项目五制造业要生产经营过程的核算

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1、1模块五模块五 借贷记账法应用借贷记账法应用制造业主要经营过程的核算制造业主要经营过程的核算知识目标：知识目标：u理解企业生产经营各环节的核算内容。理解企业生产经营各环节的核算内容。u掌握企业生产经营活动各环节中经济业务核算应掌握企业生产经营活动各环节中经济业务核算应用的账户和账务处理。用的账户和账务处理。技能目标技能目标：u能编制制造业主要经营过程的典型业务的会计能编制制造业主要经营过程的典型业务的会计分录。分录。u能计算企业的生产成本和财务成果。能计算企业的生产成本和财务成果。5.1预备知识预备知识5.2资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算5.3供应过程业务的核算供应过程业务的核算5.4生

2、产过程业务的核算生产过程业务的核算5.5销售过程业务的核算销售过程业务的核算5.6利润形成及分配的核算利润形成及分配的核算主要内容主要内容5.1 5.1 预备知识预备知识一、一、制造业制造业企业主要企业主要经济业务经济业务u资金筹集业务资金筹集业务u供应过程业务供应过程业务u生产过程业务生产过程业务u销售过程业务销售过程业务u利润形成及分配业务利润形成及分配业务企业资金循环和周转过程企业资金循环和周转过程供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程货币资金货币资金储备资金储备资金生产资金生产资金产成品产成品固定资产固定资产货币资金货币资金固定资金固定资金成品资金成品资金原材料原材料在产品在

3、产品资资金金投投入入资资金金退退出出工资及其他费用工资及其他费用重新投入生产周期重新投入生产周期5.2资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算工业企业经营资工业企业经营资金的主要来源金的主要来源各方投资各方投资向银行借款向银行借款发行债券发行债券国家投资国家投资其他单位投资其他单位投资个人投资个人投资外商投资外商投资长期借款长期借款短期借款短期借款长期债券长期债券短期债券短期债券钱是怎么来钱是怎么来的？的？（一）投入资本的构成（一）投入资本的构成按照投资主体按照投资主体的不同的不同国家投入资本国家投入资本法人投入资本法人投入资本个人投入资本个人投入资本外商投入资本外商投入资本一、所有者权益筹资业务

4、的核算一、所有者权益筹资业务的核算投资方式投资方式货币资金货币资金实物资产实物资产无形资产无形资产（二）应设置的主要账户（二）应设置的主要账户1.“实收资本实收资本”账户账户2.“股本股本”账户账户3.“资本公积资本公积”账户账户4.“固定资产固定资产”账户账户5.“无形资产无形资产”账户账户性质：？类账户；性质：？类账户；用途；用途；结构；结构；明细账户设置。明细账户设置。减少减少增加增加余额余额借方借方贷方贷方实收资本（股本）实收资本（股本）u所有者权益类账户。所有者权益类账户。u核算投资者投入企业核算投资者投入企业的资本金。的资本金。u按投资者设置明细账按投资者设置明细账。“实收资本（股

5、本）实收资本（股本）”账户。账户。减少减少增加增加余额余额借方借方贷方贷方资本公积资本公积u所有者权益类账户。所有者权益类账户。u核算投资者投入的核算投资者投入的资金超过其在注册资金超过其在注册资本中所占份额的资本中所占份额的部分。部分。u按资本公积形成的按资本公积形成的类别设置明细账类别设置明细账。“资本公积资本公积”账户。账户。u资产类账户。资产类账户。u核算企业固定资产的核算企业固定资产的原原值值的增减变动和结存情的增减变动和结存情况。况。u按固定资产品种设置明按固定资产品种设置明细账。细账。固定资产原固定资产原值的增加值的增加固定资产原固定资产原值的减少值的减少余额余额借方借方贷方贷方

6、固定资产固定资产“固定资产固定资产”账户。账户。增加增加减少减少余额余额借方借方贷方贷方库存现金库存现金借方借方贷方贷方银行存款银行存款增加增加减少减少余额余额“库存现金库存现金”账户账户“银行存款银行存款”账户账户借方借方贷方贷方无形资产无形资产增加增加减少减少余额余额u资产类账户。资产类账户。u核算企业持有的无形核算企业持有的无形资产资产成本成本。包括专利。包括专利权、非专利技术、商权、非专利技术、商标权、著作权、土地标权、著作权、土地使用权等。使用权等。u按无形资产项目设置按无形资产项目设置明细分类账。明细分类账。“无形资产无形资产”账户账户借：银行存款借：银行存款固定资产固定资产无形资

7、产无形资产原材料原材料贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本）资本公积资本公积（二）账务处理：（二）账务处理：经典实例经典实例实收资本实收资本固定资产固定资产原材料原材料无形资产无形资产银行存款银行存款核核算算流流程程图图课堂练习：课堂练习：1、企业收到某投资者投入货币资金、企业收到某投资者投入货币资金10万元，设万元，设备备100万元，专利权一项万元，专利权一项20万元。万元。2、甲公司接受红星公司、正大公司和利达公司、甲公司接受红星公司、正大公司和利达公司投资，甲公司的注册资本是投资，甲公司的注册资本是500万元，三方协议万元，三方协议的出资比例是的出资比例是50%、30%、20%，三方的

8、投资款，三方的投资款于协议当日全部存入甲公司开立的银行账户内。于协议当日全部存入甲公司开立的银行账户内。二、借入资金业务的核算二、借入资金业务的核算按偿还期限分按偿还期限分短期借款：归还期限在一年以内（含一年）短期借款：归还期限在一年以内（含一年）的借款。的借款。长期借款：归还期限在一年以上的借款。长期借款：归还期限在一年以上的借款。一般是为了弥补生一般是为了弥补生产周转资金的不足产周转资金的不足每项借款都有特定用每项借款都有特定用途（合同列示），需途（合同列示），需按照规定的用途使用按照规定的用途使用借入资金的分类：借入资金的分类：（一）应设置的主要账户（一）应设置的主要账户“短期借款短期借

9、款”账户账户“长期借款长期借款”账户账户“财务费用财务费用”账户账户“应付利息应付利息”账户账户偿还款项偿还款项（本金）（本金）借入款项借入款项（本金）（本金）余额：尚余额：尚未偿还的未偿还的短期借款短期借款借方借方贷方贷方短期借款短期借款u属负债类科目。属负债类科目。u核算企业借入的期核算企业借入的期限在一年以下的各限在一年以下的各种借款。种借款。u按债权人及借款种按债权人及借款种类设置明细账类设置明细账“短期借款短期借款”账户账户u属于损益类账户；属于损益类账户；u核算企业为筹集核算企业为筹集生产经生产经营资金营资金而发生的费用，而发生的费用，包括利息支出（减利息包括利息支出（减利息收入）

10、、汇兑损益及相收入）、汇兑损益及相关的手续费等；关的手续费等；u财务费用账户应按费用财务费用账户应按费用项目设置明细账。项目设置明细账。u结转本年利润后，本账结转本年利润后，本账户月末无余额。户月末无余额。借方借方贷方贷方财务费用财务费用发生的财发生的财务费用务费用期末转入期末转入“本年利本年利润润”账户账户的金额的金额本期借方本期借方发生额发生额本期贷方本期贷方发生额发生额“财务费用财务费用”账户账户借方借方贷方贷方长期借款长期借款到期偿还的到期偿还的长期借款本长期借款本金金和利息和利息取得的各种取得的各种长期借款本长期借款本金金及其应付及其应付未付的利息未付的利息余额：尚未余额：尚未归还的

11、长期归还的长期借款本金借款本金和和利息利息u属负债类科目。属负债类科目。u核算企业借入的期核算企业借入的期限在一年以上的各限在一年以上的各种借款。种借款。u该科目按贷款单位该科目按贷款单位和贷款种类设置明和贷款种类设置明细账。细账。“长期借款长期借款”账户账户u属于负债类账户；属于负债类账户；u用来核算企业预先用来核算企业预先提取但尚未实际支提取但尚未实际支出的利息费用，如出的利息费用，如应付借款利息。应付借款利息。借方借方贷方贷方应付利息应付利息已经支付的已经支付的利息费用利息费用按月预先提按月预先提取的利息费取的利息费用用余额：已经余额：已经提取但尚未提取但尚未支付的利息支付的利息费用费用

12、“应付利息应付利息”账户账户3.还本付息时：还本付息时：借：短期借款借：短期借款应付利息应付利息贷：银行存款贷：银行存款 （二）账务处理：（二）账务处理：4.取得长期借款时：取得长期借款时：借：银行存款借：银行存款贷：长期借款贷：长期借款1.取得短期借款时：取得短期借款时：借：银行存款借：银行存款贷：短期借款贷：短期借款2.每月末，计提利息时：每月末，计提利息时：借：财务费用借：财务费用贷：应付利息贷：应付利息【例例5-3】某企业某企业1月月1日，取得日，取得3个月的借款个月的借款50000元，元，款项已经到账，根据借款协议，借款年利率款项已经到账，根据借款协议，借款年利率6%,利息分利息分月

