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1、v第一节第一节 所得税优惠政策的运用所得税优惠政策的运用v第二节第二节 应纳税所得额的税务筹划应纳税所得额的税务筹划v第三节第三节 所得税会计政策的税务筹划所得税会计政策的税务筹划第九章第九章 所得税的税务筹划所得税的税务筹划v复习：v纳税人不包括个人独资企业和合伙企业。分为居民企业和非居民企业。居民企业：境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业：有来源于中国境内所得的非居民企业。v“实际管理机构”要同时符合以下三个方面的条件：第一，是对企业有实质性管理和控制的机构。第二，是对企业实行全面的管理和控制的机构。第三，管理和控制的内容是企业的生产
2、经营、人员、账务、财产等。v机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：1.管理机构、营业机构、办事机构2.工厂、农场、开采自然资源的场所3.提供劳务的场所4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所5.其他从事生产经营活动的机构、场所二、征税范围 企业所得税的征税对象是企业取得的各项所得1、销售货物所得2、提供劳务所得3、转让财产所得4、股息、红利等权益性投资收益5、利息所得6、租金所得7、特许权使用费所得8、其他所得v所得来源的确定交易发生地（销售货物所得）劳务发生地（提供劳务所得）不动产所在地（转让不动产所得）转让动产的企业所在地（转让动产所得）分配所得的企业所
3、在地（股息、红利所得）支付的企业所在地或支付的个人住所地（利息、特许权、租金所得）v居民企业来源于中国境内、境外的全部所得v非居民企业（在中国境内设立机构、场所）机构、场所取得的来源于中国境内的所得发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得；v非居民企业在中国境内未设立机构、场所来源于中国境内的所得v复习：v计算公式：应纳税所得额*税率税率税率v居民企业、非居民企业在中国境内设立机构、场所的适用的企业所得税税率为25。v非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，适用的企业所得税税率为20，目前按有关税收优惠政策减按10的税
4、率征收。v符合条件的小型微利企业，减按20的税率征收企业所得税。v国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业。v小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：1、工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；2、其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。v国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：1、产品（服务）属于国家重点支持的高新技
5、术领域规定的范围；2、研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；3、高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；4、科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；5、高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。v未设机构场所的非居民企业： 应纳税所得额收入总额 应纳税所得额收入总额财产净值v居民企业、设了机构场所的非居民企业： 应纳税所得额收入总额不征税收入不征税收入免税收入免税收入各项扣除可弥补的以前年度亏损可弥补的以前年度亏损 会计利润=收入成本费用应纳税所得额=会计利润 ？v调增项目收入：视同销售收入扣除：不得扣除、超标扣除v调减项目收入：不征税收入、免税收入扣除：加计扣除v视
6、同销售的收入。非货币性资产交换、偿债，将货物用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配。货物在统一法人实体内部之间的转移，比如用于在建工程、管理部门、分公司等不作为销售处理。v不征税收入财政拨款行政事业性收费其他v免税收入国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非盈利组织的收入等。v不得扣除向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项企业所得税税款；税收滞纳金；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；罚金、罚款和被没收财物的损失；公益救济以外的捐赠
7、支出；公益救济以外的捐赠支出；赞助支出；赞助支出；未经核定的准备金支出；未经核定的准备金支出；与取得收入无关的其他支出。v限额扣除职工福利费支出，14；拨缴的工会经费，2；职工教育经费支出，2.5，准予结转；借款费用，不超过同期同类；业务招待费，60、销售（营业）收入的5；广告费和业务宣传费，15，准予结转；公益性捐赠，会计利润总额12。v加计扣除研究开发费用，50（无形资产150摊销）。残疾人员工资，100加计扣除。v年营业收入1500万元，实际业务招待费18万元。计算允许税前扣除的业务招待费。业务招待费允许列支18*60%=10.8万元 且不得超过 1500*5=7.5 万元因此，允许税前
