管理会计郑礼光glkj2ppt课件

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1、第二章第二章 成本性态与本量利分析成本性态与本量利分析第一节第一节 成本及其分类成本及其分类第二节第二节 成本按其性态分类成本按其性态分类第三节第三节 成本性态分析的程序和方法成本性态分析的程序和方法第四节第四节 本量利分析概述本量利分析概述第一节第一节 成本及其分类成本及其分类管理会计中的成本概念管理会计中的成本概念成本可以按不同的标志进行分类成本可以按不同的标志进行分类几种主要的成本分类几种主要的成本分类一、管理会计中的成本概念一、管理会计中的成本概念管理会管理会计中的成本定中的成本定义： 成本是指企成本是指企业在生在生产经营过程中程中对象化象化的，以的，以货币表表现的的为达到一定目的而达

2、到一定目的而应当或可能当或可能发生的各种生的各种经济资源的价源的价值牺牲或代价。牲或代价。 重重视形成成本的目形成成本的目的性和成本的性和成本发生的生的必要性必要性 财务会计中的成本定义传统意义上的财务会计中的成本定义传统意义上的成本）：成本）：成本是指按某一种产品或劳务所归集的成本是指按某一种产品或劳务所归集的与其有某种关联关系的费用与其有某种关联关系的费用 。重重视形成成本的形成成本的对象性或象性或归属性属性 二、成本可以按不同的标志进行分类二、成本可以按不同的标志进行分类 成本也有许多分类标志，选择不同的标志可以将成本划分为不同的类型。而不同类型的成本可以分别满足企业管理的不同要求。 三

3、、几种主要的成本分类三、几种主要的成本分类 （一成本按其核算的目标分类（一成本按其核算的目标分类 （二成本按其实际发生的时态分类（二成本按其实际发生的时态分类 （三成本按其相关性分类（三成本按其相关性分类 （四成本按其可控性分类（四成本按其可控性分类 （五成本按其可辨认性分类（五成本按其可辨认性分类 （六成本按其经济用途分类（六成本按其经济用途分类 （七成本按其可盘存性分类（七成本按其可盘存性分类 （八成本按其性态分类（八成本按其性态分类 （一（一 成本按其核算的目成本按其核算的目标标分分类类业务成本是为反映业务活动本业务成本是为反映业务活动本身的耗费而核算的成本。身的耗费而核算的成本。 责任

4、成本是为明确有关单位的经责任成本是为明确有关单位的经营业绩而核算的成本。营业绩而核算的成本。 质量成本是为确保产品质量而核质量成本是为确保产品质量而核算的成本。算的成本。 分分类标志志 分分类结果果 分分类的作用的作用核核算算目目标业务成本成本责任成本任成本质量成本量成本成本成本补偿明确明确责任任控制控制质量量（二（二 成本按其成本按其实际发实际发生的生的时态时态分分类类历史成本是指以前时期已经发生历史成本是指以前时期已经发生或本期刚刚发生的成本。或本期刚刚发生的成本。未来成本是指预先测算的成本。未来成本是指预先测算的成本。分分类标志志 分分类结果果 成本成本细分分 分分类的作用的作用发生生时

5、态历史成本史成本 （实际成本）成本）计算、算、分析、分析、考核考核标准成本准成本估算成本估算成本计划成本划成本预算成本算成本预测、决策、决策、控制控制未来成本未来成本（三（三 成本按其相关性分成本按其相关性分类类相关成本是指成本的发生与特定相关成本是指成本的发生与特定决策方案有关的成本。决策方案有关的成本。无关成本是指成本的发生与特定无关成本是指成本的发生与特定决策方案无关的成本。决策方案无关的成本。分分类标志志 分分类结果果 成本成本细分分 分分类的作用的作用相相关关性性相关成本相关成本成成本本决决策策增量成本增量成本机会成本机会成本专属成本属成本边际成本成本加工成本可分成本）加工成本可分成

