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1、成本会计电子教案（第6章）成成 本本 会会 计计课程项目负责人课程项目负责人多媒体课件制作多媒体课件制作龚龚 静静南通纺院经贸系成本会计课程开发组南通纺院经贸系成本会计课程开发组南通纺院经贸系成本会计课程开发组南通纺院经贸系成本会计课程开发组成本会计电子教案（第6章）第六章第六章废品损失和停工损失的核算本章主要教学内容本章主要教学内容 本本章章主主要要介介绍绍了了损损失失性性费费用用的的核核算算。包包括括损损失失性性费费用用的的内内容容、废废品品损损失失的的概概念念与与核核算算、停停工工损损失失的的概概念念及及核算等。核算等。6.1 废品损失的核算废品损失的核算废废品品与与停停工工损损失失核核
2、算算6.2 停工损失的核算停工损失的核算成本会计电子教案（第6章）6.1 6.1 废品损失的核算废品损失的核算 损失性费用是指由于生产组织不合理、经营和管理不善以及生产工人未按规定执行技术操作规程等原因而造成的人力、物力、财力上的损失。废品损失是其中之一。损损失失性性费费用用废废品品损损失失废品损失废品损失概念概念废品废品分类分类废品损失废品损失不可修复不可修复废品损失废品损失核算核算可修复可修复成本会计电子教案（第6章）一、废品损失的概念一、废品损失的概念 废品废品是指是指不符不符合规定的技术标准合规定的技术标准，不能按原用途加以不能按原用途加以利用、或者需要加利用、或者需要加工修复后才能利
3、用工修复后才能利用的在产品、半成品的在产品、半成品和产成品。和产成品。废品的概念废品的概念废品的分类废品的分类废废品品工工废品废品料废品料废品按按产生原因产生原因可修复废品可修复废品不可修复废品不可修复废品 按按是否可修是否可修成本会计电子教案（第6章）一、废品损失的概念一、废品损失的概念 废品损失废品损失是指是指因产生废品而发生因产生废品而发生的损失的损失，包括在生，包括在生产过程中和入库后产过程中和入库后发现的发现的不可修复废不可修复废品品的生产成本，以的生产成本，以及及可修复废品可修复废品的修的修复费用。复费用。废品损失的概念废品损失的概念废品损失不包括废品损失不包括不不包包括括A 可以
4、降价可以降价出售的不合出售的不合格品格品B 产品入库产品入库后，因管理后，因管理不善等造成不善等造成的损失的损失C 实行实行产品产品“三包三包”企业，企业，产品售产品售后损失后损失成本会计电子教案（第6章）二、废品损失的核算二、废品损失的核算在在单独核算废品损失的企业中单独核算废品损失的企业中，可以单独设置，可以单独设置“废品损失废品损失”一级账户一级账户，或在，或在“生产成本生产成本”一级账一级账户下设置户下设置“废品损失废品损失”二级账户，组织废品损失二级账户，组织废品损失的核算；在成本项目中，应当增设的核算；在成本项目中，应当增设“废品损失废品损失”成本项目。成本项目。在不单独核算废品损
5、失的企业中在不单独核算废品损失的企业中，可，可修复废品的损失应直接计入有关的成本项目。修复废品的损失应直接计入有关的成本项目。废品损失可单独核算废品损失可单独核算，也可不单独核算也可不单独核算。如果企。如果企业废品损失经常发生，且数额较大，或者企业在业废品损失经常发生，且数额较大，或者企业在管理上需要单独考核管理上需要单独考核“废品损失废品损失”及有关费用项及有关费用项目指标，则需单独核算；反之则不需要单独核算。目指标，则需单独核算；反之则不需要单独核算。成本会计电子教案（第6章）不可修复废品损失的核算不可修复废品损失的核算不可修复废品的生产成本，可以按不可修复废品的生产成本，可以按实际成本实
6、际成本计算，计算，也可以按也可以按定额成本定额成本计算。计算。不可修复废品的损失，是指不可修复废品的生产不可修复废品的损失，是指不可修复废品的生产成本扣除残料和赔款后的净损失。成本扣除残料和赔款后的净损失。进行不可修复进行不可修复废品损失的核算，应首先确定其生产成本，然后废品损失的核算，应首先确定其生产成本，然后再扣除废品残料价值和应收赔款，计算出废品净再扣除废品残料价值和应收赔款，计算出废品净损失，最后将净损失计入合格品成本。损失，最后将净损失计入合格品成本。成本会计电子教案（第6章）成本会计电子教案（第6章）按实际成本计算的不可修复废品的核算按实际成本计算的不可修复废品的核算采用这一方法，
7、就是在废品报废时根据报废前废品和采用这一方法，就是在废品报废时根据报废前废品和合格品发生的全部实际费用，采用一定的分配方法，合格品发生的全部实际费用，采用一定的分配方法，在合格品和废品之间进行分配，计算出废品的实际成在合格品和废品之间进行分配，计算出废品的实际成本。本。这种方法结果比较准确，但核算工作量较大，只这种方法结果比较准确，但核算工作量较大，只能在期末进行，不利于及时控制废品损失。能在期末进行，不利于及时控制废品损失。如果不可修复废品是发生在完工入库阶段如果不可修复废品是发生在完工入库阶段，这时单位，这时单位废品与单位合格品应负担相等的费用，因而可以按两废品与单位合格品应负担相等的费用
