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1、项目三项目三 消费税计算及纳税申报消费税计算及纳税申报【项目介绍项目介绍】l消费税项目包含消费税的基本知识和纳税申报两个部分，消费税属于流转税，是价内税，与增值税有着紧密的联系。本项目包含以下任务：l任务一：消费税的基本原理l任务二：消费税的基本要素l任务三：消费税应纳税额计算l任务四：消费税的出口应税消费品退（免）税l任务五：消费税申报缴纳【学习导航学习导航】l1、应从消费税设置的基本原理出发，理解消费税类别、范围。l2、注意消费税作为价内税与增值税的区别。l3、特别关注委托加工应税消费品的账务处理。l4、现行消费税的基本规范，是2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，以国务院第
2、539号文的形式颁布的中华人民共和国消费税暂行条例（以下简称消费税暂行条例），2009年1月1日起实施。【学习目标学习目标】l了解消费税的概念及消费税的计税方法，消费税的特点、作用。l了解消费税的纳税义务人，掌握消费税的征税范围。l了解消费税的税目和税率。l掌握应纳税额的计算。l掌握出口货物退（免）消费税的计算；掌握消费税申报表的填写要求和方法。任务一任务一 消费税基本原理消费税基本原理l【任务描述任务描述】l通过学习，完成以下具体任务：l1、掌握消费税的基本特点；l2、了解消费税计税方法；l3、了解消费税的作用。l【任务链接任务链接】l我们学习了增值税是一种价外税，计税依据一定要换算成不含税
3、价格，增值税是一种比例税的基本知识，现我们需要掌握消费税作为一种价内税进行从价计税、从量计税或从价、从量双重计税的特点。任务一任务一 消费税基本原理消费税基本原理l【案例引入案例引入】lA汽车制造企业（增值税一般纳税人）在2011年8月销售给重庆海容实业公司3辆相同型号的越野车，支付货款（含增值税）550000元，另支付设计费35000元。该型号越野车的汽缸容量为3.8升，适用消费税率为25%。l请问:A汽车制造企业销售上述3辆越野车，应纳消费税额为多少？任务一任务一 消费税基本原理消费税基本原理l一、消费税的概念一、消费税的概念l消费税是对在我国境内生产境内生产、委托加工和进口应税消委托加工
4、和进口应税消费品费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定特定环节征收的一种税。消费税属于价内税价内税，同时又是一种间接税，消费品中所含的消费税款最终由消费者负担。l二、消费税的计税方法二、消费税的计税方法l我国现行消费税既可以实行从价定率征收从价定率征收，也可以实行从量定额征收从量定额征收。对生产销售的卷烟、粮食白酒、薯类白酒，同时采用从价计征和从量计征的复合计税方从价计征和从量计征的复合计税方法。法。课堂练习课堂练习1l判断改错题（）l1、在中华人民共和国，销售所有的货物都需征消费税l2、消费税的税率有比例税率和定额税率，两者只能选择一种。l3、消费税在生产经营的每一个环节都征收消费税
5、l4、消费税是价外税l答案：全错任务一任务一 消费税基本原理消费税基本原理l三、消费税的特点三、消费税的特点l消费税是我国新税制中的主要税种之一。与其他税种相比，主要有以下特点。l（一）征收范围具有选择性（一）征收范围具有选择性l（二）征收方法具有灵活性（二）征收方法具有灵活性l（三）征税环节具有单一性（三）征税环节具有单一性l（四）税率具有差别性（四）税率具有差别性l（五）一般没有减免税的规定（五）一般没有减免税的规定任务一任务一 消费税基本原理消费税基本原理l四、消费税的作用四、消费税的作用l（一）调节消费结构，优化资源配置（一）调节消费结构，优化资源配置l（二）稳定税源，保证财政收入（二
6、）稳定税源，保证财政收入l（三）在一定程度上缓解的分配不公（三）在一定程度上缓解的分配不公任务一任务一 消费税基本原理消费税基本原理l【知识拓展知识拓展】l消费税的税收优惠政策类别消费税的税收优惠政策类别l【案例赏析案例赏析】l引入案例分析：含税销售额引入案例分析：含税销售额550 00035 000585 000（元）（元）l应计消费税的销售额应计消费税的销售额585 000（117%）500 000（元）（元）l应纳消费税税额应纳消费税税额500 00025%125 000（元）（元）l【任务小结任务小结】l消费税的概念消费税的概念l计税方法：从量计征、从价计征、从价计征和从量计征的复合计
