财务会计例题PPT课件

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1、第二章货币资金例例2-1：A企业签发现金支票一张，提取现企业签发现金支票一张，提取现金金1000元。元。例例2-2：A企业办公用品一批，金额企业办公用品一批，金额800元，元，用现金支付。用现金支付。例例2-3:A企业企业2009年年5月月6日销售商品一批，日销售商品一批，价款价款100000元，增值税元，增值税17000元，款项已元，款项已全部收存银行。全部收存银行。A企业如何作会计分录。企业如何作会计分录。一一.判断题判断题:1.企业在任何情况下企业在任何情况下,都不得从本单位的现都不得从本单位的现金收支坐支现金金收支坐支现金()2.基本存款户是企业办理日常结算及现金支基本存款户是企业办理

2、日常结算及现金支取的账户取的账户,按照规定按照规定,企业发放工资、奖金等企业发放工资、奖金等需要支取的现金，只能通过基本存款账户需要支取的现金，只能通过基本存款账户办理（）办理（）3.企业与银行核对银行存款账目时，对发现企业与银行核对银行存款账目时，对发现的未达账项，应当编制银行存款余额调节的未达账项，应当编制银行存款余额调节表进行调节，并进行相应的账务处理（）表进行调节，并进行相应的账务处理（）二.会计分录：1.出租包装物出租包装物,取得租金取得租金150元元(不考虑应交不考虑应交税税)2.进行不定期的现金清查进行不定期的现金清查,发现短款发现短款120元元,原因待查原因待查3.经核查经核查

3、,发现上述短款应属于保险公司赔发现上述短款应属于保险公司赔偿的部分偿的部分.1.借借:库存现金库存现金150贷贷:其他业务收入其他业务收入1502.借借:待处理财产损溢待处理财产损溢-待处理流动资产损待处理流动资产损溢溢120贷贷:库存现金库存现金1203.借借:其他应收账款其他应收账款-应收保险赔款应收保险赔款120贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢-待处理流动资产损待处理流动资产损溢溢120例例2-42-4 A A公司公司20092009年年1111月月2020日向日向D D公司公司销售产品一批，货款为销售产品一批，货款为100 000100 000元，适元，适用的增值税率为用的增值税率为

4、1717，收到，收到D D公司签发公司签发的的3 3个月期商业承兑不带息商业汇票抵个月期商业承兑不带息商业汇票抵付产品款付产品款 。编制会计分录。编制会计分录. .（1）销售实现时）销售实现时;（2）3个月后，该票据到期，甲公司收个月后，该票据到期，甲公司收回票面金额回票面金额 117 000元存入银行元存入银行;（3） 若若3个月后，该票据到期，个月后，该票据到期， D公司公司无力偿还票款无力偿还票款.(1)借：应收票据借：应收票据D公司公司 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 000(2)借：

5、银行存款借：银行存款 117 000 贷：应收票据贷：应收票据D公司公司 117 000(3)借：应收账款借：应收账款117000贷：应收票据贷：应收票据117000例2-5 A公司销售商品公司销售商品,收到货款收到货款20000元元,增值税增值税3400元元,以商业汇票结算以商业汇票结算.收到收到8月月20日签发的面值为日签发的面值为23400元，年利率为元，年利率为10%，当年，当年11月月26日到期的商业汇票一张。日到期的商业汇票一张。A公司因资金紧张于当年公司因资金紧张于当年9月月25日持票向银日持票向银行贴现，贴现率为行贴现，贴现率为12%，不带追索权。，不带追索权。会计分录：会计分

6、录：1.到期值到期值=23400+2340010%98/360=23400+637=24037(元元)2.贴息贴息=2403712%(98-36)/360=496.76(元元)3.贴现所得贴现所得=24037496.76=23540.24(元元)4.账务处理账务处理1)取得取得借借:应收票据应收票据23400贷贷:主营业务收入主营业务收入20000应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税销项税）34002）确认贴现日应计提的利息）确认贴现日应计提的利息借借:应收票据应收票据(利息利息)234(2340010%36/360)贷贷:财务费用财务费用2343)贴现日贴现日借：银行存款借：银行存款

7、财务费用财务费用 (23 540.24 23 634)贷贷:应收票据应收票据23634(234+23400)例例2-6A公司销售给公司销售给B公司甲产品一批计公司甲产品一批计200 000元，专用发票中注明的增值税为元，专用发票中注明的增值税为34 000元，以银行存款代垫运杂费元，以银行存款代垫运杂费20 000元。元。上述款项采用托收承付结算方式进行结算，上述款项采用托收承付结算方式进行结算，10天后收回货款并存入银行，据此应编制天后收回货款并存入银行，据此应编制会计分录如下：会计分录如下：1.销售实现时销售实现时:借：应收账款借：应收账款B公司公司 254 000 贷：主营业务收入贷：主

8、营业务收入 200 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 34 000 银行存款银行存款 20 0002.收到货款时：收到货款时：借：银行存款借：银行存款 254 000 贷：应收账款贷：应收账款B公司公司 254 000例例2-7A公司销售给公司销售给C公司乙产品一批计公司乙产品一批计100 000元，规定的现金折扣条件为元，规定的现金折扣条件为“2/10，N/30”，适用的增值税率为，适用的增值税率为17%，产品交付，产品交付并办妥托收手续。编制如下会计分录：并办妥托收手续。编制如下会计分录：借：应收账款借：应收账款C公司公司 117 000 贷：主营业务收

9、入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 0001.若上述货款在若上述货款在10天内收到天内收到:借：银行存款借：银行存款 114 660 财务费用财务费用 2 340 贷：应收账款贷：应收账款C公司公司 117 0002.若超过若超过10天收到货款：天收到货款：借：银行存款借：银行存款 117 000 贷：应收账款贷：应收账款C公司公司 117 000例2-8 B企业企业20082008年年初年年初“坏账准备坏账准备”账户贷方余额为账户贷方余额为2 5002 500元，并采用按应元，并采用按应收账款余额的收账款余额的5%5%来估计

10、坏账。来估计坏账。1)20081)2008年年末应收账款余额为年年末应收账款余额为60 00060 000元，估计的坏账准备数额为元，估计的坏账准备数额为3 0003 000元；元；期末实际计提的金额期末实际计提的金额=期末估计应计提的金额期末估计应计提的金额坏账准备贷方余额坏账准备贷方余额+坏账准备借方余额坏账准备借方余额 =3000-2500 = 500=3000-2500 = 500（元）（元） 。借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 500500 贷：坏账准备贷：坏账准备 5005002 2）20092009年年6 6月确认并注销坏账月确认并注销坏账3 8003 800元，

11、元，20092009年年末应收账款余额为年年末应收账款余额为40 00040 000元，估元，估计的坏账准备数额为计的坏账准备数额为2 0002 000元元（400005%400005%）；）；坏账发生时：坏账发生时：借：坏账准备借：坏账准备 3 8003 800 贷：应收账款贷：应收账款单位单位 3 8003 800期末期末“坏账准备坏账准备”借方余额借方余额=3800-3000=800(=3800-3000=800(元元) ) 本期实际计提本期实际计提= 800+2 000 =2 800= 800+2 000 =2 800元元借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 2 8002

12、800 贷：坏账准备贷：坏账准备 2 8002 800例例2-9A企业经银行核准供应部门的备用金企业经银行核准供应部门的备用金定额为定额为1000元。元。（1）2009年年5月月1日，以现金拨付供应部门日，以现金拨付供应部门备用金备用金1000元元;（2）5月月15日，供应部门送来报账发票，日，供应部门送来报账发票，金额金额800元。经审核无误，当即以现金元。经审核无误，当即以现金800元补足其备用金定额元补足其备用金定额(1)借：备用金借：备用金供应部门供应部门1000贷：库存现金贷：库存现金1000(2)借：管理费用借：管理费用800贷：库存现金贷：库存现金800 例例2-101)A企业企

13、业2009年年4月月8日根据合同规定向日根据合同规定向B企企业预付甲商品的货款业预付甲商品的货款30000元元.2)5月月12日收到甲商品，价款为日收到甲商品，价款为40000元，元，增值税额增值税额6800元元.3)5月月15日向日向B企业补付货款。企业补付货款。1)借：预付账款借：预付账款B企业企业30000贷：银行存款贷：银行存款300002)借：原材料借：原材料40000应交税费应交税费应交增值税（进项税应交增值税（进项税)6800贷：预付账款贷：预付账款B企业企业468003)借：预付账款借：预付账款B企业企业16800贷：银行存款贷：银行存款16800(4680030000) 第第

14、 三三 章存货章存货例例3-1 3-1 9 9月月2 2日，从本地购入日，从本地购入A A材料一批，价款材料一批，价款4000040000元，增值税专用发票上注明的增值税进项税元，增值税专用发票上注明的增值税进项税额额68006800元，材料已验收入库，发票等结算凭证同元，材料已验收入库，发票等结算凭证同时收到，货款已通过银行支付。时收到，货款已通过银行支付。 借：原材料借：原材料 40 000 40 000 应交税费一一应交增值税（进项税额）应交税费一一应交增值税（进项税额）6 8006 800 贷：银行存款贷：银行存款 46 800 46 800 例例3-23-29 9月月4 4日，从天津

15、采购日，从天津采购A A材料一批，价款材料一批，价款1000010000元，增值税专用发票上中注明的进项元，增值税专用发票上中注明的进项税额为税额为17001700元，发票等结算凭证已经到达，元，发票等结算凭证已经到达，货款已经通过银行支付，并同时支付运费货款已经通过银行支付，并同时支付运费800800元，但商品尚未达到。元，但商品尚未达到。借：在途物资借：在途物资 10 80010 800 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17001700 贷：银行存款贷：银行存款 12 50012 500若若9 9月月1010日，货到并验收入库。日，货到并验收入库。借：原材

16、料借：原材料AA材料材料 10 80010 800 贷：在途物资贷：在途物资 10 80010 800例例3-3-3 3（1 1）9 9月月4 4日，采购日，采购A A材料一批，价材料一批，价1000010000元，增值税专用发票上的进项税额为元，增值税专用发票上的进项税额为17001700元，结算凭证已经到达，货款已经通元，结算凭证已经到达，货款已经通过银行支付，并同时支付运费过银行支付，并同时支付运费800800元，但商元，但商品尚未达到。该材料计划成本为品尚未达到。该材料计划成本为11 00011 000元。元。借：材料采购借：材料采购 10 800 10 800 应交税费应交税费- -