6、本）可避免成本可避免成本可延可延缓成本成本沉没成本沉没成本共同成本共同成本联合成本）合成本）不可避免成本不可避免成本不可延不可延缓成本成本无关成本无关成本（四（四 成本按其可控性分成本按其可控性分类类可控成本是指责任单位对其成本的可控成本是指责任单位对其成本的发生可以在事先预计并落实责任、发生可以在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在事后进行在事中施加影响以及在事后进行考核的成本。考核的成本。不可控成本是可控成本的相对立概念。不可控成本是可控成本的相对立概念。分分类标志志 分分类结果果 分分类的作用的作用可可控控性性可控成本可控成本不可控成本不可控成本责任控制任控制（五（五 成本按其可辨成

7、本按其可辨认认性分性分类类直接成本是指那些与特定的归集直接成本是指那些与特定的归集对象有直接联系，能够明确判断对象有直接联系，能够明确判断其归宿的成本。其归宿的成本。间接成本是指那些与特定的归集间接成本是指那些与特定的归集对象并无直接联系或无法追踪其对象并无直接联系或无法追踪其归宿的成本。归宿的成本。分分类标志志 分分类结果果 分分类的作用的作用可可辨辨认性性直接成本直接成本间接成本接成本确定成本确定成本归集和分集和分配配计入特入特定定对象的象的方法方法直接直接计入入分配分配计入入（六（六 成本按其成本按其经济经济用途分用途分类类生产成本制造成本是指产品生产成本制造成本是指产品在生产过程中发生

8、的成本，一般在生产过程中发生的成本，一般包括直接材料、直接人工和制造包括直接材料、直接人工和制造费用三个项目。费用三个项目。 非生产成本非制造成本是与产非生产成本非制造成本是与产品制造过程中没有生产联系的非品制造过程中没有生产联系的非生产性成本耗费。包括销售费用、生产性成本耗费。包括销售费用、管理费用和财务费用三类。管理费用和财务费用三类。 分分类标志志 分分类结果果 成本成本细分分 分分类的作用的作用经济用用途途生生产成本成本非生非生产成本成本完全成完全成本本计算算直接材料直接材料直接人工直接人工制造制造费用用销售售费用用管理管理费用用财务费用用（七（七 成本按其可成本按其可盘盘存性分存性分

9、类类产品成本是指那些随产品实体流产品成本是指那些随产品实体流动而流动的成本动而流动的成本 。期间成本是指那些不随产品实体的期间成本是指那些不随产品实体的流动而流动而是随企业生产经营流动而流动而是随企业生产经营持续期间的长短而增减，其效益持续期间的长短而增减，其效益随期间的推移而消逝，不能递延随期间的推移而消逝，不能递延到下期去的成本到下期去的成本 。分分类标志志 分分类结果果 成本成本细分分 分分类的作用的作用可可盘存存性性产品成本品成本期期间成本成本存存货估价估价损益益计算算存存货成本成本销货成本成本开开场输入全入全部成本部成本按可按可盘存性分存性分类产品成本品成本期期间成本成本存存货成本成

10、本销货成本成本资产负债表表损益表益表成本按可成本按可盘存性分存性分类示意示意图终了了成本分成本分类 分分类结果果 存存货估价估价 损益确定益确定（八（八 成本按其性成本按其性态态分分类类结果如何呢，果如何呢，下下节再再讨论这是管理是管理会会计中最中最重要的分重要的分类第二节第二节 成本按其性态分类成本按其性态分类 成本性态的涵义 固定成本 变动成本 混合成本 成本性态分类示意图相关范围对成本性态的影响一、成本性态的涵义一、成本性态的涵义 成本性态Cost Behavior是指成本总额与特定业务量Volume之间在数量方面的依存关系，又称为成本习性。业务量量绝对量量相相对量量实物量物量价价值量量