7、计税方法：从量计征、从价计征、从价计征和从量计征的复合计税方法。税方法。l特点特点l作用作用任务二任务二 消费税基本要素消费税基本要素l【任务描述任务描述】l1、收索、整理、分析消费税实施条例；l2、明确消费税征税范围；l3、明确消费税纳税人；l4、了解消费税税率。l【任务链接任务链接】l通过任务一的学习，我们已知我国消费税在生产环节或进口环节征税，是一种价内税，现我们还需进一步明确消费税的征税范围、纳税人、税率才能为下一步正确计税作好准备。任务二任务二 消费税基本要素消费税基本要素l【案例引入案例引入】l小王大学毕业后即分配到一家日化用品公司工作，该公司的主要产品为化妆品和洗发用品，某一天，
8、小王的领导问他，为什么生产的化妆品在销售时要交纳消费税而洗发用品不交纳呢？若你是小王该如何向领导解释？任务一任务一 消费税基本原理消费税基本原理l一、消费税的征收范围一、消费税的征收范围l（一）征收范围的确定原则（一）征收范围的确定原则l我国消费税的征收范围的确定原则是：立足我国经济发展的实际情况；保证国家财政收入的稳定增长；适当借鉴国外经验和参考国际通行做法。具体如下：l1、流转税格局调整后税收负担下降较多的产品。l2、非生活必须品中一些高档、奢侈的消费品。l3、从保护身体健康、生态环境等方面需要出发，不提倡也不过度消费的某些消费品。l4、一些特殊的资源性消费品，如汽油、煤油等。任务二任务二
9、 消费税基本要素消费税基本要素l（二）征收范围的分类（二）征收范围的分类l从消费税的具体征收项目来看，我国选择了五种类型14种消费品作为消费税的征收范围。l1、过度消费会导致对人体健康、社会秩序、生态环境造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火、木制一次性筷子、实木地板等。l2、非生活必须品中的高档品和奢侈品，如贵重首饰、珠宝玉石、高尔夫球及球具、游艇等。l3、高能耗消费品，如摩托车、小汽车等。l4、不可再生和替代的稀缺性资源消费品，如汽油、柴油等。l5、税基广、消费普通、征税后不影响居民基本生活并且具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎等。任务二任务二 消费税基本要素消费税基本要素l二、消费
10、税的纳税人二、消费税的纳税人l根据消费税暂行条例的规定，在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。l三、消费税的税目与税率三、消费税的税目与税率l税目：税目：14个个(P59)l税率根据税目不同而不同。税率根据税目不同而不同。课堂练习课堂练习2-2l案例题：下列需要征收消费税的项目有l1、某商贸企业销售的小汽车l2、某生产企业生产学生用的手表，价格100元l3、某商场销售的金银l4、某商场销售的高档洗发水。l5、某商场销售的LV包l答案（3）任务二任务二 消费税基本
11、要素消费税基本要素l2、税率从高运用的情况l（1）纳税人兼营不同税率的应税消费品应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按兼营应税消费品中适用最高税率最高税率的消费品的税率统一计税。l（2）纳税人将应税消费品与非应税消费品，以及适用不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，应当根据成套消费品的销售金额按应税消费品中适用最高税率最高税率的消费品的税率计税任务二任务二 消费税基本要素消费税基本要素l【知识拓展知识拓展】l消费税的纳税环节消费税的纳税环节l引入案例分析：小王可以这样解释：因为化妆品是非生活必须品引入案例分析：小王可以这样解释：因为化妆品是非生活必须品中的高档品
12、而洗发用品是生活必须品，所以生产的化妆品在销售中的高档品而洗发用品是生活必须品，所以生产的化妆品在销售时要交纳消费税，而洗发用品不需交纳。时要交纳消费税，而洗发用品不需交纳。l【任务小结任务小结】l消费税的征收范围：消费税的征收范围：14类应税消费品征税类应税消费品征税l纳税人：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费纳税人：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人和个人，为消费税的纳税人l税目：按征收范围确定税目：按征收范围确定14种税目种税
