恒心p至至0606年，近年，近1414万人取得全科合格证。万人取得全科合格证。审计鉴证业务概述（二（二 ）注册登记）注册登记u申请注册条件申请注册条件 考试成绩合格考试成绩合格 从事审计工作两年以上从事审计工作两年以上u不予注册的情形不予注册的情形u撤销注册的情形撤销注册的情形审计鉴证业务概述二、会计师事务所二、会计师事务所p会计师事务所是注册会计师依法承办业务的机构。会
6、计师事务所是注册会计师依法承办业务的机构。p会计师事务所的组织形式：会计师事务所的组织形式：v西方国家：西方国家：独资独资普通合伙制普通合伙制有限责任公司制有限责任公司制有限责任合伙制有限责任合伙制v我国：我国：只准设立只准设立合伙合伙和和有限责任有限责任会计师事务所会计师事务所审计鉴证业务概述国际国际“四大四大”事务所事务所名称名称0808年收入年收入（亿美元）（亿美元）0808年雇年雇员人数员人数 总部总部地址地址网站网站 http:/http:/普华永道普华永道（Price Waterhouse Coopers）281 281 155000 155000 纽约纽约/ /伦敦伦敦 德勤（德
7、勤（Deloitte Touche Tohmatsu） 274274121283 121283 纽约纽约 安永安永（Ernest & Young）245245135000135000纽约纽约 毕马威毕马威KPMG227 227 137000 137000 荷兰荷兰阿阿姆斯特丹姆斯特丹 审计鉴证业务概述20082008年会计师事务所综合实力年会计师事务所综合实力1010强强名名次次名称名称总收入总收入(万元万元)人均人均收入收入注师注师人数人数分所分所数量数量从业从业人数人数1 1普华永道中天会计师事务所普华永道中天会计师事务所26257126257166.1266.124604609 9397
8、139712 2安永华明会计师事务所安永华明会计师事务所23158023158042.1842.185645647 7549054903 3德勤华永华永会计师事务所德勤华永华永会计师事务所21242821242850.6950.695495496 6419141914 4毕马威华振会计师事务所毕马威华振会计师事务所19449619449644.5444.543513513 3436743675 5中瑞岳华会计师事务所中瑞岳华会计师事务所504675046722.1322.13100010002222228022806 6立信会计师事务所立信会计师事务所371403714032.3232.324
9、174175 5114911497 7信永中和会计师事务所信永中和会计师事务所254322543220.2220.224824826 6125812588 8大信会计师事务所大信会计师事务所229072290721.8221.823283288 8105010509 9万隆会计师事务所万隆会计师事务所194411944125.4525.4537137110107647641010 中审会计师事务所中审会计师事务所188311883130.6730.673223221010614614全国事务所年度收入总额约全国事务所年度收入总额约280亿，全国执业的注册会计师人数亿，全国执业的注册会计师人数8
10、万余人万余人 审计鉴证业务概述三、注册会计师职业管理三、注册会计师职业管理（一）注册会计师职业管理（一）注册会计师职业管理管理方式管理方式管理机构管理机构美美中中政府管理政府管理SECSEC州会计事务委员会州会计事务委员会财政部门财政部门证券监督管理委员会证券监督管理委员会工商税务部门工商税务部门行业自律行业自律AICPAAICPACICPACICPA审计鉴证业务概述（二）中国注册会计师协会（二）中国注册会计师协会CICPACICPAq性质：注册会计师协会是由注册会计师组成的社会团体。性质：注册会计师协会是由注册会计师组成的社会团体。q宗旨：宗旨：服务、监督、管理、协调服务、监督、管理、协调q
11、主要职责：拟订执业准则、规则，组织考试，审批，资主要职责：拟订执业准则、规则，组织考试，审批，资格检查，执业情况检查等格检查，执业情况检查等q会员：团体会员和会员：团体会员和 个人会员（执业会员、非执业会员、个人会员（执业会员、非执业会员、荣誉会员）。荣誉会员）。0808年，个人会员年，个人会员1515万余人，其中执业会员万余人，其中执业会员8.38.3万人，非执业会员万人，非执业会员7 7万余人。团体会员万余人。团体会员67006700家。家。q机构：最高权力机构，全国会员代表大会；执行机构：机构：最高权力机构，全国会员代表大会；执行机构：理事会；常设办事机构：秘书处理事会；常设办事机构：秘
