《税法7辅助税种上课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《税法7辅助税种上课件（100页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、 第25讲 辅助税种【房产税及土地增值税（上）】资源税 资源税 土地增值税 城镇土地使用税 财产税 房产税 契税 车船税 行为税 印花税 、关税第二十六讲 提问1、(核心问题）现行税率的种类、适用范围及应纳税额的计算公式。 （回顾从量定额税的种类）2、房产税的知识框架。3、房产税的三个限定。【例题判断题】（2005年）对房地产开发企业建造的商品房，在出售前，一律不征收房产税。（） 【答案】【例题单选题】（2004年）某企业有一处房产原值1000万元，2003年7月l日用于投资联营（收取固定收入，不承担联营风险），投资期为5年。已知该企业当年取得固定收入50万元，当地政府规定的扣除比例为20%。
2、该企业2003年应缴纳房产税（）。万元 万元万元万元 【答案】C【解析】以房产联营投资，不担风险，只收取固定收入，应由出租方按租金收入计缴房产税；应纳房产税= 1000（1-20%）1.2%2+5012% = 10.8万元 【例题2】赵某拥有两处房产，一处原值60万元的房产供自己和家人居住，另一处原值20万元的房产于2004年7月1日出租给王某居住，按市场价每月取得租金收入1200元。赵某当年应缴纳的房产税为（）。（2005年）A.288元 B.576元C.840元D.864元 【答案】A【解析】应纳房产税=120064%=288（万元）【例题3】某企业拥有A、B两栋房产，A栋自用，B栋出租。
3、A、B两栋房产在2005年1月1日时的原值分别为1200万元和1000万元，2005年4月底B栋房产租赁到期。自2005年5月1日起，该企业由A栋搬至B栋办公，同时对A栋房产开始进行大修至年底完工。企业出租B栋房产的月租金为10万元，地方政府确定按房产原值减除20%的余值计税。该企业当年应缴纳房产税（）。（2006年） 万元万元万元万元【答案】A【解析】纳税人因房屋大修停用半年以上，大修期间免征房产税。A栋房产2005年应纳的房产税=1200（120%）1.2%412=3.84（万元）；2005年4月底B栋房产租赁到期，B栋房产2005年应纳的房产税=1012%4+1000（120%）1.2%
4、812=11.2（万元），该企业当年应缴纳房产税=3.84+11.2=15.04（万元）。回顾土增值税的知识框架（三）四步骤扣除项目（5，4，3，2）土地增值额 增值率 税率及速算扣除率应纳税额例1转让国有土地使用权、地上建筑及其附着物并取得收入的（），都是土地增值税的纳税义务人。A.学校 B.税务机关C.外籍个人 D.国有企业 【答案】ABCD【例题多选题】（2007年）下列各项中，属于土地增值税免税范围的有（）。 A.房产所有人将房产赠与直系亲属B.个人之间互换自有居住用房地产C.个人因工作调动而转让购买满5年的经营性房产D.因国家建设需要而搬迁，由纳税人自行转让房地产 【答案】ABD【例
5、题多选题】（2006年）下列项目中，按税法规定可以免征土地增值税的有（）。A.国家机关转让自用的房产B.税务机关拍卖欠税单位的房产C.对国有企业进行评估增值的房产D.因为国家建设需要而被政府征用的房产【答案】CD【例题单选题】某房地产公司转让商品楼收入5000万元，计算土地增值额准允扣除项目金额4200万元，则适用税率为（）。A.30% B.40%C.50% D.60%【答案】A b【例题单选题】（2005年）房地产开发企业在确定土地增值税的扣除项目时，允许单独扣除的税金是（）。 A.营业税、印花税B.房产税、城市维护建设税C.营业税、城市维护建设税D.印花税、城市维护建设税 【答案】C接着讲
6、完理论【例题单选题】（2003年）某房地产开发公司整体出售了其新建的商品房，与商品房相关的土地使用权支付额和开发成本共计10000万元；该公司没有按房地产项目计算分摊银行借款利息；该项目所在省政府规定计征土地增值税时房地产开发费用扣除比例按国家规定允许的最高比例执行；该项目转让的有关税金为200万元。计算确认该商品房项目缴纳土地增值税时，应扣除的房地产开发费用和“其他扣除项目”的金额为（）。A.1500万元B.2000万元C.2500万元 D.3000万元【答案】D 【例题单选题】某生产企业2007年转让一栋八十年代末建造的办公楼，取得转让收入400万元，缴纳相关税费共计25万元。该办公楼原造
