企业纳税风险控制与税收筹划-课件PPT

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1、2021/8/261企业纳税风险控制与税收筹划企业纳税风险控制与税收筹划主讲人：主讲人： 李记有李记有 2021/8/262李记有：硕士研究生、高级会计师、中李记有：硕士研究生、高级会计师、中国注册税务师，国家会计学院客座教授，清国注册税务师，国家会计学院客座教授，清华大学特聘教授，中国税收筹划网华大学特聘教授，中国税收筹划网CEO、致、致通振业财税咨询连锁机构董事长、全国知名通振业财税咨询连锁机构董事长、全国知名税收筹划实战运作专家，曾为全国上百家企税收筹划实战运作专家，曾为全国上百家企业担任高级税务顾问，设计最优纳税方案。业担任高级税务顾问，设计最优纳税方案。 在国内首先创立税收筹划在国内

2、首先创立税收筹划“变量引进变量引进”和和“因素分析因素分析”两大学说，纳税安全控制两大学说，纳税安全控制（TSC）系统首席设计师。是中央电视台、）系统首席设计师。是中央电视台、中国税务报、中国财经报的税收筹划访谈嘉中国税务报、中国财经报的税收筹划访谈嘉宾，并多次在全国几十个大中城市举办专场宾，并多次在全国几十个大中城市举办专场报告会。报告会。李记有简介李记有简介2021/8/263第一部分第一部分 控制纳税风险是企业管理税收的第一目标控制纳税风险是企业管理税收的第一目标一、企业主要纳税风险类型与案例一、企业主要纳税风险类型与案例案例一：案例二案例三（一）偷税的法律风险（二）违反税法规定少缴纳税

3、款的法律风险2021/8/264二、企业纳税风险成因二、企业纳税风险成因1、税收政策变动与税收稽查专业化是引发纳税风险外在因素2、企业缺乏内控流程是引发涉税风险的内在因素三、寻求专业机构合作，聘请税务顾问是降低涉税三、寻求专业机构合作，聘请税务顾问是降低涉税风险有效途径风险有效途径2021/8/265第二部分第二部分 追求最优纳税是企业管理税收第二目标追求最优纳税是企业管理税收第二目标一、税收筹划的两大前提一、税收筹划的两大前提（一）企业适用税收政策的多样性是税收筹划第一个前提（二）企业业务性质不同，所适应的税收政策不同，是企业进行税收筹划第二个前提2021/8/266二、税收筹划二、税收筹划

4、“两大学说两大学说” 税收筹划具有较强的专业性，税收筹划具有较强的专业性，有着较为复杂的操作程序，但同时，有着较为复杂的操作程序，但同时，它也是有规律的。总结几年来成功它也是有规律的。总结几年来成功的筹划案例，我认为税收筹划的个的筹划案例，我认为税收筹划的个案基本上都遵循案基本上都遵循“变量引进变量引进”和和“因素分析因素分析”两大规律。两大规律。2021/8/267（一）税收筹划的（一）税收筹划的“变量引进学说变量引进学说”所谓变量，就是影响税收政策有差异化选择、能够引起税额变化的要素。变量引进，就是纳税人采取合法的相应措施或办法，引进部分原来没有或改变原有的数值，从而影响税收政策的差异化选

5、择、引起税额变化，达到最终引起税额向有利于纳税人方向转化。2021/8/268税收筹划的变量大体可以分为五类税收筹划的变量大体可以分为五类 1、纳税人的注册地点2、纳税人的性质或组织形式3、纳税人选择的行业4、企业资产、设备是否是国产产品5、企业选用什么样的从业人员2021/8/269（二）税收筹划的（二）税收筹划的“因素分析学说因素分析学说”因素，就是构成事物本质的成分，或者说是决定事物发展的原因或条件。因素分析，就是对那些影响税额的条件（因素）进行分析，并通过一些税收安排后加以利用，从而达到节税的目的。 2021/8/2610影响税收筹划的影响税收筹划的“五大因素五大因素”特定税收政策因素

6、 税收优惠政策因素 税制要素计算公式中的内嵌因素 组织形式因素 2021/8/2611（三）税收筹划（三）税收筹划“两大学说两大学说”的互相转换的互相转换变量引进法和因素分析法“两大学说”之间是相通的，变量引进中的变量也属于因素分析中的因素，特别是在实际的操作中，两者是密切联系的。纳税人在运用这两种理论模型时，要体现出灵活性。一方面从逻辑分析入手，从因素分析的角度找到税收筹划的空间，另一方面，又要打破思维定式，进行跳跃式思维，从变量引进的角度，找到税收筹划的空间。2021/8/2612三、企业进行税收筹划的现状三、企业进行税收筹划的现状（一）把偷税误认为是税收筹划（二）简单对号入座式运用税收优

7、惠政策是税收筹划的主要方式（三）企业在税收的盲区是当前税收筹划主要障碍四、税收筹划是应成为企业经营决策一部分四、税收筹划是应成为企业经营决策一部分2021/8/2613第三部分第三部分 企业核心税种的税收政策分析与筹划企业核心税种的税收政策分析与筹划税法分类税法分类 按照税法内容的不同按照税法内容的不同,可以将税法分为可以将税法分为: 1.税收实体法税收实体法 2.税收程序法税收程序法2021/8/26141.税收实体法税收实体法2021/8/26152.税收程序法税收程序法税收程序法主要包括:税收确认程序.税收征收程序.税收检查程序和税务争议的解决程序.税收征收管理法税务行政复议规则(暂行)

8、2021/8/2616增值税的基本原理增值税的基本原理一一 增值税的含义增值税的含义 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，增值额相当于商品价值CVM中的VM部分。2021/8/2617二二 增值税的特点增值税的特点1.保持税收中 2.普遍征收3.税收负担由商品最终消费者承担4.实行税款抵扣制度5.实行比例税率6.实行价外税制度 我国增值税特点：我国增值税特点： 1.2008-12-31前主要是生产型增值税；2009- 1-1起全面实行消费型增值税；2.以票扣税为主；3.划分两类纳税人；4.对劳务划分应税与非应税。2021/8/2618三三 增值税