12、书处审计鉴证业务概述四、注册会计师业务四、注册会计师业务u鉴证业务鉴证业务 审计业务审计业务 审阅业务审阅业务 其他鉴证业务其他鉴证业务u相关服务相关服务 代编财务信息代编财务信息 执行商定程序执行商定程序 税务咨询税务咨询 管理咨询等管理咨询等审计鉴证业务概述第二节第二节 审计的定义与种类审计的定义与种类v审计的定义审计的定义v审计的种类审计的种类不不做做假假账账审计鉴证业务概述一、审计的定义一、审计的定义v审计是一个审计是一个客观客观地地获取和评价获取和评价与与经济活动和经济事项的认定经济活动和经济事项的认定有关的有关的证据证据，以确认这些认定，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度与既定
13、标准之间的符合程度，并把并把审计结果审计结果传达给传达给有利害关系的用户有利害关系的用户的的系统过程系统过程。审计师审计师收集和收集和评价证据评价证据有关经济有关经济数据认定数据认定有关经济数据有关经济数据的既定标准的既定标准确定两者间确定两者间的符合程度的符合程度传达传达结果结果有利害关有利害关系的用户系的用户审计鉴证业务概述二、审计的种类二、审计的种类财务报表审计财务报表审计合规审计合规审计经营审计经营审计政府审计政府审计( (国家审计国家审计) )内部审计内部审计社会审计社会审计( (注册会计师审计、独立审计注册会计师审计、独立审计) )p比较：比较：P16表表12按照审计的按照审计的性
14、质与内容性质与内容按审计主体按审计主体审计鉴证业务概述第三节第三节 鉴证业务的含义、要素与种类鉴证业务的含义、要素与种类 一、鉴证业务的含义一、鉴证业务的含义鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。象信息信任程度的业务。v包括：包括：审计业务审计业务、审阅业务审阅业务和和其他鉴证业务其他鉴证业务。 审计鉴证业务概述二、鉴证业务的基本要素二、鉴证业务的基本要素鉴证业务要素，是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、鉴证业务要素，是指鉴证业务的三方关系、鉴证
15、对象、标准、证据和鉴证报告。标准、证据和鉴证报告。 （一）鉴证业务的三方关系（一）鉴证业务的三方关系u三方关系人：注册会计师、责任方、预期使用者三方关系人：注册会计师、责任方、预期使用者u注意：注意：责任方可能是委托人，也可能不是委托人。责任方可能是委托人，也可能不是委托人。 责任方可能是，但不是唯一的预期使用者。责任方可能是，但不是唯一的预期使用者。 u三方关系：三方关系：注册会计师注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增对鉴证对象信息提出结论，以增强除强除责任方责任方之外的之外的预期使用者预期使用者对鉴证对象信息信任程度。对鉴证对象信息信任程度。审计鉴证业务概述（二）鉴证对象与鉴证对象信息（
16、二）鉴证对象与鉴证对象信息u鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象（活动或事项）进行鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象（活动或事项）进行评价和计量的结果（有关这些活动或事项的认定）。评价和计量的结果（有关这些活动或事项的认定）。鉴证业务举例鉴证业务举例鉴证对象鉴证对象可能的鉴证对象信息可能的鉴证对象信息财务报表审计财务报表审计 财务业绩或状况财务业绩或状况财务报表财务报表内部控制审核内部控制审核 内部控制系统内部控制系统关于内部控制系统有效性关于内部控制系统有效性的认定的认定盈利预测审核盈利预测审核 盈利预测盈利预测盈利预测报告盈利预测报告合同遵守情况合同遵守情况鉴证业务鉴证业务合同遵守情况合同遵守情
17、况对合同遵守情况的声明对合同遵守情况的声明审计鉴证业务概述（三）标准（三）标准u标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。及列报时，还包括列报的基准。 u标准可以是正式的规定，也可以是某些非正式的标准可以是正式的规定，也可以是某些非正式的规定。规定。 审计鉴证业务概述（四）证据（四）证据v证据，是指注册会计师为了得出鉴证结论、形成鉴证意见证据，是指注册会计师为了得出鉴证结论、形成鉴证意见而使用的所有信息。而使用的所有信息。 v注册会计师应当以注册会计师应当以职业怀疑态度职业怀疑态度计划和执行鉴证业务，获计划和执行鉴证业务，获
