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1、20122012年年4 4月月1作业成本法基本原理与核心思想作业成本法基本原理与核心思想作业成本法基本原理与核心思想作业成本法基本原理与核心思想2作业成本法的特点与计算程序作业成本法的特点与计算程序作业成本法的特点与计算程序作业成本法的特点与计算程序3企业物流作业流程企业物流作业流程企业物流作业流程企业物流作业流程4作业成本法与传统成本计算方法的比较作业成本法与传统成本计算方法的比较作业成本法与传统成本计算方法的比较作业成本法与传统成本计算方法的比较第二章第二章 作业成本法作业成本法20122012年年4 4月月第一节第一节第一节第一节 作业成本法概述作业成本法概述作业成本法概述作业成本法概述
2、产生与发展产生与发展简介简介会计大师，美国人埃里克会计大师，美国人埃里克科勒科勒EricEricKohlerKohler教授。科教授。科勒教授在勒教授在19521952年编著的年编著的会计师词典会计师词典中，首次提出了作业、中，首次提出了作业、作业帐户、作业会计等概念。作业帐户、作业会计等概念。19711971年，乔治年，乔治斯托布斯斯托布斯George George staubusstaubus教授在教授在作业成本计算和投入产出会计作业成本计算和投入产出会计（Activity Costing and Input Output AccountingActivity Costing and In
3、put Output Accounting）中对中对“作业作业”、“成本成本”、“作业会计作业会计”、“作业投入产出系统作业投入产出系统”等概念作了全面系统的讨论。这是理论上研究作业会计的等概念作了全面系统的讨论。这是理论上研究作业会计的第一部宝贵著作。但是当时作业成本法却未能在理论界和实第一部宝贵著作。但是当时作业成本法却未能在理论界和实业界引起足够的重视。业界引起足够的重视。20122012年年4 4月月产生与发展产生与发展2020世世纪8080年代后期，随着年代后期，随着MRPMRP、CADCAD、CAMCAM、MISMIS的广泛的广泛应用，用，以及以及MRPIIMRPII、FMSFMS
4、和和CIMSCIMS的的兴起，使得美国起，使得美国实业界普遍感到界普遍感到产品成本往往与品成本往往与现实脱脱节，成本扭曲普通存在，且扭曲程，成本扭曲普通存在，且扭曲程度令人吃惊。美国芝加哥大学的青年学者度令人吃惊。美国芝加哥大学的青年学者库伯（伯（Robin Robin CooperCooper）和哈佛大学教授开普和哈佛大学教授开普兰（Robert S KaplanRobert S Kaplan）注注意到意到这种情况，在种情况，在对美国公司美国公司调查研究之后，研究之后，发展了斯托展了斯托布斯的思想，提出了以布斯的思想，提出了以作作业为基基础的成本的成本计算算（19881988）（）（Acti
5、vity Based CostingActivity Based Costing，简称称ABCABC法）法）。作。作业成本法在成本法在过去去1010年中受到了广泛的关注，新型的咨年中受到了广泛的关注，新型的咨询公公司已司已经扩展了作展了作业成本法的成本法的应用范用范围并研并研发出相出相应的的软件。件。20122012年年4 4月月1、作业成本法的基本概念、作业成本法的基本概念作业成本法：作业成本法：是以企业制造产品过程中的是以企业制造产品过程中的“作业作业”为对象为对象分配制造费用，进而计算产品生产成本的一种计算方法。分配制造费用，进而计算产品生产成本的一种计算方法。作业：作业：是指企业内部为
6、了某种目的而进行的消耗资源的活是指企业内部为了某种目的而进行的消耗资源的活动。动。作业中心：作业中心：是一系列相互联系、能够实现某种特定功能的是一系列相互联系、能够实现某种特定功能的作业集合。作业集合。作业成本库：作业成本库：把相关的一系列作业消耗的资源费用归集把相关的一系列作业消耗的资源费用归集到作业中心，构成这个作业中心的作业成本库，作业成到作业中心，构成这个作业中心的作业成本库，作业成本库是作业中心的货币表现形式。本库是作业中心的货币表现形式。第一节第一节第一节第一节 作业成本法的概述作业成本法的概述作业成本法的概述作业成本法的概述http:/ 4月月作业成本法相关概念作业成本法相关概念