11、时间量量生产量销售量投入量投入量产出量出量本本钱销售收入售收入产值总产值净产值人工小人工小时工工时）机器小机器小时台台时）在在产品品业务量表量表现形式示意形式示意图百分比百分比指数指数开工率生开工率生产能力利用率）能力利用率）库存存产品品作作业指数指数成本总额成本总额包括：全部生包括：全部生产成本和成本和销售售费用、用、管理管理费用及用及财务费用等非生用等非生产成成本。本。 用用y表表 示示 全部成本按其性全部成本按其性态态分分类类可分可分为为固定成本、固定成本、变动变动成本和混合成成本和混合成本三大本三大类类。成本按其性成本按其性态分分类的的结果果二、固定成本二、固定成本固定成本的定义 固定

12、成本的内容 固定成本的特点及其性态模型 固定成本的进一步分类固定成本水平的表现形式 固定成本的定义固定成本的定义 固定成本是指在一定范围内，其总额不受业务量增减变动影响而保持固定不变的成本。固定成本的内容固定成本的内容 固定成本一般包括下列内容：房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产税捐、管理人员薪金和按使用年限法计提的固定资产折旧费等。 固定成本的特点及其性态模型固定成本的特点及其性态模型固定成本固定成本总额(用用a表示表示) 的不的不变性性 y=aay成本元）成本元）0 固定成本固定成本总额总额与与业务业务量关系量关系图图 固定成本的特点及其性态模型固定成本的特点及其性态模型单位固定成本位

13、固定成本(用用a/x表示表示) 的反比例的反比例变动性性y=a/xx 业务量件）业务量件）y 单位成本元单位成本元/件）件）0单位固定成本与位固定成本与业务量关系量关系图 固定成本的进一步分类固定成本的进一步分类约束性固定成本约束性固定成本酌量性固定成本酌量性固定成本约束性固定成本约束性固定成本是指不受企是指不受企业管理当局短期决策行管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本。又称影响的那部分固定成本。又称经营能能力成本。力成本。厂房、机器设备折厂房、机器设备折旧费、不动产捐税、旧费、不动产捐税、保险费、租赁费、保险费、租赁费、管理人员薪金管理人员薪金 对于此于此类成本只能从合理充分地利用成本只

14、能从合理充分地利用其其创造的生造的生产经营能力的角度着手，能力的角度着手，提高提高产品的品的产量，相量，相对降低其降低其单位成位成本。本。 酌量性固定成本酌量性固定成本是指受企是指受企业管理当局短期决策行管理当局短期决策行为的影响，可以在不同的影响，可以在不同时期改期改变其数其数额的那部分固定成本。的那部分固定成本。对于于这部分固定成本可从降低其部分固定成本可从降低其绝对额的角度予以考的角度予以考虑。 广告费、职工培训广告费、职工培训费、新产品开发费费、新产品开发费和科研实验费和科研实验费 固定成本水平的表现形式固定成本水平的表现形式 在管理会计中，固定成本的水平一般是以其总额表现 三、变动成

15、本三、变动成本变动成本的定义变动成本的定义 变动成本的内容变动成本的内容 变动成本的特点及其性态模型变动成本的特点及其性态模型变动成本的进一步分类变动成本的进一步分类 变动成本水平的表现形式变动成本水平的表现形式 变动成本的定义变动成本的定义变动成本是指在一定范围内，其变动成本是指在一定范围内，其总额随业务量成正比例变化的那总额随业务量成正比例变化的那部分成本，又称可变成本。部分成本，又称可变成本。 变动成本的内容变动成本的内容西西方方一一般般包包括括：生生产产成成本本中中单单耗耗稳稳定定的的直直接接材材料料、直直接接人人工工和和制制造造费费用用中中随随产产量量成成正正比比例例变变动动的的物物

16、料料用用品品费费、燃燃料料费费和和动动力力费费等等；销销售售费费用用中中按按销销售售量量支支付付的的销销售售佣佣金金、装运费和包装费等。装运费和包装费等。我我国国包包括括与与产产量量成成正正比比的的原原材材料料、燃燃料料及及动动力力、外外部部加加工工费费、外外购购半半成成品品、按按产产量量法法计计提提的的折折旧旧费费和和单单纯纯计计件件、计计时时工工资资形形式式下的生产工人工资等。下的生产工人工资等。变动成本的特点及其性态模型变动成本的特点及其性态模型变动成本成本总额( (用用bxbx表示表示) )的正比例的正比例变动性性 x业务量件）业务量件）y=bxy成本元）成本元）0变动成本成本总额与与

