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1、第一节第一节 消费税消费税基本内容基本内容一、消费税的概念一、消费税的概念一、消费税的概念一、消费税的概念 ( ( ( (一一一一) ) ) )定义：定义：定义：定义：消费税是对在我国境内从事生产消费税是对在我国境内从事生产消费税是对在我国境内从事生产消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和委托加工和委托加工和委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税，是对特定进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税，是对特定进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税，是对特定进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税，是对特定消费品和消费行为征收的一种流转税。消费品和消费行为征收的一种流转税。消
2、费品和消费行为征收的一种流转税。消费品和消费行为征收的一种流转税。（二）（二）（二）（二）消费消费消费消费税的纳税范围税的纳税范围税的纳税范围税的纳税范围 1.1.1.1.过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等造成过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等造成过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等造成过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等造成危害的特殊消费品，如：烟、酒、鞭炮、焰火。危害的特殊消费品，如：烟、酒、鞭炮、焰火。危害的特殊消费品，如：烟、酒、鞭炮、焰火。危害的特殊消费品，如：烟、酒、鞭炮、焰火。 2.2.2.2.奢侈品、非生活必需品，如化妆品、贵重首饰及珠宝奢侈品、非生
3、活必需品，如化妆品、贵重首饰及珠宝奢侈品、非生活必需品，如化妆品、贵重首饰及珠宝奢侈品、非生活必需品，如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石。玉石。玉石。玉石。 3.3.3.3.高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车。高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车。高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车。高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车。 4.4.4.4.不可再生和替代的石油类消费品，如成品油。不可再生和替代的石油类消费品，如成品油。不可再生和替代的石油类消费品，如成品油。不可再生和替代的石油类消费品，如成品油。二二二二、消费税的税目和税率、消费税的税目和税率、消费税的税目和税率、消费税的税目和税率 14 14
4、14 14个税目、若干个子目个税目、若干个子目个税目、若干个子目个税目、若干个子目 实行从价比例税率、从量定额税率和复合计税三种税率实行从价比例税率、从量定额税率和复合计税三种税率实行从价比例税率、从量定额税率和复合计税三种税率实行从价比例税率、从量定额税率和复合计税三种税率三三三三、消费税的纳税期限、消费税的纳税期限、消费税的纳税期限、消费税的纳税期限 （一）纳税环节与纳税义务的确认（一）纳税环节与纳税义务的确认（一）纳税环节与纳税义务的确认（一）纳税环节与纳税义务的确认 1.1.1.1.企业销售自产的应税消费品时，根据具体的销售方式、企业销售自产的应税消费品时，根据具体的销售方式、企业销售
5、自产的应税消费品时，根据具体的销售方式、企业销售自产的应税消费品时，根据具体的销售方式、结算方式确认（与增值税相同）结算方式确认（与增值税相同）结算方式确认（与增值税相同）结算方式确认（与增值税相同）。 2. 2. 2. 2.委托加工应税消费品，委托加工应税消费品，委托加工应税消费品，委托加工应税消费品，纳税人提货的当天。纳税人提货的当天。纳税人提货的当天。纳税人提货的当天。 3. 3. 3. 3.自产自用及用于其他方面的应税消费品，在消费品移送自产自用及用于其他方面的应税消费品，在消费品移送自产自用及用于其他方面的应税消费品，在消费品移送自产自用及用于其他方面的应税消费品，在消费品移送时确认
6、。时确认。时确认。时确认。 4. 4. 4. 4.进口应税消费品，在报关进口的当日确认。进口应税消费品，在报关进口的当日确认。进口应税消费品，在报关进口的当日确认。进口应税消费品，在报关进口的当日确认。 （二）纳税期限（二）纳税期限（二）纳税期限（二）纳税期限 与增值税相同与增值税相同与增值税相同与增值税相同 四四、消费税从价定率的计算、消费税从价定率的计算 应纳税消费额应纳税消费额应纳税消费额应纳税消费额= = = =应税消费品的销售额应税消费品的销售额应税消费品的销售额应税消费品的销售额* * * *比例税率比例税率比例税率比例税率 销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的销售额是纳税人
7、销售应税消费品向购买方收取的销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。全部价款和价外费用。全部价款和价外费用。全部价款和价外费用。( ( ( (价外费用内容与增值税相同价外费用内容与增值税相同价外费用内容与增值税相同价外费用内容与增值税相同) ) ) )( ( ( (一一一一) ) ) )企业自产应税消费品销售应纳税的计算企业自产应税消费品销售应纳税的计算企业自产应税消费品销售应纳税的计算企业自产应税消费品销售应纳税的计算 1.1.1.1.基本销售行为应纳税额的计算基本销售行为应纳税额的计算基本销售行为应纳税额的计算基本销售行为应纳