9、的类型增值税的类型1.生产型增值税（我国1994-2008）2.收入型增值税3.消费型增值税（我国2009/1/1起）区分的标志扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同。2021/8/2619四四 不同类型增值税的特点和法定增值额不同类型增值税的特点和法定增值额1.生产型增值税生产型增值税特点：不允许扣除购入固定资产价值中所含的增值税款，也不考虑生产经营过程中固定资产磨损的那部分转移价值（即折旧）。法定增值额：相当于国民生产总值（工资+租金+利息+利润+折旧）2.收入型增值税收入型增值税特点：购入固定资产价值中所含的增值税款，可以按照磨损程度相应地给予扣除。法定增值额：相当于国民收人3.消费型增

10、值税消费型增值税 特点：允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的增值税款，在购置当期全部一次扣除法定增值额：课税对象不包括生产资料部分，仅限于当期生产销售的所有消费品2021/8/2620五五 增值税的性质增值税的性质1、以全部流转额为计税销售额；2、税负具有转嫁性；3、按产品或行业实行比例税率，而不采用累进税率。2021/8/2621六六 增值税的计税原理增值税的计税原理1、按全部销售额计算税款，但只对货物或劳务价值中新增价值部分征税；2、实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以扣除；3、税款附货物的销售逐环节转移，最终消费者是全部税款的承担者。2021/8/2622七

11、七 增值税的计税方法增值税的计税方法（一）直接计算法（一）直接计算法1、加法，是把企业在计算期内实现的各项增值项目一一相加，求出全部增值额，然后再依率计算增值税。2、减法，是以在计算期内实现的应税货物或劳务的全部销售额减去规定的外购项目金额以后的余额作为增值额，然后再依率计算增值税，又称扣额法。（二）间接计税法（二）间接计税法应纳税额应税销售额增值税率非增值项目已纳税额销项税额进项税额2021/8/2623八八 增值税的优点增值税的优点1、能够平衡税负，促进公平竞争；2、既便于对出品商品退税，又可避免对进品商口征税不足；3、在组织财政收入上具有稳定性和及时性；4、在税收征管理上可以互相制约，交

12、叉审计，避免发生偷税。 2021/8/2624增值税的主要变化增值税的主要变化一一 两类纳税人的划分标准两类纳税人的划分标准（1）工业企业年销售额50万元（2）商业企业年销售额80万元（3）大于以上标准的为一般纳税人，小于以上标准的为小规模纳税人 前提是独立的经济实体2021/8/2625二二 税率税率1、小规模纳税人增值税征收率降低为3%；2、购进农产品采用收购发票的，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和扣除率计算进项税额，扣除率为13%；3、矿产品增值税税率恢复到17%。2021/8/2626三三 抵扣范围抵扣范围1、允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额例外：纳税人购进固定资

13、产发生下列情形的，进项税额不得抵扣（1）将固定资产专用于非应税项目（不含本办法所称固定资产的在建工程，下同）；（2）将固定资产专用于免税项目；（3）将固定资产专用于集体福利或者个人消费；（4）固定资产为应征消费税的汽车、摩托车；2、纳税人自用消费品不得抵扣进项税额2021/8/2627四、免税项目减少四、免税项目减少取消了来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定。取消了来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定。（原条例第（原条例第1616条）条）五、放弃免税权的规定五、放弃免税权的规定放弃免税后，36个月内不得再申请免税。六、增值税发票的开票范围扩大六、增值税发票的开票范围

14、扩大扩大了开票范围，不得开具增值税发票的消费者范围，限定为个人，扩大了开票范围，不得开具增值税发票的消费者范围，限定为个人，即只有消费者为自然人时才不得开具增值税发票。即只有消费者为自然人时才不得开具增值税发票。纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得抵行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得抵扣。扣。2021/8/2628七、新增了增值税扣缴义务人的规定七、新增了增值税扣缴义务人的规定1 1、境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有

15、经营机构、境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。（第为扣缴义务人。（第1818条）条）2 2、增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。、增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。（第（第1919条）条）3 3、扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴、扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。（第纳其扣缴的税款。（第2323条）条）八、增值税纳税义务发生时间八、增

16、值税纳税义务发生时间先开具发票的，为开具发票的当天。先开具发票的，为开具发票的当天。九、纳税申报时间九、纳税申报时间将纳税申报期限从将纳税申报期限从1010日延长至日延长至1515日。日。2021/8/2629增值税实务操作当中的难点问题分析增值税实务操作当中的难点问题分析1、多个纳税人取得一张水（电）费专用发票，如何抵扣进项税额？2、“以货易货”业务如何抵扣进项税额？3、一般纳税人划转为小规模纳税人后，其进项税如何处理？旧文件：财税字1998113号 1998 关于贯彻国务院有关完善小规模商业企业增值税政策的决定的通知.doc（失效）财税2005165号2005 财政部 国家税务总局关于增值

17、税若干政策的通知.doc （条款失效）新规定：增值税暂条条例实施细则第三十三条除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。2021/8/26304、未支付货款，进项税额能否抵扣？旧文件：国税发1995015号1995 国家税务总局关于加强增值税征收管理工作的通知.doc新规定：国税发200317号2003 国家税务总局关于增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣问题的通知.doc5、办公用品、汽油等进项税额能否抵扣？企业购进工作服是否可以抵扣进项税额？中华人民共和国增值税暂行条例.doc第十条2021/8/26316、收取职工生活电费是

18、作进项税转出还是作销项税处理？7、以增值税为主的综合性企业，公司机关办公楼的水电费的进项税额是否可以抵扣?8、外购货物评估减值，是否应作进项税额转出？9、增值税一般纳税人向小规模纳税人购买农产品并取得普通发票，是否可以按普通发票上注明的价款计算进项税额？旧文件：财税2002105号2002 财政部 国家税务总局关于增值税一般纳税人向小规模纳税人购进农产品进项税抵扣率问题的通知.doc新规定：中华人民共和国增值税暂行条例.doc第八条2021/8/263210、一般纳税人购进柴油作为食堂用的燃料，并取得增值税专用发票，是否可以抵扣?11、一般纳税人生产的样品在展示使用之后报废，进项税额是否转出?