17、应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17001700 贷：银行存款贷：银行存款 12 500 12 500（2 2）9 9月月1010日，购进的日，购进的A A材料到货并验收入材料到货并验收入库。库。借：原材料借：原材料AA材料材料 11 00011 000（计划）（计划） 贷：材料采购贷：材料采购 10 80010 800（实际）（实际） 材料成本差异材料成本差异 200200（差额）（差额）例例3-4甲企业委托乙企业代销商品，合同规甲企业委托乙企业代销商品，合同规定，乙企业作自营业务处理。甲企业定，乙企业作自营业务处理。甲企业拨付给乙企业的成本为拨付给乙企业的成本为140000元，

18、合元，合同规定的代销价为同规定的代销价为150000元（不含税）元（不含税），乙企业的实际销售价为，乙企业的实际销售价为155000元元(不含税不含税)，编甲企业的分录。，编甲企业的分录。（17%增值税率）。增值税率）。（1）甲拨交商品时甲拨交商品时借借:发出商品发出商品委托代销商品委托代销商品140000贷：库存商品贷：库存商品140000(2)甲收到代销清单时：甲收到代销清单时：借：应收账款借：应收账款175500贷：主营业务收入贷：主营业务收入150000应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）25500借：主营业务成本借：主营业务成本140000贷：发出商品贷：发出商品

19、委托代销商品委托代销商品140000(3)乙付款时：乙付款时：借：银行存款借：银行存款175000贷：应收账款贷：应收账款175000例例3-5某企业发生下列与存货跌价有关的事项，某企业发生下列与存货跌价有关的事项，采用备抵法进行会计处理采用备抵法进行会计处理（不考虑增值税）。（不考虑增值税）。（1）2009年末某批库存商品因陈旧，其总年末某批库存商品因陈旧，其总市价为市价为80000元，总成本为元，总成本为100000元；元；借借:资产减值损失资产减值损失存货减值损失存货减值损失20000贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备20000（2）2010年上述商品削价出售，取得收入年上述商品削价出售，

20、取得收入78000元。元。借：库存现金借：库存现金78000贷：主营业务收入贷：主营业务收入78000借：主营业务成本借：主营业务成本100000贷：库存商品贷：库存商品100000同时结转该批存货已计提的跌价准备同时结转该批存货已计提的跌价准备：借：存货跌价准备借：存货跌价准备20000贷：贷：主营业务成本主营业务成本20000一一.判断题判断题1.购入材料在运输途中发生合理损耗不需要购入材料在运输途中发生合理损耗不需要单独进行账务处理单独进行账务处理()2.用于展出或委托代销的商品用于展出或委托代销的商品,均不属于企均不属于企业的存货业的存货()3.存货毁损中属于非正常损失部分的存货毁损中

21、属于非正常损失部分的,应按应按该存货的实际成本计入营业外支出该存货的实际成本计入营业外支出()5.计提跌价准备的存货价值得以恢复的计提跌价准备的存货价值得以恢复的,应应当冲减存货跌价准备当冲减存货跌价准备,调整到该存货的可变调整到该存货的可变现净值现净值()6.企业购进材料发生的短缺在减去过失人或企业购进材料发生的短缺在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值后者保险公司等赔款和残料价值后,计入当期计入当期管理费用管理费用()7.存货的成本与可变现净值孰低法对存货进存货的成本与可变现净值孰低法对存货进行计价行计价,符合谨慎性原则符合谨慎性原则()8.一般纳税人企业购进原材料时一般纳税人企业购进原

22、材料时,可以按支可以按支付的外地运费的一定比例计算增值税进项付的外地运费的一定比例计算增值税进项税额税额,该进项税额应计入购进材料的采购成该进项税额应计入购进材料的采购成本中本中()二.单选题1.企业对某项存货是否加以确认企业对某项存货是否加以确认,应以企业应以企业对该项存货是否对该项存货是否()为依据为依据A.实际收到实际收到B.支付货款支付货款C.具有法定所有权具有法定所有权D.交付订金或签订合交付订金或签订合同同2.某企业赊购某商品某企业赊购某商品,商品报价为商品报价为10000元元,商业折扣商业折扣20%,现金折扣为现金折扣为2%,企业在折扣企业在折扣期间付款时期间付款时,应应()A.

23、借借:”应付账款应付账款”8000元元B.贷贷”银行存银行存款款”10000元元C.借借”应付账款应付账款”7840元元D.借借”银行存银行存款款”7840元元3.受托企业接受的代销商品如果不作自营业受托企业接受的代销商品如果不作自营业务而采取收取手续费的方式处理务而采取收取手续费的方式处理,代销商品代销商品出售后出售后,应根据销货额应根据销货额()A.贷贷”销售收入销售收入”B.贷贷”代购代销收代购代销收入入”C.贷贷”代销商品款代销商品款”D.贷贷”应付账款应付账款”4.工业企业对从一个车间继续加工的自制半工业企业对从一个车间继续加工的自制半成品成本成品成本,应在应在”()”科目中核算科目

24、中核算.A.原材料原材料B.自制半成品自制半成品C.产成品产成品D.生产成生产成本本5.某企业某企业2009年年12月月31日存货的账面余额日存货的账面余额为为30000元元,预计可变现净值为预计可变现净值为29000元元.2010年年12月月31日存货的账面余额仍为日存货的账面余额仍为30000元元,预计可变现净值为预计可变现净值为31000元元,2010年年末应冲减的存末应冲减的存货跌价准备为货跌价准备为()元元A.2000元元B.1000C.9000D.30006.下列项目中下列项目中,应计入材料采购成本中的是应计入材料采购成本中的是()A.存货储备费用存货储备费用B.运输途中被盗材料用

25、运输途中被盗材料用C.采购人员的工资费用采购人员的工资费用D.入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用第四章第四章投资投资例例4-1A公司公司2009年年2月月10日从二级市场上日从二级市场上购买了购买了B公司公司100万股股票，每股价元万股股票，每股价元,购买购买时共花费了时共花费了2万元的佣金和手续费。万元的佣金和手续费。B公公司在司在09年年1月份宣告发放月份宣告发放08年的股利，每股年的股利，每股元，若购买价中包括已经宣告发放但尚未元，若购买价中包括已经宣告发放但尚未领取的现金股利。则领取的现金股利。则1)应收股利应收股利=0.1100=10（万元）（万元）2)投资成本投资成本=（）（

26、）100=800（万元）（万元）3)交易费交易费=2万元万元会计分录如下：会计分录如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本8000000投资收益投资收益20000应收股利应收股利100000贷：贷：其他货币资金其他货币资金存出投资款存出投资款8120000例例4-2A公司公司09年年1月月1日购买日购买B公司公司08年年1月月1日发行的债券，面值日发行的债券，面值100万元，票面利万元，票面利12%。债券每年付息一次，到期还本。购。债券每年付息一次，到期还本。购买价款为买价款为112万元，其中包含万元，其中包含12万元已到期万元已到期但尚未领取的利息。则但尚未领取的利息。则1)应收利

27、息应收利息=10012%=12(万元万元)2)投资成本为投资成本为112-12=100（万元）（万元）会计分录如下：会计分录如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本1000000应收利息应收利息120000贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款1120000例例4-32008年年1月月8日日A公司购入丙公司发行公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于的公司债券，该笔债券于2007年年7月月1日发日发行，面值为行，面值为1000万元，利率万元，利率4%，债券利息，债券利息按年支付。按年支付。A公司将其划分为交易性金融资公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为产，支付价款为

28、1100万元万元(其中包含已宣告其中包含已宣告发放的债券利息发放的债券利息20万元万元)，另支付交易费用，另支付交易费用10万元。万元。2008年年2月月5日，日，A公司收到该笔公司收到该笔债券利息债券利息20万元。万元。1)应收利息应收利息=20万元万元半年半年2)投资成本投资成本=110020=1080（万元）（万元）3）交易费用）交易费用=10万元万元(1)购入丙公司的债券时：购入丙公司的债券时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本10800000应收利息应收利息200000投资收益投资收益100000贷：银行存款贷：银行存款11100000(2)收到购买价款中包含的已宣告发放的

29、债收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：券利息时：借：银行存款借：银行存款200000贷：应收利息贷：应收利息200000(3)2008年年12月月31日，确认丙公司的公司债日，确认丙公司的公司债券利息收入时：券利息收入时：借：应收利息借：应收利息400000年年贷：投资收益贷：投资收益400000(4)2009年年2月月10日，收到持有丙公司的公日，收到持有丙公司的公司债券利息时：司债券利息时：借：银行存款借：银行存款400000贷：应收利息贷：应收利息400000例例4-4承前例，假定承前例，假定2008年年6月月30日，甲公日，甲公司购买的该笔债券的市价为司购买的该笔债券的市价为9

30、50万元；万元；2008年年12月月31日，甲公司购买的该笔债券的市日，甲公司购买的该笔债券的市价为价为1200万元。万元。A公司会计处理如下：公司会计处理如下：(1)6月月30日，公允价值为日，公允价值为950万元，账面价万元，账面价值为值为1080万元，差额为万元，差额为-130（950-1080）万万元。元。借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益1300000贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动1300000(2)12月月31日，公允价值为日，公允价值为1200万元，账面万元，账面价值为价值为950万元，差额为万元，差额为250（1200-950）万）万元。元。

31、借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动2500000贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益2500000结转结转“公允价值变动损益公允价值变动损益”例例4-5承前例，假定承前例，假定2009年年1月月15日，日，A公公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为价为1300万元，则售价与交易性金融资产万元，则售价与交易性金融资产账面余额的差额为账面余额的差额为100万元，计入万元，计入“投资收投资收益益”账户。会计处理如下：账户。会计处理如下：1.购入成本余额购入成本余额=1080000万元万元2.公允价值变动损益贷方余额公允价值变动损益