13、预提，按季支付。月预提，按季支付。借：银行存款借：银行存款50000贷：短期借款贷：短期借款500001月月1日借入款项时：日借入款项时：借：财务费用借：财务费用500贷：应付利息贷：应付利息5001月、月、2月末计提利息费用时：月末计提利息费用时：3月末归还本息时：月末归还本息时：借：短期借款借：短期借款50000应付利息应付利息1000财务费用财务费用500贷：银行存款贷：银行存款51500本本题题贷贷款款和和还还款款的的日日期期都都比比较较特特殊殊，实实际际中中有有多多种种情情况况。如如果果月月中中贷贷款款和和还还款款呢呢？还还有有如如果果企企业业有有多多笔贷款呢？（注意季末利息调整分录

14、）笔贷款呢？（注意季末利息调整分录）1.向银行借入期限向银行借入期限6个月的借款个月的借款100000元，存入企元，存入企业存款户。业存款户。2.按计划预提本月应负担的短期借款利息按计划预提本月应负担的短期借款利息1000元。元。3.季末以银行存款季末以银行存款2800元支付利息，已经预提元支付利息，已经预提2000元。元。4.以银行存款偿还短期借款本金以银行存款偿还短期借款本金100000元，支付元，支付利息利息3000元，其中已预提元，其中已预提2700元。元。课堂练习：课堂练习：签订合同，取签订合同，取得材料所有权得材料所有权买价、税费的买价、税费的归集归集将取得所有权的将取得所有权的材

15、料运到企业材料运到企业采购费用的采购费用的归集归集将购进的材将购进的材料验收入库料验收入库采购成本的采购成本的结转结转5.3供应过程业务的核算供应过程业务的核算一、供应过程的主要经济业务一、供应过程的主要经济业务27n材料采购成本材料采购成本=买价买价+采购费用采购费用=单价价购买数量数量+采采购费用用买价买价合理损耗合理损耗运杂费运杂费整理整理挑选费挑选费材料采购成本材料采购成本其他费用其他费用材料采购成本的计算（即材料的计价）材料采购成本的计算（即材料的计价）1、买价买价；供货单位发票价格供货单位发票价格2、运杂费运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、包

16、装费、仓储费等）；仓储费等）；会计实务中，市内运费根据重要性原则可计入管理费会计实务中，市内运费根据重要性原则可计入管理费用，但大宗材料的市内运费也计入采购成本。用，但大宗材料的市内运费也计入采购成本。3、运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗；确实无法追究责任的超定确实无法追究责任的超定额损耗经批准也计入采购成本。额损耗经批准也计入采购成本。4、入库前的整理挑选费入库前的整理挑选费；5、有关税费和其它支出有关税费和其它支出。关税也计入成本；小规模纳税人购进货物的增值税也关税也计入成本；小规模纳税人购进货物的增值税也记入成本。记入成本。29二、采购过程应设置的账户二、采购过程应设置的账户反映物资

17、情况反映物资情况的科目的科目反映货款结算反映货款结算情况的科目情况的科目反映增值税抵扣反映增值税抵扣情况的科目情况的科目原材料原材料在途物资在途物资应付账款、应付账款、应付票据应付票据预付账款预付账款应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）资产类资产类负债类负债类负债类负债类（抵扣）（抵扣）1、“在途物资在途物资”账户账户u资产类账户资产类账户u专门用来核算企业采专门用来核算企业采购材料的实际成本。购材料的实际成本。u按材料种类等设置明按材料种类等设置明细账细账买价买价采采购费用购费用验收入库验收入库材料的实材料的实际成本际成本在途材料在途材料占用的资占用的资金金借方借方贷

18、方贷方在途物资在途物资2、“原材料原材料”账户账户u资产类账户资产类账户u用来核算企业用来核算企业库库存的各种材料存的各种材料的的实际成本。实际成本。u设置明细账。设置明细账。验收入库验收入库材料的实材料的实际成本际成本发出材料发出材料的实际成的实际成本本库存材料库存材料借方借方贷方贷方原材料原材料3、“应付账款应付账款”账户账户u负债类负债类u用来核算企业因采用来核算企业因采购材料或接受劳务购材料或接受劳务供应等而应付给供供应等而应付给供应单位的款项。应单位的款项。u设置明细账。设置明细账。归还供货归还供货方的款项方的款项因购入材因购入材料等应支料等应支付的款项付的款项尚未支付尚未支付的应付

19、账的应付账款的数额款的数额借方借方贷方贷方应付账款应付账款价款价款增值税增值税卖方代垫款项卖方代垫款项核算的核算的款项有款项有4、“应付票据应付票据”账户账户u负债类负债类u用来核算因购买材料、用来核算因购买材料、商品和接受劳务供应商品和接受劳务供应等而等而开出、承兑开出、承兑的商的商业汇票，包括业汇票，包括银行承银行承兑汇票和商业承兑汇兑汇票和商业承兑汇票。票。汇票到期汇票到期实际支付实际支付的款项的款项开给供货开给供货方的商业方的商业汇票的面汇票的面值值尚未支付尚未支付的款项的款项借方借方贷方贷方应付票据应付票据预付的货款预付的货款收到货物抵销预付的货款收到货物抵销预付的货款借方余额：尚未

20、收回货借方余额：尚未收回货物的预付款数额物的预付款数额 贷方余额：尚未补付的货贷方余额：尚未补付的货款款借方借方贷方贷方预付账款预付账款5.“预付账款预付账款” 账户（属资产类）账户（属资产类）核算企业按购销合同规定预付给供应单核算企业按购销合同规定预付给供应单位的货款位的货款本科目按供应单位设置明细账。本科目按供应单位设置明细账。6、“应交税费应交税费”账户账户u负债类账户负债类账户u用来核算企业应交纳用来核算企业应交纳的各种税费。以后再的各种税费。以后再讲。讲。u“应交税费应交税费应交应交增值税增值税”账户（负债账户（负债类账户）类账户）u用来核算企业的应交用来核算企业的应交增值税。增值税

21、。进项税额和进项税额和实际缴纳的实际缴纳的增值税增值税销项税额销项税额尚未抵扣的尚未抵扣的增值税额增值税额应交增值税应交增值税借方借方贷方贷方应交税费应交税费应交增值税应交增值税36n（一）什么叫增值税？（一）什么叫增值税？n（二）征收办法（二）征收办法购进扣税法。购进扣税法。（税款抵扣）（税款抵扣）n（三）税率如何？（三）税率如何？增值税的简单概述增值税的简单概述增值税增值税是对商品生产和流通中各环节的是对商品生产和流通中各环节的新增价新增价值值或商品附加值进行征税，实行税款抵扣的一或商品附加值进行征税，实行税款抵扣的一种流转税。种流转税。增值税的增值税的承担者为最终的消费者承担者为最终的消

22、费者。由购买者支。由购买者支付，付，销售者代收代交销售者代收代交。增值税是一种增值税是一种价外税价外税。即以不含增值税的价格。即以不含增值税的价格为计税依据，基本税率为计税依据，基本税率17%。40增值税交纳举例增值税交纳举例例：某企业购入商品例：某企业购入商品100元元,卖出卖出200元元.增值税率增值税率17%.则则,应交税务部门增值税应交税务部门增值税=(200-100)17%=17元元账务处理账务处理:购进购进:借借:库存商品库存商品100应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）17贷贷:银行存款银行存款117卖出卖出:借借:银行存款银行存款234贷贷:主营业务收入主营业务收入

23、200应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）34借借应交税费应交税费贷贷1734余余17应交税费应交增值税借 贷进项税额进项税额销项税额销项税额余额：余额：尚未抵扣的增值税尚未抵扣的增值税余额：余额：本期应缴纳的增值税本期应缴纳的增值税问题：谁是增值税的问题：谁是增值税的承担者？承担者？企业履行的是企业履行的是什么义务？什么义务？应交增值税额应交增值税额=本期销项税额本期销项税额本期进项税额本期进项税额销项税额销项税额=不含增值税的销售额不含增值税的销售额增值税税率增值税税率【例例5-5】星火公司星火公司2013年年12月月2日，采购生产所需日，采购生产所需A材料材料10吨，单价吨，

24、单价1000元元吨吨，共计货款，共计货款10000元，增元，增值税进项税额值税进项税额1700元，材料尚未入库，货款已经通元，材料尚未入库，货款已经通过银行转账支付。过银行转账支付。借：在途物资借：在途物资A材料材料10000应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）1700贷：银行存款贷：银行存款11700资产增加借资产增加借资产减少贷资产减少贷负债减少借负债减少借三、供应过程的三、供应过程的会计处理会计处理入库时，会计分录是？入库时，会计分录是？【例例5-5】星火公司星火公司2013年年12月月2日，采购生产所需日，采购生产所需A材料材料10吨，单价吨，单价1000元元吨吨，共计货款