17、业务量关系量关系图 变动成本的特点及其性态模型变动成本的特点及其性态模型单位位变动成本成本( (用用b b表示表示) )的不的不变性性 x业务量件）业务量件）y=bby成本元）成本元）0单位位变动成本与成本与业务量关系量关系图 变动成本的进一步分类变动成本的进一步分类 技术性变动成本是指在其单位成本受技术性变动成本是指在其单位成本受客观因素决定、消耗量由技术因素客观因素决定、消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。以直接材决定的那部分变动成本。以直接材料成本最为典型。料成本最为典型。酌量性变动成本是指单位成本主要受酌量性变动成本是指单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变企业管理部门决策影响

18、的那部分变动成本。如按产量计酬的工人薪金、动成本。如按产量计酬的工人薪金、按销售收入的一定比例计算的销售按销售收入的一定比例计算的销售佣金。佣金。变动成本水平的表现形式变动成本水平的表现形式 变动变动成本的水平一般用成本的水平一般用单单位位额额表表现现比比较较好好 。要降低要降低变动变动成本就成本就应应从降低从降低单单位位产产品品变动变动成本成本的消耗量着手。的消耗量着手。四、混合成本四、混合成本混合成本的定义混合成本的定义 混合成本存在的必然性混合成本存在的必然性 混合成本的进一步分类混合成本的进一步分类 混合成本分解的数学依据混合成本分解的数学依据 混合成本的定义混合成本的定义混合成本是指

19、介于固定成本和变混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。不成正比例的那部分成本。 混合成本存在的必然性混合成本存在的必然性成本按其性成本按其性态分分类，采用了，采用了“是否是否变动与与“是否正比例是否正比例变动双双重分重分类标志；不志；不论哪个哪个标志在前，志在前，分分类的的结果都必然果都必然产生既不属于生既不属于固定成本也不是固定成本也不是变动成本，游离成本，游离于两者之于两者之间的混合成本。的混合成本。混合成本的进一步分类混合成本的进一步分类阶梯式混合成本阶梯式混合成本标准式混合成本标准式混合成本低坡式混合成本低坡式混合成

20、本曲线式混合成本曲线式混合成本阶梯式混合成本阶梯式混合成本阶梯式混合成本又称半固定成本。特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务 量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。内容有：化验员、保养工、质检员、运货员的工资等阶梯式混合成本性态模型图示阶梯式混合成本性态模型图示 x业务量业务量y成本成本标准式混合成本标准式混合成本 又称半又称半变动变动成本，它有一个基数，基数之成本，它有一个基数，基数之上随上随业务业务量增加而呈正比例增加，它是由明量增加而呈正比例增加，它是由明显显的固定和的固定和变动变动两部分成

21、本合成的。如两部分成本合成的。如电话费电话费、公用事公用事业费业费、机器、机器设备维设备维修保养修保养费费等。等。 x业务量业务量y成本成本y=a+b xab x低坡式混合成本延期变动成本）低坡式混合成本延期变动成本） 其特点是：在一定的其特点是：在一定的业务业务量范量范围围内其内其总额总额保持固定不保持固定不变变，一旦突破，一旦突破这这个个业务业务量限度，其量限度，其超超额额部分的成本就相当于部分的成本就相当于变动变动成本。如：加班成本。如：加班工工资资 x业务量业务量y成本成本曲线式混合成本曲线式混合成本 曲曲线线式混合成本通常有一个初始量，一般式混合成本通常有一个初始量，一般不不变变，相