8、税额的计算( ( ( (与增值税销售额与增值税销售额与增值税销售额与增值税销售额相同相同相同相同) ) ) ) 2. 2. 2. 2.企业进行货物的非货币性资产交换，用以投企业进行货物的非货币性资产交换，用以投企业进行货物的非货币性资产交换，用以投企业进行货物的非货币性资产交换，用以投资、抵偿债务的应税消费品，应以资、抵偿债务的应税消费品，应以资、抵偿债务的应税消费品，应以资、抵偿债务的应税消费品，应以同类应税消费品同类应税消费品同类应税消费品同类应税消费品的最高销售价格的最高销售价格的最高销售价格的最高销售价格为计税依据计算应纳消费税额。为计税依据计算应纳消费税额。为计税依据计算应纳消费税额
9、。为计税依据计算应纳消费税额。 3.3.企业用外购已税消费品生产销售的应税消费企业用外购已税消费品生产销售的应税消费企业用外购已税消费品生产销售的应税消费企业用外购已税消费品生产销售的应税消费品，准予从应纳消费品税额中扣除外购已税消费品品，准予从应纳消费品税额中扣除外购已税消费品品，准予从应纳消费品税额中扣除外购已税消费品品，准予从应纳消费品税额中扣除外购已税消费品已纳税额。已纳税额。已纳税额。已纳税额。 当期准予扣除外购应税消费品买价当期准予扣除外购应税消费品买价当期准予扣除外购应税消费品买价当期准予扣除外购应税消费品买价= = = =期初库存的期初库存的期初库存的期初库存的外购应税消费品买
10、价外购应税消费品买价外购应税消费品买价外购应税消费品买价+ + + +当期购进应税消费品买价当期购进应税消费品买价当期购进应税消费品买价当期购进应税消费品买价- - - -期期期期末库存的外购应税消费品买价末库存的外购应税消费品买价末库存的外购应税消费品买价末库存的外购应税消费品买价 当期准予扣除的外购应税消费品应纳税额当期准予扣除的外购应税消费品应纳税额当期准予扣除的外购应税消费品应纳税额当期准予扣除的外购应税消费品应纳税额= = = =当期当期当期当期准予扣除的外购应税消费品买价准予扣除的外购应税消费品买价准予扣除的外购应税消费品买价准予扣除的外购应税消费品买价* * * *外购应税消费品
11、适外购应税消费品适外购应税消费品适外购应税消费品适用税率用税率用税率用税率( ( ( (二二二二) ) ) )企业自产自用应税消费品应纳税额计算企业自产自用应税消费品应纳税额计算企业自产自用应税消费品应纳税额计算企业自产自用应税消费品应纳税额计算 自产自用是指纳税人生产应税消费品后，不是用自产自用是指纳税人生产应税消费品后，不是用自产自用是指纳税人生产应税消费品后，不是用自产自用是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于连续生产应税消费品或于直接对外销售，而是用于连续生产应税消费品或于直接对外销售，而是用于连续生产应税消费品或于直接对外销售，而是用于连续生产应税消费品或用于其他
12、方面。用于其他方面。用于其他方面。用于其他方面。 纳税人如果用于连续生产应税消费品的，不纳消纳税人如果用于连续生产应税消费品的，不纳消纳税人如果用于连续生产应税消费品的，不纳消纳税人如果用于连续生产应税消费品的，不纳消费税。费税。费税。费税。 纳税人如果用于其他方面，应于移送时缴纳消费纳税人如果用于其他方面，应于移送时缴纳消费纳税人如果用于其他方面，应于移送时缴纳消费纳税人如果用于其他方面，应于移送时缴纳消费税。如税。如税。如税。如: : : : 用于生产非应税消费品和在建工程，以及用于生产非应税消费品和在建工程，以及用于生产非应税消费品和在建工程，以及用于生产非应税消费品和在建工程，以及用于
13、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。纳税人应按照生产同类奖励等方面的应税消费品。纳税人应按照生产同类奖励等方面的应税消费品。纳税人应按照生产同类奖励等方面的应税消费品。纳税人应按照生产同类消费品的销售价为计税依据；若没有同类消费品的消费品的销售价为计税依据；若没有同类消费品的消费品的销售价为计税依据；若没有同类消费品的消费品的销售价为计税依据；若没有同类消费品的销售价格，按组成计税价格计算纳税。销售价格，按组成计税价格计算纳税。销售价格
14、，按组成计税价格计算纳税。销售价格，按组成计税价格计算纳税。 组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格= = = =（成本（成本（成本（成本+ + + +利润利润利润利润+ + + +自产自用数量自产自用数量自产自用数量自产自用数量定额定额定额定额税率）税率）税率）税率）/ / / /（1-1-1-1-比例比例比例比例税率）税率）税率）税率）自产自用应税消费品应纳消费税额计算公式自产自用应税消费品应纳消费税额计算公式自产自用应税消费品应纳消费税额计算公式自产自用应税消费品应纳消费税额计算公式 应纳消费税应纳消费税应纳消费税应纳消费税= = = =纳税人生产同类消费品销售额纳税人生产同类
15、消费品销售额纳税人生产同类消费品销售额纳税人生产同类消费品销售额* * * *消费税税率消费税税率消费税税率消费税税率 = = = =组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格* * * *消费税税率消费税税率消费税税率消费税税率例：某汽车制造厂将自产乘用车一辆转作自用（固定资产），例：某汽车制造厂将自产乘用车一辆转作自用（固定资产），例：某汽车制造厂将自产乘用车一辆转作自用（固定资产），例：某汽车制造厂将自产乘用车一辆转作自用（固定资产），该种汽车对外销售价格该种汽车对外销售价格该种汽车对外销售价格该种汽车对外销售价格180000180000180000180000元。元。元。元。 （