32、贷方余额=1200000万元万元借：银行存款借：银行存款13000000贷：交易金融资产贷：交易金融资产成本成本10800000公允价值变动公允价值变动1200000投资收益投资收益1000000同时：同时：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益1200000贷：投资收益贷：投资收益1200000(1300-1080=220)例例4-6A工厂工厂2009年年11月月30日购进新发行的日购进新发行的甲公司甲公司3年期债券年期债券150张，每张面值张，每张面值1000元，元，购进价格为元，该债券票面年利率为购进价格为元，该债券票面年利率为9%，该债券准备持有至到期，并按交易金额的该债券准备持有至

33、到期，并按交易金额的0.1%支付佣金，则支付佣金，则借：持有至到期投资借：持有至到期投资面值面值150000利息调整利息调整贷：银行存款贷：银行存款例4-7银星工厂银星工厂2009年年11月月30日购进华光公日购进华光公司新发行的司新发行的3年期债券年期债券150张，每张面值张，每张面值1000元，购进价格为元，该债券分期付息到元，购进价格为元，该债券分期付息到期还本，票面年利率为期还本，票面年利率为9%，每年，每年11月月30日日支付利息，该债券准备持有至到期，实际支付利息，该债券准备持有至到期，实际利率为利率为8%。并按交易金额的。并按交易金额的0.1%支付佣金，支付佣金，用实际利率法摊销

34、各期的利息调整额。用实际利率法摊销各期的利息调整额。付息付息期数期数应收利应收利息（现息（现金入）金入）实际利息收实际利息收入（投资收入（投资收益）益）本期利息本期利息调整额调整额利息调整利息调整借方余额借方余额摊余成本摊余成本(1)（2）=面值面值票面利票面利率率（3）=上期（上期（6）实际利率实际利率（4）=（2）-（3）（5）=期初期初(5)-（4）（6）=期初期初(6)-（4）04014.86154014.8611350012321.191178.812836.05152836.0521350012226.891273.111562.94151562.9431350011937.06*

35、1562.940150000n（1）11月月30日，购入债券：日，购入债券：n借：持有至到期投资借：持有至到期投资面值面值150000n利息调整利息调整n贷：银行存款贷：银行存款n（2）12月月31日，确认实际利息收入并摊销利日，确认实际利息收入并摊销利息调整：息调整：n借：应收利息借：应收利息1125(13500/12)贷：投资收益贷：投资收益持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整n例例4-82010年年5月月6日，日，A公司购入乙公司发行公司购入乙公司发行的股票的股票10万股，支付价款万股，支付价款110万元（含已宣告万元（含已宣告但尚未发放的现金股利但尚未发放的现金股利10万元），

36、另支付交易万元），另支付交易费用费用2万元。万元。A公司将其划分为可供出售金融公司将其划分为可供出售金融资产。则：资产。则：n1）成本）成本=11010+2=102（万元）（万元）2）借：可供出售金融资产）借：可供出售金融资产成本成本1020000n应收股利应收股利100000n贷：银行存款贷：银行存款1120000n例例4-9：续前例，相关的其他资料如下：续前例，相关的其他资料如下：n（1）2010年年5月月10日，日，A公司收到乙公司发放公司收到乙公司发放的现金股利的现金股利10万元。万元。n借：银行存款借：银行存款100000n贷：应收股利贷：应收股利100000（2）2010年年6月月

37、30日，市价为每股日，市价为每股11元，则元，则nn公允价值变动公允价值变动=110-102=8(万元万元)n借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动n80000n贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积80000n（3）2010年年12月月31日，日，A公司仍持有该股票；公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股当日，该股票市价为每股10元。元。n公允价值变动公允价值变动=110100=10（万元）（万元）n借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积100000n贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值公允价值100000n（4）2011年年5月月

38、9日，乙公司宣告发放股利，日，乙公司宣告发放股利，A公司应享有公司应享有2万元。万元。n借：应收股利借：应收股利20000n贷：投资收益贷：投资收益20000n例例4-102011年年5月月20日，日，A公司以每股公司以每股9元的价格元的价格将购买股票全部转让，该股票的账面成本为将购买股票全部转让，该股票的账面成本为102万万元，公允价值变动贷方余额为元，公允价值变动贷方余额为2万，资本公积为借万，资本公积为借方余额方余额2万元。万元。n借：银行存款借：银行存款900000n投资收益投资收益100000n可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动20000n贷：可供出售金融资产贷

39、：可供出售金融资产成本成本1020000n借：投资收益借：投资收益20000n贷：贷：资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积20000nn例例4-11：A公司下属的子公司公司下属的子公司B公司公司5月月31日合并同属日合并同属A公司的子公司的公司的子公司的C公司，取得公司，取得C公公司司60的股权，的股权，C公司所有者权益账面价值为公司所有者权益账面价值为6000000元，元，B公司支付合并对价的资产为固公司支付合并对价的资产为固定资产和银行存款，其中固定资产定资产和银行存款，其中固定资产2200000元，已提折旧元，已提折旧200000元，银行存款元，银行存款2000000元以转账支票付讫

40、。元以转账支票付讫。n5月月31日合并日日合并日B公司公司“资本公积资本溢价资本公积资本溢价”账户的贷方余额为账户的贷方余额为200000元，元，“盈余公积盈余公积”账户贷方余额为账户贷方余额为300000元。元。n合并日合并日B公司会计分录如下：公司会计分录如下：n初始成本初始成本=600000060%=360000（元）（元）n支付对价支付对价=2200000200000+2000000n=4000000（元）（元）n资本公积贷方余额资本公积贷方余额=200000元元n盈余公积贷方余额盈余公积贷方余额=300000元元n借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本3600000n累计折旧累计折

41、旧200000n资本公积资本公积资本溢价资本溢价200000n盈余公积盈余公积200000n贷：固定资产贷：固定资产2200000n银行存款银行存款2000000n例例4-12甲公司甲公司2009年年4月月1日与乙公司签订协日与乙公司签订协议，甲公司以存货和承担乙公司的短期贷款义议，甲公司以存货和承担乙公司的短期贷款义务换取乙公司务换取乙公司70%股份，合并日乙公司可辨认股份，合并日乙公司可辨认资产公允价值为资产公允价值为1000万元，甲公司投出存货万元，甲公司投出存货的公允价值为的公允价值为500万元，增值税为万元，增值税为85万元，账万元，账面成本面成本400万元，承担归还贷款义务万元，承

42、担归还贷款义务200万元，万元，两公司不属于同一控制。两公司不属于同一控制。n合并成本合并成本=500+85+200=785（万元）（万元）n借：长期股权投资借：长期股权投资7850000n贷：主营业务收入贷：主营业务收入5000000n应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）85000n短期借款短期借款2000000n同时，结转主营业务成本同时，结转主营业务成本n借：主营业务成本借：主营业务成本4000000n贷：库存商品贷：库存商品4000000n例例4-13：A公司于公司于2009年年6月月30日与日与B公司进公司进行合并，行合并，A公司取得公司取得B公司公司60%的股权

43、。作为的股权。作为对价，对价，A公司支付了固定资产、无形资产和银公司支付了固定资产、无形资产和银行存款，其账面价值与公允价值如下表所示。行存款，其账面价值与公允价值如下表所示。另外为核实另外为核实B公司的资产价值，公司的资产价值，A公司另支付公司另支付了评估费用了评估费用100万元万元投出资产账面价值与公允价值表 2009年年6月月30日日单位：万单位：万元元项目项目账面价值账面价值公允价值公允价值固定固定资产7 0007 0008 0008 000无形无形资产2 0002 0003 0003 000银行存款银行存款1 0001 0001 0001 000合计合计10 00010 00012

44、00012 000n假定合并前假定合并前A公司与公司与B公司不存在任何关联公司不存在任何关联方关系，方关系，A公司用作合并对价的固定资产原价公司用作合并对价的固定资产原价为为8000万元，已提折旧万元，已提折旧1000万元，无形资产万元，无形资产的原价为的原价为3000万元，已累计摊销万元，已累计摊销1000万元。万元。n本例中因本例中因A公司与公司与B公司在合并前不存在任何公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。处理。nA公司应进行如下账务处理：公司应进行如下账务处理： 1.合并成本合并成本=12000+100=12100（

45、万元）（万元）2.资产的账面价值资产的账面价值=10000万元万元3.两者差额两者差额=1210010000100=2000（万元）（万元）（100评费）评费）n借：长期股权投资借：长期股权投资121000000n累计折旧累计折旧10000000n累计摊销累计摊销10000000n贷：固定资产贷：固定资产80000000n无形资产无形资产30000000n银行存款银行存款11000000（100评费）评费）n营业外收入营业外收入20000000n例例4-13：A企业于企业于2008年年1月月1日，自公日，自公开市场中买入乙公司开市场中买入乙公司20的股份，实际支的股份，实际支付价款付价款100

46、0万元。另支付手续费等相关万元。另支付手续费等相关费用费用50万元。则，万元。则，n初始成本初始成本=1000+50=1050（万元）（万元）n借：长期股权投资借：长期股权投资10500000n贷：银行存款贷：银行存款10500000n例例4-14：2009年年6月，月，A公司通过增发公司通过增发1000万股本万股本公司普通股（每股面值公司普通股（每股面值1元）取得元）取得B公司公司10的股权，的股权，该该1000万股股份的公允价值为万股股份的公允价值为10000万元。万元。A公司公司另支付了另支付了100万元的发行费用。假定万元的发行费用。假定A公司取得该部公司取得该部分股权后，能够对分股权

47、后，能够对B公司的生产经营决策施加重大公司的生产经营决策施加重大影响，则：影响，则：n初始成本初始成本=10000+100=10100（万元）（万元）n股本面值股本面值=1000万元万元n借：长期股权投资借：长期股权投资101000000n贷：股本贷：股本（面值）（面值）10000000n资本公积资本公积股本溢价股本溢价90000000n银行存款银行存款1000000n例例4-15：甲公司于甲公司于4月月30日购入乙公司日购入乙公司的股票的股票100万股，每股万股，每股6元，占该公司元，占该公司有表决权股份的有表决权股份的10%，并准备长期持，并准备长期持有。年末乙公司实现净利润有。年末乙公司