19、12、增值税一般纳税人采取邮寄方式销售，购买货物所支付的邮寄费，能否计算进项税额予以抵扣？国税函国税函19952881995288号号1995 1995 国家税务总局关于印发增值税问题国家税务总局关于印发增值税问题解答解答( (之一之一) )的通知的通知.doc.doc13、超市向供货方收取的进场费是否冲减进项税额？国税发国税发20041362004136号号2004 2004 关于商业企业向货物供应方收取关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知的部分费用征收流转税问题的通知.doc.doc2021/8/263314、对捆绑销售、买一送一等促销方式如何进行税务处理？15、商场

20、收到供应商的返利、返点、促销费、进店费、管理费等如何处理？16、生产企业支付商业企业返利、返点、促销费、进店费、管理费等，如何进行税务和会计处理？17、销售软件收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，是否缴纳增值税？财税2005165号2005 财政部 国家税务总局关于增值税若干政策的通知.doc2021/8/263418、企业在委托代销货物的过程中无代销清单，纳税义务发生时间如何确定？旧文件：财税2005165号2005 财政部 国家税务总局关于增值税若干政策的通知.doc新规定：中华人民共和国增值税暂行条例实施细则.doc第三十八条19、纳税人销售自产建筑防水材料并同时提供建筑业劳务，如何

21、征收增值税？旧文件：国税发200680号2006 关于纳税人销售自产建筑防水材料并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知.doc新规定：中华人民共和国增值税暂行条例实施细则.doc第六条：.未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：2021/8/263520、公司购进一批材料并取得增值税专用发票，货款由该公司的分公司代付，总公司是否可以申报抵扣此笔进项税额?国税发1995192号1995 国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知.doc21、缴纳营业税的服务企业，偶尔发生增值税纳税事项，是按法定税率17%缴纳增值税，还是按小规模纳税3%的征收率缴纳增值税？22、商场向厂家收取的商

22、品售后服务修理费即“三包”费是否要缴纳增值税?旧文件：国税函1995288号1995 国家税务总局关于印发增值税问题解答(之一)的通知.doc2021/8/2636增值税主要税收优惠政策和筹划思路增值税主要税收优惠政策和筹划思路增值税的主要税收优惠政策：增值税的主要税收优惠政策：一一 增值税暂行条例规定的免税项目（增值税暂行条例规定的免税项目（中华人民共和中华人民共和国增值税暂行条例国增值税暂行条例）1、农业生产者销售的自产农产品；2、避孕药品和用具；3、古旧图书；4、直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；6、由残疾人的组织直接进口供

23、残疾人专用的物品；7、销售的自己使用过的物品。2021/8/2637二二 资源综合利用及其他产品增值税政策资源综合利用及其他产品增值税政策财税财税20081562008156号号2008 2008 财政部财政部 国家税务总局关于资源综合利用及国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知其他产品增值税政策的通知.doc.doc三三 销售再生资源税收政策销售再生资源税收政策财税财税20082008157157号号2008 2008 财政部财政部 国家税务总局关于再生资源增值国家税务总局关于再生资源增值税政策的通知税政策的通知.doc.doc在2010年底以前，对符合条件的增值税一般纳税人

24、销售再生资源缴纳的增值税实行先征后退政策。2009年销售再生资源实现的增值税，按70%的比例退回给纳税人；2010年销售再生资源实现的增值税，按50%的比例退回给纳税人。2021/8/2638四四 对农民专业合作社销售本社成员的农业产品，对农民专业合作社销售本社成员的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。财税200881号2008 关于农民专业合作社有关税收政策的通知.doc五五 软件产品增值税优惠政策软件产品增值税优惠政策财税200025号2000 2000 财政部财政部 国家税务总局国家税务总局 海关海关总署关于鼓励软件产业和集成电路

25、产业发展有关税总署关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知收政策问题的通知.doc.doc1、增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，其增值税实际税负超过3的部分实行即征即退政策。2021/8/26392、增值税一般纳税人销售其自产的集成电路产品（含单晶硅片），其增值税实际税负超过3的部分实行即征即退政策。3、嵌入式软件增值税优惠政策财税200892号2008 财政部 国家税务总局关于嵌入式软件增值税政策的通知.doc增值税一般纳税人随同计算机网络、计算机硬件和机器设备等一并销售其自行开发生产的嵌入式软件，如果能够分别核算嵌入式软件与计算机硬件、机器设备等的销售额，可以享

26、受软件产品增值税优惠政策。2021/8/2640六六 促进残疾人就业税收优惠政策促进残疾人就业税收优惠政策财税财税200792200792号号2007 2007 关于促进残疾人就业税收优惠政策关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知的通知.doc.doc七七 按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议，按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议，债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新公司的，债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新公司的，免征增值税。免征增值税。财税财税200529200529号号2005 2005 关于债转股企业有关税收政策的通关于债转股企业有关税收政策的通知知

27、.doc.doc八八 小规模纳税人征收率。不分工业和商业，征收率统一小规模纳税人征收率。不分工业和商业，征收率统一为为3%3%。九九 降低增值税一般纳税人认定标准。降低增值税一般纳税人认定标准。2021/8/2641十十 转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。属于增值税的征税范围，不征收增值税。国税函国税函2002420号号2002 关于转让企业全部产权关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复不征收增值税问题的批复.doc十一十一 起征点的规定起征点的规定对个人月销售额达不到起征点的免征增值税。起征对个人月销售额达

28、不到起征点的免征增值税。起征点如下：点如下：从事货物销售的月销售额为5000元；销售增值税应税劳务的月销售收入为3000元；按次（或按日）销售纳税的为200元。2021/8/2642增值税的筹划思路：增值税的筹划思路：一一 从增值税计算公式中内嵌要素入手从增值税计算公式中内嵌要素入手二二 从增值税纳税主体拆分入手从增值税纳税主体拆分入手三三 从增值税优惠政策入手从增值税优惠政策入手四四 从增值税税制要素入手从增值税税制要素入手2021/8/2643筹划案例筹划案例一 利用“挂靠” 避税筹划案例二 利用分散优势避税筹划案例三 利用混合销售避税筹划案例四 购进扣税法避税筹划案例2021/8/264

29、4营业税的基本原理营业税的基本原理一一 营业税的含义营业税的含义 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种商品与劳务税。业额征收的一种商品与劳务税。2021/8/2645二二 营业税的特点营业税的特点1.1.一般以营业额全额为计税依据一般以营业额全额为计税依据2.2.按行业设计税目税率按行业设计税目税率3.3.计算简便，便于征管计算简便，便于征管2021/8/2646二二 新营业税的修订新营业税的修订1.1.营业税条例主要作了以下四个方面修订：营业税条例主要作了