25、，共计货款10000元，增元，增值税进项税额值税进项税额1700元，元，材料验收入库材料验收入库，货款已经通，货款已经通过银行转账支付。过银行转账支付。借：原材料借：原材料A材料材料10000应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）1700贷：银行存款贷：银行存款11700资产增加借资产增加借资产减少贷资产减少贷负债减少借负债减少借改编上例：改编上例：【例例5-5】星火公司星火公司2013年年12月月2日，采购生产所需日，采购生产所需A材料材料10吨，单价吨，单价1000元元吨吨，共计货款，共计货款10000元，增元，增值税进项税额值税进项税额1700元，元，材料验收入库材料验收入库，

26、货款已经通，货款已经通过银行转账支付。过银行转账支付。另以现金支付运杂费另以现金支付运杂费500元。元。借：原材料借：原材料A材料材料10500应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）1700贷：银行存款贷：银行存款11700库存现金库存现金500继续改编：继续改编：【例例5-5】星火公司星火公司2013年年12月月2日，采购生产所需日，采购生产所需A材料材料10吨，单价吨，单价1000元元吨吨，共计货款，共计货款10000元，增元，增值税进项税额值税进项税额1700元，材料验收入库，货款暂欠。元，材料验收入库，货款暂欠。借：原材料借：原材料A材料材料10000应交税费应交税费应交增值

27、税（进）应交增值税（进）1700贷：应付账款贷：应付账款11700继续改编：继续改编：【例例5-5】星火公司星火公司2013年年12月月2日，采购生产所需日，采购生产所需A材料材料10吨，单价吨，单价1000元元吨吨，共计货款，共计货款10000元，增元，增值税进项税额值税进项税额1700元，材料验收入库，货款暂欠。元，材料验收入库，货款暂欠。另外，卖方还代垫运杂费另外，卖方还代垫运杂费500元。元。借：原材料借：原材料A材料材料10500应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）1700贷：应付账款贷：应付账款12200继续改编：继续改编：采购材料时（入库前）采购材料时（入库前）借：在

28、途物资借：在途物资 （买价（买价+ +采购费用）采购费用） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）（发票上载明）（发票上载明） 贷：银行存款（应付账款、应付票据、预付账款贷：银行存款（应付账款、应付票据、预付账款）入库时入库时借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资支付赊购款项时支付赊购款项时借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款购买的材料直接购买的材料直接验收入库了，怎验收入库了，怎么做分录？么做分录？供应过程账务处理总结：供应过程账务处理总结：预付货款时和补付货款时预付货款时和补付货款时借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款退回余款时退回

29、余款时借：银行存款借：银行存款贷：预付账款贷：预付账款银行存款、银行存款、应付账款、应付账款、预付账款等预付账款等借借 贷贷 在途物资在途物资借借 贷贷应交税费应交税费借借 贷贷原材料原材料借借 贷贷购入购入材料入库材料入库21购入材料，没同时入库购入材料，没同时入库核算程序图核算程序图银行存款、银行存款、应付账款、应付账款、预付账款等预付账款等借借 贷贷 原材料原材料借借 贷贷应交税费应交税费借借 贷贷购入材料，同时验收入库购入材料，同时验收入库1.10日，公司购进甲材料一批，价款日，公司购进甲材料一批，价款80000元，元，增值税进项税额增值税进项税额13600元，对方垫付运杂费元，对方垫

30、付运杂费400元材料已验收入库，元材料已验收入库，款项尚未支付款项尚未支付。2.18日，向东方工厂购进下列原材料，未验收日，向东方工厂购进下列原材料，未验收入库，货款尚未支付。增值税率入库，货款尚未支付。增值税率17%。其中甲。其中甲种材料种材料1600千克，单价千克，单价10元每千克，共计元每千克，共计16 000元；乙种材料元；乙种材料800千克千克 ，单价，单价16元每千克，元每千克，共计共计12 800元；合计元；合计28 800元。元。3.以现金支付上述材料运费以现金支付上述材料运费480元，运达仓库元，运达仓库的装卸费的装卸费240元。运杂费按重量比例分配。元。运杂费按重量比例分配

31、。4.验收后，材料按实际成本转账。验收后，材料按实际成本转账。5.15日，从光明工厂购入日，从光明工厂购入A材料材料2000千克，买千克，买价价40000元，增值税进项税额元，增值税进项税额6800元；购入元；购入B材材料料1000千克，买价千克，买价5000元，增值税进项税额元，增值税进项税额850元，货款以商业承兑汇票结算，材料已验收元，货款以商业承兑汇票结算，材料已验收入库。入库。6.商业汇票到期，以银行存款支付所欠光明工商业汇票到期，以银行存款支付所欠光明工厂材料款厂材料款52650元。元。7.17日，公司对外订购一批材料，按合同约定日，公司对外订购一批材料，按合同约定先付款先付款30

32、000元。元。10天后，公司收到专用发票，天后，公司收到专用发票，记载货款为记载货款为25000元，增值税元，增值税4250元，且材料元，且材料已验收入库，余款已验收入库，余款退回现金退回现金。劳动对象：材料劳动对象：材料劳动资料：固定资产等劳动资料：固定资产等活活劳劳动动：人人工工其他支出：其他支出：如水电费如水电费4.4生产过程的核算生产过程的核算一、生产过程的主要经济业务一、生产过程的主要经济业务（一）发出材料。（一）发出材料。（二）发生人工薪酬支出。（二）发生人工薪酬支出。（三）机器设备等固定资产的折旧支出。（三）机器设备等固定资产的折旧支出。（四）其他支出。（四）其他支出。（五）产品

33、成本的计算。同时核算期间费用。（五）产品成本的计算。同时核算期间费用。归归集集和和分分配配各各项费用项费用确定各成本计算对确定各成本计算对象的总成本和单位象的总成本和单位成本。成本。生产费用生产费用直接费用直接费用间接费用间接费用费用费用期间费用期间费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用二、产品成本计算的基本程序二、产品成本计算的基本程序1.费用的分类费用的分类直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用直接投入直接投入的费用的费用直接材料费直接材料费直接人工费直接人工费生产成本生产成本甲甲间接投入间接投入的费用的费用直接直接制造费用制造费用库存商品库存商品甲甲2.产品成本计

34、算的一般方法产品成本计算的一般方法如何如何确定产品的确定产品的制造成本呢？制造成本呢？制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配间接投入间接投入的费用的费用制造费用制造费用生产成本生产成本甲甲生产成本生产成本乙乙生产成本生产成本制造费用制造费用分配率分配率=归集的制造费用总额归集的制造费用总额各产品的分配标准合计各产品的分配标准合计某产品应分某产品应分配的制造费用配的制造费用=该产品的该产品的分配标准分配标准制造费用制造费用分配率分配率分配的标准：分配的标准：人工工时、机器工时、生产工人工资等。人工工时、机器工时、生产工人工资等。制造费用的分配制造费用的分配分配的公式：分配的公式：u如果产品在期

35、末全部完工，则完工产品的成本计如果产品在期末全部完工，则完工产品的成本计算公式为：算公式为：u完工产品成本完工产品成本=？u单位完工产品成本单位完工产品成本=?产品成本计算产品成本计算61三、生产过程应设置的帐户三、生产过程应设置的帐户反映反映产产品成本品成本的账户的账户反映反映间接间接费用费用的账的账户户反映反映期期间费用间费用的账户的账户成本费用成本费用账户的对账户的对应账户应账户反映反映完完工产品工产品的账户的账户生产成本生产成本 制造费用制造费用管理费用管理费用财务费用财务费用销售费用销售费用应付职工薪酬应付职工薪酬累计折旧累计折旧库存商品库存商品1、“生产成本生产成本”账户账户u成本

36、类账户。成本类账户。u用来核算企用来核算企业进行工业业进行工业性生产所发性生产所发生的生的各项生各项生产费用。产费用。u按生产的产按生产的产品种类设置品种类设置明细分类账。明细分类账。生产成本生产成本借方借方 贷方贷方直接材料直接材料直接人工直接人工月末分配转月末分配转入的制造费入的制造费用用月末转出的月末转出的完工入库产完工入库产品的实际成品的实际成本本尚未完工的在尚未完工的在产品的成本产品的成本2、“制造费用制造费用”账户账户u成本类账户。成本类账户。u用来核算企业为生产用来核算企业为生产产品和提供劳务而发产品和提供劳务而发生的各项生的各项间接费用间接费用。u按不同的车间、部门按不同的车间