7、作业成本法相关概念作业成本法相关概念资源动因被用来计量资源动因被用来计量各项各项作业作业对资源的耗对资源的耗用，运用资源动因可用，运用资源动因可以将资源成本分配给以将资源成本分配给各有关作业。各有关作业。 资源动因资源动因：是指是指资源资源被各作业消耗的方式被各作业消耗的方式和原因，是引起和原因，是引起作业作业成本成本变动的因素，是变动的因素，是把资源成本分配到作把资源成本分配到作业的基本依据。业的基本依据。 例如，例如，产品质量产品质量检验工作检验工作（作业作业）需要有检验人员、）需要有检验人员、专用的设备，并耗用一定专用的设备，并耗用一定的能源（电力）等。按的能源（电力）等。按“设备的额定
8、功率乘以开动设备的额定功率乘以开动时间时间”这一动因作为能源这一动因作为能源成本的分配基础，可以将成本的分配基础，可以将检验专用设备耗用的能源检验专用设备耗用的能源成本分配到检验作业当中成本分配到检验作业当中。 20122012年年4 4月月作业成本法相关概念作业成本法相关概念作业成本法相关概念作业成本法相关概念在在作业成本法作业成本法下，从下，从成本归属的角度，作成本归属的角度，作业成本动因可分为三业成本动因可分为三类：执行动因、（均类：执行动因、（均衡）数量动因和强度衡）数量动因和强度动因。动因。 成本动因：成本动因：是指驱动是指驱动或产生成本、费用的或产生成本、费用的各种因素。它可以是各
9、种因素。它可以是一个事项、一项活动一个事项、一项活动或作业。或作业。 例如，作业执行的次数、例如，作业执行的次数、批次、时间、面积、体批次、时间、面积、体积、数量等。积、数量等。20122012年年4 4月月20122012年年4 4月月 2、 作业成本法基本原理作业成本法基本原理:作业消耗资源，产品消耗作业，作业消耗资源，产品消耗作业，生产导致作业的发生，作业导致间接费用或间接成本的发生。生产导致作业的发生，作业导致间接费用或间接成本的发生。20122012年年4 4月月作业成本模型作业成本模型资源资源A资源资源B资源资源CABC产品产品作业作业中心中心成本成本作业池作业池资源资源动因动因成
10、本成本动因动因20122012年年4 4月月3 3、作业成本法的理论基础、作业成本法的理论基础、作业成本法的理论基础、作业成本法的理论基础 作作业成本法的成本法的理理论基基础是是认为生生产过程程应该描述描述为：生：生产导致作致作业发生，生，产品耗用作品耗用作业，作，作业耗用耗用资源，从而源，从而导致成本致成本发生。生。这与与传统的制造的制造成本法中成本法中产品耗用成本的理念是不同的。品耗用成本的理念是不同的。这样，作，作业成本法就以作成本法就以作业成本成本的核算追踪了的核算追踪了产品形成和成本品形成和成本积累的累的过程，程，对成本形成的成本形成的“前因后果前因后果”进行追本溯源：从行追本溯源：
11、从“前因前因” 上上讲，由于成本由作，由于成本由作业引起，引起，对成本的分析成本的分析应该是是对价价值链的分析，而价的分析，而价值链贯穿于企穿于企业经营的所有的所有环节，所以成本分析，所以成本分析首先从市首先从市场需求和需求和产品品设计环节开始；从开始；从“后果后果”上上讲，要搞清作，要搞清作业的完的完成成实际耗耗费了多少了多少资源，源，这些些资源是如何源是如何实现价价值转移的，最移的，最终向客向客户（即市（即市场）转移了多少价移了多少价值、收取了多少价、收取了多少价值，成本分析才算，成本分析才算结束。由此束。由此出出发，作作业成本成本计算法算法使成本的研究更加深入，成本信息更加使成本的研究更
12、加深入，成本信息更加详细化、更化、更具有可控性。具有可控性。 20122012年年4 4月月作业成本法的特点作业成本法的特点以作业作为成本计算的中心；以作业作为成本计算的中心；设置成本库，归集成本费用；设置成本库，归集成本费用；按多标准分配成本费用。按多标准分配成本费用。 作业成本法的计算程序作业成本法的计算程序 1.1.选择作业，归集作业成本选择作业，归集作业成本 2.2.识别、选择适当的成本动因识别、选择适当的成本动因 3.3.确定作业成本中心分配率确定作业成本中心分配率 4.4.将作业成本分配给产品将作业成本分配给产品第二节第二节第二节第二节 作业成本法特点与计算程序作业成本法特点与计算