16、1 1 1 1）应纳消费税额）应纳消费税额）应纳消费税额）应纳消费税额=180000*5%=9000=180000*5%=9000=180000*5%=9000=180000*5%=9000 （2 2 2 2）如果没有同类消费品的销售价格，其生产成本为）如果没有同类消费品的销售价格，其生产成本为）如果没有同类消费品的销售价格，其生产成本为）如果没有同类消费品的销售价格，其生产成本为150000150000150000150000元。元。元。元。 消费税组成计税价格消费税组成计税价格消费税组成计税价格消费税组成计税价格=150000*=150000*=150000*=150000*（1+8%1+
17、8%1+8%1+8%）/ / / /（1-5%1-5%1-5%1-5%）=170526=170526=170526=170526 应缴消费税税额应缴消费税税额应缴消费税税额应缴消费税税额=170526*5%=8526=170526*5%=8526=170526*5%=8526=170526*5%=8526 增值税组成计税价格增值税组成计税价格增值税组成计税价格增值税组成计税价格=150000*=150000*=150000*=150000*（1+8%1+8%1+8%1+8%）+8526=170526+8526=170526+8526=170526+8526=170526 应缴纳增值税税额应缴纳
18、增值税税额应缴纳增值税税额应缴纳增值税税额=170526*17%=28989=170526*17%=28989=170526*17%=28989=170526*17%=28989( ( ( (三三三三) ) ) )委托加工应税消费品应纳税额的计算委托加工应税消费品应纳税额的计算委托加工应税消费品应纳税额的计算委托加工应税消费品应纳税额的计算 委托加工应税消费品是指由委托方提供原料或主要材委托加工应税消费品是指由委托方提供原料或主要材委托加工应税消费品是指由委托方提供原料或主要材委托加工应税消费品是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料进行加工的应料，受托方只收取加工
19、费和代垫部分辅助材料进行加工的应料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料进行加工的应料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料进行加工的应税消费品。税消费品。税消费品。税消费品。 属税法规定的委托加工行为，受托方必须严格履行代收属税法规定的委托加工行为，受托方必须严格履行代收属税法规定的委托加工行为，受托方必须严格履行代收属税法规定的委托加工行为，受托方必须严格履行代收代缴义务，正确计算和按时代缴税款。在与委托方办理交货代缴义务，正确计算和按时代缴税款。在与委托方办理交货代缴义务，正确计算和按时代缴税款。在与委托方办理交货代缴义务，正确计算和按时代缴税款。在与委托方办理交货结算时，代收代缴消费税
20、。结算时，代收代缴消费税。结算时，代收代缴消费税。结算时，代收代缴消费税。 委托加工应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售委托加工应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售委托加工应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售委托加工应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品的销售价格的，按照组成计价格计算纳税，没有同类消费品的销售价格的，按照组成计价格计算纳税，没有同类消费品的销售价格的，按照组成计价格计算纳税，没有同类消费品的销售价格的，按照组成计税价格计税。税价格计税。税价格计税。税价格计税。 组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格= = = =（材料成本（
21、材料成本（材料成本（材料成本+ + + +加工费加工费加工费加工费+ + + +委托加工数量委托加工数量委托加工数量委托加工数量定额定额定额定额税率）税率）税率）税率）/ / / /（1-1-1-1-比例比例比例比例税率）税率）税率）税率） 加工费是受托方加工应税消费品向委托加工费是受托方加工应税消费品向委托加工费是受托方加工应税消费品向委托加工费是受托方加工应税消费品向委托方方方方收取的全部费用收取的全部费用收取的全部费用收取的全部费用（包括代垫的辅助材料实际成本）（包括代垫的辅助材料实际成本）（包括代垫的辅助材料实际成本）（包括代垫的辅助材料实际成本）例：企业受托加工一批应税消费品，委托方
22、提供的例：企业受托加工一批应税消费品，委托方提供的例：企业受托加工一批应税消费品，委托方提供的例：企业受托加工一批应税消费品，委托方提供的材料成本材料成本材料成本材料成本9500950095009500元，双方协议加工费元，双方协议加工费元，双方协议加工费元，双方协议加工费1200120012001200元，消费元，消费元，消费元，消费税税率税税率税税率税税率10%10%10%10%。计算企业应代收代缴的消费税。计算企业应代收代缴的消费税。计算企业应代收代缴的消费税。计算企业应代收代缴的消费税。 组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格= = = =（9500+12009500+120
23、09500+12009500+1200）/ / / /（1-10%1-10%1-10%1-10%）=11889=11889=11889=11889 应纳消费税额应纳消费税额应纳消费税额应纳消费税额=11889*10%=1189=11889*10%=1189=11889*10%=1189=11889*10%=1189 委托方在向企业付款时，除了按合同规定支付委托方在向企业付款时，除了按合同规定支付委托方在向企业付款时，除了按合同规定支付委托方在向企业付款时，除了按合同规定支付1200120012001200元加工费外，还应向其支付元加工费外，还应向其支付元加工费外，还应向其支付元加工费外，还应向