48、实现净利润300万元。万元。n（1）4月月30日签发转账支票日签发转账支票万元支付万元支付价款价款,则则n借借:长期股权投资长期股权投资成本成本6024000n贷：银行存款贷：银行存款6024000n（2）次年次年3月月5日，乙公司宣告将于日，乙公司宣告将于3月月15日发放上年现金股利，则：日发放上年现金股利，则：企业投资年度应享有的投资收益企业投资年度应享有的投资收益n=30010%（12-4）/12=20（万元）（万元）应冲减初始投资成本额应冲减初始投资成本额=30010%20n=10（万元）（万元）n借：应收股利借：应收股利300000n贷：投资收益贷：投资收益200000n长期股权投资

49、长期股权投资成本成本100000nn例例4-16：A企业于企业于2010年年1月月1日，自公开市场日，自公开市场中买入乙公司中买入乙公司30的股份，实际支付价款的股份，实际支付价款1000万元。取得投资时被投资单位乙公司净资产账万元。取得投资时被投资单位乙公司净资产账面价值为面价值为3000万元（假定被投资单位各项可辨万元（假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同）。认资产、负债的公允价值与其账面价值相同）。A企业有权参与乙公司的生产经营决策，对该投企业有权参与乙公司的生产经营决策，对该投资采用权益法核算。资采用权益法核算。n（1）取得股份时：）取得股份时：借：长期股权投资

50、借：长期股权投资乙公司（成本）乙公司（成本）10000000n贷：银行存款贷：银行存款10000000 初始投资成本初始投资成本1000万元大于公允价值万元大于公允价值900万元（万元（300030%），不调整投资的账面），不调整投资的账面价值。价值。如果取得投资时被投资单位可辨认净资产如果取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为的公允价值为4000万元，万元，A企业按持股比企业按持股比例例30%计算确定应享有计算确定应享有1200万元，则初万元，则初始投资成本需调整：始投资成本需调整：n调整额调整额=12001000=200（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司（成本乙公

51、司（成本）2000000n贷：营业外收入贷：营业外收入2000000n（2）A公司取得投资以后其他资料如下：公司取得投资以后其他资料如下：n2010年年3月月15日乙公司宣告发放日乙公司宣告发放2009年的年的现金股利现金股利500万元。万元。n应享有的现金股利应享有的现金股利=50030=150万元。万元。n借：应收股利借：应收股利1500000n贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整1500000n2010年年4月月5日日A公司收到该股利。公司收到该股利。n借：银行存款借：银行存款1500000n贷：应收股利贷：应收股利1500000 2010年乙公司实现利润年乙公司实现利润60

52、0万元。万元。nA应享有的利润应享有的利润=60030=180（万元）（万元）n借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整1800000n贷：投资收益贷：投资收益1800000n例例4-1A公司公司2009年年2月月10日从二级市场上购日从二级市场上购买了买了B公司公司100万股股票，每股价元万股股票，每股价元,购买时共购买时共花费了花费了2万元的佣金和手续费。万元的佣金和手续费。B公司在公司在09年年1月份宣告发放月份宣告发放08年的股利，每股元，若年的股利，每股元，若购买价中包括已经宣告发放但尚未领取的现金购买价中包括已经宣告发放但尚未领取的现金股利。则股利。则n1)应收股利应收股利

53、=0.1100=10（万元）（万元）n2)投资成本投资成本=（）（）100=800（万元）（万元）n3)交易费交易费=2万元万元n会计分录如下：会计分录如下：n借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本8000000n投资收益投资收益20000n应收股利应收股利100000n贷：贷：其他货币资金其他货币资金存出投资款存出投资款n8120000n例例4-2A公司公司09年年1月月1日购买日购买B公司公司08年年1月月1日发行日发行的债券，面值的债券，面值100万元，票面利万元，票面利12%。债券每年付息。债券每年付息一次，到期还本。购买价款为一次，到期还本。购买价款为112万元，其中包含万元，

54、其中包含12万元已到期但尚未领取的利息。则万元已到期但尚未领取的利息。则n1)应收利息应收利息=10012%=12(万元万元)n2)投资成本为投资成本为112-12=100（万元）（万元）n会计分录如下：会计分录如下：n借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本1000000n应收利息应收利息120000n贷：贷：其他货币资金其他货币资金存出投资款存出投资款n1120000n例例4-32008年年1月月8日日A公司购入丙公司发行的公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于公司债券，该笔债券于2007年年7月月1日发行，日发行，面值为面值为1000万元，利率万元，利率4%，债券利息按年支，债券利

55、息按年支付。付。A公司将其划分为交易性金融资产，支付公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为价款为1100万元万元(其中包含已宣告发放的债券其中包含已宣告发放的债券利息利息20万元万元)，另支付交易费用，另支付交易费用10万元。万元。2008年年2月月5日，日，A公司收到该笔债券利息公司收到该笔债券利息20万元。万元。n1)应收利息应收利息=20万元万元半年半年n2)投资成本投资成本=110020=1080（万元）（万元）n3）交易费用）交易费用=10万元万元n(1)购入丙公司的债券时：购入丙公司的债券时：n借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本10800000n应收利息应收利息2000

56、00n投资收益投资收益100000n贷：银行存款贷：银行存款11100000n(2)收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：息时：n借：银行存款借：银行存款200000n贷：应收利息贷：应收利息200000n(3)2008年年12月月31日，确认丙公司的公司债券日，确认丙公司的公司债券利息收入时：利息收入时：n借：应收利息借：应收利息400000年年n贷：投资收益贷：投资收益400000n(4)2009年年2月月10日，收到持有丙公司的公司债日，收到持有丙公司的公司债券利息时：券利息时：n借：银行存款借：银行存款400000n贷：应收利息贷：应收利息4

57、00000n例例4-4承前例，假定承前例，假定2008年年6月月30日，甲公司日，甲公司购买的该笔债券的市价为购买的该笔债券的市价为950万元；万元；2008年年12月月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为日，甲公司购买的该笔债券的市价为1200万元。万元。nA公司会计处理如下：公司会计处理如下：n(1)6月月30日，公允价值为日，公允价值为950万元，账面价值为万元，账面价值为1080万元，差额为万元，差额为-130（950-1080）万元。万元。n借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益1300000n贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动1300000n(2)12月

58、月31日，公允价值为日，公允价值为1200万元，账面价值为万元，账面价值为950万元，差额为万元，差额为250（1200-950）万元。）万元。n借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动2500000n贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益2500000n结转结转“公允价值变动损益公允价值变动损益”n例例4-5承前例，假定承前例，假定2009年年1月月15日，日，A公司公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为1300万元，则售价与交易性金融资产账面余额万元，则售价与交易性金融资产账面余额的差额为的差额为100万元，计入万元，计入“投

59、资收益投资收益”账户。账户。会计处理如下：会计处理如下：n1.购入成本余额购入成本余额=1080000万元万元n2.公允价值变动损益贷方余额公允价值变动损益贷方余额=1200000万万元元n借：银行存款借：银行存款13000000n贷：交易金融资产贷：交易金融资产成本成本10800000n公允价值变动公允价值变动1200000n投资收益投资收益1000000n同时：同时：n借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益1200000n贷：投资收益贷：投资收益1200000n(1300-1080=220)n例例4-6A工厂工厂2009年年11月月30日购进新发行的甲日购进新发行的甲公司公司3年期债券年

60、期债券150张，每张面值张，每张面值1000元，购元，购进价格为元，该债券票面年利率为进价格为元，该债券票面年利率为9%，该债，该债券准备持有至到期，并按交易金额的券准备持有至到期，并按交易金额的0.1%支支付佣金，则付佣金，则n借：持有至到期投资借：持有至到期投资面值面值150000n利息调整利息调整n贷：银行存款贷：银行存款n例4-7银星工厂银星工厂2009年年11月月30日购进华日购进华光公司新发行的光公司新发行的3年期债券年期债券150张，每张，每张面值张面值1000元，购进价格为元，该债元，购进价格为元，该债券分期付息到期还本，票面年利率为券分期付息到期还本，票面年利率为9%，每年，

61、每年11月月30日支付利息，该债券日支付利息，该债券准备持有至到期，实际利率为准备持有至到期，实际利率为8%。并。并按交易金额的按交易金额的0.1%支付佣金，用实际支付佣金，用实际利率法摊销各期的利息调整额。利率法摊销各期的利息调整额。付息付息期数期数应收利应收利息（现息（现金入）金入）实际利息收实际利息收入（投资收入（投资收益）益）本期利息本期利息调整额调整额利息调整利息调整借方余额借方余额摊余成本摊余成本(1)（2）=面值面值票面利票面利率率（3）=上期（上期（6）实际利率实际利率（4）=（2）-（3）（5）=期初期初(5)-（4）（6）=期初期初(6)-（4）04014.86154014

62、.8611350012321.191178.812836.05152836.0521350012226.891273.111562.94151562.9431350011937.06*1562.940150000 n（1）11月月30日，购入债券：日，购入债券：n借：持有至到期投资借：持有至到期投资面值面值150000n利息调整利息调整n贷：银行存款贷：银行存款n（2）12月月31日，确认实际利息收入并摊销利息调日，确认实际利息收入并摊销利息调整：整：n借：应收利息借：应收利息1125(13500/12)贷：投资收益贷：投资收益持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整n例例4-82010年

63、年5月月6日，日，A公司购入乙公司发行的股公司购入乙公司发行的股票票10万股，支付价款万股，支付价款110万元（含已宣告但尚未发万元（含已宣告但尚未发放的现金股利放的现金股利10万元），另支付交易费用万元），另支付交易费用2万元。万元。A公司将其划分为可供出售金融资产。则：公司将其划分为可供出售金融资产。则：n1）成本）成本=11010+2=102（万元）（万元）2）借：可供出售金融资产）借：可供出售金融资产成本成本1020000n应收股利应收股利100000n贷：银行存款贷：银行存款1120000n例例4-9：续前例，相关的其他资料如下：续前例，相关的其他资料如下：n（1）2010年年5月月