22、当于固定成本；在，相当于固定成本；在这这个初始量的基个初始量的基础础上，成本随上，成本随业务业务量量变动变动但呈非但呈非线线性关系，在平性关系，在平面直角坐面直角坐标图标图上表上表现为现为一条抛物一条抛物线线。 按曲线斜按曲线斜率的不同率的不同变动趋势变动趋势 递减型混合成本递减型混合成本 递增型混合成本递增型混合成本 递减型混合成本递减型混合成本 特点是：成本的增特点是：成本的增长幅度小于幅度小于业务量的增量的增长幅度，成本的斜率随幅度，成本的斜率随业务量量递减，反减，反映在平面直角坐映在平面直角坐标图上是一条凸型曲上是一条凸型曲线。如：如：热处理成本理成本 x业务量业务量y成本成本递增型混

23、合成本递增型混合成本特点是：成本的增特点是：成本的增长幅度随幅度随业务量的增量的增长而呈更大幅度而呈更大幅度变化，成本的斜率呈化，成本的斜率呈递增增趋势，在平面直角坐，在平面直角坐标图上表上表现为一条一条凹形曲凹形曲线。如：累。如：累进计件工件工资 x业务量业务量y成本成本混合成本分解的数学依据混合成本分解的数学依据混合成本分解是指按照一定方法将混合成本区混合成本分解是指按照一定方法将混合成本区分分为为固定部分和固定部分和变动变动部分的部分的过过程。程。各各类类混合成本都可以直接或混合成本都可以直接或间间接地用一个直接地用一个直线线方程方程y=a+bxy=a+bx去模去模拟拟它。它。 五、成本

24、性态分类示意图五、成本性态分类示意图约束性固定成本约束性固定成本酌量性固定成本酌量性固定成本技术性变动成本技术性变动成本酌量性变动成本酌量性变动成本阶梯式混合成本阶梯式混合成本标准式混合成本标准式混合成本低坡式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本曲线式混合成本固定成本固定成本变动成本变动成本混合成本混合成本总成本总成本六、相关范围对成本性态的影响六、相关范围对成本性态的影响相关范围的定义相关范围的定义 固定成本的相关范围固定成本的相关范围 变动成本的相关范围变动成本的相关范围 相关范围的意义相关范围的意义 相关范围的定义相关范围的定义 在管理会计中，把不会改变固定成本和变动成本性态的有关期间、

25、业务量的特定变动范围称为广义的相关范围，把业务量因素的特定变动范围称为狭义的相关范围。 固定成本的相关范围固定成本的相关范围0 200 400 600 800 1000 12000 业务量件业务量件x 固定成本与业务量相关范围204年年 205年年 206年年 207年年 时间时间 年年 t相关范相关范围 相关范相关范围固定成本与时间相关范围固定成本与时间相关范围2000010000y 本钱本钱(元元)y成本成本(元元)相相关关范范围y= a1=15000y= a2=27000相关范相关范围 相关范相关范围3000015000变动成本的相关范围变动成本的相关范围0 200 400 600 80

26、0 1000 12000 业务量件业务量件x 变动成本与业务量相关范围见P70例）y 本钱本钱(元元)相关范相关范围相关范相关范围 相关范相关范围3000015000相关范围的存在使成本的性态具有：相关范围的存在使成本的性态具有：相相对性性同一成本同一成本项目在不同条件下具有不同目在不同条件下具有不同的性的性态。暂时性性同一成本同一成本项目在不同目在不同时期具有不同的性期具有不同的性态。可可转化性化性当当业务量量标准准发生生变化化时，固定成，固定成本与本与变 动成本可能相互成本可能相互转化。化。相关范围的意义相关范围的意义第三节成本性态分析的程序和方法第三节成本性态分析的程序和方法 成本性态分

27、析的涵义成本性态分析的涵义成本性态分析的基本假设成本性态分析的基本假设成本性态分析的方法成本性态分析的方法一、成本性态分析的涵义一、成本性态分析的涵义成本性态分析是指在明确各种成本的性态成本性态分析是指在明确各种成本的性态的基础上，按照一定的程序和方法，最终的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全部成本区分为固定成本和变动成本两将全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型大类，并建立相应成本函数模型y=a+bx的过程。的过程。二、成本性态分析的基本假设二、成本性态分析的基本假设相关范相关范围假假设 假定固定成本和假定固定成本和变动成本成本总是是处在相关范在相关范围之中，即假