8、扣除的业务招待费为7.5万元调增调增18-7.5=10.5万元万元v（预计收入* 5）/ 60%v2010年营业收入3000万元，实际广告费800万元。允许扣除3000*15%=450万元调增调增350万元万元350万元允许以后年度继续限额内扣除v2011年营业收入5000万元，实际广告费200万元。允许扣除5000*15%=750万元当年未超支，还可扣除550万元。上年未抵扣完的350万元本年继续扣除。调减调减350万元万元【例91】某企业2012年全年取得收入总额为3 000万元，销售成本、销售费用、管理费用共计2 800万元，营业外支出35万元，其中，通过希望工程基金委员会向某希望小学捐
9、款20万元，直接向某困难地区捐赠15万元。请计算确定捐赠支出可以税前扣除的金额以及该企业当年应纳所得税。解：会计利润3 0002 80035165（万元）公益性捐赠扣除限额1651219.8（万元）实际捐赠20万元，超过扣除限额，因此超支部分2019.80.2万元不得税前扣除，应调增应纳税所得额0.2万元。直接捐赠不得扣除，应调增应纳税所得额15万元；应纳税所得额1650.215180.2（万元）应纳所得税额180.22545.05（万元）【例92】某工业企业208年企业会计报表利润为200 000元，其中包括购买国债的利息收入30000元，长期股权投资取得分红110000元。调减30000元
10、、110000元。经查阅有关账证资料，获得如下资料：（1）企业208年度有正式职工100人，实际列支工资、津贴、补贴、奖金为1 200 000元；允许扣除（2）企业“长期借款”账户中记载：年初向中国银行借款100 000元，年利率为5；向其他企业借周转金200 000元，年利率10，上述借款均用于生产经营；调增10000元（3）全年销售收入6 000 000元，企业列支业务招待费450 00元；调增18000元（4）列支广告费100万元；调增100000元（5）该企业208年实际支出职工福利费168 000元，计提了工会经费24 000元,尚未拨缴；调增24000元（6）通过红十字协会向灾区捐
11、赠货物，成本2万元，市价2.8万元；调增28000元+760元请计算企业应纳所得税额.应纳所得税额=（20-3-11+1+1.8+10+2.4+2.8+0.076）*25%=6.019（万元）一、重点扶持产业一、重点扶持产业v农林牧渔业减半：花卉、茶及其他饮料作物、香料作物、海水养殖、内陆养殖。免税：其他v公共基础设施、环保、节能节水项目3免3半 二、高新技术企业二、高新技术企业v条件v税率15%第一节 所得税优惠政策的运用 三、技术三、技术v技术转让500万元的部分减半v创业投资投资于未上市的中小高新技术企业（500人、2亿元）2年以上投资额70%，抵扣应纳税所得额，可结转v研发费用加计50
12、%扣除形成无形资产，按150%摊销四、设备四、设备v环保、节能节水、安全生产专用投资额10%抵免应纳所得税额5年有效五、优惠税率五、优惠税率v15%高新技术企业产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；近3年研发费用占销售收入不低于3%-6%；高新技术收入占总收入不低于60%；大专以上科技人员占企业职工总数30%以上，期中研发人员10%以上；v20%小型微利企业：30/100/3000；30/80/1000。所得额/从业人数/资产总额六、地区优惠六、地区优惠v特区、浦东新区08年后注册登记高新企业2免3半七、加计扣除七、加计扣除v残疾人员工资加计扣除100%v研发费用加计扣除50%
13、第二节 应纳税所得额的税务筹划一、筹划思路v应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除可弥补的以前年度亏损v压缩收入v增加扣除v合理利用亏损弥补v避免不得扣除和超标，利用加计扣除。v享受免税，避免视同销售。二、合理压缩收入总额 v销售收入适时入账不入；少入；迟入。尚未发生的不能预先入作负债而不作收入v收入确认时间尽可能推迟确认分期收款方式完工进度法或完成工作量法三、利用准予扣除项目进行税务筹划三、利用准予扣除项目进行税务筹划 v工资薪金支出合理考虑个人所得税的综合负担（42000）研发人员工资、残疾人员工资（加计扣除）提高股东工资v利息支出注意利息支出的合法性 应该尽量向金融机构贷款 纳税
14、人互相之间拆借的利息支出可以列支，但不得超过同期同类。v公益、救济性捐赠公益性、救济性的捐赠，在年度会计利润总额12以内的部分，准予扣除。直接捐赠不得扣除。非公益救济性捐赠不得扣除。四、合理利用亏损弥补v减免税期间v正常纳税期间第三节第三节 所得税会计政策的税务筹划所得税会计政策的税务筹划一、固定资产折旧一、固定资产折旧 v运用不同的折旧方法v选择折旧年限v盈利企业 折旧费用的抵税效应尽可能早地发挥作用。加速折旧，缩短折旧年限。v亏损企业同企业的亏损弥补情况相结合。选择合适的折旧年限和折旧方法。使不能得到或不能完全得到税前弥补的亏损年度的折旧额降低，保证折旧费用的抵税效应得到最大限度的发挥。注
15、意亏损弥补的最后年限，计提折旧后的所得正好可以或尽可能多地弥补亏损。v享受所得税优惠政策的企业择减免税期内折旧少、非减免税期折旧多的折旧方法。直线法折旧，选择较长的折旧年限。二、费用分摊方法二、费用分摊方法 v分摊期限税法规定最短年限v分摊方法一次摊销、五五摊销、分期摊销v盈利年度选择能使成本费用尽快得到分摊的分摊方法，推迟所得税的纳税义务时间。v亏损年度应充分考虑亏损的税前弥补程度。合伙制与公司制的选择v公司制企业所得税；股利所得的个税v合伙制5级超额累进税率允许扣除项目及标准同企税允许扣除业主工资（3500/月）v例v利润50万元（股东4人，工资3000元/人）v利润50万元（股东4人，工资5000元/人）v利润20万元（股东4人，工资3500元/人）v合伙制PK公司制