8、，因而可以按两者的产量作为分配标准进行分配。者的产量作为分配标准进行分配。如果不可修复废品发生在生产过程中如果不可修复废品发生在生产过程中，当原材料是一，当原材料是一次性投入时，则废品原材料费用仍可按废品的产量参次性投入时，则废品原材料费用仍可按废品的产量参与分配，其他费用则应按废品的约当产量参与分配。与分配，其他费用则应按废品的约当产量参与分配。废品损失核算实例一废品损失核算实例一（按实际成本计算按实际成本计算）某企业某企业2005年年1月份投产甲产品月份投产甲产品200件，发现其中件，发现其中20件为不可修复废品，废品残值件为不可修复废品，废品残值120元，应由过失元，应由过失人赔偿人赔偿
9、300元，该种产品总成本资料如下：元，该种产品总成本资料如下：直接材料直接材料 4800元，直接人工元，直接人工 2688元，制造元，制造费用费用 1536元，总成本为元，总成本为9024元。元。原材料系生产开始时一次性投入，废品的完工程度原材料系生产开始时一次性投入，废品的完工程度为为60%，约相当于合格品产量，约相当于合格品产量12件。件。根据以上资料，计算废品损失并进行账务处理。根据以上资料，计算废品损失并进行账务处理。成本会计电子教案（第6章）按实际成本计算废品损失的计算过程按实际成本计算废品损失的计算过程项目项目产量产量直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 成本合计成
10、本合计生产费用生产费用总数总数2004800268815369024费用费用分配率分配率24148废品成本废品成本2048016896744废品残值废品残值120420废品净损废品净损失失324 废品损失计算表废品损失计算表 单位：元单位：元成本会计电子教案（第6章）成本会计电子教案（第6章）废品损失核算实例的账务处理废品损失核算实例的账务处理废品损失核算实例的账务处理废品损失核算实例的账务处理1 1、结、结转转废品损失废品损失借：废品损失借：废品损失甲甲 744744 贷：基本生产成本贷：基本生产成本甲甲 7447443 3、结、结转转过失人赔偿过失人赔偿借：其他应收款借：其他应收款 300
11、300 贷：废品损失贷：废品损失甲甲 3003002 2、废品残料入库、废品残料入库借：原材料借：原材料 120120 贷：废品损失贷：废品损失甲甲 1201204 4、结、结转转废品净损失废品净损失借：基本生产成本借：基本生产成本甲甲 324324 贷：废品损失贷：废品损失甲甲 324324成本会计电子教案（第6章）按定额成本计算的不可修复废品的核算按定额成本计算的不可修复废品的核算为了简化废品损失的核算，在消耗定额和费用定为了简化废品损失的核算，在消耗定额和费用定额比较健全的企业，也可以按废品所耗定额费用额比较健全的企业，也可以按废品所耗定额费用计算不可修复废品的生产成本。即按废品的实际计
12、算不可修复废品的生产成本。即按废品的实际数量和各项消耗定额、费用定额计算不可修复废数量和各项消耗定额、费用定额计算不可修复废品的生产成本，实际成本与定额成本的差额全部品的生产成本，实际成本与定额成本的差额全部由合格品负担。由合格品负担。这种方法，使废品成本的计算简便、及时，而且这种方法，使废品成本的计算简便、及时，而且有利于废品损失的控制。所以，定额成本资料比有利于废品损失的控制。所以，定额成本资料比较完善、准确的企业适宜采用这种方法。较完善、准确的企业适宜采用这种方法。废品损失核算实例二废品损失核算实例二（按定额成本计算按定额成本计算）某车间本月生产丙产品，验收入库时发现不可修复某车间本月生
13、产丙产品，验收入库时发现不可修复废品废品6件，每件丙产品的费用定额为：直接材料件，每件丙产品的费用定额为：直接材料200元，直接人工元，直接人工40元，制造费用元，制造费用30元，回收废品元，回收废品残值残值200元。元。根据以上资料，计算废品成本和废品损失并进行账根据以上资料，计算废品成本和废品损失并进行账务处理。务处理。成本会计电子教案（第6章）按定额成本计算废品损失的计算过程按定额成本计算废品损失的计算过程项目项目直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 成本合计成本合计费用定额费用定额2004030270废品定额成本废品定额成本12002401801620减：回收残值减：回