28、之中，即假定定时间和和业务量因素量因素总是在不改是在不改变成本性成本性态的范的范围内内变动。一元一元线性假性假设 假定假定总成本可以近似地用一元成本可以近似地用一元线性方程性方程y=a+bxy=a+bx来描述来描述 。三、成本性态分析的方法三、成本性态分析的方法技技术测定法定法 直接分析法直接分析法历史史资料分析法料分析法 高低点法高低点法散布图法散布图法一元直线回归法一元直线回归法 高低点法高低点法高低点法又叫两点法，是指通过观高低点法又叫两点法，是指通过观察一定相关范围内的各期业务量与察一定相关范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点，从相关成本所构成的所有坐标点，从中选出高低两点坐

29、标，并据此来推中选出高低两点坐标，并据此来推算固定成本和单位变动成本算固定成本和单位变动成本b b的一种的一种成本性态分析方法。成本性态分析方法。 高低点法高低点法高低点法的具体步骤高低点法的具体步骤 （1 1确定高低点坐标确定高低点坐标 （2 2计算计算b b值值 （3 3计算计算a a值值 （4 4建立成本性态建立成本性态模型模型 高低点法高低点法a 高点成本高点成本b高点高点业务业务量量=y高高-bx高高 低点成本低点成本b低点低点业务业务量量=y低低-bx低低 月份产量（件） 制造费用（元） 1 400 100 000 2 500 110 000 3 600 125 000 4 625

30、 130 000 5 800 150 000 6 750 150 100高点？低点？高点？低点？散布散布图图法法 散散布布图图法法又又称称布布点点图图法法或或目目测测画画线线法法，是是指指将将若若干干期期业业务务量量和和成成本本的的历历史史数数据据标标注注在在坐坐标标纸纸上上，通通过过目目测测画画一一条条尽尽可可能能接接近近所所有有坐坐标标点点的的直直线线，并并据据此此来来推推算算固固定定成成本本和和 单单位位变变动成本的一种成本性态分析方法。动成本的一种成本性态分析方法。散布散布图法的具体步法的具体步骤 （1标出散布点出散布点 （2划划线 （3读出出a值 （4任任选一点一点 （5求求b （6

31、建立成本性建立成本性态模型模型 y=a+bx yxab x一元直一元直线线回回归归法法一元直线回归法又称最小二乘法或一元直线回归法又称最小二乘法或最小平方法，是指利用微分极值原最小平方法，是指利用微分极值原理对若干期全部业务量与成本的历理对若干期全部业务量与成本的历史资料进行处理，并据此来推算固史资料进行处理，并据此来推算固定成本定成本a a和单位变动成本和单位变动成本b b的一种成的一种成本性态分析方法。本性态分析方法。 一元直线回归法一元直线回归法一元直线回归法一元直线回归法一元直线回归法的具体步骤一元直线回归法的具体步骤 （1 1列表求值列表求值 （2 2计算回归系数计算回归系数a a和

32、和b b的值的值 （3 3建立成本性态模型建立成本性态模型y=a+bx y=a+bx 高低点法高低点法散布散布图法法回回归直直线法法具体方法具体方法 优 点点 缺缺 点点 简便易行 代表性差、误差大 代表性强 客观性差、结果不惟一 计算精度高 公式复杂、数据量大历史史资料分析法具体方法的料分析法具体方法的优缺点缺点第四节第四节 本量利分析概述本量利分析概述一、本量分析的基本涵义一、本量分析的基本涵义 本量利分析（本量利分析（ 简简称称为为CVPCVP分析分析) )是成本是成本业务业务量量利利润润关系分析的关系分析的简简称，是指在称，是指在变动变动成本成本计计算模算模式的基式的基础础上，以数学化

