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1、会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策变更会计政策 企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计计量基础也属于会计政策。会计政策变更的条件 法律法规或国家统一的会计制度要求变更会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息 注意：本期发生的交易或事项与前期相比具有本质差异而采用新的会计政策；初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策，均不属于会计政策变更会计政策变更的会计处理方法追溯调整法的具体做法 计算会计政策变更的累积影响数编制相关项目的调整分录调整列报前期最早期初财务报告相关项目和金额附注说明未来适用法 将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或
2、事项。追溯调整法和未来适用法的选择： 1.国家有规定的，按国家规定执行 2.没有国家规定的，能追溯的，追溯调整；不能追溯的，未来适用法。案例甲公司为增值税一般纳税人，增值税率17%，所得税采用资产负债表债务法，适用税率25%。按净利润的10%提取盈余公积。2011年1月1日，甲公司决定将一幢已出租的办公楼的计价模式有成本法改为公允价值计量模式。该办公楼于2007年12月31日对外出租，出租时该办公楼的原价为1000万元，已提累计折旧300万元，预计尚可使用年限20年，采用平均年限法计提折旧，与税法折旧方法一致。从2007年1月1日开始，甲公司所在地有活跃的房地产交易市场，公允价值资料能够可靠取
3、得。甲公司对外出租的办公楼在2007年12月31日、2008年12月31日、2009年12月31日、2010年12月31日、2011年12月31日的公允加分别为700万元、900万元、970万元、990万元和1000万元。甲公司按年确认公允价值变动损益。要求1 编制2007年12月31日将自用房地产转换为投资性房地产的会计分录2 计算2008年、2009年和2010年该投资性房地产每年计提的折旧额3 填列2011年1月1日会计政策变更累积影响数计算表4 编制有关项目的调整分录5 编制2011年投资性房地产公允价值变动及确认递延所得税的会计分录会计政策变更累积影响数年度原政策影响当期损益新政策影
4、响当期损益税前差异所得税影响税后差异2008-3520023558.75176.252009-357010526.2578.75小计-70270340852552010-35205513.7541.25合计-10529039598.75296.25案例甲公司于1995年1月1日开始对乙公司投资900000元，占乙公司有表决权股份的30%，按当时的会计制度规定，采用成本法核算。1998年1月1日改按新发布的会计准则进行核算，应当采用权益法。甲公司和乙公司的所得税税率均为33%，甲公司按净利润的10%提取盈余公积。乙公司1995、1996、1997年的净利润分别为200000元、100000元、1
5、50000元，1996年、1997年甲公司分得的现金股利分别为20000元和15000元。甲公司采用追溯调整法处理政策变更。累积影响数计算表年度 原政策 新政策 税前差异 所得税 累积 投资收益 投资收益 影响 影响数 1995年1996年1997年合计 利润表（局部）编制单位：甲公司 1998年12月31日 项目 上年数调整前调增（减）调整后三、营业利润 加：投资收益 营业外收入 减:营业外支出四、利润总额 减：所得税五、净利润加：年初未分配利润六、可供分配利润 减：提取盈余公积七、可供投资者分配的利润 减：应付普通股股利八、未分配利润97000050000 1000007000010500
6、003465007035004365001140000703501069650901410168240300006300030008000010800007335004995001233000733501159650901410258240练习：某上市公司所得税采用资产负债表债务法，适用的所得税税率25%,该公司2006年12月前建设完工的办公楼对外出租，该办公楼原价3000万元，预计使用年限20年，采用直线法折旧，预计残值为零。税法规定的折旧方法、年限和残值与会计相同。2008年1月1日，该公司因为房产公允价值资料能够可靠获取，决定对房地产采用公允价值计价，当日房产公允价3400万元，200
7、8年12月31日，该房产公允价3500万元。该公司按照年净利润的10%提取盈余公积。会计估计变更会计估计：企业对结果不确定的事项或交易按照最近可利用的信息为基础所作出的判断。会计估计变更的条件：企业据以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得了新的信息、积累更多经验以及后来的发展变化，可能对估计需要进行修改会计估计变更的会计处理方法：未来适用法例甲公司2006年12月20日购入一台管理用设备，原始价值为100万元，原估计使用年限为10年，预计净残值为4万元，按双倍余额递减法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。甲公司于
8、2009年1月1日将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8年，预计净残值仍为4万元。甲公司所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为25%。 要求：（1）计算上述设备2007年和2008年计提的折旧额。 （2）计算上述设备2009年计提的折旧额。 （3）计算上述会计估计变更对2009年净利润的影响。前期差错更正会计差错类型：本期差错与前期差错前期差错的处理原则 前期重大差错，能确定差错累积影响数的，采用追溯重述法，不能可靠确定累积影响数的，未来适用法前期非重大差错，采用未来适用法 注意：1 前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以具体判断 2 属于资产负债表日后
9、事项的，按资产负债表日后事项处理 3 若调整涉及暂时性差异，应调整递延所得税负债和递延所得税资产前期差错更正所得税的会计处理前期差错更正所得税的会计处理（一）应交所得税的调整 按税法规定执行。税法允许调整应交所得税的，则差错更正时调整应交所得税，否则，不调整应交所得税。（二）递延所得税资产和递延所得税负债的调整若调整事项涉及暂时性差异，则应调整递延所得税资产或递延所得税负债 甲公司为增值税一般纳税企业。所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。2009年5月20日，甲公司发现在2008年12月31日计算A库存产品的可变现净值时发生差错，该库存产品的成本为1000万元，预计可变现净值应为700万元。2008年12月31日，甲公司误将A库存产品的可变现净值预计为900万元。 关于首次执行会计准则一般来说，企业在首次执行会计准则时，应当视同会计政策变更，采用追溯调整法进行处理。