64、10日，日，A公司收到乙公司收到乙公司发放的现金股利公司发放的现金股利10万元。万元。n借：银行存款借：银行存款100000n贷：应收股利贷：应收股利100000（2）2010年年6月月30日，市价为每股日，市价为每股11元，则元，则nn公允价值变动公允价值变动=110-102=8(万元万元)n借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动n80000n贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积80000n（3）2010年年12月月31日，日，A公司仍持有该公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股股票；当日，该股票市价为每股10元。元。n公允价值变动公允价值变动=110

65、100=10（万元）（万元）n借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积100000n贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值公允价值100000n（4）2011年年5月月9日，乙公司宣告发放股日，乙公司宣告发放股利，利，A公司应享有公司应享有2万元。万元。n借：应收股利借：应收股利20000n贷：投资收益贷：投资收益20000n例例4-102011年年5月月20日，日，A公司以每股公司以每股9元的价格元的价格将购买股票全部转让，该股票的账面成本为将购买股票全部转让，该股票的账面成本为102万万元，公允价值变动贷方余额为元，公允价值变动贷方余额为2万，资本公积为借万，资本公积为借

66、方余额方余额2万元。万元。n借：银行存款借：银行存款900000n投资收益投资收益100000n可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动20000n贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本1020000n借：投资收益借：投资收益20000n贷：贷：资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积20000n n例例4-11：A公司下属的子公司公司下属的子公司B公司公司5月月31日合并同属日合并同属A公司的子公司的公司的子公司的C公司，取得公司，取得C公公司司60的股权，的股权，C公司所有者权益账面价值为公司所有者权益账面价值为6000000元，元，B公司支付合并对价的资产为固公

67、司支付合并对价的资产为固定资产和银行存款，其中固定资产定资产和银行存款，其中固定资产2200000元，已提折旧元，已提折旧200000元，银行存款元，银行存款2000000元以转账支票付讫。元以转账支票付讫。n5月月31日合并日日合并日B公司公司“资本公积资本溢价资本公积资本溢价”账户的贷方余额为账户的贷方余额为200000元，元，“盈余公积盈余公积”账户贷方余额为账户贷方余额为300000元。元。n合并日合并日B公司会计分录如下：公司会计分录如下：n初始成本初始成本=600000060%=360000（元）（元）n支付对价支付对价=2200000200000+2000000n=4000000

68、（元）（元）n资本公积贷方余额资本公积贷方余额=200000元元n盈余公积贷方余额盈余公积贷方余额=300000元元n借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本3600000n累计折旧累计折旧200000n资本公积资本公积资本溢价资本溢价200000n盈余公积盈余公积200000n贷：固定资产贷：固定资产2200000n银行存款银行存款2000000n例例4-12甲公司甲公司2009年年4月月1日与乙公司日与乙公司签订协议，甲公司以存货和承担乙公签订协议，甲公司以存货和承担乙公司的短期贷款义务换取乙公司司的短期贷款义务换取乙公司70%股股份，合并日乙公司可辨认资产公允价份，合并日乙公司可辨认资产

69、公允价值为值为1000万元，甲公司投出存货的公万元，甲公司投出存货的公允价值为允价值为500万元，增值税为万元，增值税为85万元，万元，账面成本账面成本400万元，承担归还贷款义务万元，承担归还贷款义务200万元，两公司不属于同一控制。万元，两公司不属于同一控制。n合并成本合并成本=500+85+200=785（万元）（万元）n借：长期股权投资借：长期股权投资7850000n贷：主营业务收入贷：主营业务收入5000000n应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）85000n短期借款短期借款2000000n同时，结转主营业务成本同时，结转主营业务成本n借：主营业务成本借：主营业务

70、成本4000000n贷：库存商品贷：库存商品4000000nn例例4-13：A公司于公司于2009年年6月月30日日与与B公司进行合并，公司进行合并，A公司取得公司取得B公司公司60%的股权。作为对价，的股权。作为对价，A公司支付了公司支付了固定资产、无形资产和银行存款，其固定资产、无形资产和银行存款，其账面价值与公允价值如下表所示。另账面价值与公允价值如下表所示。另外为核实外为核实B公司的资产价值，公司的资产价值，A公司另公司另支付了评估费用支付了评估费用100万元。万元。投出资产账面价值与公允价值表 2009年年6月月30日日单位：万单位：万元元项目项目账面价值账面价值公允价值公允价值固定

71、固定资产7 0007 0008 0008 000无形无形资产2 0002 0003 0003 000银行存款银行存款1 0001 0001 0001 000合计合计10 00010 00012 00012 000n假定合并前假定合并前A公司与公司与B公司不存在任何关联公司不存在任何关联方关系，方关系，A公司用作合并对价的固定资产原价公司用作合并对价的固定资产原价为为8000万元，已提折旧万元，已提折旧1000万元，无形资产万元，无形资产的原价为的原价为3000万元，已累计摊销万元，已累计摊销1000万元。万元。n本例中因本例中因A公司与公司与B公司在合并前不存在任何公司在合并前不存在任何关联方

72、关系，应作为非同一控制下的企业合并关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。处理。nA公司应进行如下账务处理：公司应进行如下账务处理： 1.合并成本合并成本=12000+100=12100（万元）（万元）2.资产的账面价值资产的账面价值=10000万元万元3.两者差额两者差额=1210010000100=2000（万元）（万元）（100评费）评费）n借：长期股权投资借：长期股权投资121000000n累计折旧累计折旧10000000n累计摊销累计摊销10000000n贷：固定资产贷：固定资产80000000n无形资产无形资产30000000n银行存款银行存款11000000（100评费）评

73、费）n营业外收入营业外收入20000000n例例4-13：A企业于企业于2008年年1月月1日，自公日，自公开市场中买入乙公司开市场中买入乙公司20的股份，实际支的股份，实际支付价款付价款1000万元。另支付手续费等相关万元。另支付手续费等相关费用费用50万元。则，万元。则，n初始成本初始成本=1000+50=1050（万元）（万元）n借：长期股权投资借：长期股权投资10500000n贷：银行存款贷：银行存款10500000n例例4-14：2009年年6月，月，A公司通过增发公司通过增发1000万股本万股本公司普通股（每股面值公司普通股（每股面值1元）取得元）取得B公司公司10的股权，的股权，

74、该该1000万股股份的公允价值为万股股份的公允价值为10000万元。万元。A公司公司另支付了另支付了100万元的发行费用。假定万元的发行费用。假定A公司取得该部公司取得该部分股权后，能够对分股权后，能够对B公司的生产经营决策施加重大公司的生产经营决策施加重大影响，则：影响，则：n初始成本初始成本=10000+100=10100（万元）（万元）n股本面值股本面值=1000万元万元n借：长期股权投资借：长期股权投资101000000n贷：股本贷：股本（面值）（面值）10000000n资本公积资本公积股本溢价股本溢价90000000n银行存款银行存款1000000n例例4-15：甲公司于甲公司于4月

75、月30日购入乙公司日购入乙公司的股票的股票100万股，每股万股，每股6元，占该公司元，占该公司有表决权股份的有表决权股份的10%，并准备长期持，并准备长期持有。年末乙公司实现净利润有。年末乙公司实现净利润300万元。万元。n（1）4月月30日签发转账支票日签发转账支票万元支付万元支付价款价款,则则n借借:长期股权投资长期股权投资成本成本6024000n贷：银行存款贷：银行存款6024000n（2）次年次年3月月5日，乙公司宣告将于日，乙公司宣告将于3月月15日发放上年现金股利，则：日发放上年现金股利，则：企业投资年度应享有的投资收益企业投资年度应享有的投资收益n=30010%（12-4）/12

76、=20（万元）（万元）应冲减初始投资成本额应冲减初始投资成本额=30010%20n=10（万元）（万元）n借：应收股利借：应收股利300000n贷：投资收益贷：投资收益200000n长期股权投资长期股权投资成本成本100000nn例例4-16：A企业于企业于2010年年1月月1日，自公开市场日，自公开市场中买入乙公司中买入乙公司30的股份，实际支付价款的股份，实际支付价款1000万元。取得投资时被投资单位乙公司净资产账万元。取得投资时被投资单位乙公司净资产账面价值为面价值为3000万元（假定被投资单位各项可辨万元（假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同）。认资产、负债的公

77、允价值与其账面价值相同）。A企业有权参与乙公司的生产经营决策，对该投企业有权参与乙公司的生产经营决策，对该投资采用权益法核算。资采用权益法核算。n（1）取得股份时：）取得股份时：借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司（成本）乙公司（成本）10000000n贷：银行存款贷：银行存款10000000 初始投资成本初始投资成本1000万元大于公允价值万元大于公允价值900万元（万元（300030%），不调整投资的账面），不调整投资的账面价值。价值。如果取得投资时被投资单位可辨认净资产如果取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为的公允价值为4000万元，万元，A企业按持股比企业按持股比例例30%计

78、算确定应享有计算确定应享有1200万元，则初万元，则初始投资成本需调整：始投资成本需调整：n调整额调整额=12001000=200（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司（成本乙公司（成本）2000000n贷：营业外收入贷：营业外收入2000000n（2）A公司取得投资以后其他资料如下：公司取得投资以后其他资料如下：n2010年年3月月15日乙公司宣告发放日乙公司宣告发放2009年的现年的现金股利金股利500万元。万元。n应享有的现金股利应享有的现金股利=50030=150万元。万元。n借：应收股利借：应收股利1500000n贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整150

79、0000n2010年年4月月5日日A公司收到该股利。公司收到该股利。n借：银行存款借：银行存款1500000n贷：应收股利贷：应收股利1500000 2010年乙公司实现利润年乙公司实现利润600万元。万元。nA应享有的利润应享有的利润=60030=180（万元）（万元）n借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整1800000n贷：投资收益贷：投资收益1800000第五章 固定、无形资产n例例4-12009年年12月月31日，日，A公司购入一台需要安公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为价款为100000元，增值税进

80、项税额为元，增值税进项税额为17000元，元，运输费为运输费为1000元，款项已通过银行支付；安装设元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值备时，领用本公司原材料一批，价值10000元；元；支付安装工人的工资为支付安装工人的工资为800元。假定不考虑其他相元。假定不考虑其他相关税费。则，关税费。则，n（1）购入时）购入时n借：在建工程借：在建工程（100000+1000）101000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17000n贷：银行存款贷：银行存款118000n（2）领用本公司原材料）领用本公司原材料10000元：元：n借：在建工程借：在建工