33、的会上，以数学化的会计计模型与模型与图图式来揭示式来揭示固定成本、固定成本、变动变动成本、成本、销销售量、售量、单单价、价、销销售售额额、利利润润等等变变量之量之间间的内在的内在规规律性律性联联系，系，为为会会计预测计预测、决策和决策和规规划提供必要的划提供必要的财务财务信息的一种定量分析信息的一种定量分析方法。也有人将本量利分析称方法。也有人将本量利分析称为为量本利分析。量本利分析。 二、本量利分析的基本假定二、本量利分析的基本假定成本性态分析的假定 总成本固定成本变动成本相关范围及线性假定销售单价、单位变动成本、固定成本保持不变 y=a+bx产销平衡和品种结构稳定的假定 目标利润的假定一般

34、不考虑投资收益和营业外收支变动模式的假定三、本量利关系的基本公式三、本量利关系的基本公式营业利利润=销售收入售收入总成本成本 =销售收入售收入变动成本固定成本成本固定成本 =单价价销量量单位位变动成本成本销量量 固定成本固定成本Pp x b x aP ( pb) x a四、贡献毛益及其相关指标的计算四、贡献毛益及其相关指标的计算贡献毛益总额贡献毛益总额单位贡献毛益单位贡献毛益贡献毛益率贡献毛益率变动成本率变动成本率经营杠杆经营杠杆贡献毛益总额贡献毛益总额Tcm） 贡献毛益是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额 。贡献毛益献毛益Tcm=销售收入售收入变动成本成本=pxbx =单位位贡献毛益献

35、毛益销售量售量 =(pb)x=cmx =销售收入售收入贡献毛益率献毛益率 =px cm/p =px cmR =固定成本固定成本营业利利润 =a+P单位贡献毛益单位贡献毛益cm） 单位贡献毛益是指产品的销售单价减去单位变动成本后的差额。 单位位贡献毛益献毛益cm=单价价-单位位变动成本成本 =pb =贡献毛益献毛益总额/销售量售量 = Tcm/x =销售售单价价贡献毛益率献毛益率 =p cmRTcm= (pb)xTcm= px cmR贡献毛益率贡献毛益率cmR） 贡献毛益率是指贡献毛益总额占销售收入总额的百分比。 贡献毛益率献毛益率cmR =贡献毛益献毛益总额/销售收入售收入100% = Tcm

36、/px =单位位贡献毛益献毛益/单价价100% = cm/p =1变动成本率成本率=1bRTcm= px cmRcm= p cmRcmR= cm/p = (pb) /p= 1b/p变动成本率变动成本率bR） 变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比。变动成本率成本率bR =变动成本成本/销售收入售收入100% = bx/px =单位位变动成本成本/单价价100% = b/p =1-贡献毛益率献毛益率 =1cmR单位贡献毛益、贡献毛益总额、贡献毛益单位贡献毛益、贡献毛益总额、贡献毛益率都是越大越好的正指标。它们可以从不率都是越大越好的正指标。它们可以从不同的侧面反映特定产品对企业所做的贡献同的侧

37、面反映特定产品对企业所做的贡献大小，必须熟练掌握它们之间的换算关系。大小，必须熟练掌握它们之间的换算关系。变动成本率是个越小越好的反指标，当产变动成本率是个越小越好的反指标，当产品变动成本率高时，贡献毛益率则低，创品变动成本率高时，贡献毛益率则低，创利能力小；反之，当产品变动成本率低时，利能力小；反之，当产品变动成本率低时，贡献毛益率则高，创利能力大。贡献毛益率则高，创利能力大。 解：（1计算贡献毛益指标如下： 单位贡献毛益cm= p b= 10060=40元台） 【例】【例】 甲企甲企业业只生只生产产A产产品，品，单单价价100元元/台，台，单单位位变动变动成本成本60元台，本期元台，本期实