13、程序作业成本法特点与计算程序作业成本法特点与计算程序20122012年年4 4月月20122012年年4 4月月一、作业成本法的特点一、作业成本法的特点一、作业成本法的特点一、作业成本法的特点 以活动为基础的成本分析（以活动为基础的成本分析（ABC）法是被认为确定和控制法是被认为确定和控制物流费用物流费用最有前途的方法最有前途的方法优点优点 它提高了成本核算的准确度，减少了成本信息的失真，它提高了成本核算的准确度，减少了成本信息的失真，提高了管理效率。（现代生产特点）提高了管理效率。（现代生产特点） 1、成本计算的角度、成本计算的角度 成本作业法实现了成本核算的灵活性，拓展了成本核算的范围。成
14、本作业法实现了成本核算的灵活性，拓展了成本核算的范围。 （物流量度）（物流量度） 2、成本核算的角度、成本核算的角度20122012年年4 4月月 在在现代的生代的生产特点下，特点下，传统物流成本物流成本计算法提供的物流成本信息算法提供的物流成本信息失真，不利于失真，不利于进行科学的物流控制。行科学的物流控制。 现代生代生产特点是生特点是生产经营活活动复复杂，产品品种品品种结构多构多样，产品生品生产工工艺多多变，经常常发生生调整准整准备，使，使过去去费用用较少的少的订货作作业、物料、物料搬运、物流信息系搬运、物流信息系统的的维护等与等与产量无关的物流量无关的物流费用大大增加，投入用大大增加，投
15、入的所有的所有资源也随其成倍增加。基于源也随其成倍增加。基于这种无意种无意识的假定，成本的假定，成本计算中普算中普遍采用与遍采用与产量关量关联的分的分摊基基础-直接工直接工时、机器小、机器小时、材料耗用、材料耗用额等等等。等。这就是所就是所谓的的“数量基数量基础成本成本计算算”的由来。的由来。这种种计算方法使算方法使许多物流活多物流活动产生的生的费用呈失控状用呈失控状态，造成了大量的浪，造成了大量的浪费和物流服和物流服务水水平的下降平的下降。现代生产特点（扩展）现代生产特点（扩展）20122012年年4 4月月 成本作成本作业法法实现了成本核算的灵活性，拓展了成本核算的范了成本核算的灵活性，拓
16、展了成本核算的范围。传统的会的会计实践通常并不能提供足践通常并不能提供足够的物流量度。（的物流量度。（1 1）传统会会计方法不方法不能能满足物流一体化的要求。物流活足物流一体化的要求。物流活动及其及其发生的生的许多多费用常常是跨部用常常是跨部门发生的，而生的，而传统的会的会计是将各种物流活是将各种物流活动费用与其他活用与其他活动费用混在一起用混在一起归集集为诸如工如工资、租金、折旧等形、租金、折旧等形态，这种种归集方法不能确集方法不能确认运作的运作的责任。（任。（2 2）传统会会计科目的科目的费用分配率存在用分配率存在问题。将。将传统成本会成本会计的各的各项费用剥离出物流用剥离出物流费用，通常
17、是按物流功能分离的，在分配物流成本中用，通常是按物流功能分离的，在分配物流成本中却存在却存在许多多问题，很，很难为个个别活活动所所细分。比如人工分。比如人工费分配率由于每个分配率由于每个人花人花费在物流活在物流活动上的精力很上的精力很难确定，而确定，而难以估以估计。（。（3 3）传统会会计方方法不能法不能对物流和供物流和供应链改造工程活改造工程活动进行物流成本核算行物流成本核算 物流量度（扩展）物流量度（扩展）20122012年年4 4月月 第三，作第三，作业成本法使成本法使成本管理成本管理和控制成和控制成为可能，可能，优化了化了业绩评价尺度，提高了企价尺度，提高了企业管理水平。作管理水平。作
18、业成本法使成本成本法使成本控制深入到每一道工序，减少不增控制深入到每一道工序，减少不增值的作的作业来减少来减少费用，用，从而从而优化了生化了生产工工艺和减少了和减少了产品的成本。品的成本。20122012年年4 4月月 （1）分析和确定企）分析和确定企业的的资源，确定某源，确定某项作作业的的资源源动因因 资源是成本的源泉，企源是成本的源泉，企业的的资源包括有直接人工、直接材源包括有直接人工、直接材料、生料、生产维持成本（如采持成本（如采购人人员的工的工资）、）、间接制造接制造费用以及用以及生生产过程以外的成本（如广告程以外的成本（如广告费用）。用）。资源源动因的界定是在作因的界定是在作业动因界