30、以下四个方面修订：一是调整了纳税地点的表述方式。 二是删除了转贷业务差额征税的规定。 三是考虑到营业税各税目的具体征收范围难以列举全面，删除了营业税条例所附的税目税率表中征收范围一栏，具体范围由财政部和国家税务总局规定。 四是与增值税条例衔接，将纳税申报期限从10日延长至15日。进一步明确了对境外纳税人如何确定扣缴义务人、扣缴义务发生时间、扣缴地点和扣缴期限的规定。2021/8/26472.2.营业税实施细则修订的内容，主要包括四个方面：营业税实施细则修订的内容，主要包括四个方面：一是对境内应税劳务进行界定；二是与增值税实施细则衔接，对混合销售行为和兼营行为的销售额划分问题作出规定；三是根据现

31、行税收政策和征管需要，对部分条款进行补充或修订。2021/8/26483. 修订后的增值税和营业税实施条例对混合销售行为和兼营行为销售额划分问题答：继续维持对混合销售行为处理的一般原则，即按照纳税人的主营业务统一征收增值税或者营业税。但鉴于销售自产货物并同时提供建筑业劳务的混合销售行为较为特殊，对其采用分别核算、分别征收增值税和营业税的办法。现行政策规定，纳税人兼营销售货物、增值税应税劳务和营业税应税劳务应分别核算销售额和营业额，不分别核算或不能准确核算的，应一并征收增值税，是否应一并征收增值税由国家税务局确定。但在执行中，对于此种情形，容易出现增值税和营业税重复征收的问题，给纳税人产生额外负

32、担。此次修订，将这一规定改为，未分别核算的，由主管国家税务局、地方税务局分别核定货物、增值税应税劳务的销售额和营业税应税劳务的营业额。2021/8/2649三三 新旧条例的比较新旧条例的比较1. 1. 完善了营业税纳税主体及征税范围的表述完善了营业税纳税主体及征税范围的表述一是新条例规定的纳税主体更加全面，如新条例将旧条例第五条第一、二、三款中的“运输企业”、“旅游企业”、“建筑业的总承包人”统一修改为“纳税人”。 二是新条例规定的征税范围更加广泛，如运输、旅游业务。2. 2. 增加了营业额相关扣除项目所需凭证的规定增加了营业额相关扣除项目所需凭证的规定3. 增加了计税价格明显偏低问题处理的规

33、定增加了计税价格明显偏低问题处理的规定2021/8/26504. 扩大了免征营业税项目5. 修改了规定营业税起征点的部门6. 调整了纳税地点的表述方式7. 删除了税目税率表中的征收范围栏目内容8. 延长了营业税的纳税申报期限9进一步明确了境外纳税人的扣缴义务人2021/8/2651四四 新旧营业税暂行条例实施细则比较新旧营业税暂行条例实施细则比较1修改了“境内”营业税范围2扩大了“视同营业税应税行为”范围3调整了混合销售与兼营行为营业额的确定方式4完善了承包（承租）及挂靠经营纳税人的界定方法5补充了价外费用所包含的项目6增加了关于折扣问题的条款2021/8/26527补充了娱乐业营业额计算范围

34、8明确了采取预收款方式建筑业和租赁业的纳税义务发生时间9提高了营业税起征点幅度10明确了应申报未申报涉及补征税款的期限和范围2021/8/2653五五 难点问题难点问题1房地产开发中的甲供材料应怎么计算营业税？2房地产开发企业开发产品中的无产权车库出售时按什么税目缴纳营业税？3房地产开发企业承建的政府代建项目的税收筹划4采取还本销售方式销售不动产，其还本支是否可以从营业税应纳税额中扣除？5如果纳税人是在销售铝合金门窗或成套厨房设备的同时并负责 2021/8/26546建筑安装企业将承包的工程分包，施工企业是否缴纳营业税？7学校举办进修班.培训班取得的收入，是否属于营业税征收范围？8交通部门有偿

35、转让高速公路收费经营权，是否缴纳营业税？9合格境外机构投资者委托境内公司在我国从事证券买卖业务，取得的差价收入是否征收营业税？10提供垃圾处置劳务是否征收营业税？（单位和个人提供的垃圾处置劳务不属于营业税应税劳务，对其处置垃圾取得的垃圾处置费，不征收营业税。国家税务总局关于垃圾处置费征收营业税问题的批复 国税函20051128号）2021/8/265511文化企业有何营业税优惠政策？12学生勤工俭学取得的收入是否征收营业税？13下岗失业人员开办多个经营项目，是否可以享受所有项目的优惠政策？14在旅游景点经营索道、缆车取得的收入，按什么税目缴纳营业税？15个人赠送房产是否营业税？哪种情况可以不交

36、？2021/8/2656六、金融行业的营业税最新政策六、金融行业的营业税最新政策财税财税20104号号财政部财政部 国家税务总局关于农村国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知金融有关税收政策的通知财税财税20097号号 财政部财政部 国家税务总局关于邮政国家税务总局关于邮政企业代办金融业务免征营业税的通知企业代办金融业务免征营业税的通知财税财税2005160号财政部号财政部 国家税务总局关于中国家税务总局关于中国建银投资有限责任公司有关税收政策问题的通知国建银投资有限责任公司有关税收政策问题的通知 国税函国税函2007882号号 国家税务总局关于广东省金国家税务总局关于广东省金融企业应收未

37、收利息营业额减除期限问题的批复融企业应收未收利息营业额减除期限问题的批复2021/8/2657企业所得税的基本原理企业所得税的基本原理一一 企业所得税的概念企业所得税的概念企业所得税是对中国境内企业（外商投资和外国企业除外）的生产、经营所得和其他所得征收的一种税。通俗地说,就是对内资企业的收益额（包括来源于中国境内、境外的所得）征收的所得税。2021/8/2658新企业所得税法的出台背景新企业所得税法的出台背景一 内外资企业的税收差异影响了企业的公平竞争二 反程投资套取税收优惠政策，破坏了税法的公正三 社会经济的发展也要求税收政策的相应调整2021/8/2659第一章第一章 总总 则则一、企业

