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1、CAS14:CAS14:收入收入财政部会计司财政部会计司 崔华清崔华清F CAS14CAS14：收入：收入p 收入的概念收入的概念p 销售商品收入销售商品收入p 提供劳务收入提供劳务收入p 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入p 收入的概念收入的概念w收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。w日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。u销售商品销售商品u提供劳务提供劳务u让渡资产使用权让渡资产使用权p 销售商品收入销售商品收入 销售商品收入的确认条件 销售商品收入的计量方法 销售商品收入确认条件的具体应用p销
2、售商品收入的确认条件w 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬 转移给购货方w 企业既没有保留通常与所有权相联系的继 续管理权，也没有对已售出的商品实施有 效控制w 收入的金额能够可靠地计量w 相关的经济利益很可能流入企业w 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量确认条件 企业已将商品所有权上的主要风险企业已将商品所有权上的主要风险 和报酬转移给购货方和报酬转移给购货方w通常情况，凭证或实物交付， 风险和报酬随之转移w某些情况，凭证或实物交付， 主要风险和报酬随之转移w某些情况，凭证或实物交付， 主要风险和报酬未随之转移 1、商品不符合要求且未根据保证条款弥补 2、收入能否取得取决于对方是否卖
3、出商品 3、未完成安装或检验工作，且安装或检验工作 是合同重要组成部分 4、合同中有退货条款，且无法确定退货可能性 相关的已发生或将发生的成本相关的已发生或将发生的成本 能够可靠地计量能够可靠地计量示例：甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型示例：甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生设备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生产某部件，丙公司发生的成本经甲公司认定后产某部件，丙公司发生的成本经甲公司认定后按成本总额的按成本总额的108%108%支付款项。假定甲公司、丙支付款项。假定甲公司、丙公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙公公司均完成生产任务，并将大型设
4、备交付乙公司验收合格。司验收合格。如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲公司无法合理估计成本金额，则不满足本确认公司无法合理估计成本金额，则不满足本确认条件。条件。如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司能够合理估计成本金额，则视同满足本确公司能够合理估计成本金额，则视同满足本确认条件。认条件。p 销售商品收入的计量方法销售商品收入的计量方法w基本原则：已收或应收金额的公允价值 通常为已收或应收金额 现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入 现金折扣发生时计入财务费用 商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定
5、收入 销售折让：通常冲减当期收入 资产负债表日后事项 销售退回：通常冲减当期收入 资产负债表日后事项p 销售商品收入的计量方法销售商品收入的计量方法w例外原则：应收金额的公允价值 通常为现销价格或未来现金流量现值 1、公允价值与应收金额的差额， 实际利率法摊销，冲减财务费用 实际利率：现时利率、折现率 2、摊销结果与直线法相差不大， 也可采用直线法F 收入计量：收入计量：应收金额的公允价值应收金额的公允价值 示例：甲公司售出大型设备一套，协议约定甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分采用分期收款方式，从销售当年末分5 5年分期年分期收款，每年收款，每年2000,200
6、0,合计合计1000010000。不考虑增值。不考虑增值税。税。 其他资料其他资料: :假定购货方在销售成立日支付货假定购货方在销售成立日支付货款，只须付款，只须付80008000即可即可。 分析：分析：应收金额的公允价值可以认定为应收金额的公允价值可以认定为8000, 8000, 据此可计算得出年金为据此可计算得出年金为20002000、期数为、期数为5 5年、现值为年、现值为80008000的折现率为的折现率为7.93%7.93%（具体具体计算过程可参照有关财务管理教材的计算过程可参照有关财务管理教材的“内插内插法法”）。）。 未收本金 A=A-C财务费用B=A*7.93%本金收现C=D-
7、B总收现 D销售日80008000 0 00 00 0第1年末800080006346341366136620002000第2年末663466345265261474147420002000第3年末516051604104101590159020002000第4年末357035702832831717171720002000第5年末185318531471471853185320002000总额20002000800080001000010000摊余成本摊余成本摊余成本摊余成本=10000-2000-=10000-2000-（2000-6342000-634）账务处理账务处理( (不考虑增值税