13、目l税率：每一种税目对应不同的税率。税率：每一种税目对应不同的税率。消费税税率表消费税税率表.doc任务三任务三 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算l【任务描述任务描述】l通过本次学习，我们应完成以下任务：l1、正确确定消费税销售额；l2、正确扣除应税消费品外购应税消费品已纳税额；l3、正确计算委托加工环节应税消费品应纳消费税额；l4、正确计算自产自用应税消费品应纳消费税额；l5、正确计算生产销售应税消费品应纳消费税额；l6、正确计算进口应税商品应纳消费税额；l7、能进行相应税收的会计核算。任务三任务三 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算l【任务链接任务链接】l通过任务一、任务二的学习，我
14、们已掌握消费税的征税对象、纳税人、税率。本次任务通过对消费税销售额的分析，掌握了消费税的计税依据和消费税应纳税额的计算。l【案例引入案例引入】l重庆某生产白酒的公司以福利形式发给每位职工新型白酒5斤，共发了1000斤，该种酒每斤的制造成本为10元，成本利润率为10%。若你是该公司的会计，该如何计算此次福利发放应交纳的消费税？（白酒适用消费税从价定率为20%，定额税率为0.5元斤）任务三任务三 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算l一、计税依据一、计税依据l（一）计税销售额或计税价格的确定（一）计税销售额或计税价格的确定l1、自产自销销售额的确定l纳税人生产销售应税消费品，向购买方收取的全部价款
15、和价外费用为销售额（完全等同于增值税的销项税完全等同于增值税的销项税额额）。l价外费用是指在价格以外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、利润返还、违约金、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。价外费用不包括：销项增值税；受托加工应税消费品所代收代缴的消费税；承运者的运费发票开具给购货方，同时纳税人将该发票转交给购货方的代垫运费。任务三任务三 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算l2、自产自用销售额的确定l纳税人自产自用应税消费品，用于连续生产应税消费品的不纳税；用于其他方面，应纳消费税。l用于其他方面是指将应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程
16、、管理部门、其他非生产机构、提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等非生产方面。l纳税人自产自用应税消费品，销售额按纳税人生产同类消费品的销售价格计算；没有同类价格的，按计税价格计算，其计算公式为：l计税价格（成本利润）计税价格（成本利润）（1消费税率）成本消费税率）成本（1成本成本利润率）利润率）（1消费税率）消费税率）l涉外涉外13l纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格同类应税消费品的最高销售价格为计税依据。任务三任务三 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算l3、委托加工应税消费品计税价
17、格的确定l委托加工应税消费品，按照受托方同类消费品的销售价格作为计税价格；没有同类消费品价格的，按计税价格计算，其计算公式为：l组成计税价格（材料成本加工费）（1消费税率）l特别提示：这里的材料成本为委托方提供给受托方的主材成本。任务三任务三 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算l4、进口应税消费品的计税价格l进口应税消费品，实行从价定率办法计算应纳税额的，按计税价格计算，其计算公式为：l组成计税价格（关税完税价格关税）（1消费税率）任务三任务三 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算l（二）计税数量的确定（二）计税数量的确定l1、纳税人自产自销应税消费品，以实际销售的数量为计税销售数量。l2、