24、其支付1189118911891189元的消费税。元的消费税。元的消费税。元的消费税。（四）委托加工收回的应税消费品应纳税额的计算（四）委托加工收回的应税消费品应纳税额的计算（四）委托加工收回的应税消费品应纳税额的计算（四）委托加工收回的应税消费品应纳税额的计算 委托加工收回的应税消费品直接出售，不再缴纳委托加工收回的应税消费品直接出售，不再缴纳委托加工收回的应税消费品直接出售，不再缴纳委托加工收回的应税消费品直接出售，不再缴纳消费税。若以委托加工收回的已税消费品为原料，继消费税。若以委托加工收回的已税消费品为原料，继消费税。若以委托加工收回的已税消费品为原料，继消费税。若以委托加工收回的已税
25、消费品为原料，继续加工应税消费品，销售时，准予从应纳消费税税续加工应税消费品，销售时，准予从应纳消费税税续加工应税消费品，销售时，准予从应纳消费税税续加工应税消费品，销售时，准予从应纳消费税税额中扣除原已纳消费税税款。额中扣除原已纳消费税税款。额中扣除原已纳消费税税款。额中扣除原已纳消费税税款。 本期应纳消费税额本期应纳消费税额本期应纳消费税额本期应纳消费税额= = = =当期销售额当期销售额当期销售额当期销售额* * * *消费税税率消费税税率消费税税率消费税税率- - - -当期当期当期当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税额准予扣除的委托加工应税消费品已纳税额准予扣除的委托加工应税消费品
26、已纳税额准予扣除的委托加工应税消费品已纳税额例：某日化厂例：某日化厂例：某日化厂例：某日化厂6 6 6 6月份委托甲厂加工化妆品月份委托甲厂加工化妆品月份委托甲厂加工化妆品月份委托甲厂加工化妆品A A A A，收回时，收回时，收回时，收回时被代扣消费税被代扣消费税被代扣消费税被代扣消费税4000400040004000元，委托乙工厂加工化妆品元，委托乙工厂加工化妆品元，委托乙工厂加工化妆品元，委托乙工厂加工化妆品B B B B，收回时被代扣消费税收回时被代扣消费税收回时被代扣消费税收回时被代扣消费税5000500050005000元。该厂将两者继续加元。该厂将两者继续加元。该厂将两者继续加元。
27、该厂将两者继续加工生产化妆品工生产化妆品工生产化妆品工生产化妆品M M M M出售，当月销售额出售，当月销售额出售，当月销售额出售，当月销售额440000440000440000440000元。该厂元。该厂元。该厂元。该厂期初库存的委托加工应税消费品已纳税款期初库存的委托加工应税消费品已纳税款期初库存的委托加工应税消费品已纳税款期初库存的委托加工应税消费品已纳税款2700270027002700元，元，元，元，期末库存的委托加工应税消费品已纳税款为期末库存的委托加工应税消费品已纳税款为期末库存的委托加工应税消费品已纳税款为期末库存的委托加工应税消费品已纳税款为3300330033003300元
28、。元。元。元。 当月准予扣除的委托加工应税消费品已纳税额当月准予扣除的委托加工应税消费品已纳税额当月准予扣除的委托加工应税消费品已纳税额当月准予扣除的委托加工应税消费品已纳税额 =2700+4000+5000-3300=8400=2700+4000+5000-3300=8400=2700+4000+5000-3300=8400=2700+4000+5000-3300=8400 本月应纳消费税款本月应纳消费税款本月应纳消费税款本月应纳消费税款=440000*30%-8400=123600=440000*30%-8400=123600=440000*30%-8400=123600=440000*3
29、0%-8400=123600（五）进口应税消费品应纳税额的计算（五）进口应税消费品应纳税额的计算（五）进口应税消费品应纳税额的计算（五）进口应税消费品应纳税额的计算 进口应税消费品的应纳消费税进口应税消费品的应纳消费税进口应税消费品的应纳消费税进口应税消费品的应纳消费税 应纳消费税税额应纳消费税税额应纳消费税税额应纳消费税税额= = = =组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格* * * *消费税税率消费税税率消费税税率消费税税率 组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格= = = =（关税完税价格（关税完税价格（关税完税价格（关税完税价格+ + + +关税关税关税关税+ +
30、 + +进口数量进口数量进口数量进口数量消消消消费税定额税率）费税定额税率）费税定额税率）费税定额税率）/ / / /（1-1-1-1-消费税消费税消费税消费税比例税比例税比例税比例税率）率）率）率）例：某公司进口成套化妆品一批。该批化妆品例：某公司进口成套化妆品一批。该批化妆品例：某公司进口成套化妆品一批。该批化妆品例：某公司进口成套化妆品一批。该批化妆品CIFCIFCIFCIF价格价格价格价格为为为为400000400000400000400000元，设关税税率为元，设关税税率为元，设关税税率为元，设关税税率为40%40%40%40%，消费税税率为，消费税税率为，消费税税率为，消费税税率为
31、30%30%30%30%。 消费税组成计税价格消费税组成计税价格消费税组成计税价格消费税组成计税价格=400000*=400000*=400000*=400000*（1+40%1+40%1+40%1+40%）/ / / /（1- 1- 1- 1- 30%30%30%30%）=800000=800000=800000=800000 应纳消费税税额应纳消费税税额应纳消费税税额应纳消费税税额=800000*30%=240000=800000*30%=240000=800000*30%=240000=800000*30%=240000 增值税组成计税价格增值税组成计税价格增值税组成计税价格增值税组成计