81、程10000n贷：原材料贷：原材料10000n（3）支付安装工人工资）支付安装工人工资800元：元：n借：在建工程借：在建工程800n贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬800n（4）设备安装完毕达到预定可使用状态：）设备安装完毕达到预定可使用状态：n借：固定资产借：固定资产（101000+10000+800）111800n贷：在建工程贷：在建工程111800n例例5-2A企业自建厂房一幢，购入为工程准备的企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资价值各种物资价值500000元，增值税额元，增值税额85000元，元，款项已付，全部用于工程建设。领用本企业库存款项已付，全部用于工程建设。领用本企业库

82、存的水泥一批，价值的水泥一批，价值100000元，购买时支付的增值元，购买时支付的增值税为税为17000元；工程人员应计工资元；工程人员应计工资80000元，支元，支付的其他费用付的其他费用20000元。工程完工并达到预定可元。工程完工并达到预定可使用状态。使用状态。A企业应作如下会计处理：企业应作如下会计处理：n(1)购入工程物资时购入工程物资时n借：工程物资借：工程物资-500000n应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）85000n贷：银行存款贷：银行存款585000n(2)工程领用工程物资时工程领用工程物资时n借：在建工程借：在建工程500000n贷：工程物资贷：

83、工程物资-500000n(3)工程领用库存的水泥工程领用库存的水泥n借：在建工程借：在建工程100000n贷：原材料贷：原材料水泥水泥100000n(4)分配工程人员工资时分配工程人员工资时n借：在建工程借：在建工程80000n贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬80000n(5)支付工程发生的其他费用时支付工程发生的其他费用时n借：在建工程借：在建工程200000n贷：银行存款贷：银行存款200000n(6)工程完工转入固定资产成本时工程完工转入固定资产成本时500000十十100000十十80000十十200000=880000n借：固定资产借：固定资产880000n贷：在建工程贷：在建工程8

84、80000n例例5-3假设假设A企业将一幢厂房的建造工企业将一幢厂房的建造工程出包给程出包给B公司承建，按合理估计的发公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向包工程进度和合同规定向B公司结算进公司结算进度款度款800000元，工程完工后，收到元，工程完工后，收到B公司有关工程结算单据，补付工程款公司有关工程结算单据，补付工程款80000元，工程完工并达到预定可使元，工程完工并达到预定可使用状态。用状态。则则n(1)结算进度款时结算进度款时n借：在建工程借：在建工程800000n贷：银行存款贷：银行存款800000n(2)补付工程款时补付工程款时n借：在建工程借：在建工程80000n贷：银

85、行存款贷：银行存款80000n(3)工程完交付时工程完交付时n借：固定资产借：固定资产880000n贷：在建工程贷：在建工程880000n880000+80000=880000（万元）（万元）n例例5-4A企业有设备一台，原价为企业有设备一台，原价为1000000元，元，预计使用年限为预计使用年限为20年，按照有关规定，该设备年，按照有关规定，该设备估计的净残值率为估计的净残值率为1。则则n年折旧额年折旧额1000000（11）20n49500(元元)n月折旧额月折旧额=49500124125(元元)n例例5-5A企业有设备一台，原价为企业有设备一台，原价为1000000元，元，预计使用年限为

86、预计使用年限为5年，按照有关规定，该设备估年，按照有关规定，该设备估计的净残值率为计的净残值率为1。假设。假设A甲公司没有对该机甲公司没有对该机器设备计提减值准备。按双倍余额递减法计算器设备计提减值准备。按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下：折旧，每年折旧额计算如下：n年折旧率年折旧率=2/5100=40n第一年应提的折旧额第一年应提的折旧额=10040=40（万元）（万元）n第二年应提的折旧额第二年应提的折旧额=（100-40）40=24n（万元）（万元）n第三年应提的折旧额第三年应提的折旧额=（100-40-24）40n（万元）（万元）n从第四年起改按年限平均法（直线法）从第四年起

87、改按年限平均法（直线法）计提折旧：计提折旧：n第四、五每年应提的折旧额第四、五每年应提的折旧额n=（1001）（万元）（万元）n例例5-6A企业有设备一台，原价为企业有设备一台，原价为2000000元，元，预计使用年限为预计使用年限为5年，按照有关规定，该设备年，按照有关规定，该设备估计的净残值率为估计的净残值率为1。假设。假设A公司没有对该公司没有对该机器设备计提减值准备。折旧的计算见表：机器设备计提减值准备。折旧的计算见表：折旧计算表折旧计算表n年份年份尚可使用尚可使用年限年限原价原价-净残值净残值年折旧率年折旧率每年折旧额每年折旧额累计折旧累计折旧第第1年年51 980 0005/156

88、60 000660 000第第2年年41 980 0004/15528 0001 188 000第第3年年31 980 0003/15396 0001 584 000第第4年年21 980 0002/15264 0001 848 000第第5年年11 980 0001/15132 0001 980 000n例例5-7A企业出售设备一台，原价为企业出售设备一台，原价为1000000元，已计提折旧元，已计提折旧600000元，未计提减值元，未计提减值准备，实际出售价款为准备，实际出售价款为500000元，适用的增元，适用的增值税率为值税率为17%，款项已通过银行收回。则：，款项已通过银行收回。则：

89、n(1)将出售固定资产转入清理时：将出售固定资产转入清理时：n借：固定资产清理借：固定资产清理400000n累计折旧累计折旧600000n贷：固定资产贷：固定资产1000000n(2)收回出售固定资产的款项时收回出售固定资产的款项时价税合计为价税合计为500000（1+17%）=585000：n借：银行存款借：银行存款585000n贷：固定资产清理贷：固定资产清理585000n(3)计算销售该固定资产形成的增值税销项税额，计算销售该固定资产形成的增值税销项税额，按规定适用的增值税税率为按规定适用的增值税税率为17，销项税额为：，销项税额为：n5000001785000(元元)n借：固定资产清理

90、借：固定资产清理85000n贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）n85000n(4)结转出售固定资产实现的利得时：结转出售固定资产实现的利得时：n借：固定资产清理借：固定资产清理15000n贷：营业外收入贷：营业外收入15000例例5-8固定资产报废的核算固定资产报废的核算nA企业有一台设备，因使用期满经批准报废。企业有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为该设备原价为120000元，累计已计提折旧元，累计已计提折旧110000元，没有计提减值准备。在清理过程中，元，没有计提减值准备。在清理过程中，以银行存款支付清理费用以银行存款支付清理费用4000元，收

91、到残料元，收到残料价值价值10000元，转入仓库当做材料使用，另支元，转入仓库当做材料使用，另支付相关税费付相关税费200元。元。（1）固定资产转入清理）固定资产转入清理n借：固定资产清理借：固定资产清理10000n累计折旧累计折旧110000n贷：固定资产贷：固定资产120000（2）发生清理费用和相关税费）发生清理费用和相关税费n借：固定资产清理借：固定资产清理4200n贷：银行存款贷：银行存款4000n应交税费应交税费200n（3）收到残料入库）收到残料入库n借：原材料借：原材料10000n贷：固定资产清理贷：固定资产清理10000n（4）结转固定资产净损益）结转固定资产净损益n借：营业

92、外支出借：营业外支出4200n贷：固定资产清理贷：固定资产清理4200n某企业某项固定资产原价为某企业某项固定资产原价为12000元，预计使用元，预计使用年限为年限为5年，预计残值年，预计残值600元。元。设该企业没有对设该企业没有对该固定资产计提减值准备。按双倍余额递减法计该固定资产计提减值准备。按双倍余额递减法计算折旧。算折旧。n年折旧率年折旧率=2/5100=40第一年应提的折旧额第一年应提的折旧额=1200040=4800（元）（元）第二年应提的折旧额第二年应提的折旧额=（12000-4800）40=2880（元）（元）n第三年应提的折旧额第三年应提的折旧额=（7200-2880）40

93、=1728（元）（元）第四、五年提第四、五年提=（12000-4800-2880-1728-600）/2n = 996（元）n例例5-9A企业从乙公司购入一项专利权，企业从乙公司购入一项专利权，价款为价款为500万元万元，并支付，并支付相关税费相关税费1万万元元和有关和有关专业服务费用专业服务费用2万元万元，款项已，款项已通过银行通过银行转账支付转账支付。n购入成本购入成本=500+1+2=503（万元）（万元）n借：无形资产借：无形资产专利权专利权5030000n贷：银行存款贷：银行存款5030000n例例5-102007年年1月月1日，甲公司经董事日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技

94、术，该公会批准研发某项新产品专利技术，该公司在研究开发过程中发生材料费司在研究开发过程中发生材料费5000万万元、人工工资元、人工工资1000万元，以及其他费用万元，以及其他费用4000万元，总计万元，总计1000万元，其中，万元，其中，符符合资本化条件的支出为合资本化条件的支出为6000万元万元。207年年12月月31日，该专利技术已经达日，该专利技术已经达到预定用途。到预定用途。n（1）发生研发支出）发生研发支出n借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出40000000n资本化支出资本化支出60000000n贷：原材料贷：原材料50000000n应付职工薪酬应付职工薪酬10000000

95、n银行存款银行存款40000000n（2）207年年12月月31日，该专利技术日，该专利技术已经达到预定用途时已经达到预定用途时n借：管理费用借：管理费用40000000n无形资产无形资产60000000n贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出40000000n资本化支出资本化支出60000000n例例5-11A企业收到企业收到B公司作为资本投入的非专公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为为200000元。假设合同约定的价值与公允价元。假设合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。则值相符，不考虑其他因素。则n借：无形

96、资产借：无形资产非专利技术非专利技术200000n贷：实收资本贷：实收资本200000n例例5-11A企业支付企业支付503万元从乙公司万元从乙公司购入的一项专利权为自用，使用寿命购入的一项专利权为自用，使用寿命为为20年，无残值，年，无残值，A企业采用直线法进企业采用直线法进行摊销，则行摊销，则n年摊销额（万元）年摊销额（万元）n借：管理费用借：管理费用251500n贷：贷：累计摊销累计摊销251500n例例5-122009年年1月月1日，日，A企业将一项专利技企业将一项专利技术出租给术出租给B企业使用，租金每年企业使用，租金每年10万元。该专万元。该专利技术账面余额为利技术账面余额为600