18、纳税人自产自用的应税消费品，以移送使用数量为计税销售数量。l3、纳税人通过自设非独立核算的门市部销售应税消费品，以门市部对外销售数量为计税销售数量。l4、委托加工应税消费品，以委托方收回数量为计税销售数量。l5、进口的应税消费品，以海关核定的数量为计税销售数量。任务三任务三 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算l二、应纳税额的计算二、应纳税额的计算l（一）计算公式（一）计算公式l1、从价定率计算征税l应纳税额应税消费品的计税销售额比例税率l应税消费品的计税销售额计税价格计税数量l2、从量定额计算征税l应纳税额应税消费品的计税数量单位税额l3、复合计算征税l应纳税额应税消费品的计税销售额比例税率
19、应税消费品的计税数量单位税额任务三任务三 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算l（二）具体计算案例（二）具体计算案例l1、自产自销应税消费品应纳税额的计算l【案例3-1】l重庆海容实业公司（增值税一般纳税人）在2011年8月，生产销售30辆大排量摩托车，每辆销售价格23400元（含税），适用消费税率为10%。请计算企业销售该批摩托车应纳多少消费税？l案例分析:l上述企业属于生产销售应税消费品，并且销售摩托车适用从价定率计算征收l应纳税额应税消费品的计税销售额比例税率l应税消费品的计税销售额计税价格计税数量l计算：应纳税额3023400（117%）10%60000（元）任务三任务三 消费税应纳税
20、额计算消费税应纳税额计算l2、自产自用应税消费品应纳税额的计算l【案例3-2】l重庆海容实业公司（增值税一般纳税人）在2011年9月，将自产的100辆轻便型摩托车用于职工福利，没有同类产品销售价格。已知该批摩托车的生产成本为194000元，成本利润率为6%，适用消费税率为3%。请计算该批摩托车应缴纳多少消费税？l案例分析:l该批摩托车属于自产自用应税消费品，且没有同类产品销售价格，故应按计税价格计算计税依据。计税价格成本（1成本利润率）（1消费税率）l计算：应税税额194000（16%）（13%）3%6360（元）任务三任务三 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算l3、委托加工应税消费品应纳税
21、额的计算l【案例3-3】l重庆海容实业公司（增值税一般纳税人）在2011年10月，委托B企业加工50辆摩托车，并于当月收回。已知B企业没有同类消费品，原材料80000元由重庆海容实业公司提供，B企业交货时收取加工费10000元，该类型摩托车适用消费税率为10%。请计算B企业应该代收代缴多少消费税？l案例分析:l上述情况属于委托加工应税消费品，且受托企业没有同类消费品，故应按组成计税价格作为计税依据。l计算：应税税额（8000010000）（110%）10%10000（元）任务三任务三 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算l4、进口应税消费品应纳税额的计算l【案例3-4】l重庆海容实业公司（增值
22、税一般纳税人）在2011年11月，进口1000Kg粮食白酒，海关核定的关税完税金额600000元，关税40000元，适用消费税从价定率为20%，定额税率为0.5元500g。请计算进口该批白酒，应该缴纳多少消费税？l案例分析:l进口消费品按组成计税价格确定计税依据，同时，粮食白酒还须按进口数量计算定额消费税。l计算：应税税额应税消费品的计税金额比例税率应税消费品的计税数量单位税额l（60000040000+100020.5）（120%）20%100020.5l161250（元）任务三任务三 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算l三、外购应税消费品已纳税款的扣除三、外购应税消费品已纳税款的扣除l以
23、外购应税消费品为原材料生产应税消费品的，在后续销售或自用所生产的消费品时，可扣除外购应税消费品已纳税款。l（一）、扣除的范围：（一）、扣除的范围：l外购已税烟丝生产的卷烟；l外购已税化妆品生产的化妆品；l外购已税珠宝玉石为原料而生产的贵重首饰及珠宝玉石；l外购已税鞭炮、焰火而生产的鞭炮、焰火；l外购已税汽车轮胎（外胎）为原料而生产的汽车轮胎；l外购已税摩托车生产的摩托车；l外购已税杆头、杆身和握把为原料而生产的高尔夫球杆；l外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；l外购已税实木地板为原料而生产的实木地板；l外购已税石脑油为原料而生产的应税消费品；l外购已税润滑油为原料而生产的润滑油。