37、、部门设置，并按费用明细设置，并按费用明细项目分栏。项目分栏。u例如：企业以现金支例如：企业以现金支付基本生产车间的办付基本生产车间的办公费公费200元。元。制造费用制造费用借方借方 贷方贷方车间发生的各车间发生的各项间接费用项间接费用月末分配转月末分配转入入“生产成生产成本本”账户的账户的费用费用n损益类账户。损益类账户。n核算企业行政管理部核算企业行政管理部门为组织和管理企业门为组织和管理企业生产经营活动而发生生产经营活动而发生的管理费用。的管理费用。n按费用项目设置明细按费用项目设置明细账。账。管理费用管理费用借方借方 贷方贷方企业发生的企业发生的各项管理费各项管理费用用期末转入期末转入

38、“本年利润本年利润”账户的费用账户的费用3、“管理费用管理费用”账户账户u负债类账户。负债类账户。u核算企业应支付给核算企业应支付给职工的各项薪酬。职工的各项薪酬。u本科目可按本科目可按“工资工资”、“职工福利职工福利”等薪酬类别进行明等薪酬类别进行明细核算。细核算。实际发放的职实际发放的职工薪酬工薪酬企业应付给职企业应付给职工的各种薪酬工的各种薪酬多支付薪酬数多支付薪酬数尚未支付的应尚未支付的应付职工薪酬付职工薪酬借方借方贷方贷方应付职工薪酬应付职工薪酬4、“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户。账户。u属于资产类账户，是属于资产类账户，是固定资产的备抵账户。固定资产的备抵账户。u核算企业固定资产

39、计核算企业固定资产计提折旧的累计金额。提折旧的累计金额。借方借方贷方贷方累计折旧累计折旧减少固定资减少固定资产转出的折产转出的折旧旧计提的固定计提的固定资产折旧资产折旧折旧的累计折旧的累计数数原值原值折旧折旧=净值（现有价值）净值（现有价值）5、“累计折旧累计折旧”账户。账户。借方借方贷方贷方累计折旧累计折旧1月月31日日10002月月28日日1000借方借方贷方贷方固定资产固定资产某设备某设备1月月1日日120000原值原值折旧折旧=净值（现有价值）净值（现有价值）例：某企业于例：某企业于2016年年1月月1日购入设备一台，当即投日购入设备一台，当即投入使用，预计该设备使用年限入使用，预计该

40、设备使用年限10年，假设报废时无年，假设报废时无残值。残值。u资产类账户。资产类账户。u用来核算企业用来核算企业库存各种产成库存各种产成品增减变动情品增减变动情况。况。u按产成品的种按产成品的种类设置明细账。类设置明细账。库存商品库存商品借方借方 贷方贷方验收入库的验收入库的库存商品实库存商品实际成本际成本发出库存商发出库存商品的实际成品的实际成本本余额：库存余额：库存商品的实际商品的实际成本。成本。6、“库存商品库存商品”账户账户69发出材料（到各部门）。发出材料（到各部门）。原材料减少（贷）原材料减少（贷）各部门成本费用增加（借）各部门成本费用增加（借）生生产产成成本本制制造造费费用用管管

41、理理费费用用销销售售费费用用（一）发出材料的核算（一）发出材料的核算例例5-10练习练习2、3、9三、生产过程业务的账务处理三、生产过程业务的账务处理借：生产成本借：生产成本A产品（直接材料）产品（直接材料）B产品产品（直接材料）（直接材料）C产品产品（直接材料）（直接材料）制造费用制造费用管理费用管理费用贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料丙材料丙材料丁材料丁材料71结算应付职工工资，将工资费用分配到各部门。结算应付职工工资，将工资费用分配到各部门。应付职工薪酬增加（贷）应付职工薪酬增加（贷）各部门成本增加（借）各部门成本增加（借）生生产产成成本本制制造造费费用用管管理理费费用用销销售售费费用用

42、（二）发生人工费用的核算（二）发生人工费用的核算例例5-11练习练习6账务处理账务处理（1）月末）月末,确认应付职工薪酬确认应付职工薪酬按职工岗位或者说按受益按职工岗位或者说按受益部门列支部门列支借：生产成本借：生产成本甲产品（直接人工）甲产品（直接人工）乙产品（直接人工）乙产品（直接人工）制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用贷：应付职工新酬贷：应付职工新酬工资工资（2）发放职工薪酬（以现金或银行存款发放工资为例）发放职工薪酬（以现金或银行存款发放工资为例）借：应付职工新酬借：应付职工新酬工资工资贷：银行存款贷：银行存款或者库存现金或者库存现金73使用后，价值损耗使用后，价值损耗机

43、床机床固定资产价值减少固定资产价值减少车间制造费用增加车间制造费用增加（三）计提折旧费的账务处理（三）计提折旧费的账务处理电脑电脑管理部门费用增加管理部门费用增加使用后，价值损耗使用后，价值损耗74计提本月固定资产折旧，将折旧费分配到各部门计提本月固定资产折旧，将折旧费分配到各部门固定资产价值减少（贷）固定资产价值减少（贷）部门折旧费用增加（借）部门折旧费用增加（借）借：制造费用借：制造费用管理费用管理费用贷：累计折旧贷：累计折旧（四）其他费用的核算（四）其他费用的核算（6）以银行存款支付生产车间用水费用）以银行存款支付生产车间用水费用1600元。元。（7）用银行存款支付本月电费）用银行存款支

44、付本月电费2200元，其中，车间用电元，其中，车间用电1600元，企业管理部门用电元，企业管理部门用电600元。元。（8）以现金购买车间办公用品）以现金购买车间办公用品320元，企业管理部门办公用元，企业管理部门办公用品品300元。元。（9）以银行存款支付车间劳保用品费）以银行存款支付车间劳保用品费2000元。元。（五）制造费用分配（五）制造费用分配结转结转的账务处理的账务处理（1）登一下制造费用）登一下制造费用T型账户，计算制造费用本期型账户，计算制造费用本期发生额。发生额。借方借方贷方贷方制造费用制造费用(10)2000(11)4000(!2)1500(13)3900(14)11400发生

45、额发生额11400发生额发生额11400（2）计算制造费用分配率。）计算制造费用分配率。（3）计算每种产品应分配的制造费用。）计算每种产品应分配的制造费用。账务处理：账务处理：借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品（制造费用）（制造费用）乙产品乙产品（制造费用）（制造费用）贷：制造费用贷：制造费用制造费用制造费用分配率分配率=11.4（元（元工时工时) )甲产品应分配的制造费用甲产品应分配的制造费用=60011.4=684011.4=6840（元）（元）乙产品应分配的制造费用乙产品应分配的制造费用=40011.4=456011.4=4560（元）（元）产品名称分配标准分配率分配金额甲产品6000

46、21720乙产品400014480合计100003.6236200（六）完工产品成本的（六）完工产品成本的结转结转借：库存商品借：库存商品甲产品甲产品乙产品乙产品贷：生产成本贷：生产成本甲产品甲产品乙产品乙产品借方借方贷方贷方生产成本生产成本乙乙借方借方贷方贷方生产成本生产成本甲甲(10)30000(11)27000(!4)6840(15)63840发生额发生额63840发生额发生额638402011年年凭凭证证号号数数摘要摘要借方借方月月日日直接材直接材料料直接人直接人工工其他直接其他直接费用费用制造费制造费用用合计合计101期初余额期初余额1000040002001800160001生产投

47、料生产投料46255462552生产工人工资生产工人工资34200342008耗用电费耗用电费1500150012分配制造费用分配制造费用267002670013结转完工产品结转完工产品成本成本562553820017002670012465531期末余额期末余额00000A产品生产成本明细分类账产品生产成本明细分类账应付职工薪酬应付职工薪酬原材料原材料累计折旧累计折旧银行存款银行存款库存现金库存现金生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用库存商品库存商品归集分配各项费用；归集分配各项费用；分配结转制造费用；分配结转制造费用；结转完工产品成本。结转完工产品成本。5.55

48、.5 销售过程的核算销售过程的核算一、销售过程核算内容一、销售过程核算内容1.确认收入确认收入2.结转销售成本结转销售成本3.核算销售费用核算销售费用4.计提税费计提税费以某酒厂向某超以某酒厂向某超市卖酒为例说明市卖酒为例说明主营业务收入主营业务收入借（借（- -） 贷贷（+ +）本期减少额：本期减少额： 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的主账户的主营业务收入营业务收入本期增加额：本期增加额： 本期取得本期取得的产品销售的产品销售或提供劳务或提供劳务的收入的收入本期借方发本期借方发生额生额本期贷方发本期贷方发生额生额1.主营业务收入主营业务收入（1）性质：损益类账）性质：损益类账户中的

49、收入类账户。户中的收入类账户。（2）用途：用来核算）用途：用来核算企业企业销售产品和提供销售产品和提供劳务劳务所取得的收入。所取得的收入。（3）账户结构：）账户结构：（4）明细账户的设置：）明细账户的设置：按照产品类别设置明按照产品类别设置明细账。细账。二、应二、应设置的账户设置的账户2.主营业务成本主营业务成本（1）性质：损益类账户）性质：损益类账户中的费用类账户中的费用类账户（2）用途：用来核算企）用途：用来核算企业业销售产品和提供劳务销售产品和提供劳务所发生的实际成本。所发生的实际成本。（3）账户结构）账户结构（4）明细账户的设置：）明细账户的设置：按照产品类别设置明细按照产品类别设置明