38、所得税纳税人界定一、企业所得税纳税人界定二、征税对象二、征税对象三、税率三、税率vv中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法vv第四条第四条第四条第四条 企业所得税的税率为企业所得税的税率为企业所得税的税率为企业所得税的税率为25%.25%.vv非居民非居民非居民非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，企业取得本法第三条第三款规定的所得，企业取得本法第三条第三款规定的所得，企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为适用税率为适用税率为适用税率为20%.20%.v第二十八条第二十八条 符合条件的符合条件的小型微利小型微利企业，

39、企业，减按减按20%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。v国家需要重点扶持的国家需要重点扶持的高新技术高新技术企业，企业，减按减按15的的税率征收企业所得税。税率征收企业所得税。2021/8/2660种类种类 税率税率适用范围适用范围基本税率25% 适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联有关联的非居民企业。的非居民企业。两档优惠税率减按减按20% 符合条件的小型微利企业减按减按15% 1、国家重点扶持的高新技术企业2、技术先进型服务企业（财税财税200963号）号）预提所得税税率（扣缴义务人代扣代缴）20%（实际征税时适用l0%税率）适用于在中国境内未设立机构

40、、场所未设立机构、场所的。或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联没有实际联系的非居民企业系的非居民企业2021/8/2661第二章第二章 应纳税所得额应纳税所得额中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法 第二章第二章 应纳税所得额应纳税所得额第五条企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。应纳税所得额=收入不征税收入免税收入扣除项目弥补的前年度亏损2021/8/2662一、 收入1、正确核算收入项目：2、不征税收入项目：二、免税收入三、扣除1、正确核算允许税前扣除项目2、不得税前扣除的项目

41、支出四、资产的税务处理1、资产的计税基础 2、固定资产3、生产性生物资产4、无形资产2021/8/26635、长期待摊费用6、投资资产7、存货8、资产的转让2021/8/2664第三章第三章 应纳税额应纳税额一 应纳税额的计算公式应纳税额=应纳税所得额*税率减免税款抵免税款二 应纳税额新的计算公式的主要特点2021/8/2665 第四章第四章 税收优惠税收优惠一、国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目二、免税收入三、免征与减征优惠四、税率优惠（一）小型微利企业国家需要重点扶持的高新技术企业国家需要重点扶持的高新技术企业 相关规定相关规定中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法

42、实施条例第九十三条企业所得税法第二十八条第二款所第九十三条企业所得税法第二十八条第二款所称称国家需要重点扶持的高新技术企业国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：（税率减按（税率减按15%15%）2021/8/2666四、税率优惠高新技术企业序号指标赋值1核心自主知识产权核心自主知识产权 302科技成果转化能力科技成果转化能力 303研究开发的组织管理研究开发的组织管理水平水平 204成长性指标成长性指标 20合计1002021/8/2667五、民族自治地方的优惠规定六、享受加计扣除税收优惠政策的

43、规定七、创业投资企业优惠八、固定资产加速折旧九、资源综合利用（减计收入）十、税额抵免十一、软件企业的税收优惠十二、技术先进型服务企业的税收优惠十三、进一步促进小企业发展的优惠十四、企业所得税减免税条件及报送资料十五、其他优惠2021/8/2668第五章第五章 源泉扣缴源泉扣缴 征对非居民企业来源于中国境内的所得征对非居民企业来源于中国境内的所得1.未设立机构、场所的；2.虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的。 指定扣缴义务人的情形指定扣缴义务人的情形1.在中国境内取得工程作业和劳务所得；2.没有办理税务登记或者临时税务登记，且未委托中国境内的代理人履行纳税义务 ；3.未

44、按照规定期限办理企业所得税纳税申报或者预缴申报的 实行源泉扣除的所得应纳税额的计算实行源泉扣除的所得应纳税额的计算1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得； 2.转让财产所得； 3.其他所得。2021/8/2669第六章第六章 特别纳税调整特别纳税调整 1.关联企业交易的调整 2.避税地强制分配 3.资本弱化条款 4.一般反避税条款 附：国税发20092号关于印发特别纳税调整实施办法(试行)的通知.doc2021/8/2670一一 调整方法：调整方法：1.可比非受控价格法；2.再销售价格法；3.成本加成法；4.交易净利润法；5.利润分割法；6.其他符合独立交易原则的方法。二

45、二 成本分摊协议成本分摊协议1.共同开发、受让无形资产；2.共同提供、接受劳务。三三 预约定价安排预约定价安排2021/8/2671第七章第七章 征收管理征收管理 在税收征收管理方面发生了一些变化在税收征收管理方面发生了一些变化 明确了居民企业的汇总缴税条件。 明确了非居民企业的汇总缴税条件。一、一、一、一、汇总纳税中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法第十七条企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法2

46、021/8/2672第八章第八章 附附 则则1.过度条件2.过度内容3.过度办法4.西部大开发企业v关于西部大开发税收优惠政策适用目录变更问题的通关于西部大开发税收优惠政策适用目录变更问题的通知知 （财税财税20062006165165号号）v国家税务总局关于西部大开发企业所得税优惠政策适国家税务总局关于西部大开发企业所得税优惠政策适用目录问题的批复用目录问题的批复 （国税函国税函20092009399399号号 ） v国家税务总局关于执行西部大开发税收优惠政策有关国家税务总局关于执行西部大开发税收优惠政策有关问题的批复问题的批复（国税函（国税函20092009411411号）号）2021/8

47、/2673个人所得税的基本原理个人所得税的基本原理一一 个人所得税的原理个人所得税的原理 个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。个人所得税的征税对象不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业。2021/8/2674三、相关政策解析三、相关政策解析1.双薪制计税方法双薪制计税方法国税发2009121号国家税务总局关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知.doc国税函2002629号）第一条有关“双薪制”计税方法停止执行国税发20059号国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知国税发20059

48、号.doc2.交通补贴、通讯费补贴交通补贴、通讯费补贴国税发199958号国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知.doc2021/8/26753.企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税税财税200883号财政部国家税务总局关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复.doc国税函2005364号国家税务总局关于企业为股东个人购买汽车征收个人所得税的批复.doc4.个人无偿受赠房屋个人无偿受赠房屋财税200978号关于个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题的通知.doc5.董事费征税问题董事费征税问题国税发【2009】121号国家税务总局