24、任务三任务三 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算l（二）、扣除计算公式（二）、扣除计算公式l当期准予扣除外购应税消费品已纳税款当期准予扣除外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率l当期准予扣除外购应税消费品买价期初库存的外购应税消费品买价当期购进应税消费品买价期末库存外购应税消费品买价l特别提示：当期准予扣除的委托加工应税消费品的已纳税款=期初库存的委外加工应税消费品已纳消费税当期入库的应税消费品已纳消费税期末库存应税消费品已纳消费税。l当期委托加工收回的应税品直接用于销售，不用再交消费税，若收回后用于生产更高档的应税消费品，原由受托加代扣代缴的消费税可以扣除。l涉外13任务三任务三 消费税
25、应纳税额计算消费税应纳税额计算l重庆海容实业公司（增值税一般纳税人）在2011年12月，购进一批小排量摩托车改造成大排量摩托车，采购金额为200000元并取得增值税发票，期初有库存外购同型号摩托车金额80000元，经本期领用后，期末库存金额为50000元，购进摩托车适用消费率为3%。请计算该企业在本月缴纳消费税时可扣除多少金额的消费税？l案例分析:l外购摩托车继续生产摩托车，可以扣除消费税。l计算：本月生产领用的买价2000008000050000230000（元）l准予扣除的消费税金额2300003%6900（元）l特别注意的是：当期企业应纳的消费税可抵扣的消费税当期实际缴纳的消费税课堂练习
26、课堂练习2-3l某首饰厂某首饰厂2014年年4月发生下列业务月发生下列业务l（1）购入蓝宝石戒面）购入蓝宝石戒面4000粒，税控发票注明价款粒，税控发票注明价款240000元，增值税元，增值税40800元；元；l（2）购入加工设备一台，税控发票注明价款）购入加工设备一台，税控发票注明价款20000元，增值税元，增值税3400元；元；l（3）购入加工小工具）购入加工小工具2件，税控发票注明价款件，税控发票注明价款1500元，税款元，税款255元；元；l（4）购入加工辅料粉沙，税控发票上注明价款）购入加工辅料粉沙，税控发票上注明价款10000元，税款元，税款1700元。元。l（5）将购入蓝宝石戒面
27、）将购入蓝宝石戒面2000粒加工后销售给另外一家首饰厂，价税合粒加工后销售给另外一家首饰厂，价税合计计145080元；元；l（6）用）用18金镶嵌，将金镶嵌，将1000粒蓝宝石加工成宝石戒指销售给某商贸公粒蓝宝石加工成宝石戒指销售给某商贸公司，取得不含增值税价款司，取得不含增值税价款350000元。元。l若上述发票都已取得认证，要求按顺序计算：若上述发票都已取得认证，要求按顺序计算：（1）该首饰厂可抵扣的增值税进项税）该首饰厂可抵扣的增值税进项税（2）该首饰厂的增值税销项税）该首饰厂的增值税销项税（3）该首饰厂应纳的增值税）该首饰厂应纳的增值税（4）该首饰厂销售应纳的消费税）该首饰厂销售应纳的
28、消费税（5）该首饰厂可抵扣的消费税和实际缴纳的消费税）该首饰厂可抵扣的消费税和实际缴纳的消费税课堂练习答案课堂练习答案（1）该首饰厂可抵扣的增值税进项税40800+3400+255+170046155（元）（2）该首饰厂的增值税销项税145080（1+17%）17%+35000017%80580（元）（3）该首饰厂应纳的增值税80580-4615534425（元）（4）该首饰厂销售应纳的消费税145080（1+17%）10%12400元用用18金镶嵌的蓝宝石不在工厂征税，而应在零售环节征税。金镶嵌的蓝宝石不在工厂征税，而应在零售环节征税。（5）该首饰厂可抵扣的消费税240000*50%*10%
29、12000实际缴纳的消费税12400-12000400（元）任务三任务三 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算l【知识拓展知识拓展】l消费税的账务处理消费税的账务处理l【案例分析案例分析】l引入案例分析：引入案例分析：l本案例属于纳税人自产自用应税消费品，销售额按纳税人生产同本案例属于纳税人自产自用应税消费品，销售额按纳税人生产同类消费品的销售价格计算；没有同类价格的，按计税价格计算，类消费品的销售价格计算；没有同类价格的，按计税价格计算，其计算公式为：其计算公式为：l组成计税价格（成本利润）组成计税价格（成本利润）（1消费税率）成本消费税率）成本（1成本利润率）成本利润率）（1消费税率）消费