38、现销实现销售售500台，台，发发生固定成本生固定成本10 000元。元。 要求：（要求：（1 计计算本期算本期A产产品的品的单单位位贡贡献毛益、献毛益、贡贡献毛益献毛益总额总额和和贡贡献毛益率；（献毛益率；（2 利用利用贡贡献毛益指献毛益指标计标计算企算企业业的本期的本期实现实现利利润润；（；（3 计计算本期算本期A产产品的品的变动变动成本率；（成本率；（4 验证变验证变动动成本率与成本率与贡贡献毛益率关系。献毛益率关系。 贡献毛益献毛益总额T cm=(p b)x=40500=20 000元）元）贡献毛益率献毛益率cm R=cm p = 40100=40% （2营业利利润=贡献毛益固定成本献毛

39、益固定成本 =20 00010 000=10 000元）元）（3变动成本率成本率=60/100100%=60% （440%+60%=1， 阐明明“贡献毛益率献毛益率+变动成本率成本率=1关系成立。关系成立。经营杠杆率经营杠杆率DOL=利润变动率利润变动率/销售变动率销售变动率 经营杠杆率经营杠杆率DOL） 由于固定成本的存在，销售上较小幅度的变动引起利润较大幅度的变动的现象，称为经营杠杆。 将经营杠杆量化的一个指标是经营杠杆率，它是指利润变动率相当于业务量变动率的倍数。 解：计算DOL如下： 假定销售变动10%，那么 P=50010%40=2000 PP=200010000=20% DOL=2

40、0%10%=2依前例，依前例， 要求：要求：计算算经营杠杆率。杠杆率。 或或:DOL=基期基期贡献毛益献毛益基期利基期利润 =20 00010 000=2倍）倍）本章思考题本章思考题固定成本、变动成本包括哪些内容？固定成本、变动成本包括哪些内容？何谓相关范围？为什么说相关范围具有相对性、何谓相关范围？为什么说相关范围具有相对性、 暂时性和可转化性的特点？暂时性和可转化性的特点？成本性态分析与按成本性态分类涵义相同吗？成本性态分析与按成本性态分类涵义相同吗？历史资料分析法包括哪些具体的方法？他们是历史资料分析法包括哪些具体的方法？他们是 如何应用的？试对每一种方法进行评价。如何应用的？试对每一种

41、方法进行评价。作业题与练习题作业题与练习题单项选择:1.在财务会计中,应当将销售费用归属于下列各项中的( ) A制造费用 B主要成本 C加工成本 D非生产成本2.已知上年利润为100000元,下一年的经营杠杆系数为1.4,销售量变动率为15%,则下一年的利润额为()元 A140000 B150000 C121000 D125000作业题与练习题作业题与练习题单项选择:3.将全部成本分为固定成本、变动成本和混合成本的分类标志是( ) A成本的目标 B成本的可辨认性 C成本的经济用途 D成本的习性4.在采用高低点法进行成本习性分析时，选择高点坐标的依据是( ) A最高的业务量 B最高的成本 C最高

42、的业务量和最高的成本 D最高的业务量或最高的成本作业题与练习题作业题与练习题单项选择:5.在不改变企业生产经营能力的情况下，采取降低固定成本总额的措施通常是指降低( ) A约束性固定成本 B酌量性固定成本 C半固定成本 D单位固定成本6.单耗相对稳定的外购零部件成本属于（） A约束性固定成本 B酌量性固定成本 C技术性变动成本 D酌量性变动成本作业题与练习题作业题与练习题多项选择:1.下列各项中，一般应纳入变动成本的有() A直接材料 B职工的工资 C单独核算的包装物成本 D按产量法计提的折旧 E临时发生的职工培训费2.固定成本具有的特征是（） A固定成本总额的不变性 D单位固定成本的不变性 B单位固定成本的反比例变动性 C固定成本总额的正比例变动性 E固定成本总额变动性作业题与练习题作业题与练习题多项选择:3.下列各项中，属于酌量性固定成本的有() A新产品开发费 B房屋租金 C管理人员工资 D广告费 E职工培训费4.在相关范围内保持不变的成本有（） A变动成本总额 D总成本 B单位变动成本 E单位固定成本 C固定成本总额 本章本章本章本章结结束束束束, , , ,谢谢谢谢! ! ! !