32、税价格 =400000+400000*40%+240000=800000=400000+400000*40%+240000=800000=400000+400000*40%+240000=800000=400000+400000*40%+240000=800000 应纳增值税税额应纳增值税税额应纳增值税税额应纳增值税税额=800000*17%=136000=800000*17%=136000=800000*17%=136000=800000*17%=136000五五、消费税从量定额的计算、消费税从量定额的计算应纳消费税额应纳消费税额应纳消费税额应纳消费税额= = = =应税消费品数量应税消费品
33、数量应税消费品数量应税消费品数量* * * *定额税率（单位税额）定额税率（单位税额）定额税率（单位税额）定额税率（单位税额）六六、消费税复合计税的计算、消费税复合计税的计算应纳消费税额应纳消费税额应纳消费税额应纳消费税额= = = =销售数量销售数量销售数量销售数量* * * *定额税率定额税率定额税率定额税率+ + + +销售额销售额销售额销售额* * * *比例税率比例税率比例税率比例税率 例：某卷烟厂例：某卷烟厂例：某卷烟厂例：某卷烟厂6 6 6 6月份购买已税烟丝月份购买已税烟丝月份购买已税烟丝月份购买已税烟丝2000200020002000公斤，每公公斤，每公公斤，每公公斤，每公斤
34、斤斤斤30303030元，未扣增值税。加工成卷烟元，未扣增值税。加工成卷烟元，未扣增值税。加工成卷烟元，未扣增值税。加工成卷烟200200200200个标准箱，每个标准箱，每个标准箱，每个标准箱，每标准箱调拨价格标准箱调拨价格标准箱调拨价格标准箱调拨价格7500750075007500元，全部售出。元，全部售出。元，全部售出。元，全部售出。烟丝不含增值税销售额烟丝不含增值税销售额烟丝不含增值税销售额烟丝不含增值税销售额=2000*30/=2000*30/=2000*30/=2000*30/（1+17%1+17%1+17%1+17%）=51282=51282=51282=51282应纳消费税额应
35、纳消费税额应纳消费税额应纳消费税额 =200*150+200*7500*30%-51282*30%=464615 =200*150+200*7500*30%-51282*30%=464615 =200*150+200*7500*30%-51282*30%=464615 =200*150+200*7500*30%-51282*30%=464615第第二二节节 消费税的会计处理消费税的会计处理一一、消费税会计账户的设置、消费税会计账户的设置 应交税费应交税费应交税费应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 借方核算企业实际缴纳的消费税或待扣的消费借方核算企业实际缴纳的消费税或待扣的消费借方
36、核算企业实际缴纳的消费税或待扣的消费借方核算企业实际缴纳的消费税或待扣的消费税，贷方核算企业按规定应缴纳的消费税；期末，税，贷方核算企业按规定应缴纳的消费税；期末，税，贷方核算企业按规定应缴纳的消费税；期末，税，贷方核算企业按规定应缴纳的消费税；期末，贷方余额表示尚未缴纳的消费税，借方余额表示企贷方余额表示尚未缴纳的消费税，借方余额表示企贷方余额表示尚未缴纳的消费税，借方余额表示企贷方余额表示尚未缴纳的消费税，借方余额表示企业多缴的消费税。业多缴的消费税。业多缴的消费税。业多缴的消费税。 二、应税消费品销售的会计处理二、应税消费品销售的会计处理二、应税消费品销售的会计处理二、应税消费品销售的会
37、计处理（一）应税消费品销售的会计处理（一）应税消费品销售的会计处理（一）应税消费品销售的会计处理（一）应税消费品销售的会计处理 销售实现时，按规定计算的应缴消费税销售实现时，按规定计算的应缴消费税销售实现时，按规定计算的应缴消费税销售实现时，按规定计算的应缴消费税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 实际缴纳消费税实际缴纳消费税实际缴纳消费税实际缴纳消费税 借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费 应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行
38、存款贷：银行存款贷：银行存款 发生销货退回及退税，做相反会计分录。发生销货退回及退税，做相反会计分录。发生销货退回及退税，做相反会计分录。发生销货退回及退税，做相反会计分录。（二）应税消费品包装物应缴消费税的会计处理（二）应税消费品包装物应缴消费税的会计处理（二）应税消费品包装物应缴消费税的会计处理（二）应税消费品包装物应缴消费税的会计处理 1.1.1.1.随同商品销售而不单独计价，因为包装物收入已包括在随同商品销售而不单独计价，因为包装物收入已包括在随同商品销售而不单独计价，因为包装物收入已包括在随同商品销售而不单独计价，因为包装物收入已包括在产品销售收入中，其应纳消费税与产品销售一并进行处
39、理产品销售收入中，其应纳消费税与产品销售一并进行处理产品销售收入中，其应纳消费税与产品销售一并进行处理产品销售收入中，其应纳消费税与产品销售一并进行处理 2.2.2.2.随同商品销售而单独计价，因包装物收入记入随同商品销售而单独计价，因包装物收入记入随同商品销售而单独计价，因包装物收入记入随同商品销售而单独计价，因包装物收入记入“其他业其他业其他业其他业务收入务收入务收入务收入”账户，其应纳消费税则应记入账户，其应纳消费税则应记入账户，其应纳消费税则应记入账户，其应纳消费税则应记入“其他业务其他业务其他业务其他业务成本成本成本成本”账账账账户。户。户。户。 例：某企业例：某企业例：某企业例：某
40、企业9 9 9 9月份销售乘用车月份销售乘用车月份销售乘用车月份销售乘用车15151515辆（气缸容量辆（气缸容量辆（气缸容量辆（气缸容量2.52.52.52.5升），出升），出升），出升），出场价每辆场价每辆场价每辆场价每辆150000150000150000150000元，价外收取有关费用（不含增值税）每辆元，价外收取有关费用（不含增值税）每辆元，价外收取有关费用（不含增值税）每辆元，价外收取有关费用（不含增值税）每辆11000110001100011000元。元。元。元。汽车成本每辆汽车成本每辆汽车成本每辆汽车成本每辆100000100000100000100000元。元。元。元。 应纳