30、税率）l因此，组成计税价格因此，组成计税价格=100010（110%）（120%）13750元元l应纳的消费税应纳的消费税=1375020%10000.53250元。元。任务三任务三 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算l新增案例l某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2012年1月“主营业务收入”账户反映销售粮食白酒60000斤，取得不含税销售额105000元；销售啤酒150吨，每吨含税售价3393元。在“其他业务收入”账户反映收取粮食白酒品牌使用费4000元；“其他应付款”账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物押金1170元。l请计算该酒厂本月应纳
31、消费税税额l新增案例赏析l粮食白酒应纳消费税=600000.5+10500020%+400020%+93601.1720%=53400元l啤酒应纳消费税=150220=33000元l该酒厂应纳消费税税额=53400+33000=86400元。任务三任务三 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算l【任务小结任务小结】l消费税计税依据：l四种情况的计税依据：自产自销、自产自用、委托加工、进口应税消费品l应纳税额的计算：l三种方式的计算公司，四种情况的应纳税额的计算任务四任务四 消费税的出口货物退（免）税的计消费税的出口货物退（免）税的计算算l【任务描述任务描述】l通过本次学习，我们应完成以下任务：l
32、1、了解消费税出口退税范围和退税税率；l2、掌握消费税退税计算公式中“工厂销售额”的内容；l3、区分增值税出口退税与消费税出口退税计算的差异。任务四任务四 消费税的出口货物退（免）税的计消费税的出口货物退（免）税的计算算l一、出口应税消费品退（免）税政策一、出口应税消费品退（免）税政策l根据消费税暂行条例出口应税消费品退（免）税政策有以下三种情况。l1、出口免税并退税。l适用这个政策的是：有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业委托代理出口应税消费品。l2、出口免税但不退税。l适用这个政策的是：有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产应税消费品，依据
33、其实际出口数量免征消费税，不予办理退还消费税。l3、出口不免税也不退税。l适用这个政策的是：除生产企业、外贸企业外的其他企业，具体指一般商贸企业，这类企业委托外贸企业出口应税消费品一律不予退（免）税。任务四任务四 消费税的出口货物退（免）税的计消费税的出口货物退（免）税的计算算l二、出口应税消费品退税的范围二、出口应税消费品退税的范围l有出口经营权的外贸企业购进并直接出口的应税消费品，以及外贸企业受其他外贸企业的委托代理出口的应税消费品，实行出口免税并退税。这类消费品必须同时满足四个条件：一是属于消费税征收范围；二是取得税收（出口产品专用）缴款书、增值税专用发票（税款抵扣联）、出口货物报关单（
34、出口退税联）、出口收汇单证；三是报关离境；四是在财务上作出口销售处理。l三、出口应税消费品的退税率三、出口应税消费品的退税率l出口应税消费品的退消费税的税率或单位税额，就是税法规定的征税税率或单位税额。任务四任务四 消费税的出口货物退（免）税的计消费税的出口货物退（免）税的计算算l四、出口应税消费品退税额的计算四、出口应税消费品退税额的计算l1、从价征税计算退税额。l适用从价征税消费税的消费品，应依照外贸企业购进货物的不含税金额计算退税额，其计算公式如下：l应退消费税额出口货物的不含税购进金额税率l2、从量征税计算退税额。l适用从量征税消费税的消费品，应依照报关出口的数量和单位税额计算退税额，
35、其计算公式如下：l应退消费税额出口数量单位税额l3、复合征税计算退税额。l适用复合征税消费税的消费品，应依照报关出口的数量和购进的不含税金额计算退税额，其计算公式如下：l应退消费税额出口货物的不含税购进金额税率出口数量单位税额任务四任务四 消费税的出口货物退（免）税的计消费税的出口货物退（免）税的计算算l【案例3-7】l某外贸企业（增值税一般纳税人），在2011年8月，从重庆海容实业公司（增值税一般纳税人）购进50辆摩托车出口，支付货款（含税）175500元，这批摩托车适用消费税率为10%。该外贸企业已办理完毕出口退税手续，请计算该企业在出口环节应退多少消费税？l案例分析：l外贸企业从生产企业