50、细账。账。主营业务成本主营业务成本借（借（+ +） 贷（贷（- -）本期增加额：本期增加额： 本期发生本期发生的产品销售的产品销售或提供劳务或提供劳务的实际成本的实际成本本期减少额：本期减少额： 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的主账户的主营业务成本营业务成本本期借方发本期借方发生额生额本期贷方发本期贷方发生额生额3.“其他业务收入其他业务收入”账户账户u收入类账户。收入类账户。u核算除主营业务收入以核算除主营业务收入以外的其他销售或其他业外的其他销售或其他业务的收入，包括务的收入，包括销售材销售材料、出租固定资产、出料、出租固定资产、出租无形资产、出租包装租无形资产、出租包装物等收入

51、物等收入。u按收入类别设置明细账。按收入类别设置明细账。其他业务收入其他业务收入借（借（- -） 贷贷（+ +）本期减少额：本期减少额： 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账账户的其他业务户的其他业务收入收入本期增加额：本期增加额： 本期发生的本期发生的各项其他业务各项其他业务收入收入4.“其他业务成本其他业务成本”账户账户u费用类账户费用类账户u核算除主营业务成本以核算除主营业务成本以外的其他销售或其他业外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括务所发生的支出，包括销售材料、出租固定资销售材料、出租固定资产、出租无形资产、出产、出租无形资产、出租包装物等而发生的相租包装物等而发生的相关成本、

52、费用。关成本、费用。u按照其他业务类别设置按照其他业务类别设置明细账。明细账。其他业务成本其他业务成本借（借（+ +） 贷（贷（- -）本期增加额：本期增加额：本期发生的各本期发生的各项其他业务成项其他业务成本本本期减少额：本期减少额： 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账账户的其他业务户的其他业务成本成本5.销售费用销售费用（1）性质：损益类账户）性质：损益类账户中的费用类账户中的费用类账户（2）用途：用来核算企）用途：用来核算企业销售产品和材料、提业销售产品和材料、提供劳务供劳务过程中发生过程中发生的各的各种费用以及种费用以及为销售本企为销售本企业商品而专设销售机构业商品而专设销售机构的

53、各项经营费用。的各项经营费用。（3）账户结构）账户结构（4）明细账户的设置：）明细账户的设置：按照产品类别设置明细按照产品类别设置明细账。账。销售费用销售费用借（借（+ +） 贷（贷（- -）本期增加额：本期增加额： 本期减少额：本期减少额： 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的金账户的金额额本期借方发本期借方发生额生额本期贷方发本期贷方发生额生额6.营业税金及附加营业税金及附加（1）性性质质：损损益益类类账账户户中的中的费用类账户费用类账户（2）用途：用来核算企）用途：用来核算企业经营活动中发生的业经营活动中发生的营营业税、业税、消费税消费税、资源税、资源税、城市维护建设税城市维护建设

54、税和教育和教育费附加费附加等相关税费。等相关税费。（3）账户结构）账户结构（4）明细账户的设置：）明细账户的设置：按照产品类别设置明细按照产品类别设置明细账。账。营业税金及附加营业税金及附加借（借（+ +） 贷（贷（- -）本期增加额：本期增加额： 本期减少额：本期减少额： 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的金账户的金额额本期借方发本期借方发生额生额本期贷方发本期贷方发生额生额另外，还要设置以下账户另外，还要设置以下账户7.“应收账款应收账款”账户账户8.“应收票据应收票据”账户账户9.“预收账款预收账款”账户账户10.“应交税费应交税费”账户账户什么性质什么性质？三、销售过程账务处理

55、三、销售过程账务处理例例1：某企业销售白酒：某企业销售白酒50箱，售价箱，售价200元元/箱箱，增值税增值税率率17%，上述，上述款项已收到存入银行款项已收到存入银行。借：银行存款借：银行存款 1170011700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 白酒白酒 1000010000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17001700例例2：结转上述：结转上述商品销售成本商品销售成本6000元元。（。（发出商品发出商品）借：主营业务成本借：主营业务成本白酒白酒 60006000 贷：库存商品贷：库存商品 白酒白酒 60006000例例3：以：以库存现金库存现金支付支付运

56、杂费运杂费300元元。借：销售费用借：销售费用 300300 贷：库存现金贷：库存现金 300300例例4：计提计提消费税消费税2100元元。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 21002100 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 21002100计提计提利息费利息费工资和福利费工资和福利费税费税费在权责发生制前提在权责发生制前提下，预先计入某些下，预先计入某些已经发生但未实际已经发生但未实际支付的费用。支付的费用。销售过程账务处理销售过程账务处理借方科目借方科目根据结算根据结算情况选择情况选择1.1.销售的账务处理：销售的账务处理：借：银行存款（现销业务）借：银行存款（现销业务）

57、 应收账款（普通赊销业务）应收账款（普通赊销业务） 应收票据（赊销业务应收票据（赊销业务商业汇票结算）商业汇票结算） 预收账款预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2.2.成本结转的账务处理：成本结转的账务处理：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品3.3.发生销售费用的账务处理：发生销售费用的账务处理：借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款等贷：银行存款等4.4.计提相关税费的账务处理：计提相关税费的账务处理：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交？应交？参见书上参见书上P85例

58、题例题【例例】企企业业对对外外向向新新华华公公司司销销售售一一批批甲甲材材料料1000千千克克，每每千千克克售售价价15元元，计计15000元元，增增值值税税销销项税额项税额2550元，货款收到存入银行。元，货款收到存入银行。收到材料的销售货款时：收到材料的销售货款时： 借：银行存款借：银行存款 17 17 550550 贷：其他业务收入贷：其他业务收入甲材料甲材料 1515 000000 应交税费应交税费应交应交增增值税值税（销（销项税额项税额） 2 2 550550结转该批材料的销售成本，甲材料单位成本为结转该批材料的销售成本，甲材料单位成本为11元。元。结转材料销售成本时：结转材料销售成

59、本时： 借：其他业务成本借：其他业务成本甲材料甲材料 11 11 000000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 11 11 000000例：甲企业销售价产品例：甲企业销售价产品200件，售价件，售价100元元/件件，增值税增值税率率17%，以，以银行存款代客户垫付银行存款代客户垫付运杂费运杂费400元，上述款项元，上述款项尚未收到。尚未收到。难点解析：难点解析：借：应收账款借：应收账款 2380023800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲产品甲产品 2000020000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 34003400 银行存款银行存款 400400难点解析

60、：难点解析：例例5-19星火公司星火公司2013年年4月月8日，日，收到万圣公司为收到万圣公司为购买甲产品预付的货款购买甲产品预付的货款10000元。元。（存入银行）（存入银行）借：银行存款借：银行存款 1000010000 贷：预收账款贷：预收账款万圣公司万圣公司 10000100005月月8日，销售日，销售100件甲产品给万圣公司，单价件甲产品给万圣公司，单价100元元/件，增值税率件，增值税率17%。借：预收账款借：预收账款万圣公司万圣公司 1170011700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲产品甲产品 1000010000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额

61、） 17001700借：银行存款借：银行存款 17001700 贷：预收账款贷：预收账款万圣公司万圣公司 17001700预收账款预收账款万圣公司万圣公司 借（借（- -） 贷（贷（+ +）交付商品应收款项交付商品应收款项 1170011700预收预收 1000010000收到补付款收到补付款 170017006月月8日，收到销售余款存入银行。日，收到销售余款存入银行。营业税金及附加营业税金及附加1.1.含含义义及及内内容容: :企企业业日日常常经经营营活活动动应应负负担担的的税税金金及及附附加加费费。包包括括消消费费税税、营营业业税税、城城市市维维护护建建设设税税、资源税和教育费附加资源税和

62、教育费附加等。等。2.2.计算方法计算方法: :(1)(1)消费税额应税销售额消费税额应税销售额消费税率消费税率(2)(2)城建税额城建税额( (当期营业税消费税增值税）当期营业税消费税增值税）城建税税率城建税税率(3)(3)教育费附加教育费附加( (当期营业税消费税增值税）当期营业税消费税增值税）教育费附教育费附加税率加税率知识拓展知识拓展借：营业税金及附加税借：营业税金及附加税 800800 贷：应交税费贷：应交税费 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 620620 应交教育费附加应交教育费附加 180180【例例】按按税税法法规规定定计计提提本本月月应应交交城城市市维维护护建建设设税税