49、关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知.doc2021/8/26766.6.个人投资者从其投资的企业（个人独资企业、合伙企业个人投资者从其投资的企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款长期不还个税问题除外）借款长期不还个税问题财税2003158号财政部 国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知.doc7.7.个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费（1994）财税字第20号1994 财政部 国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知.doc8.8.个人与房地产开发企业签订有条件价格优惠协议购买商个人与房地产开发企业签订有条

50、件价格优惠协议购买商店征收个人所得税店征收个人所得税国税函2008576号国家税务总局关于个人与房地产开发企业签订有条件优惠价格协议购买商店征收个人所得税问题的批复.doc2021/8/26779.个人年所得超过个人年所得超过12万元，平常取得收入时已经足额缴纳了万元，平常取得收入时已经足额缴纳了税款，年终还需进行纳税申报税款，年终还需进行纳税申报国税发2006162号国税局关于印发个人所得税自行纳税申报办法(试行)的通知.doc10.离退休人员再任职取得收入离退休人员再任职取得收入国税函2005382号国家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复.doc国

51、税函2006526号国家税务总局关于离退休人员再任职界定问题的批复.doc国税函2008723号国家税务总局关于离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖金补贴征收个人所得税的批复.doc2021/8/2678四、优惠政策及税收筹划四、优惠政策及税收筹划1.1.利用人的流动方式进行国际避税利用人的流动方式进行国际避税2.2.通过财产或收入的转移进行避税通过财产或收入的转移进行避税3.3.利用延期获得收入的方法进行避税利用延期获得收入的方法进行避税4.4.把个人收入转换成企业单位的费用开支以规避个人所得税把个人收入转换成企业单位的费用开支以规避个人所得税5.5.专利折合股份可少缴税专利折合股份可少缴

52、税2021/8/26796.6.爱心捐赠善举减税爱心捐赠善举减税7.7.工资薪金发放均衡、年终一次性奖金及双薪工资薪金发放均衡、年终一次性奖金及双薪8.8.利用公积金优惠政策利用公积金优惠政策9.9.持持再就业优惠证再就业优惠证人员从事个体经营人员从事个体经营财税200923号财政部 国家税务总局关于延长下岗失业人员再就业有关税收政策的通知.doc2021/8/268010.10.自谋职业的城镇退役士兵自谋职业的城镇退役士兵财税200493号财政部 国家税务总局关于扶持城镇退役士兵自谋职业有关税收优惠政策的通知.doc11.11.从事个体经营军队转业干部从事个体经营军队转业干部财税200326

53、号财政部 国家税务总局关于自主择业的军队转业干部有关税收政策问题的通知.doc12.12.随军家属从事个体经营随军家属从事个体经营财税200084号财政部 国家税务总局关于随军家属就业有关税收政策的通知.doc2021/8/2681房产税的基本原理房产税的基本原理一一 概述概述 1.房产税的征收范围：房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收。 2.房产税的纳税人：房产税由产权所有人缴纳。产权属于全民所有的，由经营管理的单位缴纳。产权出典的，由承典人缴纳。产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。产权所有人、经营管理单位、承典人、房产代管人或

54、者使用人，统称为纳税义务人。 3.房产税的计税依据：房产税采用从价计税。计税依据分为按计税余值计税和按租金收入计税两种。 4.房产税的税率2021/8/2682三三 房产税近年的政策变化房产税近年的政策变化1.军队空余房产租赁收入暂免征收房产税财税2004123号2004财政部国家税务总局关于暂免征收军队空余房产租赁收入营业税房产税的通知.doc2.由财政部门拨付事业经费的文化单位转制为企业，对其自用房产免征房产税。财税20051号2005财政部、海关总署、国家税务总局关于文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业的若干税收政策问题的通知.doc3.给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼

55、宇设备应计入房产原值，计征房产税。国税发2005173号2005国家税务总局关于进一步明确房屋附属设备和配套设施计征房产税有关问题的通知.doc4.具备房屋功能的地下建筑征房产税财税2005181号2005财政部国家税务总局关于具备房屋功能的地下建筑征收房产税的通知.doc5.学生公寓，免征房产税财税2006100号2006财政部国家税务总局关于经营高校学生公寓及高校后勤社会化改革有关税收政策的通知.doc：6.“三北地区”既向居民供热，又向非居民供热财税2006117号2006财政部国家税务总局关于继续执行供热企业相关税收优惠政策的通知.doc2021/8/26837.居民住宅区内业主共有的

56、经营性房产，由实际经营（包括自营和出租）的代管人或使用人缴纳房产税。财税2006186号2006关于房产税城镇土地使用税有关政策的通知.doc自2008年1月1日至8.2010年12月31日，对符合条件的科技园自用以及无偿或通过出租等方式提供给孵化企业使用的房产、土地，免征房产税和城镇土地使用税。财税2007120号2007关于国家大学科技园有关税收政策问题的通知.doc9.自2008年1月1日至2010年12月31日，孵化器自用以及无偿或通过出租等方式提供给孵化企业使用的房产免征房产税.财税2007121号2007财政部、国家税务总局关于科技企业孵化器有关税收政策问题的通知.doc2021/

57、8/268410.廉租住房经营管理单位按照政府规定价格、向规定保障对象出租廉租住房的租金收入，免征营业税、房产税。财税200824号2008财政部国家税务总局关于廉租住房经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知.doc：对个人出租住房，不区分用途，在3税率的基础上减半征收营业税，按4的税率征收房产税，免征城镇土地使用税。对企事业单位、社会团体以及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按4的税率征收房产税。11.在2008年年底前免征损毁房产、土地的房产税、城市房地产税和城镇土地使用税。国发200821号2008国务院关于支持汶川地震灾后恢复重建政策措施的意见.doc：2021/8/26

58、8512.经有关部门鉴定的因地震灾害损毁的房产、土地免征2008年度房产税、城市房地产税和城镇土地使用税。对经批准免税的纳税人本年度已缴税款可以从以后年度的应缴税款中抵扣。财税2008104号2008财政部海关总署国家税务总局关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知.doc13.加油站罩棚不属于房产，不征收房产税.财税2008123号2008关于加油站罩棚房产税问题的通知.doc14.由财政部门拨付事业经费的文化单位转制为企业，自转制注册之日起对其自用房产免征房产税。财税200934号2009财政部国家税务总局关于文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业的若干税收优惠政策的通知.d