36、购进消费品直接出口，享受免税和退税政策。l计算：应退消费税额175500（117%）10%15000（元）任务四任务四 消费税的出口货物退（免）税的计消费税的出口货物退（免）税的计算算l五、出口应税消费品办理出口退（免）税后的管理五、出口应税消费品办理出口退（免）税后的管理l根据消费税暂行条例实施细则的规定，出口应税消费品办理退税后，发生退关，或者国外退货进口环节予以免税的，报关出口者必须及时向其机构所在地或居住所在地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。l【任务小结任务小结】l出口货物退免税范围、退税率、退税额以及办理出口退税后的管理。课堂练习课堂练习2-4l某卷烟厂为增值税一般纳税人，某卷
37、烟厂为增值税一般纳税人，2012年年10月发生如下业务：月发生如下业务：l（1）购进）购进A种烟丝一批，取得增值税专用发票注明价款种烟丝一批，取得增值税专用发票注明价款20万元，税款万元，税款3.4万元，当月领用一半来生产甲、乙两万元，当月领用一半来生产甲、乙两类卷烟；类卷烟；l（2）销售甲）销售甲类卷烟类卷烟10箱，不含税价款箱，不含税价款20万元；万元；l（3）将乙类卷烟）将乙类卷烟5箱发给员工用作福利，没有同类产品销售价格，已知生箱发给员工用作福利，没有同类产品销售价格，已知生产成本为产成本为14万元，成本利润率为万元，成本利润率为10%；l（4）进口一批烟丝，关税完税价格）进口一批烟丝
38、，关税完税价格5万元，关税万元，关税2万元；万元；l（5）提供原材料）提供原材料15万元委托万元委托B企业生产一批雪茄烟，另支付加工费企业生产一批雪茄烟，另支付加工费6万元万元（不含税，取得对方开具的加工费发票），受托方没有同类产品，卷烟厂（不含税，取得对方开具的加工费发票），受托方没有同类产品，卷烟厂当月收回加工好的雪茄烟出手，收取含税货款当月收回加工好的雪茄烟出手，收取含税货款30万元。万元。l计算卷烟厂应缴纳多少消费税（含委托加工应税消费品，受托方代收代缴计算卷烟厂应缴纳多少消费税（含委托加工应税消费品，受托方代收代缴税款）税款？（提示：烟丝消费税率税款）税款？（提示：烟丝消费税率30，
39、甲类卷烟消费税比例税率，甲类卷烟消费税比例税率56，乙类卷烟消费税比例税率乙类卷烟消费税比例税率36，定额税率，定额税率150元元/箱。）箱。）涉外涉外13ll课堂练习答案（交纳消费税）课堂练习答案（交纳消费税）l（1）领用烟丝抵扣消费税金额）领用烟丝抵扣消费税金额20000050%30%30000（元）（元）l（2）销售甲种卷烟纳税金额）销售甲种卷烟纳税金额20000056%10150113500（元）（元）l（3）自产自用乙类卷烟纳税金额【）自产自用乙类卷烟纳税金额【140000（110%）+ 5150】（136%）36%515087796.88（元）（元）l（4）进口烟丝纳税金额（）进口
40、烟丝纳税金额（5000020000）（130%）30%30000（元）（元）l（5）委托加工纳税金额（）委托加工纳税金额（15000060000）（136%）36%118125（元）（元）l本期由受托方代收代本期由受托方代收代 缴的消费税为缴的消费税为118125元。本期应交海关的元。本期应交海关的消费税消费税=30000。本月烟厂实际应交纳的消费税。本月烟厂实际应交纳的消费税=113500+87796.88-30000=171296.88元元课堂练习答案（交纳增值税）课堂练习答案（交纳增值税）l（1）进项税额）进项税额34000元元l（2）销项税额）销项税额=200000*17%=34000
41、元元l（3）视同销售应交纳增值税的销项税额）视同销售应交纳增值税的销项税额 【140000（110%）+ 5150】（136%）*17%=41105.47元元l（4）进口增值税）进口增值税= 5000020000）（130%）*17%=17000元元l（5）支付加工费的进项税）支付加工费的进项税=60000*17%=10200元。销售雪茄元。销售雪茄的销项税的销项税=300000/1.17*17%=43589.74元。元。l综上：本月烟厂应交纳进口增值税综上：本月烟厂应交纳进口增值税=17000元。元。l应纳增值税应纳增值税=34000+41105.47+43589.74-（34000+17000+10200）=57495.21元元