63、620元，教育费附加费元，教育费附加费180元。元。（1 1）4 4日日，向向甲甲工工厂厂出出售售A A产产品品500500件件，每每件件售售价价6060元，增值税率元，增值税率17%17%。货款已收到，存入银行。货款已收到，存入银行。（2 2）7 7日日，向向乙乙公公司司出出售售B B产产品品300300件件，每每件件售售价价150150元，增值税率元，增值税率17%17%。货款尚未收到。货款尚未收到。（3 3）1515日日，收收到到乙乙公公司司支支付付的的B B产产品品的的货货款款和和增增值值税款，存入银行。税款，存入银行。（4 4）3030日日，按按出出售售的的两两种种产产品品的的实实际

64、际销销售售成成本本转转账（账（A A产品每件产品每件4040元，元，B B产品每件产品每件115115元）。元）。（5 5）3030日日，按按本本月月流流转转税税的的一一定定比比例例计计提提应应交交城城建税为建税为10501050元，应交教育费附加元，应交教育费附加460460元。元。练习题练习题: :5.6期间费用的账务处理期间费用的账务处理一、期间费用的构成一、期间费用的构成期期间间费费用用是是指指企企业业日日常常活活动动中中发发生生的的不不能能直直接接归归属属于于某某个个特特定定成成本本核核算算对对象象的的，在在发发生生时时直直接接计计入入当当期期损损益益的的各各项项费费用用。主主要要包

65、包括括管管理理费费用用、销销售费用和财务费用售费用和财务费用。 二、账户的设置二、账户的设置u“管理费用管理费用”账户账户u “销售费用销售费用”账户账户u“财务费用财务费用”账户账户u“管理费用管理费用”账户账户核算企业核算企业行政管理部门行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动而发生的管理为组织和管理企业生产经营活动而发生的管理费用。包括行政管理人员的薪酬、行政管理用费用。包括行政管理人员的薪酬、行政管理用固定资产折旧、行政管理部门的办公费、业务固定资产折旧、行政管理部门的办公费、业务招待费等。招待费等。u“销售费用销售费用”账户账户用来核算和监督企业在用来核算和监督企业在产品产品销售过程

66、中所发生的费用销售过程中所发生的费用,包括运输费、装包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以以及为销售本企业商品而专设的销售机构及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工的职工工资及福利费、业务费等经营费用工资及福利费、业务费等经营费用。u“财务费用财务费用”账户账户用来核算和监督企业为用来核算和监督企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用筹集生产经营所需资金而发生的费用。如利息。如利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等。支出、汇兑损失以及相关的手续费等。【例例】企业以银行存款支付业务招待费企业以银行存款支付业务招待费400元。元。 借：管理费用借

67、：管理费用 400400 贷：银行存款贷：银行存款 400400【例例】企企业业以以银银行行存存款款支支付付银银行行办办理理业业务务的的手手续续费费300元。元。 借：财务费用借：财务费用 300300 贷：银行存款贷：银行存款 300300【例例】企企业业以以银银行行存存款款支支付付销销售售产产品品的的广广告告费费300元，装卸费元，装卸费200元。元。 借：销售费用借：销售费用 500500 贷：银行存款贷：银行存款 5005005.7营业外收支的账务处理营业外收支的账务处理营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动

68、资产处置利得、系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得盘盈利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项经批准后转作营业外收入的应付款项等等。等等。营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、盘亏损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、盘亏损失、公益性捐赠支出公益性捐赠支出、非常损失等。、非常损失等。一、营业外收支内容一、营业外收支内容“营业外收入营业外收入”账

69、户账户u损益类账户。损益类账户。u核算企业在非日常活动核算企业在非日常活动中形成的各项损失，中形成的各项损失，如如接受捐赠、罚没收入、接受捐赠、罚没收入、盘盈利得、非流动资产盘盈利得、非流动资产处置利得、处置利得、无法偿还的无法偿还的应付账款等应付账款等。u按收入类别设置明细账。按收入类别设置明细账。营业外收入营业外收入借（借（- -） 贷贷（+ +）本期减少额：本期减少额： 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账账户的金额户的金额本期增加额：本期增加额： 本期发生的本期发生的各项利得各项利得“营业外支出营业外支出”账户账户u损益类账户。损益类账户。u核算企业在非日常活动核算企业在非日常活动中

70、形成的各项利得，中形成的各项利得，如如捐赠支出、罚款支出、捐赠支出、罚款支出、资产盘亏资产盘亏等等。u按支出类别设置明细账。按支出类别设置明细账。营业外支出营业外支出借（借（+ +） 贷（贷（- -）本期增加额：本期增加额：本期发生的各本期发生的各项损失项损失本期减少额：本期减少额：期末转入期末转入“本本年利润年利润”账户账户的金额的金额【例例】企企业业应应付付甲甲单单位位账账款款9 000元元，无无法法支支付付，经批准转作营业外收入。经批准转作营业外收入。借：应付账款借：应付账款甲单位甲单位 9 9 000000 贷：营业外收入贷：营业外收入 9 9 000000【例例】企业用银行存款支付一

71、笔罚款企业用银行存款支付一笔罚款2000元。元。借：借：营业外支出营业外支出 2 2 000000 贷：贷：银行存款银行存款 2 2 000000“投资收益投资收益”账户账户u损益类账户。损益类账户。u用来核算和监督企用来核算和监督企业业对外投资取得的对外投资取得的收益或发生的损失。收益或发生的损失。例如例如企业在转让或企业在转让或出售股票、债券时出售股票、债券时发生的收益或损失发生的收益或损失的反映的反映。投资收益投资收益借借 贷贷借方发生额：借方发生额： 企业转让或企业转让或出售股票、债出售股票、债券，发生的券，发生的损损失额失额贷方发生额：贷方发生额： 企业转让或企业转让或出售股票、债出

72、售股票、债券，获取的券，获取的收收益额益额 投资收益的投资收益的账务处理账务处理【例例】企企业业从从其其他他单单位位分分得得投投资资利利润润6 000元元，存存入银行。入银行。 借：银行存款借：银行存款 6 6 000000 贷：投资收益贷：投资收益 6 6 0000005.8财务成果形成及分配的核算财务成果形成及分配的核算企业的财企业的财务成果就务成果就是利润是利润一、利润形成的核算一、利润形成的核算利润是企业一定时期的经营成果，包括营业利润、利润是企业一定时期的经营成果，包括营业利润、利润总额、净利润。利润总额、净利润。（一）利润的概念、内容以及指标意义（一）利润的概念、内容以及指标意义主

73、要内容：主要内容：u利润的概念、内容以及指标意义利润的概念、内容以及指标意义u利润的计算利润的计算u账户设置账户设置u账务处理账务处理（二）利润的计算（二）利润的计算1.营业利润营业利润营业营业利润利润=营业营业收入收入营业营业成本成本营业税金营业税金及附加及附加销售销售费用费用管理管理费用费用财务财务费用费用资产减资产减值损失值损失+ 公允价值变动收益公允价值变动收益（ 公允价值变动损失）公允价值变动损失）+ 投资收益投资收益（ 投资损失）投资损失）营业成本营业成本=主营业务成本主营业务成本+其他业务成本其他业务成本营业收入营业收入=主营业务收入主营业务收入+其他业务收入其他业务收入利润总额

74、利润总额=营业利润营业利润+营业外收支净额营业外收支净额2.利润总额利润总额营业外收支营业外收支净额净额=营业外营业外收入收入营业外营业外支出支出3.净利润净利润净利润净利润=利润总额利润总额所得税费用所得税费用企业应交所得税利润总额企业应交所得税利润总额适用税率适用税率企业所得税是指就企业生产经营所得和其他所得征企业所得税是指就企业生产经营所得和其他所得征收的一种税。收的一种税。企业所得税税率，从企业所得税税率，从2008年年1月月1日日起，内外资企业均执行起，内外资企业均执行25%。（三）设置账户（三）设置账户1.“本年利润本年利润”账户账户2.“所得税费用所得税费用”账户账户利润形成设置

75、的账户利润形成设置的账户3.利润总额形成的核算利润总额形成的核算利润形成跟什么类账户的利润形成跟什么类账户的记录有关系？记录有关系？佳妍华公司佳妍华公司2013年年12月份月份的各项收入和费用有多少的各项收入和费用有多少？佳妍华公司佳妍华公司2013年年12月份月份利润总额多少？怎么算？利润总额多少？怎么算？设置设置“本年利润本年利润”账户。所有者权益类账户，核账户。所有者权益类账户，核算企业发生的净利润或净损失。算企业发生的净利润或净损失。1、登记期末从各、登记期末从各“费费用用”类账户的转入数类账户的转入数2、登记转入的所得税、登记转入的所得税费用费用登记期末从各登记期末从各“收入收入”类