18、取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分、适当充分、适当的证据的证据。v注册会计师在计划和执行鉴证业务，尤其在确定注册会计师在计划和执行鉴证业务，尤其在确定证据收集证据收集程序的性质、时间和范围程序的性质、时间和范围时，应当考虑时，应当考虑重要性重要性、鉴证业鉴证业务风险务风险以及可以及可获取证据的数量和质量获取证据的数量和质量。 审计鉴证业务概述（五）鉴证报告（五）鉴证报告 1.1.鉴证报告：是指注册会计师在实施鉴证工作的基鉴证报告：是指注册会计师在实施鉴证工作的基础上发表鉴证意见的书面文件。础上发表鉴证意见的书面文件。 2. 2.鉴证结论的表述形式鉴
19、证结论的表述形式明确提及责任方认定明确提及责任方认定基于责任方认定的业务基于责任方认定的业务直接提及鉴证对象及标准直接提及鉴证对象及标准直接报告业务直接报告业务 3. 3.提出鉴证结论的方式提出鉴证结论的方式积极方式积极方式合理保证业务合理保证业务消极方式消极方式有效保证业务有效保证业务 4. 4.不能出具无保留结论报告的情况不能出具无保留结论报告的情况审计鉴证业务概述提出结论的积极方式与消极方式提出结论的积极方式与消极方式积极方式：积极方式：我们认为，我们认为，ABCABC公司财务报表已经按照企业会公司财务报表已经按照企业会计准则和计准则和会计制度会计制度的规定编制，在所有重大方的规定编制，
20、在所有重大方面公允反映了面公允反映了ABCABC公司公司201201年年1212月月3131日的财务状况以及日的财务状况以及201201年度的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。 消极方式：消极方式：根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信财务报表没有按照企业会计准则和使我们相信财务报表没有按照企业会计准则和会会计制度计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。 审计鉴证业务概述三、鉴证业务的种类三、鉴证业务的种类其他
21、鉴证业务其他鉴证业务基于责任方认定的业务基于责任方认定的业务直接报告业务直接报告业务合理保证的鉴证业务合理保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务审计业务审计业务审阅业务审阅业务按照鉴证对象信息是否以责任方按照鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者所获取认定的形式为预期使用者所获取按照鉴证业务的保证程度按照鉴证业务的保证程度按照鉴证对象信息和保证程度按照鉴证对象信息和保证程度审计鉴证业务概述（一）基于责任方认定的业务和直接报告业务（一）基于责任方认定的业务和直接报告业务基于责任方认定的业务基于责任方认定的业务如财务报表审计如财务报表审计直接报告业务直接报告业务如验资如验资预期
22、使用者预期使用者获取鉴证对获取鉴证对象信息方式象信息方式可以直接获取可以直接获取鉴证对象信息鉴证对象信息只能通过鉴证报告只能通过鉴证报告获取鉴证对象信息获取鉴证对象信息注师提出注师提出结论的对象结论的对象可能是责任方认定，也可能可能是责任方认定，也可能是鉴证对象是鉴证对象直接对鉴证对象直接对鉴证对象提出结论提出结论责任方责任方的责任的责任对鉴证对象信息负责，可能对鉴证对象信息负责，可能也要对鉴证对象负责也要对鉴证对象负责仅对鉴证对象负责仅对鉴证对象负责鉴证报告的鉴证报告的内容与格式内容与格式引言段通常提供责任方认定引言段通常提供责任方认定的相关信息，进而说明执行的相关信息，进而说明执行的鉴证程