97、万元，摊销期限为万元，摊销期限为10年，年，每年应交的营业税金为万元。每年应交的营业税金为万元。nA企业的账务处理如下：企业的账务处理如下：n（1）取得该项专利技术使用费时）取得该项专利技术使用费时n借：银行存款借：银行存款100000n贷：其他业务收入贷：其他业务收入100000n（2）计算应交的营业税）计算应交的营业税n借：营业税金及附加借：营业税金及附加5000n贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税5000n按年对该项专利技术进行摊销按年对该项专利技术进行摊销n借：其他业务成本借：其他业务成本600000n贷：累计摊销贷：累计摊销600000一一.单选题单选题:1.下列各项中下列

98、各项中,通过通过”银行存款银行存款”科目进行核算的科目进行核算的是是()nA.外币存款外币存款B.银行本票存款银行本票存款C.信用卡存款信用卡存款D.商业承兑汇票存款商业承兑汇票存款n2.下列各项中下列各项中,不通过不通过”其他货币资金其他货币资金”核算的核算的是是()nA.银行本票存款银行本票存款B.信用证保证金信用证保证金C.外币存款外币存款D.外埠存款外埠存款n3.企业的库存现金限额由企业的库存现金限额由()根据实际需要核定根据实际需要核定,一般为一般为3-5天的零星开支需要量天的零星开支需要量.nA.单位领导单位领导B.开户银行开户银行C.上级主管机构上级主管机构D.财财税部门税部门4

99、.购入交易性金融资产发生的交易费用购入交易性金融资产发生的交易费用,在在()A.交易性金融资产交易性金融资产成本成本B.投资收益投资收益C.财务费用财务费用D.交易性金融资产交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动5.一张一张6月月10日签发的日签发的60天的商业汇票天的商业汇票,其到期日其到期日月月10日日月月9日日月月8日日月月11日日6在我国在我国,企业收到的商业汇票应以企业收到的商业汇票应以()计价计价.A.到期值的现值到期值的现值B.到期值到期值C.面值面值D.贴现值贴现值7.备抵法下备抵法下,已确认的坏账又收回时已确认的坏账又收回时,应借记应借记”()”科目科目,贷记贷记”环账准备

100、环账准备”科目科目.A.银行存款银行存款B.营业外收入营业外收入C.资产减值损失资产减值损失D.应收账应收账款款8.某工业企业为增值税一般纳税人某工业企业为增值税一般纳税人,购入甲种原材购入甲种原材料料1000吨吨,收到增值税专用发票上注明的售收到增值税专用发票上注明的售价为每吨价为每吨1600元元,增值税额为增值税额为272000元元.另另发生运输费用发生运输费用6000元元,装卸费用装卸费用2000元元,途中途中保险费用保险费用18000元元.原材料运抵企业后原材料运抵企业后,验收入验收入库原材料为库原材料为997吨吨,运输途中发生合理损耗运输途中发生合理损耗3吨吨,该原材料的入账价值为该

101、原材料的入账价值为().A.1624000B.1625580B.C.1621200D.6260009.某企业某企业1998年末应收账款余额年末应收账款余额2000元元,1999年年确认坏账损失确认坏账损失50万元万元,当年又收回坏账当年又收回坏账10万元万元,年末应收账款余额为年末应收账款余额为2400万元万元.坏账准备提取坏账准备提取比率比率5该企业该企业1999年应提取的坏账准备为年应提取的坏账准备为()10.企业因水灾盘亏一批材料企业因水灾盘亏一批材料18000元元.该批材料该批材料的进项税为的进项税为3060元元,收到各种赔款收到各种赔款1500元元,残料残料入库入库200元元.报经批

102、准后报经批准后,应计入营业外支出的金应计入营业外支出的金额额()n11.某企业月初结存材料的计划成本为某企业月初结存材料的计划成本为30000元元,成本差异为超支成本差异为超支200元元;本月入库材料的计本月入库材料的计划成本为划成本为70000元元,成本差异为节约成本差异为节约700元元.当当月生产车间领用材料的计划成本为月生产车间领用材料的计划成本为60000元元.当月生产车间领用材料应负担的材料成本差异当月生产车间领用材料应负担的材料成本差异为为()元元.12.资产按照购置时所付出的对价的公允价值计量资产按照购置时所付出的对价的公允价值计量,其其会计计量属性是会计计量属性是()A.重置成

103、本重置成本B.可变现净值可变现净值C.历史成本历史成本D.公允价值公允价值13.关于交易性金融资产的计量关于交易性金融资产的计量,下列说法中正确的是下列说法中正确的是()A.应当按取得的公允价值和相关交易费用之和作为初应当按取得的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额始确认金额B.应当按取得的公允价值作为初始确认金额应当按取得的公允价值作为初始确认金额,相关交易相关交易费用在发生时计入当期损益费用在发生时计入当期损益C.资产负债表日资产负债表日,企业应将金融资产的公允价值变动计企业应将金融资产的公允价值变动计入当期所有者权益入当期所有者权益.D.处置金融资产时处置金融资产时,其公允价值与初

104、始入账金额间的差其公允价值与初始入账金额间的差额应确认为投资收益额应确认为投资收益,不调整公允价值变动损益不调整公允价值变动损益.13.对非同一控制下的企业合并对非同一控制下的企业合并,对购买方合并成对购买方合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额的允价值份额的差额的,下列说法中正确的是下列说法中正确的是()A.对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本进行复核有负债的公允价值以及合并成本进行复核;经经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方复核后合并成本仍小于合并中

105、取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的可辨认净资产公允价值份额的,其差额应当计其差额应当计入当期损益入当期损益B.确认为负商誉确认为负商誉C.计入资本公积计入资本公积D.计入投资收益计入投资收益13.对非同一控制下的企业合并对非同一控制下的企业合并,对购买方合并成对购买方合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额的允价值份额的差额的,下列说法中正确的是下列说法中正确的是()A.对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本进行复核有负债的公允价值以及合并成本进行复核;经经

106、复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的可辨认净资产公允价值份额的,其差额应当计其差额应当计入当期损益入当期损益B.确认为负商誉确认为负商誉C.计入资本公积计入资本公积D.计入投资收益计入投资收益14.企业购入分期付息的持有至到期投资企业购入分期付息的持有至到期投资,期末确认期末确认尚未收到的利息时尚未收到的利息时,应借记应借记()A.持有至到期投资持有至到期投资-应计利息应计利息B.持有至到期投持有至到期投C.应收利息应收利息D.投资收益投资收益15.采用实际利率法进行一次还分期付息的持有至到采用实际利率法进行一次还分期付息的

107、持有至到期投资的溢价摊销时期投资的溢价摊销时,摊销额摊销额()A.逐期递增逐期递增B.逐期递减逐期递减C.保持不变保持不变D.变化不定变化不定.16.某企业购买面值为某企业购买面值为1000万元的一次还本分期付万元的一次还本分期付息的公司债券作为持有至到期投资息的公司债券作为持有至到期投资,共技付价款共技付价款1150万元万元,其中包括手续费其中包括手续费4万元万元,应收利息应收利息46万元万元.该投资应记入该投资应记入”持有至到期投资持有至到期投资”科目的金额科目的金额()企业以银行存款企业以银行存款160万元购买万元购买B企业企业30%(重大影重大影响响)的股权的股权,购买日购买日B企业所

108、有者权益的账面价企业所有者权益的账面价值为值为500万元万元,公允价值为公允价值为600万元万元.A企业对企业对B企业的长期股权投资采用权益法核算的情况下企业的长期股权投资采用权益法核算的情况下,购买购买B企业股权时应确认的损益为企业股权时应确认的损益为()A.营业外支出营业外支出10万元万元B.营业外支出营业外支出20万元万元C.营业外收入营业外收入10万元万元D.营业外收入营业外收入20万元万元.18.投资企业于投资当年分得的利润或现金股利投资企业于投资当年分得的利润或现金股利,是由投资前被投资单位实现的利润分配得来的是由投资前被投资单位实现的利润分配得来的,因此应作为因此应作为()A.投

109、资收益投资收益B.冲减财务费用冲减财务费用C.投资成本的收投资成本的收回回D.资本公积资本公积19.采用权益法时采用权益法时,下列各项不会引起投资企业长期股下列各项不会引起投资企业长期股权投资账面价值发生增减变动的是权投资账面价值发生增减变动的是()A.被投资单位实现净利润被投资单位实现净利润B.被投资单位实现净亏损被投资单位实现净亏损C.被投资单位宣告分派股票股利被投资单位宣告分派股票股利D.被投资单位宣告被投资单位宣告分派现金股利分派现金股利20.下列各项中，属于计提固定资产折旧时不需要考虑下列各项中，属于计提固定资产折旧时不需要考虑的因素是（的因素是（）A.实际支付的买价实际支付的买价B

110、.实际净残值实际净残值C.预计使用年限预计使用年限D.预计工作总量预计工作总量21.企业取得固定资产出售收入时企业取得固定资产出售收入时,应贷记的科目应贷记的科目()A.固定资产固定资产B.累计折旧累计折旧C.固定资产清理固定资产清理D.营业外收营业外收入入22.固定资产采用加速折旧法固定资产采用加速折旧法,会使企业在加速折旧期会使企业在加速折旧期间间()A.利润减少利润减少B利润增加利润增加C.利润不受影响利润不受影响或或B都有都有可能可能23.计提折旧时计提折旧时,可先不考虑固定资产残值的计算方法可先不考虑固定资产残值的计算方法是是()A.平均年限法平均年限法B.工作量法工作量法C.双倍余

111、额递减法双倍余额递减法D.年数总和法年数总和法24.企业对原仓库进行改建企业对原仓库进行改建,账面值为账面值为6000万元万元,已提已提折旧折旧1200万元万元,改建中改建中,发生各项支出发生各项支出2300万元万元,变变价收入价收入100万元万元.则该企业改建后的仓库账面价值则该企业改建后的仓库账面价值为为()万元万元25.某大型生产线在达到预定可使用状态前进行的测某大型生产线在达到预定可使用状态前进行的测试费用试费用,应计入应计入()A.固定资产固定资产B.在建工程在建工程C.管理费用管理费用D.营业外支出营业外支出26.企业摊销无形资产价值时企业摊销无形资产价值时,应贷记的科目是应贷记的