76、账户的转入数类账户的转入数余：表示截至本期累计余：表示截至本期累计发生的发生的净亏损净亏损。余：表示截至本期累计余：表示截至本期累计实现的实现的净利润净利润本年利润本年利润借方借方贷方贷方3.利润总额形成的核算利润总额形成的核算（1）结转收入类账户）结转收入类账户发生额发生额借借:主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入营业外收入营业外收入投资收益投资收益(净收益净收益)贷：本年利润贷：本年利润（2）结转费用类账户发）结转费用类账户发生额生额借借:本年利润本年利润贷贷:主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本营业税金及附加营业税金及附加营业外支出营业外支出销售费用销售费用管理费

77、用管理费用财务费用财务费用投资收益投资收益(净损失净损失)账务处理：账务处理：【例例5-21】账户名称账户名称借方金额借方金额贷方金额贷方金额 主营业务收入主营业务收入330 000330 000 其他业务收入其他业务收入15 00015 000 营业外收入营业外收入 4 000 4 000投资收益投资收益 主营业务成本主营业务成本216 700216 700 其他业务成本其他业务成本10 00010 000 营业税金及附加营业税金及附加 131.58 131.58 销售费用销售费用 5 000 5 000 管理费用管理费用 20 050 20 050 财务费用财务费用 1 400 1 400

78、 营业外支出营业外支出 5 000 5 000合计258 281.58349 000（2 2）借：本年利润）借：本年利润 258 281.58258 281.58 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 其他业务成本其他业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 营业外支出营业外支出 （1 1）借：主营业务收入）借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 投资收益投资收益 营业外收入营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润 349 000349 000 4.所得税费用的核算所得税费用的核算“所得税费用所得税费用”账户账户u损益类账户。损益类账户。u核算企

79、业根据利润核算企业根据利润和有关因素计算出和有关因素计算出来的来的由企业当期承由企业当期承担的所得税费用担的所得税费用。当期企业承担当期企业承担的所得税费用的所得税费用金额金额期末转入期末转入“本本年利润年利润”账户账户的金额的金额所得税费用所得税费用借方借方贷方贷方应交税费应交税费应交所得税应交所得税本年利润本年利润所得税费用所得税费用计算出的计算出的所得税费所得税费用额用额期末结转期末结转数数12发生所发生所得税时得税时年末结年末结转时转时银行存款银行存款3交所得交所得税时税时6.所得税费用的核算所得税费用的核算借：所得税借：所得税费用费用 22679.61 贷：应交税费贷：应交税费应交所

80、得税应交所得税 22679.61【例例5-22】2013年年12月月31日日，计计算算并并结结转转企企业业所所得税费用，所得税税率得税费用，所得税税率25%。结转企业所得税费用结转企业所得税费用本期利润总额本期利润总额=349000-258 281.58=90718.42（元）（元）所得税费用所得税费用=90718.4225%=22679.61（元）元） 借：借：本年利润本年利润 22679.61 贷：贷：所得税费用所得税费用 22679.61 上交所得税时：上交所得税时：借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 22679.61 贷：贷：银行银行存款存款 22679.61本年利润本年利润

81、借借 贷贷（21-221-2）258 281.58（22-222-2）22679.611-111-11月净利润月净利润431 961.19431 961.19（21-121-1）349000349000 余：余：本年净利润本年净利润500 000500 000可供分配可供分配的利润的利润=本年实现本年实现的净利润的净利润+ 年初未分配利润年初未分配利润（- 年初未弥补亏损）年初未弥补亏损）+ 其他转入其他转入二、利润分配的核算二、利润分配的核算（一）利润分配的内容和程序（一）利润分配的内容和程序可供分配可供分配利润利润提取法提取法定盈余定盈余公积公积向投资向投资者分配者分配利润利润提取任提取任

82、意盈余意盈余公积公积上年的未分配利润上年的未分配利润不用再提公积金不用再提公积金!利润分配利润分配核算内容核算内容b.提取任意盈余公积提取任意盈余公积a.提取法定盈余公积提取法定盈余公积确定未分配利润（结果）确定未分配利润（结果）进行分配进行分配形成可供分配利润形成可供分配利润c.向投资者分利向投资者分利（二）（二）账户设置账户设置u所有者权益类。所有者权益类。u核算企业利润的分配核算企业利润的分配（或亏损的弥补（或亏损的弥补）和和历年分配历年分配（或亏损弥（或亏损弥补）补）后的结存余额。后的结存余额。u设置明细账。设置明细账。利润分配数利润分配数期初余额：期初余额：年末年末从从“本年利本年利

83、润润”账户转来的账户转来的净利润净利润余：历年积存的余：历年积存的未分配利润未分配利润利润分配利润分配借方借方贷方贷方平时一般为借方平时一般为借方余额表示累计已余额表示累计已分配的利润数。分配的利润数。1.“利润分配利润分配”账户账户提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积应付股利应付股利盈余公积补亏盈余公积补亏未分配利润未分配利润“利润分配利润分配”账户按分配项目设置明细账：账户按分配项目设置明细账：利润分配利润分配2.“盈余公积盈余公积”账户账户盈余公积盈余公积借方借方贷方贷方弥补亏损、弥补亏损、转增资本数转增资本数提取数提取数余：结存数余：结存数u所有者权益类账户

84、。所有者权益类账户。u核算企业盈余公积核算企业盈余公积的提取和使用情况。的提取和使用情况。u按种类设置明细账。按种类设置明细账。3.“应付股利应付股利”账户账户应付股利应付股利借方借方贷方贷方实际支付数实际支付数应付给投资应付给投资者的现金股者的现金股利或利润利或利润余：应付而余：应付而未付的利润未付的利润或股利或股利u负债类账户。负债类账户。u核算企业根据利润分核算企业根据利润分配政策应向投资者分配政策应向投资者分配的利润或股利。配的利润或股利。本年利润本年利润利润分配利润分配未分配利润未分配利润 期初余额：期初余额：（可供分配利润）（可供分配利润）期末余额：期末余额：（未（未分配利润）分配

85、利润）实现利润实现利润结转利润结转利润（年初末分配利润）（年初末分配利润）结转已结转已分配数分配数利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积利润分配利润分配提取任意盈余公积提取任意盈余公积利润分配利润分配应付现金股利应付现金股利盈余公积盈余公积应付股利应付股利提取法定提取法定盈余公积盈余公积提取任意提取任意盈余公积盈余公积宣告现金股利宣告现金股利转入费用转入费用和损失和损失转入收转入收入、收入、收益和利益和利得得【例例5-28】 2013年年12月月31日日，佳佳妍妍华华公公司司按按净净利利润润的的10%提取法定盈余公积，按提取法定盈余公积，按5%提取任意盈余公积。提取任意盈余公积。净利

86、润净利润=20 400-5 100=15 300（元）（元）应提取的法定盈余公积应提取的法定盈余公积=1530010%=1530(元元)应提取的任意盈余公积应提取的任意盈余公积 = 153005%=765(元元)借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 15301530 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 765765 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 15301530 任意盈余公积任意盈余公积 765765【例例5-29】2013年年12月月31日日，佳佳妍妍华华公公司司决决定向投资者分配利润定向投资者分配利润10000元。元。借：利润分配借：利润分配应付应付利

87、润利润 1000010000 贷：应付股利贷：应付股利 1000010000【例例5-30】2013年年12月月31日日，结结转转利利润润分分配配其他明细科目至未分配利润。其他明细科目至未分配利润。借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 1229512295 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 15301530 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 765765 应付应付利润利润 10000 10000【例例5-31】2013年年12月月31日日，结结转转本本年年利利润润至未分配利润。至未分配利润。即即将将“本本年年利利润润”账账户户借借贷贷方方差差额额15300元元（

88、贷贷方方），转转入入“利利润润分分配配未未分分配配利利润润”科目的贷方。科目的贷方。借：本年利润借：本年利润 15 3015 300 0 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 15 30015 3002.借：利润分配提取法定盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积任意盈余公积任意盈余公积3.借：利润分配应付股利或利润借：利润分配应付股利或利润贷：应付股利贷：应付股利1.借：本年利润借：本年利润贷：利润分配未分配利润贷：利润分配未分配利润4.借：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润贷：利润分配提取法定盈余公积

89、贷：利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利或利润应付现金股利或利润利润分配核算总结利润分配核算总结练习题练习题: :一、目的：练习利润形成及利润分配的核算一、目的：练习利润形成及利润分配的核算二二、资资料料：工工厂厂XX年年12月月份份发发生生的的部部分分经经济济业业务务如下：如下：1发发生生确确实实无无法法偿偿还还的的应应付付账账款款一一笔笔，金金额额2 000元，经批准转作营业外收入。元，经批准转作营业外收入。2.以银行存款以银行存款800元支付业务招待费。元支付业务招待费。3. 出出售售多多余余甲甲材材料料一一批批，取取得得价价款款收收入入2 000元元，收