41、消费税额应纳消费税额应纳消费税额应纳消费税额= = = =（150000+11000150000+11000150000+11000150000+11000）*9%*15=217350*9%*15=217350*9%*15=217350*9%*15=217350 应纳增值税额应纳增值税额应纳增值税额应纳增值税额= = = =（150000+11000150000+11000150000+11000150000+11000）*17%*15=410550*17%*15=410550*17%*15=410550*17%*15=410550借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 282555
42、0 2825550 2825550 2825550 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2415000 2415000 2415000 2415000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 410550 410550 410550 410550借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 1500000 1500000 1500000 1500000 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 150000 150000 150000 150000借：营业
43、税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 217350 217350 217350 217350 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 217350 217350 217350 217350三、应税消费品视理同销售的会计处理三、应税消费品视理同销售的会计处理（一）企业以生产的应税消费品作为投资的会计处理（一）企业以生产的应税消费品作为投资的会计处理（一）企业以生产的应税消费品作为投资的会计处理（一）企业以生产的应税消费品作为投资的会计处理 例：某汽车制造厂例：某汽车制造厂例：某汽车制造厂例：某汽车制造厂7 7 7 7月
44、份以其生产的月份以其生产的月份以其生产的月份以其生产的20202020辆乘用车（气缸容辆乘用车（气缸容辆乘用车（气缸容辆乘用车（气缸容量量量量2.02.02.02.0升）向出租汽车公司投资。双方协议，税务机关认可升）向出租汽车公司投资。双方协议，税务机关认可升）向出租汽车公司投资。双方协议，税务机关认可升）向出租汽车公司投资。双方协议，税务机关认可的每辆汽车售价为的每辆汽车售价为的每辆汽车售价为的每辆汽车售价为150000150000150000150000元，每辆车的实际成本为元，每辆车的实际成本为元，每辆车的实际成本为元，每辆车的实际成本为100000100000100000100000元
45、元元元 应缴增值税应缴增值税应缴增值税应缴增值税=150000*17%*20=510000=150000*17%*20=510000=150000*17%*20=510000=150000*17%*20=510000 应缴消费税应缴消费税应缴消费税应缴消费税=150000*5%*20=150000=150000*5%*20=150000=150000*5%*20=150000=150000*5%*20=150000借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 3513513513510000 0000 0000 0000 贷：贷：贷：贷：主营业务收入主营业务收入主营业务收入
46、主营业务收入 3 3 3 3000000000000000000000000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）（销项税额）（销项税额） 510000510000510000510000借：借：借：借：主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本 2000000 2000000 2000000 2000000 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 2000000 2000000 2000000 2000000借：借：借：借：营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加 150000 150000 150
47、000 150000 贷：贷：贷：贷：应交税费应交税费应交税费应交税费 应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 150000 150000 150000 150000（二）企业以生产的应税消费品换取生产资料、消（二）企业以生产的应税消费品换取生产资料、消（二）企业以生产的应税消费品换取生产资料、消（二）企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或费资料或费资料或费资料或抵抵抵抵偿债务的会计处理偿债务的会计处理偿债务的会计处理偿债务的会计处理 债务重组、非货币性交易债务重组、非货币性交易债务重组、非货币性交易债务重组、非货币性交易 （注意：消费税以同类应税消费品的最高销售价（注意：消费税以同
48、类应税消费品的最高销售价（注意：消费税以同类应税消费品的最高销售价（注意：消费税以同类应税消费品的最高销售价格为计税依据计算）格为计税依据计算）格为计税依据计算）格为计税依据计算） （三）企业以自产应税消费品用于在建工程、职工（三）企业以自产应税消费品用于在建工程、职工（三）企业以自产应税消费品用于在建工程、职工（三）企业以自产应税消费品用于在建工程、职工福利费的会计处理福利费的会计处理福利费的会计处理福利费的会计处理 例：某汽车制造厂将自产的一辆（例：某汽车制造厂将自产的一辆（例：某汽车制造厂将自产的一辆（例：某汽车制造厂将自产的一辆（3.03.03.03.0升）乘用升）乘用升）乘用升）乘用