14、收残值200200废品净损失废品净损失10002401801420 废品损失计算表废品损失计算表 单位：元单位：元成本会计电子教案（第6章）可修复废品损失的核算可修复废品损失的核算可修复废品的损失，是指在修复过程中发生的各可修复废品的损失，是指在修复过程中发生的各种修复费用，包括为修复废品所耗用的直接材料、种修复费用，包括为修复废品所耗用的直接材料、直接人工和制造费用。直接人工和制造费用。在返修以前发生的生产费在返修以前发生的生产费用，不是废品损失，不需要将其从产品生产成本用，不是废品损失，不需要将其从产品生产成本明细账中转出。在返修过程中，如果有残值或赔明细账中转出。在返修过程中，如果有残值
15、或赔款，则应从修复费用中扣除，从而得到废品净损款，则应从修复费用中扣除，从而得到废品净损失。失。成本会计电子教案（第6章）成本会计电子教案（第6章） 某企业某月份发现入库的乙产品有某企业某月份发现入库的乙产品有4件可修复件可修复废品，修复过程中发生的材料费用废品，修复过程中发生的材料费用110元，耗元，耗用用40个工时，单位小时工资率个工时，单位小时工资率2.10元，单位小元，单位小时费用率时费用率3元。元。根据以上资料计算废品损失并进行账务处理。根据以上资料计算废品损失并进行账务处理。废品损失核算实例三废品损失核算实例三（可修复废品损失可修复废品损失可修复废品损失可修复废品损失）成本会计电子
16、教案（第6章）可修复废品损失的计算及账务处理过程可修复废品损失的计算及账务处理过程可修复废品损失的计算及账务处理过程可修复废品损失的计算及账务处理过程修复费用修复费用=110+40 （2.1+3）=314借：废品损失借：废品损失乙乙 314 314 贷：原材料贷：原材料 110 110 应付职工薪酬应付职工薪酬 84 84 银行存款银行存款 120 120借：库存商品借：库存商品乙乙 314 314 贷：废品损失贷：废品损失乙乙 314 3146.2 6.2 停工损失的核算停工损失的核算停工损失的概念停工损失的概念停工损失的停工损失的核算核算成本会计电子教案（第6章）停工损失停工损失是指企业或
17、生产车间、班组因是指企业或生产车间、班组因停工而发生的各项费用，停工而发生的各项费用，包括包括停工期间停工期间发生的燃料及动力费、应支付的生产工发生的燃料及动力费、应支付的生产工人工资及提取的福利费、损失的材料费人工资及提取的福利费、损失的材料费用和应负担的制造费用等。用和应负担的制造费用等。企业停工的原因企业停工的原因是多种多样的，有计划是多种多样的，有计划内停工、有计划外停工和自然灾害等造内停工、有计划外停工和自然灾害等造成的停工。成的停工。不超过一个工作日的停工可不超过一个工作日的停工可以不计算停工损失以不计算停工损失。一、停工损失的概念一、停工损失的概念成本会计电子教案（第6章）二、停
18、工损失的核算二、停工损失的核算在在单独核算停工损失的企业中单独核算停工损失的企业中，则可以单独设置，则可以单独设置“停工损失停工损失”一级账户一级账户，或在，或在“生产成本生产成本”一级一级账户下设置账户下设置“停工损失停工损失”二级账户，组织停工损二级账户，组织停工损失的核算；在成本项目中，应当增设失的核算；在成本项目中，应当增设“停工损失停工损失”成本项目。成本项目。在不单独核算停工损失的企业中在不单独核算停工损失的企业中，不需设置不需设置“停工损失停工损失”账户，停工期间发生的各账户，停工期间发生的各种停工损失直接计入有关账户即可。种停工损失直接计入有关账户即可。停工损失可单独核算停工损
19、失可单独核算，也可不单独核算也可不单独核算。一般来。一般来讲，小型企业往往不单独核算停工损失。讲，小型企业往往不单独核算停工损失。成本会计电子教案（第6章） 某企业单独核算停工损失。本月由于设备故障某企业单独核算停工损失。本月由于设备故障造成停工一天半，停工期间支付生产工人工资造成停工一天半，停工期间支付生产工人工资3000元，计提的福利费元，计提的福利费520元，应负担的制造元，应负担的制造费用费用1300元。该车间主要生产乙产品。元。该车间主要生产乙产品。根据以上资料编制停工损失归集和分配的会计根据以上资料编制停工损失归集和分配的会计分录。分录。停工损失核算实例停工损失核算实例成本会计电子教案（第6章）停工损失的计算及账务处理过程停工损失的计算及账务处理过程停工损失的计算及账务处理过程停工损失的计算及账务处理过程停工损失停工损失=3000+520+1300=4820借：停工损失借：停工损失乙乙 4820 4820 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 3520 3520 制造费用制造费用 1300 1300借：基本生产成本借：基本生产成本乙乙 4820 4820 贷：停工损失贷：停工损失乙乙 4820 4820成本会计电子教案（第6章）