7、价300万元，如果按现行市场价的材料、人工费计算，建造同样的办公楼需 800万元，该办公楼经评估还有四成新。该企业转让办公楼缴纳的土地增值税为（）万元。A.16.5 B.22.5C.25.5 D.14.5【答案】A 【解析】办公楼的成新度折扣率为40%，即4成新，其评估价 80040%。扣除项目金额800 40%25345（万元）增值额40034555（万元）增值率55345100%15.94%50%，适用税率30%。该企业转让办公楼应纳土地增值税（400800 40%25）30%16.5（万元） 【例题单选题】（2005年）2004年某房地产开发公司销售其新建商品房一幢，取得销售收入1.4亿
8、元，已知该公司支付与商品房相关的土地使用权费及开发成本合计为4800万元；该公司没有按房地产项目计算分摊银行借款利息；该商品房所在地的省政府规定计征土地增值税时房地产开发费用扣除比例为10%；销售商品房缴纳的有关税金770万元。该公司销售该商品房应缴纳的土地增值税为（）。万元万元万元万元 【答案】B【解析】根据土地增值税法计算方法与步骤，计算过程如下：计算扣除金额4800480010%770480020%7010（万元）；计算土地增值额1400070106990（万元）；计算增值率69907010100%99.7%，适用税率为第二档，税率40%、扣除系数5%；应纳土地增值税699040%701
9、05%2445.5（万元）。 【例题计算题】某市轿车生产企业转让10年前建成的旧生产车间，取得收入1200万元，该车间的原值为1000万元，已提取折旧400万元。该车间经有权机构评估，成新度为30%，目前建造同样的生产车间需要1500万元；转让旧生产车间时向政府补缴出让金80万元，发生其他相关费用20万元； 要求：计算该企业应缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加、土地增值税 【答案】转让旧生产车间的土地增值额1200-150030%-80-20-12005%（1+7%+3%）1200-616584（万元）增值率584616100%94.81%应缴纳土地增值税58440%-6165%202.
10、8（万元） 【例题多选题】（2004年）下列各项中，符合土地增值税征收管理有关规定的有（）。A.纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，减半征收土地增值税 B.纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税 C.纳税人建造普通标准住宅出售，增值额超过扣除项目金额20%的，应对其超过部分的增值额按规定征收土地增值税 D.纳税人建造普通标准住宅出售，增值额超过扣除项目金额20%的，应就其全部增值额按规定征收土地增值税【答案】BD 【例题判断题】（2004年）个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用住房，经向税务机关申报核准，凡居住满3年或3年以上
11、的，免予征收土地增值税。（） 【答案】错【例题单选题】 （2007年）对房地产开发企业进行土地增值税清算时，下列表述正确的是（）。A.房地产开发企业的预提费用，除另有规定外，不得扣除B.房地产开发企业提供的开发间接费用资料不实的，不得扣除C.房地产开发企业提供的前期工程费的凭证不符合清算要求的，不得扣除D.房地产开发企业销售已装修房屋，可以扣除的装修费用不得超过房屋原值的10%【答案】A作业十【例题计算题】（2007年）某中外合资房地产开发公司，2006年发生以下业务：（1）1月通竞拍取得市区一处土地的使用权，支付土地出让金6000万元，缴纳相关税费240万元；（2）以上述土地开发建设普通标准
12、住宅楼、会所和写字楼各一栋，占地面积各为1/3；（3）住宅楼开发成本3000万元，分摊到住宅楼利息支出300万元，包括超过贷款期限的利息40万元；（4）写字楼开发成本4000万元，无法提供金融机构证明利息支出具体数额； （5）与住宅楼配套的会所开发成本480万元，无法准确分摊利息支出，根据相关规定，会所产权属于住宅楼全体业主所有（6）9月份全部竣工验收后，公司将住宅楼出售，取得收入15000万元；将写字楼作价9000万元与他人联营开设一商场，收取固定收入，不承担经营风险，当年收到250万元。 其他相关资料：该房地产公司所在省规定，按土地增值税暂行条例规定的高限计算扣除房地产开发费用。要求：计算
13、公司应缴纳的房产税、营业税、应扣除的土地使用权的金额、开发成本的金额、开发费用和其他扣除项目、应扣除的税金及应缴纳的土地增值税。 第二十七讲提问： (核心问题）现行税率的种类、适用范围及应纳税额的计算公式。 （回顾从量定额税的种类）讲解土地增值税的两道例题讲授契税、城镇土地使用税、印花税资源与土地税法讲授思路一、根据概念构建知识框架二、读课文，查漏补缺讲授时数：2周关税（书）资源税一、框架1、开采矿产品和生产盐2、一切单位或个人 /扣缴义务人 出厂销售或移作自用时一次性征收 开采或生产所在地主管税务机关开采或生产所在地主管税务机关 3、计税数量单位税额二、具体1、课税对象 征税范围 税目资源