90、收取销项税取销项税340元，存入银行。元，存入银行。4结转甲材料的销售成本，其账面价值为结转甲材料的销售成本，其账面价值为1000元。元。5以银行存款支付违约罚款以银行存款支付违约罚款500元。元。6结结转转本本月月实实现现的的有有关关收收入入及及费费用用。假假设设12月月末末，各有关损益类账户的本月发生额如下：各有关损益类账户的本月发生额如下：主营业务收入主营业务收入 85000元元 主营业务成本主营业务成本 48000元元 销售费用销售费用 4200元元 营业税金及附加营业税金及附加 1500元元 管理费用管理费用 1300元元 财务费用财务费用 800元元营业外收入营业外收入 3600元

91、元 营业外支出营业外支出 9000元元 其他业务收入其他业务收入 4200元元 其他业务成本其他业务成本 3000元元 投资收益投资收益 2000元（贷方）元（贷方）7按以上利润总额的按以上利润总额的25%计提本月应交所得税。计提本月应交所得税。8结转所得税到结转所得税到“本年利润本年利润”账户。账户。9.年年末末将将“本本年年利利润润”账账户户的的余余额额转转入入“利利润润分分配配”账账户户。已已知知12月月初初，“本本年年利利润润”账账户户的的贷贷方方余余额额为为200000元。元。 10按当年净利润的按当年净利润的10%的比例提取法定盈余公积金。的比例提取法定盈余公积金。11按当年净利润

92、的按当年净利润的50%的比例向投资者分配利润。的比例向投资者分配利润。12.结转结转“利润分配利润分配”明细科目。明细科目。三三要求：要求：1 根据资料编制会计分录。根据资料编制会计分录。2分分别别计计算算12月月份份的的营营业业利利润润、利利润润总总额额以以及及净净利利润。润。制造业企业日常经济业务会计分录制造业企业日常经济业务会计分录一、资金筹集业务一、资金筹集业务1、企业收到投资人投入的货币资金、企业收到投资人投入的货币资金2、企业收到实物投资、企业收到实物投资3、企业借入资金、企业借入资金(1年以内）年以内）4、按月计提短期借款利息、按月计提短期借款利息5、季末支付利息（利息季末支付利

93、息（利息包括预提和未预提两部分）包括预提和未预提两部分）6、到期还本付息的分录（利息包括预提和未预提两到期还本付息的分录（利息包括预提和未预提两部分）部分）注：企业收到投资者投入的资金，超过其在注册资本所占的份注：企业收到投资者投入的资金，超过其在注册资本所占的份额部分，应计入资本公积。额部分，应计入资本公积。借：银行存款（或固定资产）借：银行存款（或固定资产）贷：实收资本贷：实收资本资本公积资本公积二、材料采购业务二、材料采购业务1、企业购入材料、企业购入材料10000元元，增值税率增值税率17%，未入库未入库2、支付、支付上述上述材料的运杂费材料的运杂费500元元3、结转入库材料成本、结转

94、入库材料成本4、企业购入材料，、企业购入材料，已已入库入库，未付款，未付款5、支付上述赊购材料款、支付上述赊购材料款6、采购人员出差预借差旅费、采购人员出差预借差旅费7、采购人员出差归来，报销差旅费、采购人员出差归来，报销差旅费三、产品生产业务三、产品生产业务1、生产等部门领料、生产等部门领料2、结算本月应付工资、结算本月应付工资3、银行提现金，备发工资。、银行提现金，备发工资。4、以现金发放工资、以现金发放工资5、月末，计提固定资产折旧月末，计提固定资产折旧6、支付车间办公费、支付车间办公费7、支付行政管理部门办公费、支付行政管理部门办公费8、支付银行借款手续费、支付银行借款手续费9、将本月

95、制造费用转入生产成本、将本月制造费用转入生产成本（先计算）（先计算）10、完工产品成本结转完工产品成本结转（先计算）（先计算）四、产品销售业务四、产品销售业务1、企业销售产品，取得收入、企业销售产品，取得收入（价款价款10000元，增元，增值税率值税率17%），款项未收到。），款项未收到。2、收到、收到上述上述赊销货款赊销货款。3、预收销货款、预收销货款10000元元4、发出已预收款的产品、发出已预收款的产品（价款（价款10000元，增值税率元，增值税率17%）5、收到余款、收到余款1700元元6、结转已售产品的成本、结转已售产品的成本7、支付销售产品的、支付销售产品的包装费包装费8、计算应交

96、城建税和教育费附加、计算应交城建税和教育费附加五、其他经济业务收支五、其他经济业务收支注：其他业务主要有销售材料、包装物出租等。注：其他业务主要有销售材料、包装物出租等。1、企业对外销售材料企业对外销售材料2、结转销售材料成本结转销售材料成本六、营业外收支业务六、营业外收支业务注：营业外收入项目主要有：转销无法支付的应注：营业外收入项目主要有：转销无法支付的应付账款、捐赠利得、罚款净收入等。付账款、捐赠利得、罚款净收入等。营业外支出项目主要有：公益救济性捐赠、罚款营业外支出项目主要有：公益救济性捐赠、罚款支出等。支出等。1、转销无法支付的应付账款、转销无法支付的应付账款2、企业发生的公益性捐赠

97、支出、企业发生的公益性捐赠支出七、财务成果形成七、财务成果形成1、结转收入、结转收入（收入合计数（收入合计数a）2、结转费用结转费用（费用合计数（费用合计数b）3、计算企业所得税费用、计算企业所得税费用4、所得税费用结转、所得税费用结转八、利润分配业务八、利润分配业务1、将、将本年本年净利润转入净利润转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户（亏损做相反会计分录）账户（亏损做相反会计分录）2、按规定提取法定盈余公积金按规定提取法定盈余公积金3、决定决定向股东分配股利向股东分配股利4、以银行存款支付股利、以银行存款支付股利5、将利润分配账户的其他明细结转到、将利润分配账户的其他明细结转到“

98、利润分利润分配配未分配利润未分配利润”账户账户九、成本的确定与结转九、成本的确定与结转1、结转入库材料成本、结转入库材料成本2、制造费用的结转、制造费用的结转3、完工产品成本的结转、完工产品成本的结转4、已售产品成本的结转、已售产品成本的结转十、生产准备业务十、生产准备业务1、企业购入不需要安装的固定资产、企业购入不需要安装的固定资产2、购入需要安装固定资产、购入需要安装固定资产3、支付设备安装费用、支付设备安装费用4、设备安装完毕，交付使用、设备安装完毕，交付使用利润分配的明细科目，即提取法定盈余公积、提取任利润分配的明细科目，即提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、应付现金股利或利润、意盈余

99、公积、应付现金股利或利润、盈余公积补亏、盈余公积补亏、未分配利润。未分配利润。企业年末在实现净利润后对其进行分配企业年末在实现净利润后对其进行分配借：本年利润借：本年利润贷：利润分配未分配利润贷：利润分配未分配利润借：利润分配提取法定盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积应付股利应付股利贷：盈余公积法定盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积任意盈余公积任意盈余公积应付股利应付股利借：盈余公积借：盈余公积贷：利润分配盈余公积补亏贷：利润分配盈余公积补亏最后将利润分配的金额转入利润分配未分配利润最后将利润分配的金额转入利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润借：利润分配未分

100、配利润贷：利润分配提取法定盈余公积贷：利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积应付股利应付股利借：利润分配盈余公积补亏借：利润分配盈余公积补亏贷：利润分配未分配利润贷：利润分配未分配利润如果利润分配未分配利润是借方余额则标明是未如果利润分配未分配利润是借方余额则标明是未弥补亏损，贷方余额表示利润实现额。弥补亏损，贷方余额表示利润实现额。1月月31日日1万万1月月31日日5万万1月月1日日2万万1月月31日日余额余额4万万利润分配利润分配借方借方贷方贷方1月月31日日10万万本年利润本年利润借方借方贷方贷方1月月1日日2万万利润分配利润分配未分配利润未分配利润借方借方贷方贷方1月

101、月31日余额日余额1月月31日日1万万1月月31日日5万万1月月1日日2万万12月月31日日余额余额70万万利润分配利润分配借方借方贷方贷方1月月31日日10万万12月月31日日120万万本年利润本年利润借方借方贷方贷方1月月1日日2万万利润分配利润分配未分配利润未分配利润借方借方贷方贷方年末结转前（每个月净利润都是年末结转前（每个月净利润都是10万元，利润分配方案与万元，利润分配方案与1月份相同）月份相同）1月月31日日1万万1月月31日日5万万12月月31日日1万万12月月31日日5万万1月月1日日2万万12月月31日日120万万12月月31日余额日余额50万万利润分配利润分配借方借方贷方贷方1月月31日日10万万12月月31日日120万万12月月31日日120万万本年利润本年利润借方借方贷方贷方12月月31日日72万万1月月1日日2万万12月月31日日120万万12月月31日余额日余额50万万利润分配利润分配未分配利润未分配利润借方借方贷方贷方年末结转后年末结转后