112、科目是()A.无形资产无形资产B.累计摊销累计摊销C.管理费管理费D.其他业务支出其他业务支出27.下列各项中下列各项中,不属于无形资产的是不属于无形资产的是()A.著作权著作权B.土地使用权土地使用权C.特许权特许权D.商誉商誉第六章第六章负债负债例例6-1208年年6月，甲公司当月应发工资月，甲公司当月应发工资1880万元，万元，其中：生产部门直接生产人员工资其中：生产部门直接生产人员工资1000万元；生万元；生产部门管理人员工资产部门管理人员工资200万元；管理部门人员工资万元；管理部门人员工资360万元；销售机构人员工资万元；销售机构人员工资100万元；建造厂房万元；建造厂房人员工资人

113、员工资220万元。万元。按规定，公司分别按照工资总额的按规定，公司分别按照工资总额的10、12、2和计提医疗保险费、养老保险费、失业和计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。预计机构和住房公积金管理机构。预计208年应承担年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的的职工福利费义务金额为职工工资总额的2，职，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的照职工工资总额的2和计提工会经费和职工教和计提工会经费和职工教育经费。育经费。10+1

114、2+2+2+2=40%（1）应计入生产成本的职工薪酬金额）应计入生产成本的职工薪酬金额1000+100040%=1400（万元）（万元）（2）应计入制造费用的职工薪酬金额）应计入制造费用的职工薪酬金额200+20040%=280（万元）（万元）（3）应计入管理费用的职工薪酬金额）应计入管理费用的职工薪酬金额360+36040%=504（万元）（万元）（4）应计入销售费用的职工薪酬金额）应计入销售费用的职工薪酬金额100+10040%=140（万元）（万元）（5）应计入在建工程成本的职工薪酬金额）应计入在建工程成本的职工薪酬金额220+22040%=308（万元）（万元）n借：生产成本借：生产成

115、本14000000n制造费用制造费用2800000n管理费用管理费用5040000n销售费用销售费用400000n在建工程在建工程3080000n贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资18800000n职工福利职工福利376000n社会保险费社会保险费4512000n住房公积金住房公积金1974000n工会经费工会经费376000n职工教育经费职工教育经费282000n例例6-2：2007年年12月月31日，甲公司经批准发行日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券年期一次还本、分期付息的公司债券10000000元，债券利息在每年元，债券利息在每年12月月31日支付，票面利率为日

116、支付，票面利率为年利率年利率6%。n假定债券发行时的市场利率为假定债券发行时的市场利率为5%。甲公司该批。甲公司该批债券实际发行价格为债券实际发行价格为10432700元。元。n甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，如下表所示。本计算确定的利息费用，如下表所示。实际利率法摊销溢价表实际利率法摊销溢价表付息日期付息日期支付利息支付利息（1）利息费用利息费用(2)=(4)5%利息调整利息调整(3)=(1)-(2)摊余成本摊余成本(4)=(4)-(3)2007.12.3110432700.002008.12.316000005216

117、35.0078365.0010354335.002009.12.31600000517716.7582283.2510272051.752010.12.31600000513602.5986397.4110185654.342011.12.31600000509282.7290717.2810094937.062012.12.31600000505062.94*94937.O6 10000000.00 n甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：n（1）2007年年12月月31日日发行发行债券时：债券时：n借：银行存款借：银行存款10432700n贷：应付债券贷：应付债券面值面值100000

118、00n利息调整利息调整432700n（2）2008年年12月月31日日计算利息费用计算利息费用时：时：n借：财务费用借：财务费用521635n应付债券应付债券利息调整利息调整78365n贷：应付利息贷：应付利息600000 n2009年、年、2010年、年、2011年确认利息费用的年确认利息费用的会计处理同会计处理同2008年，只是金额不同。年，只是金额不同。n（3）2012年年12月月31日日归还债券本金归还债券本金及及最后最后一期利息费用一期利息费用时：时：n借：财务费用借：财务费用n应付债券应付债券面值面值10000000n利息调整利息调整n贷：银行存款贷：银行存款10600000例例6

119、-3某企业以融资租赁方式租入一台设备，租某企业以融资租赁方式租入一台设备，租赁开始日出租方设备的公允价值为赁开始日出租方设备的公允价值为102000元，元，租赁合同规定的利率为租赁合同规定的利率为10%，分，分5年付款，每年付款，每年末支付年末支付26380元，该设备不需要安装。租赁元，该设备不需要安装。租赁期满后，该设备的所有权转归承租方。假定末期满后，该设备的所有权转归承租方。假定末发生可直接归属于该租赁项目的初始直接费用。发生可直接归属于该租赁项目的初始直接费用。据以上资料，编会计分录。据以上资料，编会计分录。1）租入设备时）租入设备时公允价值公允价值=102000元元最低租赁付款额最低

120、租赁付款额=263805=131900元元最低租赁付款额现值最低租赁付款额现值=131900(P/F，10%，5)=100000(元元)n借借:固定资产固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产100000n未确认融资租赁费用未确认融资租赁费用31900贷：长期应付款贷：长期应付款融资租入固定资产融资租入固定资产1319002)支付租金并分摊未确认融资租赁费时支付租金并分摊未确认融资租赁费时第一年：第一年：借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款26380贷：银行存款贷：银行存款26380借：财务费用借：财务费用10000贷：未确认融资租赁费用贷：未确认融资租赁费用100003)

121、租期满租期满,设备转为自己设备转为自己n借借:固定资产固定资产机器设备机器设备100000n贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产100000 未确认融资费用分摊表未确认融资费用分摊表 期期次次租金租金(1)确认的融确认的融资费用资费用(2)=(4)10%应付本金应付本金减少额减少额(3)=(1)-(2)应付本金应付本金期末余额期末余额(4)=期初期初(4)-(3)02638010000012638010000163808362022638083621801865602326380656019820457824263804578218022398052638024002398

122、0*0n一一.判断题判断题:1.应付账款一般近到期的应付金额现值入账( )2.对于未来可能发生的负债,一般在未发生之前确认为一笔负债( ).3.企业销售的不动产按规定应交的营业税应通过”其他业务支出”科目核算( )n1.非流动负债的利息既可是分期支付非流动负债的利息既可是分期支付,也可能是也可能是到期还本时一次支付到期还本时一次支付.非流动负债的应付未付非流动负债的应付未付利息本身既可能是流动负债利息本身既可能是流动负债,也可能是非流动也可能是非流动负债负债().n2.采用实际利率法摊销债券溢价或折价采用实际利率法摊销债券溢价或折价,其目的其目的是为了明确发行公司对债权人实际负担的利息是为了明

123、确发行公司对债权人实际负担的利息费用费用,使各期的利息费用随着债券账面价值的使各期的利息费用随着债券账面价值的变动而变动而变动变动()第七章 所有者权益n例例7-1：甲公司设立，核定股份甲公司设立，核定股份1000万股，每万股，每股面值股面值1元，按面值发行，发行费用为元，按面值发行，发行费用为5万元。万元。已收到发行公司付来的扣除发行费用后的发行已收到发行公司付来的扣除发行费用后的发行款款995万元。则会计分录为：万元。则会计分录为：n借：银行存款借：银行存款9950000n长期待摊费用长期待摊费用50000n贷：股本贷：股本10000000n例例7-2：甲公司根据业务发展需要，经批准：甲公

124、司根据业务发展需要，经批准增加发行新股增加发行新股50万股，每股面值万股，每股面值1元，发行元，发行价格每股价格每股2元，发行协议规定按发行价格的元，发行协议规定按发行价格的1支付代理发行机构的手续费和佣金。会计支付代理发行机构的手续费和佣金。会计分录如下：分录如下：n借：银行存款借：银行存款990000n贷：股本贷：股本500000n资本公积资本公积股本溢价股本溢价490000n例例7-3甲企业的净利润为甲企业的净利润为1000万元，分别按万元，分别按10、5的比例提取法定盈余公积和任意盈余公的比例提取法定盈余公积和任意盈余公积。会计分录为：积。会计分录为：借：利润分配借：利润分配提取法定盈

125、余公积提取法定盈余公积1000000提取任意盈余公积提取任意盈余公积500000贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积1000000任意盈余公积任意盈余公积500000 第八章 利润n例：申江机械厂第一年利润总额为例：申江机械厂第一年利润总额为650000元，所得元，所得税税率为税税率为25%，该厂实际发生职工薪酬超过核定的计，该厂实际发生职工薪酬超过核定的计税薪酬税薪酬44030元，取得国债利息收入元，取得国债利息收入15030元，影响元，影响计税基础的有关账户余额为：坏账准备计税基础的有关账户余额为：坏账准备7400元，固定元，固定资产减值准备资产减值准备8600元，预计负债元，

126、预计负债90000元，元，“无形无形资产资产”账户余额为账户余额为132000元，系刚确认的自行开发元，系刚确认的自行开发的专利权，尚未摊销。计算确认其所得说费用如下：的专利权，尚未摊销。计算确认其所得说费用如下：n本期所得税额本期所得税额=（650000+44030-15030+7400+8600+90000-132000）25%n=163250n递延所得税负债递延所得税负债=13200025%=33000n递延所得税资产递延所得税资产=（7400+8600+90000）25%=26500n所得税费用所得税费用=163250+33000-26500n=169750n会计分录为：会计分录为：n借：所得税费用借：所得税费用16750n递延所得税资产递延所得税资产26500n贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税163250n递延所得税负债递延所得税负债33000提取盈余公积提取盈余公积n例例甲企业的净利润为甲企业的净利润为1000万元，分别按万元，分别按10、5的比例提取法定盈余公积和任意盈余公积。会计分录的比例提取法定盈余公积和任意盈余公积。会计分录为：为：借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积1000000提取任意盈余公积提取任意盈余公积500000贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积1000000任意盈余公积任意盈余公积500000