14、矿产品和盐 只有列举的7 税目才征税注意前3个税目不包括。均为初级矿产品和原矿。 2、纳税人 注意5条： 1. 进口不征；出口不退。2.资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人，在出厂销售或移作自用时一次性征收，而对已税产品批发、零售的单位和个人不再征收资源税。3.资源税的纳税义务人不仅包括符合规定的中国企业和个人，还包括外商投资企业和外国企业（除国务院另有规定以外）。 4.中外合作开采石油、天然气，按照现行规定，只征收矿区使用费，暂不征收资源税。5.独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。【例1】下列各项中，属于资源税纳税人的有（）。A.开采原煤的国有
15、企业B.进口铁矿石的私营企业C.开采石灰石的个体经营者D.开采天然原油的外商投资企业【答案】【答案】ACDACD【例2】下列属于资源税扣缴义务人的是（）。A.收购未税矿产品的单位 B.收购未税矿产品的单位和个人C.收购已税矿产品的单位 D.收购已税矿产品的单位和个人【答案】【答案】A A2、税目3、课税数量【例3】下列单位出售的矿产品中，不缴纳资源税的有（）。A.采矿销售天然大理石B.油田出售的天然气C.盐场销售的卤水D.盐业公司销售的食盐 【答案答案】D D 【例4】下列各项中，不征收资源税的有（）。 A.液体盐B.人造原油C.洗煤、选煤D.煤矿生产的天然气 【答案答案】BCDBCD 资源税
16、的课税数量资源税的课税数量销售数量、自用数销售数量、自用数量。量。1.纳税人开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。2.纳税人开采或生产应税产品自用的，以自用（非生产用）数量为课税数量。3、纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。 煤炭：按加工产品的综合回收率还原成煤数量 金属和非金属矿产品原矿：按选矿比折算成原矿数量【例5】某铜矿本月销售铜精矿4000吨（选矿比为20%），每吨不含税售价1500元，当地铜矿石资源税每吨1.2元，应纳资源税和增值税税额为（）A.资源税0.48万元 B.资源税2.4万元 C.增
17、值税78万元 D.增值税102万元 【答案】BC盐：纳税人以自产液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税；纳税人以外购的已税液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。【例6】某纳税人本期以自产液体盐50000吨和外购液体盐10000吨（每吨已缴纳资源税5元）加工固体盐12000吨对外销售，取得销售收入600万元。已知固体盐税额为每吨30元，该纳税人本期应缴纳资源税。（）。A.36万元 B.61万元C.25万元 D.31万元【答案】D【解析】应纳资源税=1200030-100005=310000（元）。4、应纳税额的计算应纳税额=课税数量单位税额注意三个问题：（1）以初级矿产品作为
18、课税数量。（2）和减征结合在一起计算。（3）应税矿产品也要交增值税，按价格交；资源税（只对初级矿产品），按数量交 【例7】某铁矿山2004年12月份销售铁矿石原矿6万吨，移送入选精矿0.5万吨，选矿比为40%，适用税额为10元/吨。该铁矿山当月应缴纳的资源税为（）。A.26万元 B.29万元万元 D.65万元【答案】【答案】B B【例8】某联合企业为增值税一般纳税人，2002年12月生产经营情况如下：（1）专门开采的天然气45000千立方米，开采原煤450万吨，采煤过程中生产天然气2800千立方米。（2）销售原煤280万吨，取得不含税销售额22400万元。（3）以原煤直接加工洗煤110万吨，对
19、外销售90万吨，取得不含税销售额15840万元。（4）企业职工食堂和供热等用原煤2500吨。 （5）销售天然气37000千立方米（含采煤过程中生产的2000千立方米），取得不含税销售额6660万元。 （6）购入采煤用原材料和低值易耗品，取得增值税专用发票，注明支付货款7000万元、增值税税额1190万元。支付购原材料运输费200万元，取得运输公司开具的普通发票，原材料和低值易耗品验收入库。 （7）购进采煤机械设备10台，取得增值税专用发票，注明每台设备支付货款25万元、增值税4.25万元，已全部投入使用。（提示：资源税单位税额，原煤3元/吨，天然气8元/千立方米；洗煤与原煤的选矿比为60%）要