23、序并提出鉴证结论的鉴证程序并提出鉴证结论直接说明鉴证对象、直接说明鉴证对象、执行的鉴证程序并执行的鉴证程序并提出鉴证结论提出鉴证结论审计鉴证业务概述（二）合理保证业务与有限保证业务（二）合理保证业务与有限保证业务合理保证的鉴证业务合理保证的鉴证业务如历史财务信息审计业务如历史财务信息审计业务有限保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务如历史财务信息审阅业务如历史财务信息审阅业务鉴证业务鉴证业务的目标的目标将鉴证业务风险降至该业务环将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础为以积极方式提出结论的基础将鉴证业务风险降至该业务环将鉴证业务风险降至
24、该业务环境下可接受的水平，以此作为境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础以消极方式提出结论的基础收集证据收集证据的程序的程序不断修正的、系统化的执业过不断修正的、系统化的执业过程，获取充分适当的证据程，获取充分适当的证据有意识地加以限制，主要采用有意识地加以限制，主要采用询问和分析程序获取证据询问和分析程序获取证据证据的数量证据的数量和质量要求和质量要求均需要充分、适当的证据，相对而言，均需要充分、适当的证据，相对而言，合理保证业务比有效保证业务对证据的数量、质量要求更高合理保证业务比有效保证业务对证据的数量、质量要求更高鉴证业务鉴证业务的风险的风险有限保证业务高于合理保证业务有限
25、保证业务高于合理保证业务鉴证后信息鉴证后信息的可信性的可信性合理保证业务高于有效保证业务合理保证业务高于有效保证业务提出鉴证结提出鉴证结论的方式论的方式积极方式积极方式消极方式消极方式审计鉴证业务概述（三）审计、审阅与其他鉴证业务（三）审计、审阅与其他鉴证业务历史财务信息历史财务信息审计业务审计业务历史财务信息历史财务信息审阅业务审阅业务其他鉴证业务其他鉴证业务鉴证对鉴证对象信息象信息历史财务信息历史财务信息历史财务信息历史财务信息非历史财务信息非历史财务信息收集证收集证据程序据程序单独或综合单独或综合运用各种程序运用各种程序有限，主要是有限，主要是询问与分析程序询问与分析程序根据具体业务根据
26、具体业务相关准则要求相关准则要求业务保业务保证程度证程度合理保证合理保证有限保证有限保证合理保证合理保证有限保证有限保证提出结提出结论方式论方式积极式积极式消极式消极式合理保证：积极式合理保证：积极式有限保证：消极式有限保证：消极式审计鉴证业务概述四、相关服务四、相关服务（一）代编财务信息（一）代编财务信息u执行代编业务使用的程序并不旨在、也不能对财务信息提执行代编业务使用的程序并不旨在、也不能对财务信息提出任何鉴证结论。出任何鉴证结论。 （二）对财务信息执行商定程序（二）对财务信息执行商定程序u对财务信息执行商定程序：是注册会计师对财务信息执行对财务信息执行商定程序：是注册会计师对财务信息执
27、行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。程序及其结果出具报告。u注册会计师执行商定程序业务，仅报告执行的商定程序及注册会计师执行商定程序业务，仅报告执行的商定程序及其结果，并不提出鉴证结论。报告使用者自行对注册会计其结果，并不提出鉴证结论。报告使用者自行对注册会计师执行的商定程序及其结果作出评价，并根据注册会计师师执行的商定程序及其结果作出评价，并根据注册会计师的工作得出自己的结论。的工作得出自己的结论。（三）对客户提供税务咨询、管理咨询等（三）对客户提供税务咨询、管理咨询等审计鉴证业务概述五、鉴证业务与相关服
28、务的区别五、鉴证业务与相关服务的区别鉴证业务鉴证业务相关服务相关服务业务涉及的关系人业务涉及的关系人 三方：责任方、预期使用者、注册会计师两方：客户、注册会计师业务关注的焦点业务关注的焦点适当保证和提高鉴证对象信息的质量信息的生成、编制或利用信息的建议工作结果工作结果对鉴证对象信息提供某种程度的可信性保证不对信息提供某种程度的可信性保证独立性要求独立性要求要求不要求审计鉴证业务概述第四节第四节 审计与鉴证业务的产生与发展审计与鉴证业务的产生与发展一、注册会计师审计的产生一、注册会计师审计的产生两权分离两权分离v萌芽时期萌芽时期 16世纪的意大利，合伙企业出现v确立时期确立时期 英国工业革命，股
29、份公司出现（1844、1862）v职业的形成职业的形成 1853年爱丁堡会计师协会的成立审计鉴证业务概述二、注册会计师审计的发展二、注册会计师审计的发展商品经济发展商品经济发展会计账目审计阶段约会计账目审计阶段约1919世纪中叶至世纪中叶至2020世纪初。世纪初。资产负债表审计阶段大致包括资产负债表审计阶段大致包括2020世纪前世纪前3030年。年。财务报表审计阶段财务报表审计阶段2020世纪世纪3030年代至今。年代至今。审计鉴证业务概述三、审计模式的演进三、审计模式的演进u审计模式：审计导向性目标、范围、方法等要素的审计模式：审计导向性目标、范围、方法等要素的组合。组合。账项基础审计模式账