49、车用于在建工程，同类汽车销售价格为车用于在建工程，同类汽车销售价格为车用于在建工程，同类汽车销售价格为车用于在建工程，同类汽车销售价格为180000180000180000180000元，元，元，元，该汽车成本为该汽车成本为该汽车成本为该汽车成本为110000110000110000110000元，消费税率为元，消费税率为元，消费税率为元，消费税率为12%12%12%12%。 应缴增值税应缴增值税应缴增值税应缴增值税=180000*17%=30600=180000*17%=30600=180000*17%=30600=180000*17%=30600 应缴消费税税额应缴消费税税额应缴消费税税额
50、应缴消费税税额= 180000*12%=21600= 180000*12%=21600= 180000*12%=21600= 180000*12%=21600借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 162200162200162200162200 贷：产成品贷：产成品贷：产成品贷：产成品 110000110000110000110000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）30600306003060030600 应交税费应交税费应交税费应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 2160021
51、6002160021600四、委托加工应税消费品的会计处理四、委托加工应税消费品的会计处理（一）委托方的会计处理（一）委托方的会计处理（一）委托方的会计处理（一）委托方的会计处理 1.1.1.1.收回后直接用于销售收回后直接用于销售收回后直接用于销售收回后直接用于销售 某某某某卷烟厂委托卷烟厂委托卷烟厂委托卷烟厂委托A A A A厂加工烟丝，卷烟厂和厂加工烟丝，卷烟厂和厂加工烟丝，卷烟厂和厂加工烟丝，卷烟厂和A A A A厂均为一般厂均为一般厂均为一般厂均为一般纳税人，卷烟厂提供烟叶的账面价值纳税人，卷烟厂提供烟叶的账面价值纳税人，卷烟厂提供烟叶的账面价值纳税人，卷烟厂提供烟叶的账面价值550
52、00550005500055000元，元，元，元，A A A A厂收厂收厂收厂收取加工费取加工费取加工费取加工费20000200002000020000元，增值税元，增值税元，增值税元，增值税3400340034003400元，元，元，元，A A A A厂代扣代缴消费厂代扣代缴消费厂代扣代缴消费厂代扣代缴消费税。税。税。税。 发出材料时发出材料时发出材料时发出材料时 借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资 55000550005500055000 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 55000550005500055000 支付加工费支付加工费支付加工费支付加工
53、费 借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资 20000200002000020000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税（进项（进项（进项（进项税额）税额）税额）税额）3400340034003400 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 23400234002340023400 支付代扣代缴消费税支付代扣代缴消费税支付代扣代缴消费税支付代扣代缴消费税 代扣代缴消费税代扣代缴消费税代扣代缴消费税代扣代缴消费税= = = =（55000+2000055000+2000055000+2000055000+20000）/ /
54、 / /（1-30%)*30%=321431-30%)*30%=321431-30%)*30%=321431-30%)*30%=32143 借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资 32143 32143 32143 32143 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 32143 32143 32143 32143 加工的烟丝入库加工的烟丝入库加工的烟丝入库加工的烟丝入库 借：产成品借：产成品借：产成品借：产成品 107143 107143 107143 107143 贷：委托加工物资贷：委托加工物资贷：委托加工物资贷：委托加工物资 107143 107143
55、 107143 1071432.2.2.2.收回后连续生产应税消费品收回后连续生产应税消费品收回后连续生产应税消费品收回后连续生产应税消费品 支付代扣消费税支付代扣消费税支付代扣消费税支付代扣消费税 借：借：借：借：待待待待扣税金扣税金扣税金扣税金待待待待扣消费税扣消费税扣消费税扣消费税 32143 32143 32143 32143 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 32143 32143 32143 32143 加工的烟丝入库加工的烟丝入库加工的烟丝入库加工的烟丝入库 借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料烟丝烟丝烟丝烟丝 75000 75000 75000 75000