20、求：（1）计算该联合企业2002年12月应缴纳的资源税。（2）计算该联合企业2002年12月应缴纳的增值税。5、纳税义务发生时间、纳税义务发生时间 1.纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。举例：某煤矿销售原煤9000吨，分期收款，分三期，资源税是每吨3元，对外销售价格每吨300元，本期涉及到两个税，一个是增值税：300030013%；一个是资源税：30003。2.纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天。 3.纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。4.纳税人自产自用应税产品的
21、纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。5.扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或开具应支付货款凭据的当天。6、资源税的纳税期限与增值税和消费税相同。、资源税的纳税期限与增值税和消费税相同。7、 纳税地点纳税地点开采或生产所在地主管税务机关开采或生产所在地主管税务机关 第23讲 第六章 辅助税种资源税 资源税（已讲） 土地增值税 城镇土地使用税 财产税 房产税 契税 车船税 行为税 印花税 、关税土地增值税读概念，构建知识框架具体知识一、纳税人：转让方一切单位和个人该税的两个特点普遍征税政策性区别对待：鼓励正当房地产开发，抑制炒买炒卖行为。1、加扣 增值额 增值率 应纳
22、税额2、建造普通居民住宅，增值率低于20%，免税。二、征税范围2个单独转让/连同(一并)转让界定：3个条件对若干具体情况的判定三、应纳税额的计算（一）税率（二）计税依据：土地增值额扣除项目6项：1、取得土地使用权所支付的金额地价款（如未支付或不能提供依据，不 允许扣除） 方式两种 ：一级（国家） 土地出让金：协议、招标、拍卖 行政划拨 ： 补缴二级：实际支付的地价款登记、过户手续费评估费用2、房地产开发成本（工程造价即成本）前两项是基数3、房地产开发费用利息+（1+2) 5%以内的比例 （1+2) 10%以内的比例具体比例由省一级政府规定。 土地增值税增值税4、旧房及建筑物的评估价格重置成本成
23、新度折扣率2、3与4并列5、与转让房地产有关的税金房地产开发企业：两税一费其它企业：三税一费6、正当房地产开发加扣（1+2）20%例22004年某房地产开发公司销售其新建商品房一幢，取得销售收入1.4亿元，已知该公司支付与商品房相关的土地使用权费及开发成本合计为4800万元；该公司没有按房地产项目计算分摊银行借款利息；该商品房所在地的省政府规定计征土地增值税时房地产开发费用扣除比例为10%；销售商品房缴纳的有关税金770万元。该公司销售该商品房应缴纳的土地增值税为（）。（2005年）万元万元万元万元 【答案】B【解析】根据土地增值税法计算方法与步骤，计算过程如下：计算扣除金额=48004800
24、10%770480020%=7010（万元）；计算土地增值额=140007010=6990（万元）；计算增值额占扣除项目金额的比例=69907010100%=99.7%，适用税率为第二档，税率40%、扣除系数5%；应纳土地增值税=699040%70105%=2445.5（万元）。 例3某生产企业2007年转让一栋八十年代末建造的办公楼，取得转让收入400万元，缴纳相关税费共计25万元。该办公楼原造价300万元，如果按现行市场价的材料、人工费计算，建造同样的办公楼需 800万元，该办公楼经评估还有四成新。该企业转让办公楼缴纳的土地增值税为 办公楼的成新度折扣率为40%，即4成新，其评估价 800
25、40%=320万元。扣除项目金额80040%25345（万元）增值额40034555（万元）增值率55345100%15.94%50%，适用税率30%。该企业转让办公楼应纳土地增值税（400800 40%25）30%16.5（万元）。 核心问题现行税率的种类、适用范围及应纳税额的计算公式城镇土地使用税结合房产税知识框架课税对象/何人、何时、何地/应纳税额稍有变化一、纳税人 在城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用土地的单位和个人。二、征税范围（开征区域）具体规定4种（一）拥有土地使用权的单位和个人；（二）拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，其土地的实际使用人和代管人为纳税人；（三）土地使