30、项基础审计模式1919世纪中叶至世纪中叶至2020世纪世纪4040年代年代内控导向审计模式内控导向审计模式2020世纪世纪4040至至7070年代年代风险导向审计模式风险导向审计模式2020世纪世纪7070年代至今年代至今 传统的风险导向审计模式传统的风险导向审计模式 风险导向战略系统审计模式风险导向战略系统审计模式审计鉴证业务概述（一）账项基础审计（一）账项基础审计（账表导向审计）账表导向审计）特点：围绕会计账簿、会计报表的编制过程，特点：围绕会计账簿、会计报表的编制过程，以交易为基础，通过对账表的数字进行详细以交易为基础，通过对账表的数字进行详细核对来判断是否存在舞弊行为和技术差错。核对来
31、判断是否存在舞弊行为和技术差错。审计鉴证业务概述（二）内控导向审计（制度基础审计）（二）内控导向审计（制度基础审计）u内控导向审计的特点内控导向审计的特点: :从分析评价被审计单位的内部控制入从分析评价被审计单位的内部控制入手，确定内部控制的可信赖程度，以此为基础或导向确定手，确定内部控制的可信赖程度，以此为基础或导向确定实质性测试程序的性质、时间和范围。实质性测试程序的性质、时间和范围。u审计过程：审计过程：接受委托，签定审计业务约定书接受委托，签定审计业务约定书了解和记录内部控制了解和记录内部控制初步评价内部控制初步评价内部控制控制测试（符合性测试），控制风险的评价控制测试（符合性测试），
32、控制风险的评价实质性测试实质性测试审计报告审计报告审计鉴证业务概述（三）风险导向审计（风险基础审计）（三）风险导向审计（风险基础审计）u风险导向审计模式的特点：以风险评估为导向（基础）计风险导向审计模式的特点：以风险评估为导向（基础）计划与实施审计。划与实施审计。u审计过程：审计过程：p风险评估程序风险评估程序p控制测试程序控制测试程序p实质性程序实质性程序分析程序分析程序交易类别、账户余额、列报的细节测试交易类别、账户余额、列报的细节测试p审计报告审计报告u风险导向审计模式的发展风险导向审计模式的发展传统风险导向审计模式传统风险导向审计模式风险导向战略系统审计模式（风险导向战略系统审计模式（
33、经营风险导向审计模式）经营风险导向审计模式）审计鉴证业务概述1.传统风险导向审计传统风险导向审计（1 1）传统风险导向审计的审计风险模型）传统风险导向审计的审计风险模型审计鉴证业务概述（2 2）传统风险导向审计的基本程序）传统风险导向审计的基本程序确定可接受的审计风险水平确定可接受的审计风险水平评估固有风险与控制风险评估固有风险与控制风险确定实质性测试程序的性质、时间和范围确定实质性测试程序的性质、时间和范围确定计划的检查风险确定计划的检查风险实质性实质性测试测试审计结论与审计报告审计结论与审计报告审计鉴证业务概述2.2.风险导向战略系统审计（经营风险导向审计）风险导向战略系统审计（经营风险导
34、向审计）审计风险审计风险= =财务报表重大错报风险财务报表重大错报风险检查风险检查风险（1 1）经营风险导向审计的审计风险模型）经营风险导向审计的审计风险模型审计鉴证业务概述（2 2）经营风险导向审计的基本程序）经营风险导向审计的基本程序确定可接受的审计风险水平确定可接受的审计风险水平确定确定进一步审计程序进一步审计程序的性质、时间和范围的性质、时间和范围确定计划的检查风险确定计划的检查风险评估认定层次的评估认定层次的重大错报风险重大错报风险确定确定总体应对措施总体应对措施：强调职业强调职业怀疑、人员分派、利用专家、怀疑、人员分派、利用专家、督导、非管理层预见的程序等督导、非管理层预见的程序等评估评估财务报表层次财务报表层次的重大错报风险的重大错报风险审计测试审计测试审计报告审计报告审计鉴证业务概述四、注册会计师业务的拓展四、注册会计师业务的拓展五大五大收入结构收入结构安达信安达信普华永道普华永道安永安永得勤得勤毕马威毕马威20/14/6620/14/6637/21/4237/21/4236/23/4136/23/4135/20/4535/20/4541/25/3441/25/34审计咨询、服务咨询、服务逐步扩展逐步扩展逐步扩展逐步扩展逐步扩逐逐步扩逐其他鉴证其他鉴证审阅审阅时间：时间：19971997年年结构：审计结构：审计/ /税务税务/ /管理咨询管理咨询审计鉴证业务概述