59、oc2021/8/2686五主要优惠政策和筹划思路(一)国家机关、人民团体、军队自用的房产免税。 (二)由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产免税。 (三)宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免税。 1、宗教寺庙自用的房产，是指举行宗教仪式等的房屋和宗教人员使用的生活用房屋。 2、公园、名胜古迹中附设的营业单位，如影剧院、饮食部、茶社、照相馆等所使用的房产及出租的房产，应征收房产税。 (四)个人拥有的非营业用的房产免税。但个人所有的营业用房或出租等非自用的房产，应征收房产税。 2021/8/2687(五)经财政部批准免税的其他房产。 根据财政部和国家税务总局的有关规定，下列房产可免征房产税：

60、 1、企业办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园自用的房产，免税。 2、经有关部门鉴定，对毁损不堪居住的房屋和危险房屋，在停止使用后，免税。 3、自2004年8月1日起，对军队空余房产租赁收入暂免征收房产税；此前已征税款不予退还，未征税款不再补征。 4、凡是在基建工地为基建工地服务的各种工棚、材料棚、休息棚和办公室、食堂、茶炉房、汽车房等临时性房屋，不论是施工企业自行建造还是由基建单位出资建造交施工企业使用的，在施工期间，一律免征房产税。但是，如果在基建工程结束以后，施工企业将这种临时性房屋交还或者估价转让给基建单位的，应当从基建单位接收的次月起，依照规定征收房产税。 5、自2004年7月1日起，

61、纳税人因为房屋大修导致连续停用半年以上的，在房屋大修理期间免征房产税，免征税额由纳税人在申报缴纳房产税时自行计算扣除，并在申报表附表或备注栏中作相应说明。 2021/8/26886、纳税单位与免税单位共同使用的房屋，按各自使用的部分划分，分别征收或免征房产税。7、老年服务机构自用的房产免税。8、从2001年1月1日起，对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，包括企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房；房管部门向居民出租的公有住房；落实私房政策中带户发还产权并以政府规定租金标准向居民出租的私有住房等，暂免征收房产税。9、对邮政部门坐落在城市、县城、建制镇、工矿区范围内的房产，应当依法征

62、收房产税；对坐落在城市、县城、建制镇、工矿区范围以外的尚在县邮政局内核算的房产，在单位财务账中划分清楚的，从2001年1月1日起不再征收房产税。10、房地产开发企业开发的商品房在出售前，不征收房产税。但对出售前房地产开发企业已使用或者出租、出借的商品房应按照规定征收房产税。2021/8/268911、自2001年1月1日至2008年12月31日，对为高校学生提供住宿服务并按高教系统收费标准收取租金的学生公寓，免税。 12、自2000年1月1日至2008年底，对从原高校后勤管理部门剥离出来而成立的进行独立核算并有法人资格的高校后勤经济实体自用的房产免税。 13、铁道部所属铁路运输企业自用的房产，

63、继续免征房产税。 14、对行使国家行政管理职能的人民银行总行（含国家外汇管理局）所属分支机构自用的房产免税。 15、天然林保护工程相关房产免税。 16、国家直属储备粮、棉、糖、肉、盐库。2021/8/2690契税的原理契税的原理一一 契税的原理契税的原理(一 ) 契税的概念 契税是以在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。(二 ) 契税的特点1、属于财产转移税2、由财产承受人纳税(三 ) 契税的作用1、广辟财源，增加地方财政收入2、保护合法产权，避免产权纠纷2021/8/2691二、征税对象二、征税对象（一）国有土地使用权出让（二）土地使用权的转让（三）

64、房屋买卖1、以房产抵债或实物交换房屋2、以房产作投资或股权转让3、买房拆料或翻建新房，应照章征收契税（四）房屋赠与2021/8/2692（五）房屋交换1、以土地、房屋权属作价投资、入股；2、以土地、房屋权属抵债；3、以获奖方式承受土地、房屋权属；4、以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属。（六）承受国有土地使用权支付的土地出让金2021/8/2693三三 主要调整主要调整承受国有土地使用权所应支付的土地出让金，要计征契税。不得因减免土地出让金，而减免契税。国税函2005436号2005国家税务总局关于免征土地出让金出让国有土地使用权征收契税的批复.doc对廉租住房经营管理单位购买住

65、房作为廉租住房、经济适用住房经营管理单位回购经济适用住房继续作为经济适用住房房源的，免征契税。对个人购买经济适用住房，在法定税率基础上减半征收契税。财税200824号2008财政部国家税务总局关于廉租住房经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知.doc：自2008年11月1日起，对个人首次购买90平方米及以下普通住房的，契税税率暂统一下调到1%.首次购房证明由住房所在地县（区）住房建设主管部门出具。财税2008137号2008财政部国家税务总局关于调整房地产交易环节税收政策的通知.doc：国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知财税2008175号2008财政部国家税务总局关于企业改制重

66、组若干契税政策的通知.doc：以出让方式或国家作价出资（入股）方式承受原改制重组企业划拨用地的，不属于财税2008175号文件规定的免税范围，对承受方应征收契税。国税发200989号2009国家税务总局关于企业改制重组契税政策若干执行问题的通知.doc：2021/8/2694五五 主要优惠政策和筹划思路主要优惠政策和筹划思路（一）一般规定1、国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税。2、城镇职工按规定第一次购买公有住房，免征契税。3、因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情减免。4、土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土

67、地、房屋权属的，由省级人民政府确定是否减免。2021/8/26955、承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，并用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税。6、经外交部确认，依照我国有关法律规定以及我国缔结或参加的双边和多边条约或协定，应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆、联合国驻华机构及其外交代表、领事官员和其他外交人员承受土地、房屋权属。7、自2008年11月1日起对个人首次购买90平方米以下普通住房的，契税税率暂统一下调到1%。2021/8/2696（二）特殊规定：1、企业公司制改造（1）非公司制企业整体改建为股份制企业，或有限责任公司整体改建为股份有限公司，对改建后的公司承受原企业土地、房屋权属