26、用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税人；（四）土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，由共有各方分别纳税。三、应纳税额计算（一）计税依据：实际占用的土地面积，确定三顺序。 1、测定面积2、证书面积3、申报（二）税率（二）税率有幅度的定额税率，有幅度的定额税率，是该土地所在地段的税率。是该土地所在地段的税率。 土地使用税每平方米年税额如下：（1）大城市1.5元至30元；（2）中等城市1.2元至24元；（3）小城市0.9元至18元；（4）县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。 1.根据新修订的城镇土地使用税暂行条例，从2007年1月1日起，城镇土地使用税单位税额有较大提高。最高与最低税额
27、之间相差50倍，同一地区最高与最低税额之间相差20倍。2.经济落后地区，税额可适当降低，但降低额不得超过税率表中规定的最低税额30%。经济发达地区的适用税额可适当提高，但需报财政部批准。例1经省、自治区、直辖市人民政府批准，经济发达地区土地使用税的适用税额标准可以适当提高，但提高额不得超过暂行条例规定最高税额的30%。（）（2004年） 【答案】 （三）税额计算（全年）应纳税额=实际占用应税土地面积（平方米）适用税额（三）税额计算（全年）应纳税额=实际占用应税土地面积（平方米）适用税额【例2】某城市的一家公司，实际占地23000平方米。由于经营规模扩大，年初该公司又受让了一尚未办理土地使用证的
28、土地3000平方米，公司按其当年开发使用的2000平方米土地面积进行申报纳税，以上土地均适用每平方米2元的城镇土地使用税税额。该公司当年应缴纳城镇土地使用税为（）。 A.46000元B.48000元C.50000元D.52000元【答案】C【解析】应纳税额=（230002000）2=50000（元） 四、纳税期限：按年计算、分期缴纳。【例3】某公司与政府机关共同使用一栋共有土地使用权的建筑物。该建筑物占用土地面积2000平方米，建筑物面积10000平方米（公司与机关的占用比例为4:1），该公司所在市城镇土地使用税单位税额每平方米5元。该公司应纳城镇土地使用税（）。 A.0元B.2000元C.8
29、000元D.10000元 【答案】C 【解析】应纳税额=20004/55=8000（元） 五、纳税义务发生时间（五）纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳土地使用税。【例4】新征用耕地应缴纳的城镇土地使用税，其纳税义务发生时间是（）。（2005年）A.自批准征用之日起满3个月B.自批准征用之日起满6个月C.自批准征用之日起满1年D.自批准征用之日起满2年 【答案】C六、纳税地点和征收机构【例5多选题】下列可以成为城镇土地使用税的纳税人有（）。A.土地使用权人 B.土地实际使用人C.土地代管人 D.共有土地使用权的各方【答案】ABCD 【例6单选题】某供热企业占地面积80000平方
30、米，其中厂房63000平方米（有一间3000平方米的车间无偿提供给公安消防队使用），行政办公楼5000平方米，厂办子弟学校5000平方米，厂办招待所2000平方米，厂办医院和幼儿园各1000平方米，厂区内绿化用地3000平方米；2005年度该企业取得供热总收入5000万元，其中2000万元为向居民供热取得的收取。城镇土地使用税单位税额每平方米3元，该企业2005年度应缴纳城镇土地使用税（）。（2006年）万元万元 万元D.24万元【答案】B【例7多选题】（2006年） 下列各项中，按税法规定免征城镇土地使用税的有（）。A.寺庙内宗教人员的宿舍用地B.国家机关职工家属的宿舍用地C.个人所有的居住房屋及院落用地D.国有油田职工和家属居住的简易房屋用地【答案】AD【例题单选题】（2007年） 某市肉制品加工企业2006年占地60000平方米，其中办公占地5000平方米，生猪养殖基地占地28000平方米，肉制品加工车间占地16000平方米，企业内部道路及绿化占地11000平方米。企业的在地城镇使用税单位税额每平方米0.8元。该企业全年应缴纳城镇土地使用税（）。 A.16800元B.25600元 C.39200元D.48000元【答案】A【例题判断题】（2007年）纳税人在全国范围内跨省、自治区、直辖市使用的土地，其城镇土地使用税的纳税地点由国家税务总局确定。（） 【答案】