19、定的基因界定的基础上上进行的，每行的，每项作作业必涉及相关的必涉及相关的资源，无源，无关的关的资源源应从物流核算中剔除。作从物流核算中剔除。作业动因（因（2 2） 确确认企企业物流物流系系统中涉及的中涉及的资源。源。二、作业成本法核算步骤：二、作业成本法核算步骤：20122012年年4 4月月（2）界定企）界定企业物流系物流系统中涉及的各个作中涉及的各个作业，形成，形成作作业中心中心。 作作业是工作的各个是工作的各个单位（位（Units of WorkUnits of Work），），作作业的的类型型和数量随着企和数量随着企业的不同而不同。的不同而不同。对作作业的确定方法主要有的确定方法主要有
20、业物物职能活能活动分解法，价分解法，价值链分析法，作分析法，作业流程流程图法。例如，在法。例如，在顾客服客服务部部门，作，作业包括包括处理理顾客定客定单、解决、解决产品品问题以及提供以及提供顾客客报告三告三项作作业。 20122012年年4 4月月作作业界定的要点：界定的要点：1 1、不同的人、不同的人执行的作行的作业不能被整合；不能被整合；2 2、一个作、一个作业一般不会超一般不会超过1515个密切相关的操作个密切相关的操作3 3、如果一个作、如果一个作业只有一只有一项操作，那么操作，那么则分解的太分解的太细了了4 4、如果一个作、如果一个作业中包含了不相关的操作，中包含了不相关的操作，则需
21、要分解出来。需要分解出来。5 5、如果一个作、如果一个作业只有一只有一项投入和一投入和一项产出，就不再需要分解了出，就不再需要分解了20122012年年4 4月月（3） 确确认资源源动因，将因，将资源分配到作源分配到作业。 作作业决定着决定着资源的耗用量，源的耗用量，这种关系称作种关系称作资源源动因。因。资源源动因把因把总分分类帐上的上的资源成本分配到作源成本分配到作业。 （4） 确确认成本成本动因，将因，将作作业成本分配到成本分配到产品或服品或服务中。中。 作作业动因反映了成本因反映了成本对象象对作作业消耗的消耗的逻辑关系，例如，关系，例如，问题最多的最多的产品会品会产生最多生最多顾客服客服
22、务的的电话，故按照，故按照电话数的数的多少（此多少（此处的作的作业动因）把解决因）把解决顾客客问题的作的作业成本分配到相成本分配到相应的的产品中去。品中去。20122012年年4 4月月 作作业成本分配率成本分配率= =该作作业中心作中心作业成本成本总额/ /该中心的成本中心的成本动因量化因量化总和和 某某产品品应承担的某承担的某项作作业成本分配成本分配额= =该产品消耗某作品消耗某作业量量总和和该项作作业成本分配率成本分配率 20122012年年4 4月月作作业分析的要点：分析的要点：1、对不必要的作不必要的作业进行确行确认，消除不必要的不增，消除不必要的不增值的作的作业；2、对重要的、成本
23、比重要的、成本比较高的作高的作业进行分析；行分析；3、将企、将企业作作业水平和最佳作水平和最佳作业水平水平进行比行比较，判断，判断该项作作业的的质量和效率，量和效率，寻求改求改进机会；机会；4、对各各项作作业间的的联系系进行分析，判断着一系列的作行分析，判断着一系列的作业是否是否协调，时间和作和作业的重复是否降低到了最低程度。的重复是否降低到了最低程度。20122012年年4 4月月作业成本法计算举例作业成本法计算举例作业成本法计算举例作业成本法计算举例例题例题 某企业同时生产某企业同时生产A A、B B两种产品，两种产品，A A产品每批产品每批1 0001 000件，年产量件，年产量10 0
24、0010 000件，件，B B产品每批产品每批200200件，年产件，年产5 0005 000件。有关成本动因资料如下：件。有关成本动因资料如下： A A、B B产品单位机器工时比例为产品单位机器工时比例为1616。 A A、B B产品每批材料移动次数分别为产品每批材料移动次数分别为1010次、次、2020次。次。 每批检验单位为每批检验单位为A A产品每批产品每批5050件，件，B B产品每批产品每批1010件。件。 A A产品直接材料产品直接材料20 00020 000元，直接人工元，直接人工30 00030 000元；元； B B产品直接材料产品直接材料40 00040 000元，直接人