8、因素不考虑增值税因素) )：销售成立时： 借：长期应收款 10000 贷：主营业务收入 8000 未实现融资收益 2000第1年末： 第5年末： 借：银行存款 2000 借：银行存款 2000 贷：长期应收款 2000 贷：长期应收款 2000 借：未实现融资收益 634 借：未实现融资收益147 贷：财务费用 634 贷：财务费用 147p 销售商品收入的计量方法销售商品收入的计量方法w例外原则：公允的交易价格 1、公允交易价格与已收或应收金额的 差额，计入资本公积 2、公允交易价格的确定原则 存在活跃市场，市场报价 不存在活跃市场、类似商品存在活跃 市场，参考类似商品市场报价 相同或类似商
9、品均不存在活跃市场， 估价技术确定p 销售商品收入确认条件的具体应用销售商品收入确认条件的具体应用w代销商品 视同买断：确认收入 收取手续费方式：不确认收入 发出商品、代理业务资产/负债w预收款销售商品p 销售商品收入确认条件的具体应用销售商品收入确认条件的具体应用w售后回购（应付账款）示例：甲公司于5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，增值税17万元，成本为80万元。甲公司应于9月30日以110万元购回。借：银行存款 117 贷：库存商品 80 应交税费增值税（销项） 17 应付账款 20借：财务费用 2 贷：应付账款 2借：库存商品 110 借：应付账款 28 应交税费增值税（进项）
10、18.7 财务费用 2 贷：银行存款 128.7 贷：库存商品 30p 销售商品收入确认条件的具体应用销售商品收入确认条件的具体应用w售后租回w房地产销售w附有销售退回条件的商品销售 能够估计退货可能性的，发出商品时 确认收入；不能估计退货可能性的， 退货期满确认收入。p 附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售示例1：甲公司1月1日售出5000件商品，单位价格500元，单位成本400元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款；6月30日前有权退货。 甲公司根据经验，估计退货率为20%。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。 分析：甲公司销货附有退回条件，且可以合理估
11、计退货可能性。甲公司会计处理：甲公司会计处理：（1）1月1日销售成立 （2）1月31日确认销售退回借：应收账款 2925000 借：主营业务收入 500000 贷：主营业务收入 2500000 贷：主营业务成本400000 应交税费 425000 其他应付款 100000借：主营业务成本2000000 贷：库存商品 2000000（3）2月1日收到货款借：银行存款 2925000 贷：应收账款 2925000甲公司会计处理：甲公司会计处理：（3）6月30日退回1000件 如退回800件借：库存商品400000 借：库存商品 320000 应交税费 85000 应交税费 68000 其他应付款1
12、00000 主营业务成本80000 贷：银行存款 585000 其他应付款 100000 贷：银行存款 468000 如退回1200件 主营业务收入 100000借：库存商品 480000 应交税费 102000 主营业务收入100000 其他应付款 100000 贷：主营业务成本 80000 银行存款银行存款 702000 702000p 附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售示例2：甲公司1月1日售出5000件商品，单位价格500元，单位成本400元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款；6月30日前有权退货。 甲公司无法根据经验估计退货率。假定销售退回实际发
13、生时可冲减增值税额。 分析：甲公司销货附有退回条件，且无法合理估计退货可能性。甲公司会计处理：甲公司会计处理：（1）1月1日发出商品 （3）6月30日没有退货借：应收账款 425000 借：预收账款 2500000 贷：应交税费 425000 贷：主营业务收入2500000借：发出商品 2000000 借：主营业务成本 2000000 贷：库存商品 2000000 贷：发出商品 2000000（2）2月1日收到货款借：银行存款 2925000 贷：应收账款 425000 预收账款 2500000甲公司会计处理：甲公司会计处理：（3）6月30日退货2000件借：预收账款 2500000 应交税费
14、 170000 贷：主营业务收入 1500000 银行存款 1170000借：主营业务成本 1200000 库存商品 800000 贷：发出商品 2000000p 销售商品收入确认条件的具体应用销售商品收入确认条件的具体应用w商品需要安装和检验的销售w订货销售w以旧换新销售p 提供劳务收入提供劳务收入 交易结果能够可靠估计 交易结果不能够可靠估计 同时销售商品和提供劳务 提供劳务收入确认条件的具体应用p交易结果能够可靠估计w交易结果能够可靠估计的条件 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 交易的完工进度能够可靠地确定 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量w完工进度的确定
15、已完工作的测量 提供劳务占劳务总量的比例 发生成本占总成本的比例w完工百分比法p交易结果不能够可靠估计w发生的劳务成本能够补偿w发生的劳务成本不能够补偿 p同时销售商品和提供劳务w能够区分、单独计量： 销售商品/提供劳务w不能够区分/不能够单独计量 作为销售商品处理 p 提供劳务收入确认条件的具体应用提供劳务收入确认条件的具体应用w安装费w可区分售价内的服务费w宣传媒介的收费w入场费w申请入会费和会员费w特许权费w订制软件收费w定期收费p 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入 让渡资产使用权收入的内容 让渡资产使用权收入的确认条件 让渡资产使用权收入的计量方法p 让渡资产使用权收入的内容让渡资产使用权收入的内容w利息收入w使用费收入 出租资产的租金 债权投资的利息 股权投资的现金股利p让渡资产使用权收入：让渡资产使用权收入：确认、计量确认、计量w确认条件 相关的经济利益很可能流入企业 收入的金额能够可靠地计量w计量方法 利息收入：实际利率法 使用费收入：约定收费时间和方法计算