56、贷：委托加工物资贷：委托加工物资贷：委托加工物资贷：委托加工物资 75000 75000 75000 75000 委托加工的烟丝收回后，经过进一步加工后作为卷烟对外委托加工的烟丝收回后，经过进一步加工后作为卷烟对外委托加工的烟丝收回后，经过进一步加工后作为卷烟对外委托加工的烟丝收回后，经过进一步加工后作为卷烟对外销售。假设当月销售销售。假设当月销售销售。假设当月销售销售。假设当月销售3 3 3 3个标准箱，每标准条调拨价个标准箱，每标准条调拨价个标准箱，每标准条调拨价个标准箱，每标准条调拨价60606060元，期元，期元，期元，期初库存委托加工应税烟丝已纳消费税初库存委托加工应税烟丝已纳消费税
57、初库存委托加工应税烟丝已纳消费税初库存委托加工应税烟丝已纳消费税2580258025802580元，期末库存委托元，期末库存委托元，期末库存委托元，期末库存委托加工应税烟丝已纳税额加工应税烟丝已纳税额加工应税烟丝已纳税额加工应税烟丝已纳税额19880198801988019880元。元。元。元。取得收入时取得收入时取得收入时取得收入时 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 52650526505265052650 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入(250*60*3) 45000(250*60*3) 45000(250*60*3) 45000(250*
58、60*3) 45000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 7650765076507650计提消费税计提消费税计提消费税计提消费税 应纳消费税应纳消费税应纳消费税应纳消费税=150*3+45000*45%=20700=150*3+45000*45%=20700=150*3+45000*45%=20700=150*3+45000*45%=20700 借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 20700207002070020700 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税
59、费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 20700207002070020700当月准予抵扣消费税额当月准予抵扣消费税额当月准予抵扣消费税额当月准予抵扣消费税额=2580+32143-19880=14843=2580+32143-19880=14843=2580+32143-19880=14843=2580+32143-19880=14843 借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 14843 14843 14843 14843 贷：贷：贷：贷：待待待待扣税金扣税金扣税金扣税金待待待待扣消费税扣消费税扣消费税扣消费税 14843 14843
60、 14843 14843当月实际上缴消费税当月实际上缴消费税当月实际上缴消费税当月实际上缴消费税借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 5857 5857 5857 5857 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 5857 5857 5857 5857（二）受托方的会计处理（二）受托方的会计处理（二）受托方的会计处理（二）受托方的会计处理 加工费收入、收取代扣税金、上缴代扣消费税加工费收入、收取代扣税金、上缴代扣消费税加工费收入、收取代扣税金、上缴代扣消费税加工费收入、收取代扣税金、上缴代扣消费税五、进口应税消费品的会计处理五、进口
61、应税消费品的会计处理五、进口应税消费品的会计处理五、进口应税消费品的会计处理 例：某企业从国外购进化妆品一批，例：某企业从国外购进化妆品一批，例：某企业从国外购进化妆品一批，例：某企业从国外购进化妆品一批，CIFCIFCIFCIF价为价为价为价为USD40000USD40000USD40000USD40000，关税税率假定为，关税税率假定为，关税税率假定为，关税税率假定为20%20%20%20%，增值税税率为，增值税税率为，增值税税率为，增值税税率为17%17%17%17%，假定当日汇率为，假定当日汇率为，假定当日汇率为，假定当日汇率为USD100=RMBUSD100=RMBUSD100=RM
62、BUSD100=RMB7 7 7 700000000。 组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格= = = =（40000+40000*20%40000+40000*20%40000+40000*20%40000+40000*20%）/ / / /（1-1-1-1-30%30%30%30%）* * * *7 7 7 7= = = =480000480000480000480000 应纳关税应纳关税应纳关税应纳关税=40000*20%*=40000*20%*=40000*20%*=40000*20%*7 7 7 7= = = =56565656000000000000 应纳消费税应纳消费
63、税应纳消费税应纳消费税= = = =480000480000480000480000*30%=*30%=*30%=*30%=144000144000144000144000 应纳增值税应纳增值税应纳增值税应纳增值税= = = =480000480000480000480000*17%=*17%=*17%=*17%=81600816008160081600借：材料采购借：材料采购借：材料采购借：材料采购 480000480000480000480000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）81600816008160081600 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 281600281600281600281600 应付账款应付账款应付账款应付账款某外商某外商某外商某外商 280000280000280000280000