25、工元，直接人工15 00015 000元。元。 依据不同的成本库，归集的制造费用如表所示，要依据不同的成本库，归集的制造费用如表所示，要求按作业成本法计算求按作业成本法计算A A、B B产品成本。产品成本。20122012年年4 4月月制造费用（成本库）资料制造费用（成本库）资料制造费用（成本库）资料制造费用（成本库）资料 制造费用项目制造费用项目费用金额费用金额机器能量费用机器能量费用1100011000材料处理费用材料处理费用1200012000校验费用校验费用1500015000全面管理（管理人员、照明、折旧等）全面管理（管理人员、照明、折旧等）520005200020122012年年4
26、 4月月机器能量成本分配表机器能量成本分配表产品名品名称称数数量量机器工机器工时合合计分配率分配率分配分配额A产品品100001100002750B产品品50006300008250合合计400000.27511000（一）按照作业层次分配制造费用（一）按照作业层次分配制造费用 1.1.单位作业层次（机器能量按机器工时比例分配）单位作业层次（机器能量按机器工时比例分配） 20122012年年4 4月月2.2.2.2.批作业层次批作业层次批作业层次批作业层次( ( ( (移动移动移动移动 校验数量校验数量校验数量校验数量) ) ) )产品名品名称称批批数数每批移每批移动次次数数合合计分配率分配率
27、分配分配额A产品品10101002000B产品品252050010000合合计6002012000材料处理成本分配表材料处理成本分配表产品名品名称称批批数数每批校每批校验数数合合计分配率分配率分配分配额A产品品105050010000B产品品25102505000合合计7502015000校验成本分配表校验成本分配表20122012年年4 4月月其它作业其它作业( (全面管理全面管理) )成本分配表成本分配表产品名称产品名称直接材料成本直接材料成本分配率分配率分配额分配额A A产品产品20000200001740017400B B产品产品40000400003460034600合计合计6000
28、0600000.870.8752000520003.3.3.3.能量作业层次（能量作业层次（能量作业层次（能量作业层次（管理人员成本、取暖照明、折旧管理人员成本、取暖照明、折旧管理人员成本、取暖照明、折旧管理人员成本、取暖照明、折旧按按按按照直接材料成本比例分配）照直接材料成本比例分配）照直接材料成本比例分配）照直接材料成本比例分配）20122012年年4 4月月（二）（二）（二）（二）A A A A、B B B B产品总成本和单位成本汇总表如下：产品总成本和单位成本汇总表如下：产品总成本和单位成本汇总表如下：产品总成本和单位成本汇总表如下：20122012年年4 4月月作业成本法与传统成本计
29、算方法作业成本法与传统成本计算方法的比较的比较作业成本法与传统成本计算方法作业成本法与传统成本计算方法的的联系联系性质相同；性质相同；目的相同；目的相同；对直接费用的确认和分配相同。对直接费用的确认和分配相同。作业成本法与传统成本计算方法作业成本法与传统成本计算方法的的区别区别成本计算对象不同；成本计算对象不同；对费用经济内容的认识不同；对费用经济内容的认识不同；间接费用归集和分配的理论间接费用归集和分配的理论基础不同；基础不同；成本计算的侧重点不同；成本计算的侧重点不同；成本信息资料的详细程度不成本信息资料的详细程度不同；同；适用环境不同。适用环境不同。第三节第三节第三节第三节 作业成本法与
30、传统的作业成本法与传统的作业成本法与传统的作业成本法与传统的 成本计算方法的比较成本计算方法的比较成本计算方法的比较成本计算方法的比较20122012年年4 4月月传统成本法与作业成本法比较传统成本法与作业成本法比较20122012年年4 4月月第五节第五节第五节第五节 作业成本法的评价与应用作业成本法的评价与应用作业成本法的评价与应用作业成本法的评价与应用20122012年年4 4月月作作业成本法的成本法的应用用新的管理理念与管理哲学新的管理理念与管理哲学;(JIT,TQM,六西格六西格玛管理等管理等)采用目采用目标绩效考核效考核;选择低成本低成本战略略.第五节第五节第五节第五节 作业成本法的评价与应用作业成本法的评价与应用作业成本法的评价与应用作业成本法的评价与应用20122012年年4 4月月