68、的，免征契税。（2）非公司制国有独资企业或国有独资有限责任公司，以其部分资产与他人组建新公司，且该国有独资企业（公司）在新设公司中所占股份超过50%的，对新设公司承受该国有独资企业（公司）的土地、房屋权属的，免征契税。2021/8/26972、企业股权重组在股权转让中，单位、个人承受企业股权，企业的土地、房屋权属不发生转移，不征契税；对国有、集体企业改建成全体职工持股的有限责任公司或股份有限公司承受原企业土地、房屋权属的，免征契税；国有控股公司投资组建新公司时，对国有控股公司以部分资产投资组建新公司，且该国有控股公司占新公司85%以上的，对新公司承受该国有控股公司土地、房屋权属免征契税。国有控

69、股公司是指国家出资额占公司资本总额50%以上，或国有股份占公司资本总额50%以上的国有控股公司。2021/8/26983、企业合并企业合并中，新设方或者存续方承受被解散方土地、房屋权属，免征契税。4、企业分立企业分设为两个或两个以上投资主体相同的企业，对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属的，不征契税。5、企业出售国有、集体企业出售，被出售法人注销，且买受人妥善安置原企业30%以上职工的，对其所购企业土地、房屋权属的，减半征契税；全部安置的，免征契税。2021/8/26996、企业注销、破产企业按规定注销、破产后，对债权人（包括注销、破产企业职工）承受注销、破产企业土地、房屋权属以抵偿债务的

70、，免征契税；对非债权人承受注销、破产企业土地、房屋权属的，凡妥善安置原企业30%以上职工的，对其所购企业土地、房屋权属的，减半征契税；全部安置的，免征契税。7、房屋的附属设施对于承受与房屋相关的附属设施所有权或土地使用权的行为，征收契税，对不涉及土地使用权和房屋所有权转移变动的，不征收契税。8、继承土地、房屋权属法定继承人继承土地、房屋权属，不征收契税；非法定继承人根据遗嘱承受死者生前土地、房屋权属的，属于赠与行为，征收契税。2021/8/261009、其它（1）国务院批准实施债转股企业，对债转股后新设立的企业承受原企业土地、房屋权属的，免征契税；（2）政府主管部门对国有资产进行行政性调整和划

71、转过程中发生的土地、房屋权属的，不征契税；（3）企业改制重组过程中，同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的无偿划转，不征收契税；（4）对拆迁居民重新购房的，对购房成交价格中相当于拆迁补偿款的部分免税，超过部分纳税。（5）公司制企业在重组过程中，以名下土地、房屋权属对其全资子公司进行增资，属同一投资主体内部资产划转，对全资子公司承受母公司土地、房屋权属的行为，不征收契税。2021/8/26101土地增值税原理土地增值税原理一一 土地增值税的原理土地增值税的原理(一)概念及发展史土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权并取得增值性收入单位和个人所征收的一种税。2021

72、/8/26102(三)征税范围1.一般规定 （1）只对转让国有土地使用权的行为课税；（2）既对转让土地使用权课税，也对转让地上建筑物和其他附着物的产权征税；（3）只对有偿转让的房地产征税，对以继承、赠与等方式无偿转让的房地产不予征税2.具体规定 （1）以房地产进行投资、联营如果投资联营的一方以土地（房地产）作价入股进行投资或作为联营条件，暂免征税。但对以房地产作价入股，凡所投资、联营的企业从事房地产开发的，或房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的，或投资、联营企业将上述房地产再转让，则属征收范围。2021/8/26103（2）合作建房对于一方出地，一方出资金的双方合作建房，建成后自用暂

73、免征税，建成后转让的属征收范围。（3） 企业兼并转让房地产在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转到兼并企业中的，暂免征税。（4）交换房地产该行为既发生了房产产权、土地使用权的转移，交换双方又取得了实物形态的收入，按规定属于征收范围，但对个人之间互换自有居住用房地产的，经税务机关核实可以免征。2021/8/26104（5）房地产抵押在抵押期间不征税；抵押期满，视房地产是否转移产权来确定是否征税。（6）房地产出租出租人取得收入，但没有发生产权的转让，不属征收范围。（7）房地产评估增值没有发生权属的转让，不属于征收范围。（8）国家收回国有土地使用权、征用地上建筑物及附着物国家收回或征用，虽发生了权属变

74、更，原房地产所有人也取得了收入，但按条例规定可以免征。2021/8/26105（9）土地使用者转让、抵押或置换土地，无论是否取得权属证书或变更登记手续，只要享有占有、使用、收益或处分该土地的权利，且有合同等证据表明其实质发生并取得相应的经济利益，土地使用者及对方当事人应依法缴税。2021/8/26106(四)扣除项目1.取得土地使用权所支付的金额2.开发土地和新建房及配套设施的成本（简称房地产开发成本）土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用3.开发土地和新建房及配套设施的费用（简称房地产开发费用）4.与转让房地产有关的税金5.财政部确定的其他

75、扣除项目（一、二项加计20%）6.旧房及建筑物的评估价格2021/8/26107二、主要政策二、主要政策1财法字19957号 财政部国家税务总局关于对一九九四年一月一日前签订开发及转让合同的房地产征免土地增值税的通如.doc 2财税字199548号 财政部国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知.doc 3国税函1999112号 国家税务总局关于广西土地增值税计算问题请示的批复.doc 4财税字1999210号 财政部 国家税务总局关于调整房地产市场若干税收政策的通知.doc 5财税200621号 财政部 国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知.doc2021/8/261086国税发

76、2006187号 国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知.doc7国税函2007645号 国家税务总局关于未办理土地使用权证转让土地有关税收问题的批复.doc8财税200824号财政部 国家税务总局 关于廉租住房经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知.doc 9财税2008137号 财政部 国家税务总局关于调整房地产交易环节税收政策的通知.doc 10国税发200991号国家税务总局关于印发土地增值税清算管理规程的通知.doc2021/8/26109中国有句俗话叫：“省下的就是挣下的！”衷心地希望各位都能做一个能挣会算的纳税人。用科学的方法为您的企业设计最优的纳税方案，省出更多的真金白银！2021/8/26110欢迎大家提问！.2021/8/26111谢谢！2021/8/26112 刚才的发言，如刚才的发言，如有不当之处请多指有不当之处请多指正。谢谢大家！正。谢谢大家！2021/8/26113部分资料从网络收集整理而来，供大家参考，感谢您的关注！